Рішення
від 26.03.2018 по справі 815/5771/17
ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 815/5771/17

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2018 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового засідання - Деркач А.А.

за участю:

представників позивача - Бови П.С., Костюченка С.Г., Нікульчак С.В.

представника відповідача - Поперечного Д.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОКАР ТРЕЙДІНГ до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОКАР ТРЕЙДІНГ звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень відповідача від 31 жовтня 2017 року № 0039111403 та № 0039121403.

В судових засіданнях: 27.11.2017 року - зупинено провадження у справі до 11.12.2017 року; 11.12.2017 року - поновлено провадження у справі; зупинено провадження у справі до 10.01.2018 року; 10.01.2018 року - поновлено провадження у справі.

В судовому засіданні представники позивача підтримали адміністративний позов, просили суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві, відповіді на відзив та письмових поясненнях по справі (т.1 а.с.5-18, т.12 а.с.142-145, т.14 а.с.62-65, т.27 а.с.180-181, т.28 а.с.7-13), а саме:

- висновки відповідача про допущені позивачем порушення є безпідставними та такими, що встановлюють додаткові, не передбачені законом обов'язки щодо платника податків, чим грубо порушуються права позивача як суб'єкта господарювання;

- відповідно до ч. 21 п. 10 ст. 201 ПК України, законодавець чітко визначив, що покупець/продавець таких товарів/послуг має право, а не обов'язок додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця з урахуванням того, що всі податкові накладні були належним чином зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому позивач мав всі підстави не скористатися своїм правом на подання до податкової декларації за звітний податковий період заяви із скаргою на такого продавця/покупця;

- фактично відповідач в порушення норм та приписів діючого законодавства України визнав усі угоди, як були укладені ТОВ ЮН-ТОЙС Україна недійсними, що є неприпустимим з огляду на пряму норму ст. 204 Цивільного кодексу України щодо встановлення презумпції правомірності правочину. З урахуванням відсутності будь-яких підстав, що передбачені законом для визнання цих угод недійсними в силу норм закону та відсутності рішень судів України, в т.ч. вироків відносно посадових осіб контрагентів позивача, висновок щодо нереальності/безпідставності вказаних в акті перевірки господарських операцій органів ДФС є хибним та упередженим, та таким що не узгоджується з фактичними обставинами справи та реальним станом господарського обороту між позивачем та вказаними контрагентами. Відповідачем не надано доказів визнання недійсними у судовому порядку договорів, укладених позивачем з його контрагентами;

- наявність певної інформації, одержаної від інших підрозділів податкової служби чи з інформаційних систем державної податкової служби, що не оформлена рішеннями суб'єкта владних повноважень і не є юридичним фактом, утворює лише підставу для перевірки такої інформації, може породжувати певні сумніви щодо законності господарських операцій платника податків, однак не є беззаперечним доказом того факту, що в дійсності платнику податків його контрагентом ніякі товари не постачались, послуги не надавались. Таким чином, використання відповідачем лише податкової інформації, інформації комп'ютерних баз не є належним доказом відсутності фактів здійснення господарських операцій;

- позивачем виконано зобов'язання за договорами, укладеними з зазначеними в акті перевірки контрагентами, а саме: прийнято товари та сплачувались грошові кошти, про що свідчать належним чином оформлені первинні документи, які містять всі необхідні реквізити, передбачені п. 2 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , підписані уповноваженими особами, підписи завірені відповідними печатками підприємств, тобто відповідають вимогам п. 201.1 та п. 201.7 ст. 201 ПК України, що свідчить про реальність господарських операцій по виконанню зазначених договорів;

- позивач сформував податковий кредит на підставі наданих контрагентами зведених документів, що підтверджується документами, наявними у позивача - перелічені в додатку 16 до акту перевірки, а також наявними: реєстрами виданих та отриманих накладних, сплатою за поставлений товар у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками, фактично здійсненими перевезеннями цих товарів, що підтверджується Договором на перевезення, ТТН, реєстрами, фактичним отриманням цих товарів на зберігання в складських приміщеннях, які використовує позивач та подальшій реалізації продукції, яку було придбано в рамках договорів поставки на користь третіх осіб - клієнтів позивача - покупцями, що підтверджується наданими у додатках документами;

- на момент здійснення вказаних господарських операцій контрагенти позивача були платниками податків. Будь-яких зауважень стосовно статусу контрагентів позивача як платника ПДВ на час виписки податкових накладних в акті перевірки від 12.10.2017 року не міститься. Контрагенти позивача мали статус платника ПДВ на момент здійснення описаних в Акті перевірки господарських операцій, як того вимагає ПКУ при здійсненні оподаткованих операцій та були зареєстровані в єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців;

- відповідачем не надано доказів визнання недійсними у судовому порядку договорів, укладених позивачем з його контрагентами. На момент проведення перевірки відповідачем та в даний час існує достатній обсяг первинних документів, які підтверджують реальність та товарність всіх господарських операцій між позивачем та всіма товариствами. Використання відповідачем лише податкової інформації, інформації комп'ютерних баз не є належним доказом відсутності фактів здійснення господарських операцій;

- чинним на момент виникнення правовідносин питання застосування зведених податкових накладних господарюючими суб'єктами було врегульовано на рівні підзаконних нормативно-правових актів - наказу Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 року (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30 січня 2014 року за № 185/24962) та наказу Міністерства фінансів України від 22.09.2014 року № 957 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 жовтня 2014 року № 1235/26012) і лише починаючи, з 29.07.2015 року норми п. 201.4 Податкового кодексу почали діяти в новій редакції на підставі Закону № 643-VIII від 16.07.2015 року. Тобто, контрагенти позивача в повній мірі скористались правом застосовувати зведені податкові накладні, як це було передбачено приписами діючого на той час законодавства, починаючи з моменту виникнення господарських операцій між позивачем та його контрагентами з червня 2014 року;

- не виконане рішення суду від 29 листопада 2016 року у справі № 815/4682/16. Відповідач опираючись на помилки, прописані в акті, по нібито фіктивних угодах з контрагентами позивача, формує додаток № 15 до акту перевірки та виписує ППР В4 на суму від'ємного значення 1014951 грн. ПДВ у стр. 16.3 декларації з ПДВ позивач не зможе використати у господарській діяльності суму ПДВ 857039 ніколи, тому, що його не буде. Таким чином оскаржувані податкові повідомлення-рішення № 0039111403 від 31.10.2017 року на суму 3720512 грн. за податковими зобов'язаннями, 930128 грн. за штрафними санкціями, № 0039121403 від 31.10.2017 року на суму 1014951 грн. є взаємопов'язаними між собою, як виписані контролюючим органом за наслідками перевірки по нібито нереальними операціями, тощо.

В судовому засіданні представник відповідача не визнав позов повністю, просив суд відмовити у його задоволенні з підстав, викладених у запереченнях проти адміністративного позову, відзиві на позовну заяву та додаткових письмових поясненнях по справі (т.12 а.с.126-128, т.14 а.с.6-11, т.27 а.с.210-212, т.28 а.с.62-67), а саме:

- відповідно до податкової інформації, що міститься у матеріалах, складених контролюючими органами ДФС по підприємствах-постачальниках позивача та аналізом інформації, наведеної у Єдиному реєстрі податкових накладних за перевіряємий період, по ланцюгах постачання та придбання виявлено факти по операціях з підміни товару, що свідчить про можливі порушення податкового законодавства та залучення об'єкта до схеми формування штучного податкового кредиту третім особам та сприянню в отриманні податкової вигоди у вигляді заниження сплати суми податку на додану вартість, що підлягало б сплаті до бюджету. Тобто, аналізом податкових накладних, у контрагентів позивача наявні факти, що стосуються невідповідності номенклатури придбаних товарів (робіт, послуг) номенклатурі поставлених товарів (робіт, послуг). Проведеним аналіз діяльності вищезазначених підприємств, встановлено відсутність необхідних умов для здійснення господарських операцій, у зв'язку з відсутністю основних фондів, технічного персоналу, виробничих активів, управлінського та технічного персоналу, складських приміщень та транспортних засобів, тощо;

- перевіркою встановлено, що на виконання умов договорів позивачем з контрагентами було оформлено видаткові накладні на отримання продукції, при цьому податкові накладні були складені контрагентами на адресу позивача не на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг;

- перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.06.2014 року по 31.12.2016 року встановлено його заниження всього у сумі 4265596 грн., та завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за грудень 2016 року на 1014951 грн. в результаті допущення порушень податкового законодавства, що відображено в п. 3.1.2.2 розділу ІІІ акта перевірки;

- позивачем в порушення вимог п. 201.4, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України від 02.12.2010 року № 2755-VІ сформовано податковий кредит за невірно виписаними податковими накладними, при цьому не надано до органів ДПС скаргу на постачальника;

- за результатами опрацювання відповідно до системи Податковий блок підсистеми Аналітична система: Перегляд результатів співставлення встановлено наявність розбіжностей щодо завищення податкового кредиту позивача в результаті співставлення з податковим зобов'язанням постачальника ТОВ СТАРТАР ТЕХНОЛОДЖІ , тобто позивачем було сформовано податковий кредит всупереч вимогам чинного законодавства;

- з 29.07.2015 року, з моментом набрання чинності Закону № 643, у платників податків виникає можливість складати зведені податкові накладні. Але, між позивачем та його контрагентами, всупереч чинному законодавству були складені та зареєстровані зведені податкові накладні до дати набрання чинності Закону № 643;

- позивачем під час проведення перевірки та в процесі розгляду даної справи були надані документи, в яких містяться інформація щодо адрес місць навантаження товару від контрагентів позивача. Дані документи та відомості не мають жодної доказової сили, у зв'язку з тим, що відповідно до змісту податкової інформації, контрагенти позивача та/або не мають складських приміщень, основних фондів, технічного персоналу, виробничих активів, транспортних засобів, а також відповідно до податкових операцій, отриманої від державних податкових інспекцій за місцем обліку контрагентів, встановлено, підміну номенклатури товарів, робіт (послуг) по ланцюгах постачання, що свідчить про відсутність операцій з придбання товарів. Окремо увагу відповідач звертає на контрагентів позивача ТОВ КЛІО КО та ТОВ ТЕРМІНІ ГРУПП , щодо яких в матеріалах справи наявна інформація стосовно протоколів допиту засновників даних підприємств, в яких засновник ТОВ КЛІО КО надає пояснення, що не має жодного відношення до реєстрації на своє ім'я зазначеного підприємства та діяльності від імені його директора, є раніше судимим за вчинення різних злочинів, в т.ч. крадіжка, зберігання зброї, інше, та в свою чергу засновник ТОВ ТЕРМІН ГРУПП пояснює, що зареєстрував дане підприємство за грошову винагороду в розмірі 4000 грн. без мети ведення господарської діяльності в рамках чинного законодавства, тощо.

Заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши докази у справі, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю, з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що з 30.05.2017 року по 05.10.2017 року, на підставі направлень, виданих Головним управлінням ДФС в Одеській області, від 26.05.2017 року № 2511/14-03 (т.13 а.с.98), № 2510/14-03 (т.13 а.с.99), № 2514/14-03 (т.13 а.с.100), № 2513/14-03 (т.13 а.с.102), № 2516/14-03 (т.13 а.с.101), № 2515/14-03 (т.13 а.с.103), № 2512/14-03 (т.13 а.с.104), службовими особами ГУ ДФС в Одеській області, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.1 статті 77 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків за II квартал 2017 року, на підставі наказу Головного управління ДФС в Одеській області від 11.05.2017 року № 1340 (т.13 а.с.96), проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОКАТ ТРЕЙДІНГ , код ЄДРПОУ 39188812, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 22.04.2014 року по 31.12.2016 року, валютного та іншого законодавства за період з 22.04.2014 року по 31.12.2016 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки, який є його невід'ємною частиною) (т.13 а.с.164-165).

Направлення від 26.05.2017 року пред'явлені позивачу 30.05.2017 року, копію наказу від 11.05.2017 року № 1340 про проведення документальної планової виїзної перевірки вручено позивачу 22.05.2017 року. (т.13 а.с.98-104)

Наказом відповідача від 30.05.2017 року № 1825 Про перенесення терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ПРОКАР ТРЕЙДІНГ , код ЄДРПОУ 39188812 (т.13 а.с.97) перенесено термін проведення перевірки позивача до дати відновлення пошкоджених документів згідно п. 44.5 ст. 44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями.

Копію зазначеного наказу отримав представник позивача за довіреністю 30.05.2017 року. (т.13 а.с.97)

За результатами проведеної перевірки складено акт від 12.10.2017 року № 1476/15-32-14-03/39188812 Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОКАР ТРЕЙДІНГ , код ЄДРПОУ 39188812, телефон/факс: (0482)323337; e-mail: procar/trading@gmail.com , податкового законодавства за період з 22.04.2014 по 31.12.2016, валютного та іншого законодавства за період з 22.04.2014 по 31.12.2016 . (т. 1 а.с.19-96)

Згідно акту перевірки, термін проведення перевірки продовжувався з 22.09.2017 року по 05.10.2017 року на підставі наказу відповідача від 19.09.2017 року № 4426.

До акту доданий, зокрема, узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки (т.1 а.с.97-99).

Відповідно до висновків зазначеного акта, перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема: п. 44.1 ст. 44, ч. а п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість всього у сумі 4 265 596 грн., в тому числі за періодами: червень 2014 року - на суму 29 139 грн.; липень 2014 року - на суму 146 699 грн.; серпень 2014 року - на суму 116 537 грн.; вересень 2014 року - на суму 252 709 грн.; жовтень 2014 року - на суму 185 063 грн.; листопад 2014 року - на суму 270 800 грн.; грудень 2014 року - на суму 335 055 грн.; січень 2015 року - на суму 210 962 грн.; лютий 2015 року - на суму 482 538 грн.; квітень 2015 року - на суму 486 821 грн.; травень 2015 року - на суму 236 617 грн.; липень 2015 року - на суму 159 962 грн.; серпень 2015 року - на суму 45 865 грн.; липень 2016 року - на суму 258 767 грн.; серпень 2016 року - на суму 152 560 грн.; вересень 2016 року - на суму 193 593 грн.; жовтень 2016 року - на суму 341 132 грн.; листопад 2016 року - на суму 360 777 грн.; та завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) за грудень 2016 року на 1 014 951 грн.

Згідно змісту даного акта перевірки, вищенаведені порушення встановлені відповідачем враховуючи та на підставі наступного, зокрема:

1) по взаємовідносинах з ТОВ СТАРТАП ТЕХНОЛОДЖИ , код ЄДРПОУ 39072671:

- лист від 18.08.2014 року № _7863_/7/26-55-22-13, з яким ДПІ у Печерському районі ГУ Міндоходів у м. Києві направлено акт від 31.07.2014 року № 2173/26-55-22-13/39072671 Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю СТАРТАП ТЕХНОЛОДЖИ (код за ЄДРПОУ 39072671) щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за квітень, травень, червень 2014 р. . (т.14 а.с.51-59)

(Згідно змісту вказаного листа - зазначеного акту, зокрема:

- встановлено відсутність реального здійснення операцій ТОВ СТАРТАП ТЕХНОЛОДЖИ з платника податків за період 01.04.2014 по 30.06.2014 року;

- у ТОВ СТАРТАП ТЕХНОЛОДЖИ відсутні об'єкти оподаткування (відсутня передача товару (послуг) з податку на додану вартість по операціях з продажу товарів (надання послуг) до вище зазначених контрагентів-постачальників за період 01.05.2014 по 30.06.2014 року;

- перевіркою встановлено порушення вимог ст. 22, ст. 138 п.п.184.5 ст. 184, пп. 185.1 ст. 185, п. 198.6 ст. 198, пп. 201.4, 201.6, 201.7, 208, ст. 201 Податкового кодексу України що призвело до завищення податкових зобов'язань та завищення податкового кредиту за період ТОВ СТАРТАП ТЕХНОЛОДЖИ ;

- при отриманні матеріалів, які не підтверджують дані обліку суб'єкта господарювання, який перевіряється, а також інших негативних даних стосовно контрагентів суб'єкта господарської діяльності, керівником податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення документальної виїзної або позапланової перевірки відповідно до Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями));

2) по взаємовідносинах з ТОВ СІЛЬВЕР БУД , код ЄДРПОУ 39133028:

- лист від 11.12.2014 року № 6497/7/20-33-22-04 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Податкова інформація про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ СІЛЬВЕР БУД за жовтень 2014 року від 08.12.2014 року № 6434/7/20-33-22-04-07/39133028.

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: встановлено відсутність об'єктів оподаткування по операціях з придбання товарів (послуг) у контрагентів-постачальників та по операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам-покупцям за період);

- лист від 07.05.2015 року № 2689/7/20-33-22-03-12 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ СІЛЬВЕР БУД , за звітні періоди декларування ПДФ - листопад, грудень 2014 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з покупцями а постачальниками у періодах: листопад, грудень 2014 року.

(Відповідно до висновків зазначеної узагальненої податкової інформації: не можна встановити та підтвердити можливість виконання оформлених господарських операцій з придбання та продажу товарів (робіт, послуг) з використанням наявних на балансі засобів);

3) по взаємовідносинах з ТОВ ВАЛДІ ТОРГ , код ЄДРПОУ 39158971:

- лист від 01.12.2014 року № 6322/7/20-33-22-03-12 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Податкова інформація про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ ВАЛДІ ТОРГ за липень, серпень та вересень 2014 року.

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: встановлено відсутність об'єкт оподаткування по опертях з придбання товарів (послуг) контрагентів-постачальників та по операціях з продажу цих товарі (послуг) підприємствам-покупцям за період липень 2014 року);

- лист від 14.05.2015 року № 2813/7/20-33-22-05-08 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ ВАЛДІ ТОРГ за звітні періоди декларування ПДВ: листопад-грудень 2014 року, січень 2015 року з питань проведення фінансово-господарських операцій по взаємовідносинах з постачальниками та покупцями.

(Відповідно до висновків зазначеної узагальненої податкової інформації: за період листопад-грудень 2014 року - січень 2015 року згідно даних єдиного реєстру податкових накладних ТОВ ВАЛДІ ТОРГ реалізувало такі роботи виконання яких потребує наявності відповідної кваліфікації у працівників, спеціальних знань високого рівня, наявності відповідних транспортних засобів. Згідно наданого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплачено) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 4-й квартал 2014 року, прийнятого 07.02.2014 року за № 9080302582, на ТОВ ВАЛДІ ТОРГ працювало у штаті - 13 осіб. Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплачено) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 1-й квартал 2015 року, прийнятого 09.05.2015 року за № 9091120152, працювало у штаті - 12 осіб. Згідно даних єдиного реєстру податкових накладних ТОВ ВАЛДІ ТОРГ не придбавало такі роботи у сторонніх організацій, тобто неможливо дослідити яким чином здійснювались вищезазначені роботи);

4) по взаємовідносинах ТОВ ТЕРМІНІ ГРУП , код ЄДРПОУ 39174511:

- лист від 01.12.2014 року № 6317/7/20-33-22-04-07/39174511 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ ТЕРМІНІ ГРУП за звітні періоди декларування ПДВ липень 2014 року, серпень 2014 року, вересень 2014 року, з питань проведення фінансово-господарських операцій з покупцями та постачальниками у періодах: липень 2014 року, серпень 2014 року, вересень 2014 року.

(Відповідно до висновків зазначеної узагальненої податкової інформації: дані податкових накладних, виданих та отриманих ТОВ ТЕРМІНІ ГРУП у липні 2014 року, серпні 2014 року, вересні 2014 року вказують на невідповідність номенклатури придбаних у вказаних періодах товарів (робіт, послуг) номенклатурі поставлених товарів (робіт, послуг));

- лист від 07.05.2015 року № 2688/7/20-33-22-04-07/39174511 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ ТЕРМІНІ ГРУП за звітні періоди декларування ПДВ листопад 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року, з питань проведення фінансово-господарських операцій з покупцями та постачальниками у періодах: листопад 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року.

(Відповідно до висновків зазначеної узагальненої податкової інформації: дані податкових накладних, виданих та отриманих ТОВ ТЕРМІНІ ГРУП у листопаді 2014 року, грудні 2014 року, січені 2015 року вказують на відсутність номенклатури придбаних у вказаних періодах товарів (робіт, послуг) номенклатурі поставлених товарів (робіт, послуг));

5) по взаємовідносинах ТОВ КЛІО КО , код ЄДРПОУ 39409778:

- лист від 20.11.2015 року № 22467/22-03 яким ДПІ у Київському район м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області надіслала Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ КЛІО КО за звітні періоди декларування: з вересня 2014 року по вересень 2015 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з покупцями та постачальниками у періодах: з вересня 2014 року по вересень 2015 року.

(Відповідно до висновків зазначеної узагальненої податкової інформації: встановлено відсутність об'єкт оподаткування по опертях з придбання товарів (послуг) контрагентів-постачальників та по операціях з продажу цих товарі (послуг) підприємствам-покупцям за період вересень 2014 року - вересень 2015 року);

- листом від 02.03.2016 року № 727/7/26-51-11-01-20 яким ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві надіслана податкова інформація щодо ТОВ КЛІО КО .

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: ОУ ДПІ у Дарницькому район ГУДФС у м. Києві надано інформацію отриману від ОУ Кіровоградської ОДП ГУ ДФС у Кіровоградській області згідно листа від 29.01.2016 року № 457/7/11-23-07-03 та копію пояснень директора та засновника ТОВ КЛІО КО ОСОБА_5 (т.13 а.с.223-225). Відповідно до наданих ОСОБА_5 пояснень він не має жодного відношення до реєстрації на своє ім'я зазначеного підприємства та діяльності від імені його директора, є раніше судимим за вчинення різних злочинів, в т.ч. крадіжка, зберігання зброї, інше. У період з травня 2015 року по липень 2015 року звітність з ПДВ подавала до ДПІ за підписом ОСОБА_5 Вжитими ОУ заходами не вдалось встановити власні або орендовані складські приміщення, угоди зберігання ТМЦ - відсутні, основні фонди відсутні , транспортні засоби відсутні. ОУ ДПІ у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві га виконання запиту на встановлення місцезнаходження Ф-1 від 24.02.2016 року № 94 здійснено заходи по встановленню місцезнаходження платника ТОВ КЛІО КО , за результатами яких надано довідку щодо не встановлення місцезнаходження зазначеного платника від 26.02.2016 року № 230);

6) по взаємовідносинах ТОВ АСТЕРА ГРУПП , код ЄДРПОУ 39418515:

- лист від 18.11.2015 року № 1773/7/20-33-22-04-07 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана податкова інформація щодо ТОВ АСТЕРА ГРУПП за звітний період декларування ПДВ серпень - вересень 2015 року, доведеного на відпрацювання ДФС України у якості самостійно відібране ризикове підприємство по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями за період серпень-вересень 2015 року.

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: не має можливості встановити об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання, та придбання продажу товарів (послуг) підприємствам-покупцям за періоди охоплений податковою інформацією);

7) по взаємовідносинах ТОВ НІКЕЯ ЛІМІТЕД , код ЄДРПОУ 39158898:

- лист від 08.06.2015 року № 3529/7/20-33-22-03-12 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ НІКЕЯ ЛІМІТЕД за звітні періоди декларування ПДВ - лютий 2015 року, березень 2015 року, квітень 2015 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з покупцями та постачальниками у періодах: лютий 2015 року, березень 2015 року, квітень 2015 року.

(Відповідно до висновків зазначеної узагальненої податкової інформації: встановлено факт формування податкових зобов'язань по операціях з помни товарів, що свідчить про можливість порушення податкового законодавства та залучення суб'єкта до схеми формування штучного податкового кредиту);

8) по взаємовідносинах ТОВ УКРБУД КОМПАНІЯ , код ЄДРПОУ 39288196:

- лист від 15.05.2015 року № 2940/7/20-33-22-04-07 яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ УКРБУД КОМПАНІЯ за звітні періоди декларування ПДВ листопад 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з покупцями та постачальниками у періодах листопад 2014 року, грудень 2014 року, січень 2015 року. (т.14 а.с.16-32)

(Згідно змісту вказаного листа - податкової інформації, зокрема:

- узагальнена податкова інформація складена у зв'язку з неможливістю проведення перевірки ТОВ УКРБУД КОМПАНІЯ , враховуючи вимоги пункту 3 розділу ІІ Прикінцевих положення Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи : сума доходу платника податків за попередній рік - 15871т..грн.;

- дані податкових накладних, виданих та отриманих ТОВ УКРБУД КОМПАНІЯ у листопаді 2014 року, грудні 2014 року, січені 2015 року вказують на невідповідність номенклатурі придбаних у вказаних періодах товарів (робіт, послуг) номенклатурі поставлених товарів (робіт, послуг));

9) по взаємовідносинах ТОВ БЕНІТЕКС ЛТД , код ЄДРПОУ 39653181:

- лист від 02.02.2017 року № 47/10-02-14-03/39653181 яким Білоцерківською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області надіслана Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ БЕНІТЕКС ЛТД з питань не підтвердження проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями за квітень-серпень 2015 року.

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією неправомірне визначення: 7.1.1. Сум податкового кредиту при придбання товарів/послуг - встановлено на загальну суму 57265382,3 грн.);

10) по взаємовідносинах ТОВ ВЄКТОР-ПЛЮС , код ЄДРПОУ 39612915:

- лист від № 5563/7/26-55-22-03 від 26.10.2015 року яким ДПІ у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві надіслана податкова інформація від 08.10.2015 року № 717/26-55-22-03/39612915 щодо ТОВ ВЄКТОР-ПЛЮС за звітний період декларування ПДВ з питань проведення фінансово-господарських операцій за період серпень 2015 року.

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією неправомірне визначення платником податків: Сум податкового кредиту при придбанні товарів/послуг - встановлених на загальну суму 4357283,00 грн.);

11) по взаємовідносинах ТОВ ЛЕКС ПРО , код ЄДРПОУ 39465083:

- лист від 21.09.2016 року № 2986/7/14-03-14-02 яким ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області надіслана податкову інформацію від 20.09.2016 року № 147/14-03-14-02/39465083 щодо ТОВ ЛЕКС ПРО за звітний період декларування ПДВ січень-грудень 2015 року, січень-червень 2016 року з питань здійснення фінансово-господарської діяльності по взаємовідносинах з платниками податків контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями за період за січень-грудень 2016 року.

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: в ході проведеного аналізу інформації, наявної в ДПІ у Центральному районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області по ТОВ ЛЕКС ПРО не підтверджено реальність здійснення господарських операцій з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями за період січень-грудень 2015 року, січень-червень 2016 року);

12) по взаємовідносинах ТОВ ФАРМАФЛЕКС , код ЄДРПОУ 36987674:

- лист від 07.05.2015 року № 2687/20-33-22-04-07, яким Західною ОДПІ м. Харкова ГУ Міндоходів у Харківській області надіслана податкова інформація щодо ТОВ ФАРМАФЛЕКС за звітний період декларування ПДВ листопад-грудень 2014 року, січень 2015 року, з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами за період листопад-грудень 2014 року, січень 2015 року. (т.13 а.с.119-145)

(Згідно змісту вказаного листа - податкова інформація, зокрема:

- складена у зв'язку з неможливістю проведення перевірки ТОВ ФАРМАФЛЕКС , враховуючи вимоги пункту 3 розділу ІІ Прикінцевих положення Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи : сума доходу платника податків за попередній рік - відсутня. Надаємо вказану інформацію для подальшого врахування в роботі та пропонуємо повідомити про вжиті заходи згідно ст. 73 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями;

- дані податкових накладних, виданих та отриманих ТОВ ФАРМАФЛЕКС у листопаді, грудні 2014 року, січні 2015 року вказують на невідповідність номенклатури придбаних у вказаних періодах товарів (робіт, послуг) номенклатурі поставлених товарів (робіт, послуг));

13) по взаємовідносинах ТОВ РОДНІК-СТАЙЛ , код ЄДРПОУ 39995515:

- лист від 18.08.2016 року № 211/10-13-14-04/39995515 яким Києво-Святошинською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області надіслана податкову інформацію щодо ТОВ РОДНІК-СТАЙЛ за звітний період декларування ПДВ за період травень, червень та липень 2016 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями за період травень, червень та липень 2016 року.

14) по взаємовідносинах ТОВ АПЕКС-ІНВЕСТ , код ЄДРПОУ 39995515:

- аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ АПЕКС-ІНВЕСТ на підставі інформації, що обліковується в базах даних, які використовуються управлінням аудиту ГУ ДФС в Одеській області.

(Відповідно до висновків зазначеної інформації, що обліковується в базах даних, які використовуються управлінням аудиту ГУ ДФС в Одеській області: звіркою номенклатури придбання ТОВ АПЕКС-ІНВЕСТ встановлено її невідповідність номенклатури подальшої реалізації товарів на адресу позивача);

15) по взаємовідносинах ТОВ СЕЛЕЗІЯ , код ЄДРПОУ 40369791:

- аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ СЕЛЕЗІЯ на підставі інформації, що обліковується в базах даних, які використовуються управлінням аудиту ГУ ДФС в Одеській області.

(Відповідно до висновків зазначеної інформації, що обліковується в базах даних, які використовуються управлінням аудиту ГУ ДФС в Одеській області: звіркою номенклатури придбання ТОВ СЕЛЕЗІЯ встановлено її невідповідність номенклатури подальшої реалізації товарів на адресу позивача);

16) по взаємовідносинах ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС , код ЄДРПОУ 40377520:

- аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС на підставі інформації, що обліковується в базах даних, які використовуються управлінням аудиту ГУ ДФС в Одеській області.

(Відповідно до висновків зазначеної інформації, що обліковується в базах даних, які використовуються управлінням аудиту ГУ ДФС в Одеській області: звіркою номенклатури придбання ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС встановлено її невідповідність номенклатури подальшої реалізації товарів на адресу позивача);

17) по взаємовідносинах ТОВ ХІТ ЛАЙН , код ЄДРПОУ 40379354:

- лист від 30.08.2016 року № 2076/7/10-06-12-17/2697, з яким Броварською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області надіслано податкову інформацію щодо ТОВ ХІТ ЛАЙН за звітний період декларування ПДВ з 01.05.2016 року по 31.07.2016 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами за період з 01.05.2016 року по 31.07.2016 року. (т.13 а.с.146-152)

(Згідно змісту вказаного листа - податкова інформація, зокрема:

- складена як сформовані доперевірочні матеріали для послідуючого проведення документальної позапланової перевірки ТОВ ХІТ ЛАЙН згідно з пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Кодексу та складання доповідної записки (виписки) про необхідність проведення такої перевірки, як це передбачено пп. 1.2.2 п. 1.2, пп. 2.1.1 п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДФС від 31.07.2014 № 22;

- аналізом інформації, наведеної в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.05.2016 року по 31.06.2016 року по ланцюгах постачання та придбання виявлено факти по операціях з підміни товару, що свідчить про можливість порушення податкового законодавства та залучення суб'єкта до схеми формування штучного податкового кредиту.

У зв'язку із ненаданням документального підтвердження господарської діяльності ТОВ ХІТ ЛАЙН має наступні ознаки нереальності здійснення операцій, а саме:

- відсутній рух активів, зобов'язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарських операцій;

- відсутність фізичних, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій, а саме: відсутність кваліфікованого персоналу; відсутня будь-яка інформація про зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власник складських приміщень/орендодавця; відсутня інформація про транспортування (наявність власних або орендованих транспортних засобів, визначення перевізника, вантажовідправника, вантажоотримувача, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні; відсутня інформація про власні або орендовані фонди, що необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства);

- лист від 16.02.2017 року № 869/07/10-06-12-01-17, з яким Києво-Святошинською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області надіслана податкова інформація щодо ТОВ ХІТ ЛАЙН за серпень 2016 - жовтень 2016 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами за період з 01.08.2016 року по 31.10.2016 року. (т.13 а.с.153-163)

(Згідно змісту вказаного листа - податкова інформація, зокрема:

- складена як сформовані доперевірочні матеріали для послідуючого проведення документальної позапланової перевірки /назва платника податків/ згідно з пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Кодексу та складання доповідної записки (виписки) про необхідність проведення такої перевірки, як це передбачено пп. 1.2.2 п. 1.2, пп. 2.1.1 п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДФС від 31.07.2014 № 22;

- аналізом інформації, наведеної в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.08.2016 року по 31.10.2016 року по ланцюгах постачання та придбання виявлено факти по операціях з підміни товарів, що свідчить про можливість порушення податкового законодавства та залучення суб'єкта до схеми формування штучного податкового кредиту.

Аналізом діяльності підприємства встановлено відсутність придбання (імпортування) ТОВ ХТ ЛАЙН товарів в подальшому реалізованих на адресу контрагентів покупців.

Господарська діяльність ТОВ ХІТ ЛІЙН має наступні ознаки нереальності здійснення операцій, а саме: відсутній рух активів, зобов'язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарських операцій; відсутній фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій, а саме: відсутній кваліфікований персонал; недостатня кількість штатних працюючих осіб при тому, що статутна діяльність потребує участі більшої кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою; відсутні основні фонди (за умови, що вони необхідні для здійснення операцій), у тому числі: неможливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару та надання послуг у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку, тощо; відсутність реального ланцюга постачання реалізованих товарно-матеріальних цінностей.);

18) по взаємовідносинах ТОВ ДЕЛІВЕРІ ГРУПП , код ЄДРПОУ 40396579:

- лист від 23.11.2016 року № 3080/7/10-06-12-01-17/4195 яким Броварською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області надіслана податкова інформацію щодо ТОВ ДЕЛІВЕРІ ГРУПП за звітні періоди декларування ПДВ з 01.08.2016 по 31.10.2016 року.

(Відповідно до висновків зазначеної податкової інформації: аналіз інформації наведеної в Єдиному реєстр податкових накладних за період з 01.05.2016 року по 31.07.2016 року по ланцюгах постачання та придбання виявлено факти по операцій з підміни товару, що свідчить про можливість порушення податкового законодавства та залучення суб'єкта до схеми формування штучного податкового кредиту);

19) по взаємовідносинах ТОВ БУДМОНТАЖ ТЕХНОЛОГІЇ , код ЄДРПОУ 40529511:

- лист від 13.04.2017 року № 436/20-40-14-13-12/40529511, з яким ГУ ДФС у Харківській області надіслана податкова інформація щодо ТОВ БУДМОНТАЖ ТЕХНОЛОГІЇ за звітні періоди декларування ПДВ - січень 2016 - грудень 2016 з питань проведення фінансово-господарських операцій з покупцями та постачальниками у періодах: січень 2016 - грудень 2016 року. (т.14 а.с.33-50)

(Згідно змісту вказаного листа - податкова інформація, зокрема:

- узагальнена податкова інформація, що складена головним державним ревізором-інспектором відділу моніторингу ризикових операцій управління аудиту ГУ ДФС у Харківській області Морозовим Олексієм Олександровичем, є результатом опрацювання відповідно до п. 74.1 ст. 74 Податкового кодексу України податкової інформації, зібраної згідно зі ст.ст. 72 і 73 Кодексу, в тому числі, яка зберігається в інформаційних базах контролюючих органів (ІС Податковий блок ; Архіві електронної звітності (ЄРПН) та ін.);

- узагальнена податкові інформація складена: у зв'язку із відсутністю платника податків за місцезнаходження/місцем проживання, довідка ОУ Східної ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області від 22.03.2017 року № 765/20-31-21-15;

- за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією неправомірне визначення платником податків: Сум податкового кредиту при придбанні товарів/послуг за січень 2016 - грудень 2016 - встановлену на загальну суму ПДВ - 8108970,00 грн.; Сум податкових зобов'язань при продажу товарів/послуг за січень 2016 - грудень 2016 - встановлено на загальну суму ПДВ - 12551669,00 грн.);

20) по взаємовідносинах ТОВ КАНТІЛОН , код ЄДРПОУ 40639804:

- на підставі інформації, що обліковується в базах даних, які використовуються управлінням аудиту ГУ ДФС в Одеській області.

(Відповідно до аналізу зазначеної інформації: звіркою номенклатури придбання ТОВ КАНТІЛОН встановлено її невідповідність номенклатури подальшої реалізації товарів на адресу ТОВ ПРОКАТ ТРЕЙДІНГ );

21) по взаємовідносинах ТОВ ЕКТО-ПЛЮС , код ЄДРПОУ 40639998:

- лист від 14.11.2016 року № 2124/7/08-29-12-01, з яким Запорізькою ОДПІ надіслана податкова інформація щодо ТОВ ЕКТО-ПЛЮС за звітний період декларування ПДВ жовтень-листопад 2016 року. (т.13 а.с.107-118)

(Згідно змісту вказаного листа - податкова інформація, зокрема:

- узагальнена податкова інформація складена у зв'язку з неможливістю проведення перевірки ТОВ ЕКТО ПЛЮС , враховуючи вимоги пункту 3 розділу ІІ Прикінцевих положень Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи : ТОВ ЕКТО-ПЛЮС за 2015 рік - декларація не надавалась;

- відсутність формування ТОВ ЕКТО-ПЛЮС за звітний період декларування ПДВ жовтень-листопад 2016 неправомірно визначених сум податкового кредиту згідно з даними наявної податкової інформації не підтверджено: за звітний період декларування ПДВ, охоплений узагальненою податковою інформацією неправомірне визначення платником податків: Сум податкового кредиту на придбання товару (робіт, послуг) встановлено, на зальну суму - 12318508,54 грн.; Сум податкових зобов'язань при продажу товарів/послуг - встановлено на загальну суму ПДВ 10851035,30 грн.);

22) по взаємовідносинах ТОВ ЕБРАМСОН , код ЄДРПОУ 40496455:

(Відповідно до аналізу зазначеної інформації: звіркою номенклатури придбання ТОВ ЕБРАМСОН встановлено її невідповідність номенклатури подальшої реалізації товарів на адресу ТОВ ПРОКАТ ТРЕЙДІНГ );

23) по взаємовідносинах ТОВ БЕНДЖ КОНСАЛТ , код ЄДРПОУ 40712412:

(Відповідно до аналізу зазначеної інформації: звіркою номенклатури придбання ТОВ БЕНДЖ КОНСАЛТ встановлено її невідповідність номенклатури подальшої реалізації товарів на адресу ТОВ ПРОКАТ ТРЕЙДІНГ );

24) по взаємовідносинах ТОВ ЛЮССЕНТ , код ЄДРПОУ 40937095:

(Відповідно до аналізу зазначеної інформації: звіркою номенклатури придбання ТОВ ЛЮССЕНТ встановлено її невідповідність номенклатури подальшої реалізації товарів на адресу ТОВ ПРОКАТ ТРЕЙДІНГ );

- порушено вимоги пп. 201.10 ст. 102 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), з урахуванням вимог п. 201.7 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), позивач сформувало податковий кредит за невірно виписаними податковими накладними, при цьому не надано до органів ДПС скаргу на постачальників;

- відповідно податкової інформації, що міститься у вище перелічених матеріалах складених контролюючими органами ДФС по вищенаведених підприємствах та аналізом інформації, наведеної в єдиному реєстрі податкових накладних за перевіряємий період, по ланцюгах постачання та придбання виявлено факти по операціях з помни товару, що свідчить про можливість порушення податкового законодавства та залучення суб'єкта до схеми формування штучного податкового кредиту третіми особами та сприянню в отриманні податкової вигоди у вигляді заниження сплати суми податку на додану вартість, що підлягала б сплаті до бюджету;

- проведеним аналізом діяльності вищезазначених підприємств, встановлено відсутність необхідних умов для здійснення господарських операцій, у зв'язку з відсутністю основних фондів, технічного персоналу, виробничих активів, управлінського та технічного персоналу, складських приміщень та транспортних засобів, тощо;

- позивачем надано до перевірки документи, які не відповідають вимогам статті 1, статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність України від 16 липня 199 року № 996-XIV (із змінами та доповненнями), п. 1.2 ст. 1, п. 2.1, п. 2.4, п. 2.16 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 зареєстрованого Міністерством юстиції України від 05.06.1995 року за № 168/704, та не підтверджують фактичного здійснення господарських операцій, а навпаки містять відомості, що спростовують їх здійснення по взаємовідносинам з вищенаведеними контрагентами.

Не погоджуючись з висновком по акту від 12.10.2017 року № 1476/15-32-14-03/39188812 в частині порушень щодо формування податкового кредиту, позивачем 18.10.2017 року подані заперечення до вказаного акту перевірки.

26.10.2017 року представником позивача отримано відповідь про результат розгляду заперечення до акту перевірки, з змісту якого слідує, що з урахуванням розгляду заперечень позивача, висновки за актом перевірки від 12.10.2017 року № 1476/15-32-14-03/39188812 залишено без змін, а заперечення від 18.10.2017 року № 18 (вх. до ГУ ДФС в Одеській області від 18.10.2017 року № 7797/10/15-32) - без задоволення. (т.1 а.с.104-110)

Податковим повідомленням-рішенням від 31 жовтня 2017 року № 0039111403 (т.1 а.с.111) відповідач повідомив позивача, що на підставі акта перевірки від 12.10.2017 року № 1476/15-32-14-03/39188812 та висновку на заперечення від 26.10.2017 року № 226/15-32-14-03/39188812, встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, ч. а п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), та застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, абз. 1 п. 123.1 статті 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями). У зв'язку з чим згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України та абз. 1 п. 123.1 ст. 123, позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 14010100, на загальну суму - чотири мільйони шістсот п'ятдесят тисяч шістсот сорок гривень), з якої: сума грошових зобов'язань за податковими зобов'язаннями - 3720512 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 930128 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримано представником позивача Нікульча С.В. 31.10.2017 року. (т.1 а.с.111)

Податковим повідомленням-рішенням від 31 жовтня 2017 року № 0039121403 (т.1 а.с.112) відповідач повідомив позивача, що згідно з п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки від 12.10.2017 року № 1476/15-32-14-03/39188812 та висновку на заперечення від 26.10.2017 року № 226/15-32-14-03/39188812, встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, ч. а п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) і зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, код платежу 14010100, № реєстрації в контролюючому органі 9267219808, дата реєстрації в контролюючому органі - 19.01.2017 року, звітний період за який подано декларацію - грудень 2016 року, сума завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 1014951 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення отримано представником позивача Нікульча С.В. 31.10.2017 року. (т.1 а.с.112)

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями відповідача від 31 жовтня 2017 року № 0039111403 та № 0039121403, позивач оскаржив їх в судовому порядку.

В судовому засіданні також встановлено, що між позивачем, як покупцем, та :

1. Товариством з обмеженою відповідальністю СТАРТАП ТЕХНОЛОДЖИ , як продавцем, укладено договір поставки № 02/06/П від 02.06.2014 року. (т.1 а.с.29)

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю СТАРТАП ТЕХНОЛОДЖИ , ідентифікаційний код юридичної особи: 39072671, місцезнаходження: 49087, Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Калинова, буд. 102, 29.01.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.221-226), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 19.05.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 19.08.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 26.09.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 17.12.2014: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи;

- 17.12.2014: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження, зміна складу або інформації про засновників;

2. Товариством з обмеженою відповідальністю СІЛЬВЕР БУД , як продавцем, укладено договір поставки № 08/09/П від 8 вересня 2014 року (т.3 а.с.233-235).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю СІЛЬВЕР БУД , ідентифікаційний код юридичної особи: 39133028, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Карла Маркса, буд. 26, 12.03.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.227-233), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 28.08.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 23.09.2014: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 23.09.2014: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

- 01.10.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 28.10.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.11.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 23.12.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.01.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 25.05.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 25.05.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

- 07.08.2015: внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи в результаті ліквідації;

- 18.08.2015: внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу або державного органу про відміну рішення щодо припинення юридичної особи;

3. Товариством з обмеженою відповідальністю ВАЛДІ ТОРГ , як продавцем, укладено договір поставки № 15/09/П від 15 вересня 2014 року (т.3 а.с.238-240).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ВАЛДІ ТОРГ , ідентифікаційний код юридичної особи: 39158971, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Карла Маркса, буд. 14, 01.04.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.58-64), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 28.08.2014: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 28.08.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 01.10.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 28.10.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.11.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 23.12.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.01.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 05.03.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 02.04.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 23.04.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 18.05.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 21.05.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 11.06.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 11.06.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

4. Товариством з обмеженою відповідальністю ТЕРМІНІ ГРУП , як продавцем, укладено договір поставки № 01/07/П від 1 липня 2014 року (т.3 а.с.228-230).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ТЕРМІНІ ГРУП , ідентифікаційний код юридичної особи: 39174511, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Чоботарська, буд. 80А, 09.04.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.214-220), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 28.04.2014: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження;

- 14.07.2014: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 24.07.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 28.08.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 08.09.2014: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 01.10.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 29.10.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.11.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 23.12.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.01.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 05.03.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 02.04.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 30.09.2015: внесення інформації щодо відсутності юридичної особи за вказаною адресою;

5. Товариством з обмеженою відповідальністю КЛІО КО , як продавцем, укладено договір поставки № 01/04/15/П від 1 квітня 2015 року (т.4 а.с.4-6).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю КЛІО КО , ідентифікаційний код юридичної особи: 39409778, місцезнаходження: 14034, Чернігівська область, м. Чернігів, вул. Рокоссовського, буд. 70, 24.09.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.21-26), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 29.12.2014: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 15.01.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 05.05.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації;

- 04.06.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи;

- 04.06.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

- 22.07.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження;

- 08.09.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження, інші зміни, зміна складу або інформації про засновників;

- 08.09.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 15.02.2016: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна інформації про утворення юридичної особи, зміна додаткової інформації;

- 16.02.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників, зміна складу підписантів;

6. Товариством з обмеженою відповідальністю АСТЕРА ГРУПП , як продавцем, укладено договір поставки № 01/07/15/П від 1 липня 2015 року (т.4 а.с.9-11).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю АСТЕРА ГРУПП , ідентифікаційний код юридичної особи: 39418515, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Карла Маркса, буд. 26, 30.09.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.89-95), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 21.05.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 25.06.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.07.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 29.07.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 31.07.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 18.08.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 29.09.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 22.10.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 30.11.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 14.12.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 14.12.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

- 16.02.2016: внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи в результаті ліквідації;

7. Товариством з обмеженою відповідальністю НІКЕЯ ЛІМІТЕД , як продавцем, укладено договір поставки № 02/02/15/П від 2 лютого 2015 року (т.4 а.с.1-3).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю НІКЕЯ ЛІМІТЕД , ідентифікаційний код юридичної особи: 39158898, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Карла Маркса, буд. 14, 01.04.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.1-7), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 27.01.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 02.03.2015: внесення інформації щодо відсутності юридичної особи за вказаною адресою;

- 05.03.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 03.04.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 20.05.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 07.09.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 05.11.2015: внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи в результаті ліквідації;

- 13.11.2015: внесення рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу або державного органу про відміну рішення щодо припинення юридичної особи;

- 01.12.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 01.12.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

8. Товариством з обмеженою відповідальністю УКРБУД КОМПАНІ , як продавцем, укладено договір поставки № 08/01/П від 8 січня 2015 року (т.3 а.с.246-248).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю УКРБУД КОМПАНІ , ідентифікаційний код юридичної особи: 39288196, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Чоботарська, буд. 80А, 04.07.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.207-213), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 22.12.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.01.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 05.03.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 03.04.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 21.05.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 26.06.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 31.07.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 13.08.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 18.08.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 23.09.2015: внесення інформації щодо відсутності юридичної особи за вказаною адресою;

- 30.09.2015: внесення інформації щодо відсутності юридичної особи за вказаною адресою;

- 13.10.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 30.12.2015: внесення інформації щодо відсутності юридичної особи за вказаною адресою;

9. Товариством з обмеженою відповідальністю БЕНІТЕКС ЛТД , як продавцем, укладено договір поставки № 27/07/15/П від 27 липня 2015 року (т.4 а.с.12-14).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю БЕНІТЕКС ЛТД , ідентифікаційний код юридичної особи: 39653181, місцезнаходження: 09100, Київська область, м. Біла Церква, вул. Ярослава Мудрого, буд. 38/12, кімната 13, 20.02.2015 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.71-76), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 23.07.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 03.08.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 10.08.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 14.08.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 18.08.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 04.09.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 04.09.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження;

- 24.12.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження;

10. Товариством з обмеженою відповідальністю ВЄКТОР-ПЛЮС , як продавцем, укладено договір поставки № 17/08/15/П від 17 серпня 2015 року (т.4 а.с.22-24).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ВЄКТОР-ПЛЮС , ідентифікаційний код юридичної особи: 39612915, місцезнаходження: 88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Богомольця, буд. 21, 02.02.2015 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.52-57), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 24.07.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 29.09.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 30.12.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження;

- 23.03.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження, зміна складу або інформації про засновників;

- 23.03.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи;

11. Товариством з обмеженою відповідальністю ЛЕКС ПРО , як продавцем, укладено договір поставки № 10/08/15/П від 10 серпня 2015 року (т.4 а.с.17-19).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕКС ПРО , ідентифікаційний код юридичної особи: 39465083, місцезнаходження: 54001, Миколаївська область, м. Миколаїв, вул. Шнеєрсона, буд. 33/7, 30.10.2014 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.14-20), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 13.07.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи;

- 10.09.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження;

- 17.12.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 07.06.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження;

12. Товариством з обмеженою відповідальністю ФАРМАФЛЕКС , як продавцем, укладено договір поставки № 01/12/П від 1 грудня 2014 року (т.3 а.с.243-245).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ФАРМАФЛЕКС , ідентифікаційний код юридичної особи: 36987674, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Карла Маркса, буд. 26, 02.03.2010 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.198-206), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 27.11.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 23.12.2014: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.01.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 04.03.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 05.03.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 27.03.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 02.04.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 21.05.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

- 09.09.2015: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 09.09.2015: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

- 06.10.2015: внесення інформації щодо відсутності підтвердження відомостей про юридичну особу;

- 26.10.2015: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна додаткової інформації;

13. Товариством з обмеженою відповідальністю РОДНІК-СТАЙЛ , як продавцем, укладено договір поставки № 13/06/16/П від 13 червня 2016 року (т.4 а.с.32-34).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю РОДНІК-СТАЙЛ , ідентифікаційний код юридичної особи: 39995515, місцезнаходження: 61052, Харківська область, м. Харків, вул. Маліновського, буд. 5, 07.09.2015 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.241-246), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 13.05.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження, зміна видів діяльності, зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників;

- 10.08.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 15.08.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 25.08.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 29.11.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 02.02.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників;

14. Товариством з обмеженою відповідальністю АПЕКС-ІНВЕСТ , як продавцем, укладено договір поставки № 15/07/16/П від 15 липня 2016 року (т.4 а.с.42-44).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю АПЕКС-ІНВЕСТ , ідентифікаційний код юридичної особи: 40171207, місцезнаходження: 08133, Київська область, м. Вишневе, вул. Балукова, буд. 23, 10.12.2015 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.83-88), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 18.04.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження;

- 28.09.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 04.10.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 10.03.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

15. Товариством з обмеженою відповідальністю СЕЛЕЗІЯ , як продавцем, укладено договір поставки № 31/05/16/П від 31 травня 2016 року (т.4 а.с.27-29).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю СЕЛЕЗІЯ , ідентифікаційний код юридичної особи: 40369791, місцезнаходження: 61046, Харківська область, м. Харків, просп. Московський, буд. 273, 25.03.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.234-240), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 12.05.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження; зміна видів діяльності, зміна складу або інформації про засновників;

- 12.05.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 14.06.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 06.10.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 01.11.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 02.02.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна відомостей про керівника юридичної особи, зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 03.02.2017: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження, зміна складу або інформації про засновників;

16. Товариством з обмеженою відповідальністю ФОРЕСТО ТРАНС , як продавцем, укладено договір поставки № 22/09/16/П від 22 вересня 2016 року (т.4 а.с.57-59).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ФОРЕСТО ТРАНС , ідентифікаційний код юридичної особи: 40377520, місцезнаходження: 03143, м. Київ, вул. Академіка Заболотного, буд. 150, 29.03.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.192-197), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 27.07.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження, зміна статутного або складеного капіталу, зміна видів діяльності, зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників;

- 26.10.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 29.12.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження;

- 03.02.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження;

17. Товариством з обмеженою відповідальністю ХІТ ЛАЙН , як продавцем, укладено договір поставки № 08/07/16/П від 8 липня 2016 року (т.4 а.с.37-39).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ХІТ ЛАЙН , ідентифікаційний код юридичної особи: 40379354, місцезнаходження: 07400, Київська область, м. Бровари, вул. Рокосовського, буд. 2, 29.03.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.186-191), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 06.07.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 25.05.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

18. Товариством з обмеженою відповідальністю ДЕЛІВЕРІ ГРУПП , як продавцем, укладено договір поставки № 08/08/16/П від 8 серпня 2016 року (т.4 а.с.47-49).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ДЕЛІВЕРІ ГРУПП , ідентифікаційний код юридичної особи: 40396579, місцезнаходження: 07401, Київська область, м. Бровари, вул. Андреєва, буд. 2, 05.04.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.45-51), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 26.05.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 13.11.2017: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна інформації про утворення юридичної особи, зміна додаткової інформації;

- 14.11.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників;

19. Товариством з обмеженою відповідальністю БУДМОНТАЖ ТЕХНОЛОГІЇ , як продавцем, укладено договір поставки № 07/10/16/П від 7 жовтня 2016 року (т.4 а.с.62-64).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю БУДМОНТАЖ ТЕХНОЛОГІЇ , ідентифікаційний код юридичної особи: 40529511, місцезнаходження: 04114, м. Київ, вул. Автозаводська, буд. 54/19, 02.06.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.65-70), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 29.07.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження, зміна видів діяльності, зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників, зміна складу підписантів;

- 24.12.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження;

- 06.03.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна місцезнаходження, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників, зміна складу підписантів;

20. Товариством з обмеженою відповідальністю КАНТІЛОН , як продавцем, укладено договір поставки № 19/08/16/П від 19 серпня 2016 року (т.4 а.с.52-54).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю КАНТІЛОН , ідентифікаційний код юридичної особи: 40639804, місцезнаходження: 69035, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Волгоградська, буд. 27, 07.07.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.12 а.с.247-251), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 23.09.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження, зміна статутного або складеного капіталу, зміна складу або інформації про засновників;

- 15.11.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна складу або інформації про засновників;

- 15.11.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи;

21. Товариством з обмеженою відповідальністю ЕКТО-ПЛЮС , як продавцем, укладено договір поставки № 17/10/16/П від 17 жовтня 2016 року (т.4 а.с.79-81).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКТО-ПЛЮС , ідентифікаційний код юридичної особи: 40639998, місцезнаходження: 69035, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Волгоградська, буд. 27, 07.07.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.27-38), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 28.07.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

- 24.10.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження, зміна видів діяльності;

- 15.11.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна видів діяльності;

- 06.06.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи, зміна складу підписантів;

22. Товариством з обмеженою відповідальністю ЕБРАМСОН , як продавцем, укладено договір поставки № 01/11/16/П від 1 листопада 2016 року (т.4 а.с.67-69).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ЕБРАМСОН , ідентифікаційний код юридичної особи: 40496455, місцезнаходження: 03035, м. Київ, вул. Льва Толстого, буд. 63, оф. 105/2, 20.05.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.39-44), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 08.11.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна статутного або складеного капіталу, зміна видів діяльності, зміна складу або інформації про засновників;

- 08.11.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи;

23. Товариством з обмеженою відповідальністю БЕНДЖ КОНСАЛТ , як продавцем, укладено договір поставки № 18/11/16/П від 18 листопада 2016 року (т.4 а.с.74-76).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю БЕНДЖ КОНСАЛТ , ідентифікаційний код юридичної особи: 40712412, місцезнаходження: 04080, м. Київ, вул. Кирилівська, буд. 82, оф. 256, 03.08.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.77-82), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 07.12.2016: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна інформації про утворення юридичної особи, зміна додаткової інформації;

- 08.12.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна статутного або складеного капіталу, зміна видів діяльності, зміна додаткової інформації, зміна керівника юридичної особи, зміна складу або інформації про засновників;

- 31.01.2017: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна керівника юридичної особи;

24. Товариством з обмеженою відповідальністю ЛЮССЕНТ , як продавцем, укладено договір поставки № 12/12/16/П від 12 грудня 2016 року (т.4 а.с.84-85).

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 12.12.2017 року щодо Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЮССЕНТ , ідентифікаційний код юридичної особи: 40937095, місцезнаходження: 01030, м. Київ, вул. Рейтарська, буд. 17, оф. 2/24, 03.11.2016 року - державна реєстрація новоутвореної шляхом заснування юридичної особи (т.13 а.с.8-13), станом на момент укладення договору та виконання договірних зобов'язань з позивачем, здійснено такі реєстраційні дії, зокрема:

- 15.12.2016: підтвердження відомостей про юридичну особу; зміна інформації про утворення юридичної особи, зміна додаткової інформації;

- 16.12.2016: державна реєстрація змін до установчих документів юридичної особи; зміна місцезнаходження, зміна статутного або складеного капіталу, зміна видів діяльності, зміна складу або інформації про засновників;

- 16.12.2016: внесення змін до відомостей про юридичну особу, що не пов'язані зі змінами в установчих документах; зміна додаткової інформації; керівника юридичної особи.

На доведення обставин, на яких ґрунтуються вимоги позивача, згідно вимог ч. 1 ст. 77 КАС України, в тому числі на підтвердження виконання умов вищенаведених договорів поставки і подальшого використання у власній господарській діяльності придбаних товарів, правильності декларування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за спірними правовідносинами за перевіряємий період, позивачем суду також надано копії, зокрема (т.1 а.с.114-157, 167-250, т.2 а.с.1-250, т.3 а.с.1-227, 231-232, 236-237, 241-242, 249-250, т.4 а.с.7-8, 15-16, 20-21, 25-26, 30-31, 35-36, 40-41, 45-46, 50-51, 55-56, 60-61, 65-66, 70-73, 77-78, 82-83, 86-250, т.5 а.с.1-250, т.6 а.с.1-250, т.7 а.с.1-250, т.8 а.с.1-250, т.9 а.с.1-250, т.10 а.с.1-88, 127-250, т.11 а.с.1-250, т.12 а.с.1-103, 151-152, 156-185, т.14 а.с.79-85, 95-250, т.15 а.с.1-250, т.16 а.с.1-250, т.17 а.с.1-250, т.18 а.с.1-250, т.19 а.с.1-250, т.20 а.с.1-250, т.21 а.с.1-250, т.22 а.с.1-250, т. 23 а.с.1-250, т.24 а.с.1-250, т.25 а.с.1-250, т.26 а.с.1-250, т.27 а.с.1-173, 182-206):

- Витягів з реєстру платників податків на додану вартість щодо контрагентів;

- постанови Одеського окружного адміністративного суду від 29.11.2016 року по справі № 815/4682/16, яка набрала законної сили 15.06.2017 року та якою, зокрема: визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України, по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку товариство з обмеженою відповідальністю "Прокар Трейдінг" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 857039 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін; зобов'язано Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку товариство з обмеженою відповідальністю "Прокар Трейдінг" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на величину від'ємного значення за червень 2015 року у розмірі 857039 грн. та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ;

- листа-відповіді ДФС від 13.07.2017 року на звернення позивача від 28.03.2017 року щодо виконання рішення суду у справі № 815/4682/16, згідно змісту якого, зокрема: враховуючи, що СЕА ПДВ працює в автоматичному режимі, на сьогодні виконання рішення суду щодо збільшення реєстраційної суми по ТОВ Прокар трейдінг на суму 857039 грн. неможливо в автоматичному режимі;

- листа-відповіді позивача від 20.09.2017 року, вих. № 104, на запит відповідача під час проведення перевірки від 14.09.2017 року № 1 про надання документів (копій документів) із доказом про отримання його відповідачем 20.09.2017 року;

- реєстрів виданих та отриманих податкових накладних;

- податкових декларацій з податку на додану вартість з додатками до них та квитанціями на підтвердження дат отримання їх органом ДФС;

- уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з квитанціями на підтвердження дат отримання їх органом ДФС;

- листів, доручень, специфікацій до договорів поставки;

- видаткових накладних;

- товарно-транспортних накладних;

- податкових накладних з квитанціями на підтвердження дат отримання їх органом ДФС (ДПС);

- реєстрів видаткових накладних до зведених податкових накладних;

- договорів на перевезення вантажу;

- заявок на перевезення вантажу;

- актів надання послуг - перевезення вантажу;

- актів здачі-приймання робіт (надання послуг) - оренда офісних приміщень;

- актів прийому-передачі складських приміщень;

- звітів про дебетові і кредитові операції по рахунках позивача;

- банківських виписок по операціях;

- платіжних доручень;

- договорів найму нежитлових приміщень (будівлі) із додатковими угодами до них;

- актів прийому-передачі - у користування оргтехніки;

- договорів купівлі-продажу із додатками до них;

- договорів поставки щодо подальшого руху придбаного позивачем товару із додатками до них (графіки прямих поставок, угоди про проведення акцій, порядок проведення мерчендайзингових заходів, умови поставки товару, специфікації, заявки, переліки товарів до заявок на перевезення вантажу) із видатковими та податковими накладними з квитанціями на підтвердження дат отримання їх органом ДФС (ДПС);

- таблиці місцезнаходження контрагентів;

- оприбуткування товарів на склад покупця;

- Оборотно-сальдових відомостей;

- трудових договорів, довідок та наказів по особовому складу;

- постанови Одеського окружного адміністративного суду від 21.05.2015 року по справі № 815/2292/15, яка набрала законної сили 22.09.2015 року та якою, зокрема: позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Юмітойз" до ДПІ у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0003672202 від 25.11.2014 року - задоволені повністю; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області № 0003672202 від 25.11.2014 року.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Частиною 1 статті 78 КАС України встановлено, що обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано законодавством (чинним та у редакції станом на момент виникнення відповідних правовідносин): Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України), Цивільним кодексом України від 16.01.2003 № 435-IV, Законом України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - ЗУ № 996-XIV), Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (далі - Положення № 88), Наказом Міністерства доходів і зборів України Про затвердження Форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної від 14.01.2014 № 10, зареєстрованим Міністерстві юстиції України від 30.01.2014 за № 185/24962 (далі - Наказ № 10), Наказом Міністерства фінансів України Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної від 22.09.2014 № 957, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 жовтня 2014 р. за № 1235/26012 (далі - Наказ № 957).

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно пп. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Згідно пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПК України, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

З метою застосування терміна "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.

Постачанням товарів також вважаються:

а) фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу;

б) передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства;

в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов'язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);

г) передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення;

д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника;

е) передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.

Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Згідно пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПК України, продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товар.

Відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до п. 44.5 ст. 44 ПК України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов'язаний у п'ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов'язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі неможливості проведення перевірки платника податків у випадках, передбачених цим підпунктом, терміни проведення таких перевірок переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків.

Відповідно до пп. 49.18.1 п. 49.18 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно ст. 51 ПК України податковий агент зобов'язаний подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також сум нарахованого та утриманого з них податку контролюючому органу за місцем свого обліку.

У визначених цим Кодексом випадках розрахунки подаються в електронному вигляді.

Відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно п. 58.1 ст. 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;

завищення розміру задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;

заниження або завищення суми податкових зобов'язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов'язання та/або зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, або заниження чи завищення суми податкових зобов'язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов'язань платника податків; суму грошового зобов'язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення результатів господарської діяльності або від'ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов'язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про необхідність складення та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування до неї або про необхідність виправлення помилок, допущених під час зазначення реквізитів податкової накладної, у випадках, передбачених цим Кодексом; попередження про наслідки несплати грошового зобов'язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов'язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов'язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу "витягнутої руки".

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно п. 77.1 ст. 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до пп. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є податкова інформація.

Згідно абз. 1 п. 123.1 ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно пп. 168.1.2 п. 168.2 ст. 168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно до пп. 168.4.1 п. 168.4 ст. 168 ПК України податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету згідно з Бюджетним кодексом України.

Відповідно до п.п.. а , б п. 176.2 ст. 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані:

а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;

б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок у вигляді окремого витягу за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням та надсилає копію такого розрахунку до контролюючого органу за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу в установленому порядку;

Відповідно до п. а п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг зазначеного строку переривається на період зупинення їх реєстрації та відновлюється з дня припинення процедури зупинення їх реєстрації згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді;

б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Згідно п. 201.4 ст. 201 ПК України податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Згідно п. 201.6 ст. 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Контролюючі органи за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. Таке право зберігається за ним протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або порушено порядок її заповнення та/або порядок реєстрації в Єдиному реєстрі. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Відповідно п. 203.1 ст. 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до ч. 1 ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Відповідно до ст. 1 ЗУ 996-XIV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно ч. 1 ст. 2 ЗУ 996-XIV цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також та операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 ЗУ 996-XIV бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 9 ЗУ 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Відповідно до п. 1.2 Положення № 88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Згідно до п. 2.1 Положення № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Відповідно до п. 2.4 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Згідно п. 2.15 Положення № 88 первинні документи підлягають обов'язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув'язка окремих показників.

Відповідно до п. 2.16 Положення № 88 у разі виявлення невідповідності первинного документа вимогам законодавства у сфері бухгалтерського обліку такі документи з письмовим обґрунтуванням передаються керівнику підприємства, установи. До окремого письмового рішення керівника такі документи не приймаються до виконання.

Відповідно до п. 17 Наказу № 10 у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках з покупцем, продавцем може бути складена зведена податкова накладна.

Періодичність складання таких накладних встановлюється відповідно до визначеної у договорі періодичності оплати фактично поставлених товарів/послуг (один раз на п'ять днів; один раз на десять днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця. Така дата складання проставляється у графі 2 зведеної податкової накладної.

При цьому відсутність факту оплати поставлених товарів/послуг не звільняє продавця від складання зведеної податкової накладної.

Зведені податкові накладні не складаються на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У такому випадку складається податкова накладна, як визначено пунктом 16 цього Порядку.

До зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.

Згідно п. 18 Наказу № 957 у разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер при постійних зв'язках з отримувачем (покупцем), постачальником (продавцем) може бути складена зведена податкова накладна.

При цьому відсутність факту оплати поставлених товарів/послуг не звільняє постачальника (продавця) від складання зведеної податкової накладної.

Зведені податкові накладні не складаються на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У такому разі складається податкова накладна, як визначено пунктом 17 цього Порядку.

До зведеної податкової накладної, що надається отримувачу (покупцю) товарів/послуг, обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 КАС України, суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

На підставі вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, та встановлених в судовому засіданні обставин, а саме:

- відповідачем фактично проведено документальну планову виїзну перевірку позивача.

При цьому, на виконання вимог ч. 2 ст. 77 КАС України та неодноразових ухвал суду про витребування доказів, в тому числі належним чином засвідчених копій усіх доказів-підстав проведення спірної перевірки, зокрема: план-графік проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків за II квартал 2017 року; докази вручення позивачу 22.05.2017 року копії наказу від 11.05.2017 року № 1340 про проведення документальної планової виїзної перевірки; наказ від 19.09.2017 року № 4426, яким термін проведення перевірки продовжувався з 22.09.2017 року по 05.10.2017 року та докази вручення його копії позивачу, - відповідачем суду не надано.

Тобто, відповідачем не доведено правомірність проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, за результатами проведення якої складено акт від 12.10.2017 року № 1476/15-32-14-03/39188812;

- в акті перевірки позивача, як на підставу для здійснення висновків про встановлені порушення, йде посилання на податкову інформацію, в тому числі на листи інших ДПІ щодо контрагентів позивача.

Проте, по-перше, на виконання вимог ч. 2 ст. 77 КАС України та неодноразових ухвал суду про витребування доказів, в тому числі усіх письмових доказів на підтвердження обставин, викладених в акті перевірки, докази на підтвердження податкової інформації, на яку йде посилання в акті перевірки позивача, як на підставу висновків відповідача, щодо контрагентів позивача - Товариств з обмеженою відповідальністю: СІЛЬВЕР БУД , код ЄДРПОУ 39133028; ВАЛДІ ТОРГ , код ЄДРПОУ 39158971; ТЕРМІНІ ГРУП , код ЄДРПОУ 39174511; КЛІО КО , код ЄДРПОУ 39409778; АСТЕРА ГРУПП , код ЄДРПОУ 39418515; НІКЕЯ ЛІМІТЕД , код ЄДРПОУ 39158898; БЕНІТЕКС ЛТД , код ЄДРПОУ 39653181; ВЄКТОР-ПЛЮС , код ЄДРПОУ 39612915; ЛЕКС ПРО , код ЄДРПОУ 39465083; РОДНІК-СТАЙЛ , код ЄДРПОУ 39995515; АПЕКС-ІНВЕСТ , код ЄДРПОУ 39995515; СЕЛЕЗІЯ , код ЄДРПОУ 40369791; ФОРЕСТО ТРАНС , код ЄДРПОУ 40377520; ДЕЛІВЕРІ ГРУПП , код ЄДРПОУ 40396579; КАНТІЛОН , код ЄДРПОУ 40639804; ЕБРАМСОН , код ЄДРПОУ 40496455; БЕНДЖ КОНСАЛТ , код ЄДРПОУ 40712412; ЛЮССЕНТ , код ЄДРПОУ 40937095 - відповідачем не надано.

По-друге, згідно змісту наданої суду податкової інформації, використана відповідачем податкова інформація складена у зв'язку із неможливістю проведення перевірки або зустрічної звірки, складена як сформовані доперевірочні матеріали для послідуючого проведення документальної позапланової перевірки.

Проте, згідно вищенаведеного законодавства, зустрічні звірки не є перевірками.

Тобто, фактично перевірки щодо контрагентів позивача проведені не були. Відповідно, висновки про допущені позивачем порушення здійснені на підставі доперевірочних матеріалів щодо його контрагентів, які не були піддані перевірці та не встановлені у законодавчо встановленому порядку: актом перевірки, податковим повідомленням-рішенням.

Вироку(-ів) суду станом на час проведення перевірки позивача та прийняття відповідачем оскаржених податкових повідомлень-рішень не було, немає відповідного вироку(-ів) суду і станом на момент розгляду і вирішення цієї адміністративної справи.

Згідно постанови Верховного Суду від 20 березня 2018 року у справі № 804/939/16, колегія суддів не бере до уваги посилання відповідача на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкову інформацію надану іншими контролюючими органами, оскільки така інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Також, згідно постанови Верховного Суду від 16.01.2018 року у справі № 826/1398/14, твердження податкового органу про відсутність у контрагентів позивача необхідної для ведення господарської діяльності кількості працівників, технічних, транспортних, інших виробничих ресурсів, відсутність за юридичною адресою на момент звірки не свідчить про безтоварність угод поставки з позивачем.

Відповідно, висновки відповідача про допущені позивачем порушення із посиланням на вищенаведену податкову інформацію щодо контрагентів позивача - є необґрунтованими, недоведеними та безпідставними;

- посилання відповідача в акті перевірки, як на підставу для здійснення висновків про встановлені порушення, на те, що позивачем порушено вимоги пп. 201.10 ст. 102 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), з урахуванням вимог п. 201.7 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), позивач сформував податковий кредит за невірно виписаними податковими накладними, при цьому не надано до органів ДПС скаргу на постачальників - є законодавчо безпідставним, виходячи з наступного.

По-перше, зведені податкові накладні складені контрагентами позивача, а не позивачем.

По-друге, діючим законодавством України (Наказ № 10, Наказ № 957) на час їх складання передбачено право, умови та порядок їх складання тощо.

Тому, посилання представника відповідача на те, що на той час ПК України не містив положення щодо зведених податкових накладних, відповідно й не було права на складання зведених податкових накладних, - є законодавчо безпідставним.

По-третє, надання до органів ДПС скарги на постачальників - є законодавчо встановленим правом, а не обов'язком позивача;

- законодавцем визначений перелік обставин-підстав, з настанням (здійсненням) яких пов'язано виникнення права платника податку на податковий кредит.

Даний перелік є вичерпним та розширеному тлумаченню не підлягає. При цьому з будь-якою залежністю із правильністю (своєчасністю, правомірністю тощо) декларування податкових зобов'язань та формування податкового кредиту з податку на додану вартість, сплатою податкових зобов'язань підприємствами-контрагентами платника цього податку тощо - законодавець не пов'язує.

За умови невстановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху грошових коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників робіт (послуг) по ланцюгу для одержання Підприємством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Поняття добросовісний платник , яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов'язань;

- станом на момент здійснення позивачем спірних господарських операцій та у перевіряємий період із зазначеними в акті перевірки контрагентами, останні: зареєстровані відповідно до вимог діючого законодавства, як юридичні особи та як платники податку на додану вартість;

- дослідженими в судовому засіданні доказами по справі у їх сукупності, - доведено правильність декларування позивачем податкових зобов'язань та правомірність формування податкового кредиту з податку на додану вартість за спірними правовідносинами за перевіряємий період;

тому:

- висновки відповідача про порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, ч. а п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 201.4, п. 201.6, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) - є необґрунтованими, недоведеними та законодавчо безпідставними.

Інших доводів та/або доказів щодо обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваних рішень, з дотриманням вимог абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідачем суду не наведено та не надано.

При цьому слід зазначити, що рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя (див. п. 30. Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Hirvisaari v. Finland від 27 вересня 2001 р.).

Однак, ст. 6 п. 1 Конвенції не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін (див. п. 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Ruiz Torija v. Spain від 9 грудня 1994 р.);

- з урахуванням пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 ПК України, відповідно до якого податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;

суд дійшов висновку, що:

- податкові повідомлення-рішення від 31 жовтня 2017 року № 0039111403 та № 0039121403: прийняті відповідачем не на підставі та не у спосіб, що передбачені законодавством України; необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень; непропорційно, зокрема без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення, тому вони підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем до позовної заяви додане платіжне доручення № 564 від 7 листопада 2017 року про сплату судового збору за подання даного адміністративного позову у загальній сумі 84983,87 грн.

Відповідно, стягненню з Головного управління ДФС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОКАР ТРЕЙДІНГ підлягає судовий збір в сумі 84983,87 грн.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 257, 258, 262, 295 та Перехідними положеннями КАС України, суд -

вирішив:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОКАР ТРЕЙДІНГ (повне найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОКАР ТРЕЙДІНГ , місцезнаходження: вул. Дальницька, 43/15, м. Одеса, 65005, ідентифікаційний код юридичної особи: 39188812) до Головного управління ДФС в Одеській області (повне найменування: Головне управління ДФС в Одеській області, місцезнаходження: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ідентифікаційний код юридичної особи: 39398646) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 31 жовтня 2017 року № 0039111403 та № 0039121403.

Стягнути з Головного управління ДФС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОКАР ТРЕЙДІНГ судовий збір в сумі 84983,87 грн.

Апеляційні скарги на рішення суду подаються учасниками справи до або через Одеський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

В повному обсязі рішення складено 26 березня 2018 року.

Суддя М.Г. Цховребова


Суд	Одеський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	26.03.2018
Оприлюднено	12.04.2018
Номер документу	73235396
Судочинство	Адміністративне

Судовий реєстр по справі —815/5771/17

Ухвала від 24.05.2019

Адміністративне

Касаційний адміністративний суд Верховного Суду

Васильєва І.А.

Ухвала від 15.04.2019

Адміністративне

П'ятий апеляційний адміністративний суд

Коваль М.П.

Ухвала від 21.03.2019

Адміністративне

П'ятий апеляційний адміністративний суд

Коваль М.П.

Ухвала від 22.10.2018

Адміністративне

П'ятий апеляційний адміністративний суд

Коваль М.П.

Ухвала від 07.08.2018

Адміністративне

Одеський апеляційний адміністративний суд

Димерлій О.О.

Ухвала від 11.06.2018

Адміністративне

Одеський апеляційний адміністративний суд

Димерлій О.О.

Ухвала від 14.05.2018

Адміністративне

Одеський апеляційний адміністративний суд

Димерлій О.О.

Рішення від 26.03.2018

Адміністративне

Одеський окружний адміністративний суд

Цховребова М. Г

Рішення від 15.03.2018

Адміністративне

Одеський окружний адміністративний суд

Цховребова М. Г

Ухвала від 31.01.2018

Адміністративне

Одеський окружний адміністративний суд

Цховребова М. Г

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 26.03.2018 по справі 815/5771/17ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —815/5771/17

Рішення від 26.03.2018

Рішення
від 26.03.2018 по справі 815/5771/17
ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД