Рішення

від 04.06.2018 по справі 805/1316/18-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 червня 2018 р. Справа№805/1316/18-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кошкош О.О., при секретарі Мурашка Д.О., за участю представника позивача ОСОБА_1, представника відповідача ОСОБА_2, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

22 лютого 2018 року позивач, фізична особа-підприємець ОСОБА_3 (ідентифікаційний код НОМЕР_1, місцезнаходження: 84318, Донецька обл., місто Краматорськ, вулиця Ульянівська, будинок 196) звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (місцезнаходження: 87526, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця 130 Таганрозької дивізії, будинок 114, ідентифікаційний код юридичної особи 39406028). Просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2018 року №0001201302. В обґрунтування позову зазначив, що відповідачем неправомірно збільшено податкові зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 182000,00 грн. з огляду на нереальність господарських операцій, проведених з контрагентом ТОВ «ТВК «Вектор» . Реальність здійснення господарських операцій підтверджені первинними бухгалтерськими документами, крім того, здійснення правочину нікчемним у судовому порядку не визнано, а відсутність у контрагента основних засобів не може впливати на податковий кредит платника податків, що придбав у нього товар.

26 лютого 2018 року ухвалою Донецького окружного адміністративного суду прийнято позовну заяву, відкрито провадження у справі та призначено підготовче засідання.

19 березня 2018 року до суду надійшов відзив в якому зазначено, що контрагент «ТВК «Вектор» здійснював діяльність, пов'язану з нереальним постачанням робіт та формуванням неправомірної вигоди на користь своїх покупців. У нього відсутні основні засоби, земельні ділянки та достатня кількість штатних працівників для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства, у зв'язку з чим постачання робіт та послуг по ланцюгу ТОВ ТВК Вектор - ФОП ОСОБА_3 фактично не відбулось. Просив відмовити у задоволені позовних вимог.

17 квітня 2018 року ухвалою суду, за клопотанням позивача, продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів.

10 травня 2018 року позивачем надано відповідь на відзив в якому зазначено, що здійснення господарських операцій з ТОВ «ТВК «Вектор» носило реальний характер, а у відповідача існують тільки припущення, а не докази в підтвердження вказаних обставин. Крім того, зазначено, що неможливість проведення звірки контрагентів платника податків не є належним доказом, що доводить або спростовує реальність вчинення господарських операцій.

15 травня 2018 ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

У судовому засіданні представник позивача просив позовні вимоги задовольнити, представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог.

Заслухавши представників сторін, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ОСОБА_3 (ідентифікаційний код НОМЕР_1, 84318, Донецька обл., місто Краматорськ, вулиця Ульянівська, будинок 196) зареєстрований як фізична особа-підприємець 06.03.2014. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності позивача є оброблення металів та нанесення покриття на метали; механічне оброблення металевих виробів (основний); виробництво кріпильних і ґвинтонарізних виробів; виробництво інших готових металевих виробів, н. в. і. у.; оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього, перебуває на обліку платника податків в ДПI у м.Краматорську ГУ ДФС у Донецькiй областi.

04 січня 2018 року за результатами проведення документальної позапланової невиїзної перевірки самозайнятої особи-платника податків ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ ТВК Вектор за березень, квітень, травень, червень, серпень 2017 року складено акт №7/05-99-13-02-17/НОМЕР_1.

З висновків вбачається, що перевіркою встановлено порушення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 182000,00 грн., у т.ч. за березень 2017 року - на суму 42840 грн., квітень 2017 року - 18760 грн., травень 2017 року - 46200 грн., червень 2017 року - 57400 грн., серпень 2017 року - 16800 грн., занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджеті у розмірі 182000,00 грн.

25 січня 2018 року ГУ ДФС у Донецькій області надано відповідь №3596/10/05-99-13-02-13-2 на заперечення до акту згідно якої висновок акту документальної позапланової невиїзної перевірки визнано правомірним.

29 січня 2018 року ГУ ДФС у Донецькій області складено податкове повідомлення-рішення №0001201302, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 227500,00 грн., в т.ч. за основним платежем 182000,00 грн., за штрафними санкціями 45500,00 грн.

08 грудня 2017 року Державною фіскальною службою України прийнято рішення про результати розгляду скарги, яким податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Щодо взаємовідносин фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 та ТОВ ТВК Вектор суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгово-виробнича компанія "Вектор" (ТОВ "ТВК "Вектор") (ідентифікаційний код 41128752, 84205, Донецька обл., місто Дружківка, вулиця Нова, будинок 8) зареєстровано в якості юридичної особи. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності підприємстві є виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; оброблення металів та нанесення покриття на метали; механічне оброблення металевих виробів; виробництво інших готових металевих виробів, н. в. і. у.; діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткованням, суднами та літаками; діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; неспеціалізована оптова торгівля (основний); роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет.

06 березня 2017 року між покупцем ФОП ОСОБА_3 та постачальником ТОВ ТВК Вектор укладено договір поставки товару №ДП-5 предметом якого є постачання товару покупцю. При цьому, згідно п.2.1 договору місцем поставки є склад постачальника . Найменування, одиниця виміру, загальна кількість визначаються рахунком-фактурою, видатковими накладними, що є невідємною частиною цього Договору.

На виконання умов договору ТОВ ТВК Вектор виписані видаткові накладні на постачання товару, а саме Круг Ф16 ст.20, Круг 20 ст.45 , а саме від 18.10.2017 №РН-0000518 на суму 33600,00 грн., від 04.10.2017 №РН-0000503 на суму 50400,00 грн., від 12.09.2017 №РН-0000476 на суму 50400,00 грн., від 04.09.2017 №РН-0000459 на суму 33600,00 грн., від 01.09.2017 №РН-0000449 на суму 33600,00 грн., від 30.08.2017 №РН-0000446 на суму 33600,00 грн., від 14.08.2017 №РН-0000422 на суму 33600,00 грн., від 09.08.2017 №РН-0000415 на суму 33600,00 грн., від 31.07.2017 №РН-0000395 на суму 100800,00 грн., від 27.07.2017 №РН-0000388 на суму 33600,00 грн., від 18.07.2017 №РН-0000373 на суму 33600,00 грн., від 13.07.2017 №РН-0000361 на суму 33600,00 грн., від 10.07.2017 №РН-0000348 від 10.07.2017 на суму 33600,00 грн., від 30.06.2017 №РН-0000319 на суму 50400,00 грн., від 20.06.2017 №РН-0000283 на суму 67200,00 грн., від 16.06.2017 №РН-0000271 на суму 67200,00 грн., від 14.06.2017 №РН-0000264 на суму 33600,00 грн., від 09.06.2017 №РН-0000248 на суму 100800,00 грн., від 07.06.2017 №РН-0000230 на суму 25200,00 грн., від 31.05.2017 №РН-0000206 на суму 50400,00 грн., від 29.05.2017 №РН-0000200 на суму 33600,00 грн., від 26.05.2017 №РН-0000199 на суму 25200,00 грн., від 25.05.2017 №РН-0000198 на суму 16800,00 грн., від 24.05.2017 №РН-0000182 на суму 16800,00 грн., від 15.05.2017 №РН-0000157 на суму 33600,00 грн., від 12.05.2017 №РН-0000156 на суму 33600,00 грн., від 11.05.2017 №РН-0000148 на суму 33600,00 грн., від 10.05.2017 №РН-0000144 на суму 33600,00 грн., від 28.04.2017 №РН-0000132 на суму 33600,00 грн., від 21.04.2017 №РН-0000110 на суму 20160,00 грн., від 14.04.2017 №РН-0000101 на суму 58800,00 грн., від 27.03.2017 №РН-0000043 на суму 42000,00 грн., від 23.03.2017 №РН-0000036 на суму 42000,00 грн., від 20.03.2017 №РН-0000026 на суму 30240,00 грн., від 16.03.2017 №РН-0000018 на суму 92400,00 грн., від 09.03.2017 №РН-0000003 на суму 50400,00 грн. рахунки-фактури (том.1 а.с.41 - 112); податкові накладні, а саме від 30.08.2017 №52, від 14.08.2017 №24, від 09.08.2017 №18, від 30.06.2017 №101, від 20.06.2017 №61, від 16.06.2017 №40, від 14.06.2017 №38, від 09.06.2017 №28, від 07.06.2017 №17, від 31.03.2017 №93, від 29.05.2017 №87, від 26.05.2017 №83, від 25.05.2017 №81, від 24.05.2017 №74, від 15.05.2017 №31, від 12.05.2017 №30, від 11.05.2017 №10, від 10.05.2017 №7, від 28.04.2017 №82, від 21.04.2017 №53, від 14.04.2017 №41, від 27.03.2017 №51, від 23.03.2017 №41, від 20.03.2017 №31, від 16.03.2017 №21, від 09.03.2017 №4 (том.3 а.с. 83 - 133).

Перевезення товару від вантажовідправника (ТОВ ТВК Вектор ) замовнику ОСОБА_3 здійснена власним автотранспортом покупця.

Оплата за товар здійснена шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок ТОВ ТВК Вектор , що підтверджується платіжними дорученнями, банківськими виписками, які містяться в матеріалах справи (том.1 а.с.113-234).

Для здійснення виробництва самозайнятою особою прийнято на роботу працівників, а саме токаря-розточувальника на верстатах з ЧПУ, токаря, укладальника деталей та виробів, електрогазозварника, інженера-технолога, що підтверджується наказами (розпорядженням) про прийняття на роботу, трудовими книжками (том.1 а.с.236 -258).

З вказаного заготівельного металопрокату (Круг Ф16 ст.20, Круг 20 ст.45) здійснено виробництво металевих виробів, а саме болт М16, М10, шкворень, стойку та інше.

Подальша реалізація виробів із металу здійснена на підставі договорів поставки від 03.10.2017 №171755, від 27.04.2016 №160696, від 20.08.2014 №20082014 покупцю - ПАТ Новий Стиль , договору від 01.08.2017 №28 покупцю ТОВ Завод рейкових скріплень , договору від 19.01.2017 №19/01/2017 покупцю ПАТ Карлівський машинобудівний завод , договору від 26.05.2015 №26/05/2015 покупцю ТОВ Факро Орбіта , та іншим. (том.2 а.с.14 -75)

Фактична реалізація металовиробів підтверджена видатковими накладними, що містяться в матеріалах справи (том.2 а.с. 77-141).

Позивачем до контролюючого органу подані податкові декларація з податку на додану вартість за березень, квітень, травень, червень, серпень 2017 року. З розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів вбачається включення вказаних сум по контрагенту ТОВ ТВК Вектор до податкового кредиту (том.3 а.с.157-223).

Згідно п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 17 Податкового кодексу України, податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Пунктом 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України встановлено, що базою оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковим кредитом є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При цьому, відповідно до пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів (послуг), на вимогу їх покупця, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі Закон № 996-XIV) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За вимогами частини першої статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (частина 2 статті 9 Закону № 996-XIV).

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов'язаний суб'єкт владних повноважень.

Разом з тим, відповідно до принципу змагальності суб'єкт господарювання має спростувати доводи суб'єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

З акту перевірки вбачається, що підставою для висновку, що господарські операції щодо придбання товарів у ТОВ ТВК Вектор фактично не відбувались слугувала відсутність встановлення повної ланки ланцюга при придбанні металовиробів контрагентом-постачальником, відсутність у контрагента трудових ресурсів та основних фондів. Такому висновку передувала податкова інформація оформлена службовою запискою від 12.12.2017 №4621/05-99-14-11 щодо здійснення господарської діяльності ТОВ ТВК Вектор .

Суд зазначає, що чинне законодавство не ставить умовою дійсності правочинів, а також умовою реалізації покупцем права на податковий кредит стан податкового обліку та стан виконання вимог податкового законодавства постачальником такого покупця.

Позивач не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх податкових зобов'язань. Поняття добросовісний платник , яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на контролюючі органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов'язань.

За умови не встановлення контролюючим органом наявності замкнутої схеми руху товарів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальника для одержання незаконної податкової вигоди, позивач не може зазнавати негативних наслідків за результатом діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

При цьому, податкова інформація контролюючого органу по контрагенту позивача сама по собі не доводить обставини, з якими відповідач пов'язує висновки акту перевірки позивача та прийняті на підставі нього спірні податкові повідомлення-рішення. Твердження контролюючого органу про відсутність у контрагентів позивача необхідного для ведення господарської діяльності майна, інших матеріальних, трудових ресурсів, основних фондів, транспортних засобів тощо, не свідчить про безтоварність угод поставки з позивачем.

Доводи контролюючого органу про отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди не ґрунтуються на доказах, що підтверджують існування обставин, які виключають право платника на формування податкового кредиту з податку на додану вартість. Натомість, оцінюючи спірні господарські операції суд враховує, що придбаний товар (металовироби - круги) використаний у виробництві болтів, закльопок, планок, накладок, тощо для подальшої реалізації, також відповідачем надані всі відповідні розрахункові, платіжні та інші первинні документи, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку, які відображають реальність господарських операцій з його контрагентам та є підставою для формування податкового обліку.

За таких обставин, суд приходить до висновку щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 січня 2018 року №0001201302.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно платіжного доручення від 16.02.2018 за подання адміністративного позову позивачем сплачено 2275,00 грн. судового збору, який підлягає присудженню на його користь.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Донецькій області від 29 січня 2018 року №0001201302.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (ідентифікаційний код юридичної особи 39406028, місцезнаходження: 87526, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця 130 Таганрозької дивізії, будинок 114) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (ідентифікаційний код НОМЕР_1, місцезнаходження: 84318, Донецька обл., місто Краматорськ, вулиця Ульянівська, будинок 196) судовий збір у розмірі 2275 (дві тисячі двісті сімдесят п'ять) грн. 00 коп.

Вступна та резолютивна частини рішення оголошені у судовому засіданні. Повний текст рішення суду складено 06 червня 2018 року.

Рішення може бути оскаржено протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Кошкош О.О.