Рішення

від 26.06.2018 по справі 826/18909/16

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

26 червня 2018 року № 826/18909/16

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Скочок Т.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю Одеса Ленд Компані до третя особа Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві Товариство з обмеженою відповідальністю Луї Дрейфус Компані Україна про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0024691404 в частині, - В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю Одеса Ленд Компані (далі також - ТОВ Одеса Ленд Компані , позивач) з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (далі також -ГУ ДФС у м. Києві, відповідач), в якому (з урахуванням заяви про зміну предмета спору від 12.01.2017) просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0024691404 в частині зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на суму 476 493 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 119 123,25 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю та безпідставністю висновків акта ГУ ДФС у м. Києві від 12.09.2016 №210/26-15-14-04-01-10/39865007 про результати документальної позапланової виїзної перевірки з питань правомірності нарахування ТОВ Одеса Ленд Компані бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень, квітень, травень 2016 року. А саме позивач не погоджується з висновками цього акта про заниження ТОВ Одеса Ленд Компані від'ємного значення різниці між сумами податкового зобов'язання та податкового кредиту за березень 2016 року на 476 493 грн. та відповідно про завищення заявленої до бюджетного відшкодування аналогічної суми податку. Позивач стверджує, що ним дотримані всі передбачені Податковим кодексом України вимоги для отримання суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, а договір щодо відшкодування (компенсації) витрат від 15.03.2016 №ЛДКУ/15/03/2016, укладений з ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД , є за своєю сутністю договором продажу результатів робіт і послуг та безпосередньо пов'язаний з господарською діяльністю ТОВ Одеса Ленд Компані .

Ухвалами Окружного адміністративного суду міста Києва від 14.12.2015 відкрито провадження в справі №826/18909/16 за вказаним позовом ТОВ Одеса Ленд Компані та призначено дану справу до судового розгляду (головуючий суддя Келеберда В.І.).

В ході розгляду справи, у судовому засіданні 02.03.2017 судом залучено до участі у справі третю особу, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, - Товариство з обмеженою відповідальністю Луї Дрейфус Компані Україна (попередня найменування - Товариство з обмеженою відповідальністю Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД ).

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.11.2017 справу прийнято до провадження суддею Скочок Т.О. та призначено дану справу до судового розгляду.

У призначеному судових засіданнях представники позивача та третьої особи підтримали заявлені позовні вимоги повністю, а представник відповідача проти позову заперечував з підстав, наведених у тексті його заперечень на позов.

Свої заперечення проти позову відповідач обґрунтовує тим, що в ході проведеної документальної позапланової виїзної перевірки позивача встановлені факти неправомірності формування ним суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за звітний період березень 2016 року за результатами укладення та виконання (оплати) договору щодо відшкодування (компенсації) витрат від 15.03.2016 №ЛДКУ/15/03/2016. На думку відповідача, враховуючи факт придбання ТОВ Одеса Ленд Компані земельної ділянки 09.10.2015 у позивача взагалі не виникало необхідності для укладання зазначеного договору. У зв'язку з цим відповідач вважає, що позивачем порушені норми п. 198.5 ст. 198, п.п. 200.1, 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. Висновки акта перевірки 12.09.2016 №210/26-15-14-04-01-10/39865007 відповідач вважає обгрунтованими та правомірними, а прийняте на його підставі податкове повідомлення-рішення від 18.11.2016 - законним.

На підставі ч. 4 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції чинній станом на день вчинення відповідної процесуальної дії) суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані учасниками справи документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Працівником ГУ ДФС у м. Києві була проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань правомірності нарахування ТОВ Одеса Ленд Компані бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень, квітень, травень 2016 року, за результатами якої складений акт від 12.09.2016 №210/26-15-14-04-01-10/39865007 (далі - акт перевірки).

Згідно висновків цього акта перевірки, відповідач встановив порушення позивачем норм п. 198.5 ст. 198, п.п. 200.1, 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело в тому числі до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за березень 2016 року на 476 493 грн. та як наслідок завищено заявлену суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2016 року на 766 740 грн.

Так, в ході проведеної перевірки було встановлено, що згідно з поданою ТОВ Одеса Ленд Компані до ДПІ у Оболонському районі ГУ ДФС у м. Києві податковою декларацією з ПДВ за березень 2016 року (вх. №9053443149 від 12.04.2016) задекларовані, зокрема, показники від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у розмірі та суми від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200.3 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України, - 1 298 728 грн. (ряд. 19.1, 20 декларації), та суму такого від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200 1 .3 ст. 200 1 розділу V Податкового кодексу України, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок в банку - 809 569 грн. (ряд. 20.2, 20.2.1 декларації). Крім того, товариством були задекларовані суми податку на додану вартість до бюджетного відшкодування у наступних звітних періодах (квітень і травень 2016 року).

Копія податкової декларації ТОВ Одеса Ленд Компані з податку на додану вартість за березень 2016 року з доданими до неї: додатком 3 Розрахунок бюджетного відшкодування , додатком 4 Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунки у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету , додатком 5 Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) наявні у матеріалах справи.

В тексті акта перевірки зазначено, що причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту є будівництво об'єкту Підприємство з підготовки вантажів зерна злакових, олійних та бобових культур (очищення, сушіння, тимчасове зберігання) для відправки автотранспортом за адресою: м. Одеса, Хаджибейська дорога, 4. Майданчик для тимчасового розміщення автомобілів , а саме: здійснення попередньої оплати постачальникам товарів/послуг.

Фактично за результатами звірки даних, зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2016 року, із даними первинних документів, що підтверджують факт оплати (попередньої оплати) платником (позивачем) придбаних товарів/послуг, встановлено, що загальна сума податку на додану вартість складає 809 569 грн. (ряд. 2 такого розрахунку).

Поряд з цим, контролюючим органом виявлено, що між ТОВ Одеса Ленд Компані (дата державної реєстрації створення юридичної особи - 30.06.2015)(як замовником) і ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД (як виконавцем) був укладений договір щодо відшкодування (компенсації) витрат від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016. За умовами цього договору, у зв'язку із проведенням підготовчих робіт та/або послуг, пов'язаних із придбанням земельної ділянки за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, 4, виконавець отримував інженерно-геологічні послуги, проектно-технічні оцінки, юридичні послуги та інші послуги, шляхом залучення третіх осіб. Виконавець зобов'язується передати замовнику наявні результати наданих третіми особами таких послуг та/або робіт, а замовник зобов'язується відшкодувати вартість таких послуг та/або робіт в обсягах та на умовах, передбачених цим Договором.

Відповідно до Додатку №1 до вказаного договору від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016 замовник відшкодовує (компенсує) виконавцю суму у розмірі 2 382 463,94 грн., крім того ПДВ - 476 492,79 грн., що включає в себе: інженерно-геологічні роботи на суму 40 794,48 грн. (з ПДВ), проектно-технічні оцінки на суму 1 151 652,35 грн. (з ПДВ), юридичні послуги на суму 1 157 681,78 грн. (з ПДВ), інші послуги на суму 32 335,33 грн. (з ПДВ).

Між тим, 09.10.2015 ТОВ Одеса Ленд Компані придбало у ТОВ ЄВРОТЕРМІНАЛ земельну ділянку площею 5,0728 га згідно договору купівлі-продажу, серія та номер: 2256, 2257, виданий 09.10.2015, видавник: приватний нотаріус Одеського міського нотаріального округу Ламан А.І. Цільове призначення земельної ділянки: для експлуатації демпферного контейнерного майданчику нового транспортно-експедиційного центру одеського морського торгового порту, а також експлуатації інших споруд та об'єктів.

Проаналізувавши зміст договору перевіряючі дійшли висновків, що: розд. 1 договору щодо відшкодування (компенсації) витрат визначено предмет договору, який пов'язано з проведенням підготовчих робіт та/або послуг, пов'язаних із придбанням земельної ділянки за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, 4. При цьому, на виконання цього Договору виконавець передає замовнику роботи/послуги, що були отримані від третіх осіб (ТОВ АНК. Морская Юридическая практика , ПІІ Тебодін Україна , Представництво Бейкер і Макензі - СІ АЙ ЕС ЛІМІТЕД, ТОВ Проектно-будівельна фірма Одеспромстрой , ТОВ Тревел Центр Тайм ) по договорах, укладених виконавцем з третіми особами до дати державної реєстрації замовника.

За наведених обставин контролюючий орган вирішив, що за умови придбання позивачем земельної ділянки 09.10.2015, у нього була відсутня необхідність в укладенні в березні 2016 року договору на проведення підготовчих робіт та/або послуг, пов'язаних із придбанням земельної ділянки, та здійснення відшкодування (компенсації) витрат, пов'язаних з такими послугами/роботами. Як наслідок за результатами отримання за договором від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016 результатів робіт/послуг ТОВ Одеса Ленд Компані мало нарахувати за звітний період березень 2016 року податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 476 493 грн.

27.09.2016 ГУ ДФС у м. Києві на підставі цього акта перевірки прийняло податкове повідомлення-рішення за №0018151404 (форми В1 ), яким зменшено задекларовану позивачем за звітні періоди березень і травень 2016 року (декларації вх. №9053443149 від 12.04.2016, №9094549109 від 09.06.2016) суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 657 607 грн. (в т.ч. за березень 2016 року на 476 493 грн., за травень 2016 року на 181 114 грн.), а також застосувало до позивача штрафні санкції на загальну суму 209 680,25 грн. (в т.ч. за березень 2016 року у розмірі 119 123,25 грн., за травень 2016 року у розмірі 90 557 грн.).

За результатами оскарження платником цього податкового повідомлення-рішення від 27.09.2016 в адміністративному порядку відповідно до ст. 56 Податкового кодексу України, рішенням Державної фіскальної служби України від 18.11.2016 №24874/6/99-99-10-01-01-25 таке податкове повідомлення-рішення відповідача було скасоване в частині застосованої суми штрафної санкції за період травень 2016 року у розмірі 45 278,50 грн., а в іншій частині відповідно - залишено без змін.

18.11.2016 ГУ ДФС у м. Києві на підставі акта перевірки від 12.09.2016 №210/26-15-14-04-01-10/39865007 та з урахуванням рішення ДФС України від 18.11.2016 №24874/6/99-99-10-01-01-25 прийняло оспорюване у справі податкове повідомлення-рішення за №0024691404 (форми В1 ), яким зменшило задекларовану позивачем за звітні періоди березень і травень 2016 року (декларації вх. №9053443149 від 12.04.2016, №9094549109 від 09.06.2016) суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 657 607 грн. (в т.ч. за березень 2016 року на 476 493 грн., за травень 2016 року на 181 114 грн.), а також застосувало до позивача штрафні санкції на загальну суму 164 401,75 грн. (в т.ч. за березень 2016 року у розмірі 119 123,25 грн., за травень 2016 року у розмірі 45 278,50 грн.).

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення від 18.11.2016 в частині зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у сумі 476 493 грн. та застосування у зв'язку з цим штрафної санкції 119 123,25 грн. протиправним, а, відтак, таким, що підлягає скасуванню в зазначеній частині, позивач звернувся із цим позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва.

Розглядаючи справу по суті, суд виходить з наступного.

У силу приписів норм п.п. 200.1, 200.2 і 200.4 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України , в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.7, 200.8 ст. 200 ПК України, платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. У такій заяві платник податку зазначає про його відповідність або невідповідність критеріям, визначеним пунктом 200.19 цієї статті.

До податкової декларації платником податків також додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п. 200.9 ст. 200 ПК України).

Як вбачається з наявних у справі матеріалів, ТОВ Одеса Ленд Компані (код ЄДРПОУ 39865007, м. Київ, пров. Куренівський, 2, Бізнес Центр Форум Кінетік, будів. А, оф. 601) було зареєстровано як юридичну особу 30.06.2015, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців внесений запис №15561020000055486.

Відповідно до статуту Товариства (у новій редакції) та згідно даних з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом господарської діяльності ТОВ Одеса Ленд Компані є складське господарство (при цьому за даними коду 52.10 Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 це клас включає: діяльність із зберігання та складування всіх видів товарів; експлуатацію зерносховищ, товарних складів загального призначення, складів-холодильників, бункерів тощо), та крім того товариство здійснює іншу допоміжну діяльність у сфері транспорту (код КВЕД 52.29) та технічні випробування та дослідження (код КВЕД 71.20).

12.04.2016 позивач згідно поданої податкової звітності за звітний період березень 2016 року (податкова декларація реєстр. №9053443149 від 12.04.2016 із доданими до неї заявою про повернення суми бюджетного відшкодування та розрахунки суми бюджетного відшкодування) заявив до бюджетного відшкодування на рахунок у банку за вказаний звітний період суму податку на додану вартість у розмірі 809 569,02 грн., з них 476 492,79 грн. за договором щодо відшкодування (компенсації) витрат від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016, укладеним з ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД .

Поряд з цим, з тексту акта перевірки вбачається, що підставою для відмови позивачу у бюджетному відшкодуванні податку на додану вартість у сумі 476 493 грн. за звітний період березень 2016 року став виключно факт укладення між позивачем і ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД договору щодо відшкодування (компенсації) витрат від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016, як такий, що не стосується господарської діяльності. На переконання контролюючого органу, за результатами отримання за таким договором результатів робіт/послуг ТОВ Одеса Ленд Компані мало відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України нарахувати за звітний період березень 2016 року податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 476 493 грн.

З наведеною позицією контролюючого органу суд не погоджується з наступних мотивів.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) та місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

За змістом пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю у цьому Кодексу розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а економічна вигода - потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.

У свою чергу, за змістом пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України, розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Відповідно до наданих сторонами документів суд встановив, що між ТОВ Одеса Ленд Компані (дата державної реєстрації створення юридичної особи - 30.06.2015)(як замовником) та ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД (як виконавцем) був укладений договір щодо відшкодування (компенсації) витрат від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016.

За умовами цього договору (копія якого наявна у матеріалах справи), у зв'язку із проведенням підготовчих робіт та/або послуг, пов'язаних із придбанням земельної ділянки за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, 4, виконавець (ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД ) отримував інженерно-геологічні послуги, проектно-технічні оцінки, юридичні послуги та інші послуги, шляхом залучення третіх осіб. Виконавець зобов'язується передати замовнику (ТОВ Одеса Ленд Компані ) наявні результати наданих третіми особами таких послуг та/або робіт, а замовник - відшкодувати вартість таких послуг та/або робіт в обсягах та на умовах, передбачених цим договором. Для виконання послуг/робіт за цим договором виконавець залучає треті сторони на підставі раніше укладених договорів. Послуги/роботи за цим договором надаються виконавцем до моменту самостійного укладання відповідних договорів з третіми особами. На підтвердження факту надання виконавцем замовнику послуг та/або робіт відповідно до умов цього договору складаються акти виконаних робіт в порядку та в строки, передбачені договором.

Згідно п.п. 4, 5, 6 і 9 зазначеного договору сторони визначили, що приймання та передача виконаних робіт та/або послуг оформлюється актом виконаних робіт, який підписується уповноваженими представниками сторін та є підставою для повної оплати замовником наданих послуг.

За надані виконавцем роботи та/або послуги замовник відшкодовує (компенсує) останньому витрати на підставі належним чином підписаних актів виконаних робіт. Розшифровка витрат зазначається у додатку №1 до договору. Вид розрахунків - безготівковий.

Виконавець зобов'язується передати замовнику копії договорів з наступними, залученими третіми особами, а також наявні результати робіт та/або послуг наступних залучених третіх осіб: ТОВ Морская Юридическая практика АНК , ПІІ Тебодін Україна , Бейкер і Макензі Сі Ай Ес Лімітед, ТОВ Проектно-будівельна фірма Одеспромстрой , ТОВ Тревел Центр Трайм . Перелік документів, які передає виконавець замовнику зазначається в додатку №2 до цього договору.

Зі змісту зазначеного договору щодо відшкодування (компенсації) витрат вбачається, що ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД мало передати ТОВ Одеса Ленд Компані за грошову компенсацію результати робіт і послуг, отриманих першим в результаті виконання третіми особами попередньо укладених з ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД договорів. При цьому укладення таких інших договорів мало на меті проведення підготовчих робіт/послуг, пов'язаних з придбанням земельної ділянки за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибейська дорога, 4.

За змістом додатків №1 та №2 до договору від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016, сторони визначили, що сума, яку замовник відшкодовує (компенсує) виконавцю складає 2 382 463,94 грн. без ПДВ, а також ПДВ 476 492,79 грн., всього разом 2 858 956,73 грн., що включає в себе: інженерно-геологічні роботи на суму 40 794,48 грн. (з ПДВ), проектно-технічні оцінки на суму 1 151 652,35 грн. (з ПДВ), юридичні послуги на суму 1 157 681,78 грн. (з ПДВ), інші послуги на суму 32 335,33 грн. (з ПДВ).

Виконавець передав замовнику копії: договору про надання юридичних послуг від 14.04.2015 з додатками та актів виконаних робіт/наданих послуг, датовані квітнем і липнем 2015 року, - по ТОВ Морская Юридическая практика АНК ; договорів про надання послуг №35-15 і №37-15 з додатками та актів здачі-приймання послуг за такими договорами, датовані червнем, липнем, вереснем-листопадом 2015 року - ПІІ Тебодін Україна ; акта надання юридичних послуг від 25.11.2015 - по Бейкер і Макензі Сі Ай Ес Лімітед; договору підряду №15042701 від 27.04.2015 (звіт) та акта наданих послуг від 31.05.2015 - ТОВ Проектно-будівельна фірма Одеспромстрой ; актів наданих послуг від 29.05.2015 - ТОВ Тревел Центр Трайм .

Згідно з пп. б п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Під постачанням послуг розуміється постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

При цьому, згідно з пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 ПК України продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об'єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об'єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності.

З контексту наведених вище норм Кодексу можна дійти висновку, що операції з продажу результатів робіт/послуг (до яких за своєю сутністю відноситься договір від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016) є об'єктами оподаткування податком на додану вартість.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. При цьому податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (п. 201.1 і 201.10 ст. 201 ПК України).

Правила визначення дати виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість встановлено статтею 187 розділу V ПК України. Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Порядок формування податкового кредиту з податку на додану вартість визначено статтею 198 розділу V ПК України.

Підпунктом а п. 198.1 ст. 198 ПК України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2 ст. 198 ПК України).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПК України (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Як видно з матеріалів справи, на виконання договору від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016 ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД виписало на адресу позивача податку накладну від 31.03.2016 №111 на суму 2 858 956,73 грн. (в т.ч. ПДВ - 476 492,79 грн.) та сторони склали і підписали акт наданих послуг №Цо00094 від 31.03.2016 на аналогічну суму коштів (номенклатура робіт/послуг: компенсація інженерно-геологічних робіт, компенсація проектно-технічних оцінок, компенсація юридичних послуг, компенсація інших послуг).

Сума податку 476 492,79 грн. за вказаною операцією була включена ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД до складу податкових зобов'язань за звітний період березень 2016 року, а ТОВ Одеса Ленд Компані - до складу податкового кредиту за той самий звітний період, що вбачається зі змісту податкової звітності названих товариств по податку на додану вартість.

19.04.2016 ТОВ Одеса Ленд Компані перерахувало на користь ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД кошти у сумі 2 858 956,73 грн. (з ПДВ), що засвідчується наявною у справі у копією платіжного доручення позивача №37 від 19.04.2016 з відміткою банку про проведення платежу.

На підтвердження обставин отримання від ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД результатів робіт і послуг, визначених у договорі від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016, позивач надав суду копії:

- договору підряду №15042701 від 27.04.2015 (за умовами якого ТОВ Проектно-будівельна фірма Одеспромстрой зобов'язувалось виконати за плату на користь ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД інженерно-геологічні вишукування трьох бурових свердловин ділянки загальною площею 4,5 га в м. Одеса, Хаджибейська дорога, 4 у відповідності до ДБН А2.1-1-2014 Інженерні вишукування для будівництва та передати замовнику результати робіт у вигляді технічного звіту про попередні інженерно-геологічні вишукування), акта надання послуг №12 від 13.05.2015 до цього договору та відповідного технічного звіту ТОВ Проектно-будівельна фірма Одеспромстрой ;

- договору №35-15 від 13.04.2015 (за умовами якого ПІІ Тебодін Україна зобов'язувалось надати ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД платні консультаційні послуги з оцінки незабудованого майданчику площею 4,5 га в Одесі (Хаджибейська дорога, 4) та надання висновків та рекомендацій щодо технічного і геологічного стану об'єкту), додаткових угод до нього, актів здачі-приймання послуг з додатками, звіту з технічного нагляду;

- договору про надання юридичних послуг від 14.04.2015 (за умовами якого ТОВ Морская Юридическая практика АНК зобов'язувалось надати ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД платні юридичні послуги консультаційного та інформаційного характеру, що пов'язані з діяльністю клієнта, а саме: з проведенням юридичного аудиту ТОВ Євротермінал у зв'язку з наміром клієнта придбати земельну ділянку; з підготовкою проекту договору купівлі-продажу земельної ділянки між клієнтом і ТОВ Євротермінал з метою його нотаріального посвідчення; з проведенням перемовин з нотаріусом, підготовкою нотаріально посвідченого договору купівлі-продажу земельної ділянки та супроводженням процедури укладення такого договору купівлі-продажу земельної ділянки), додаткової угоди до нього, актів наданих послуг, рахунків на оплату.

- акта надання юридичних послуг від 25.11.2015, складеного та підписаного між Представництвом Бейкер і Макензі Сі Ай Ес Лімітед і ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД за результатами надання юридичних послуг (аналіз і перегляд проекту попереднього договору купівлі-продажу земельної ділянки), рахунків на оплату;

- акта надання послуг від 25.05.2015, складеного та підписаного між ТОВ Тревел Центр Трайм і ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД за результатами надання послуг проживання в готелі за кордоном (в Швейцарії) та оформлення авіаквитків.

Як пояснили позивач і третя особа текстах своїх позову і поясненнях по суті позову, ТОВ Тревел Центр Трайм і ТОВ Луї Дрейфус Компані Україна є членами міжнародної групи компаній Louis Dreyfus - світового лідера на ринку виробництва та продажу продовольчих товарів та сільськогосподарської продукції. Наразі групи компаній Louis Dreyfus спільно з ТОВ Бруклін-Київ та за фінансової підтримки Європейського банку реконструкції та розвитку реалізує інвестиційний проект з будівництва зернового перевантажувального комплексу в Одеському морському торгівельному порту.

Зокрема, з метою реалізації зазначеного вище проекту, ТОВ Одеса Ленд Компані була придбана земельна ділянка площею 5,0728 га, кадастровий номер 5110137600:48:002:0011, розташована за адресою: м. Одеса, Хаджибейська дорога, 4. Земельна ділянка була набута позивачем у власність на підставі укладеного з ТОВ Євротермінал (продавець) договору купівлі-продажу від 09.10.2015 року (копія нотаріально посвідченого договору купівлі-продажу від 09.10.2015 разом із додатками наявна у матеріалах справи). 22.12.2015 між цими сторонами було також укладено договір земельного сервітуту (копія цього нотаріально посвідченого договору з додатками також наявна у справі).

Позивач в тексті позову зазначає, що державна реєстрація створення ТОВ Одеса Ленд Компані була здійснена у червні 2015 року, тобто за три місяці до укладення договору купівлі-продажу земельної ділянки. Водночас, переговори та робота з оформлення угоди з придбання земельної ділянки тривали починаючи з березня 2015 року. Враховуючи те, що станом на березень 2015 року ТОВ Одеса Ленд Компані ще не було створене та зареєстроване як юридична особа, договори з контрагентами про виконання/надання підготовчих робіт/послуг були укладені материнською компанією позивача - ТОВ Луї Дрейфус Компані Україна (попередня назва - ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД ).

Так, ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД було придбано у постачальників ТОВ Морская юридическая практика АНК , Представництва Бейкер і Макензі Сі Ай Ес Лімітед , ПІІ Тебодін Україна , ТОВ Проектно-будівельна фірма Одесапромстрой , ТОВ Тревел Центр Трайм наступні роботи/послуги:

- інженерно-геологічні послуги - інженерно-геологічні вишукування трьох бурових свердловин для будівництва; дослідження інженерно-геологічних умов земельної ділянки (геоморфологічні аспекти, геологічна будова, водоносний горизонт, визначення гранулометричного складу ґрунтів, визначення хімічних, фізико-механічних властивостей ґрунтів тощо);

- проектно-технічна оцінка - технічна оцінка земельної ділянки; інженерно-топографічні вишукування; розробка перед-проектних рішень тощо;

- юридичні послуги - юридичний аудит продавця земельної ділянки ТОВ Євротермінал ; юридичний супровід придбання земельної ділянки, включаючи переговори з продавцем, розробка механізмів набуття земельної ділянки, розроблення та погодження умов договору купівлі-продажу тощо; переговори з продавцем, розроблення та погодження умов договору сервітуту тощо;

- інші послуги - послуги бронювання, придбання квитків на авіарейс, а також оплата проживання в готелі для ОСОБА_6 для участі у зустрічі представників ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД , Louis Dreyfus Commodities Suisse S.A. та ТОВ Євротермінал в м. Женева з метою обговорення результатів юридичного аудиту ТОВ Євротермінал та майбутнього придбання земельної ділянки.

Результати придбаних ТОВ Луї Дрейфус Компані Україна робіт/послуг були передані позивачеві згідно договору від 15.03.2016 № ЛДКУ/15/03/2016.

Позивач наголошує на тому, що в його діях щодо укладення договору щодо відшкодування витрат мала місце ділова мета, оскільки витрати ТОВ Одеса Ленд Компані були спрямовані на отримання доходу та зростання власного капіталу за рахунок будівництва та майбутньої експлуатації терміналу, а тому всі придбані у ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД результати робіт/послуг були необхідні позивачеві як на етапі придбання земельної ділянки, так і зараз - на етапі її експлуатації та будівництва зернового перевантажувального терміналу.

На підтвердження обставин здійснення будівництва перевантажувального терміналу на замовлення ТОВ Одеса Ленд Компані на земельній ділянці за адресою: м. Одеса, Хаджибейська дорога, 4 позивачем до матеріалів справи були надані копії декларації про початок виконання будівельних робіт Підприємство з підготовки вантажів зерна злакових, олійних та бобових культур (очистка, сушіння, тимчасове зберігання) для відправки автотранспортом за адресою м. Одеса, Хаджибейська дорога, 4. Майданчик для тимчасового розміщення автомобілів , зареєстрованої в Департаменті Державної архітектурно-будівельної інспекції в Одеській області 02.08.2016, листа Департаменті Державної архітектурно-будівельної інспекції в Одеській області від 12.05.2016 №1015-05/11-7857, адресованого третій особі, з інформацією про проведення 22.04.2016 реєстрації у відповідному Реєстрі повідомлення ТОВ Одеса Ленд Компані про початок виконання підготовчих робіт на зазначеному об'єкті будівництва, проектної документації, виготовленої на замовлення ТОВ Одеса Ленд Компані проектувальником - ТОВ Зернова столиця-інжиніринг , договору генерального підряду №U15063 від 02.02.2016, укладеного між ТОВ Одеса Ленд Компані і ТОВ Ватценроде щодо виконання будівництва вказаного об'єкта, та іншої документації.

Дослідивши та проаналізувавши надані сторонами документи суд приходить до висновку що придбання позивачем результатів робіт/послуг, окрім послуг, наданих ТОВ Тревел Центр Трайм на користь у ТОВ Луї Дрейфус Комодітіз Україна ЛТД у сумі 32 335,33 грн., було здійснено з метою їх подальшого використання у господарській діяльності ТОВ Одеса Ленд Компані - будівництва об'єкта складської діяльності - зернового перевантажувального комплексу за адресою належною позивачу на праві власності земельної ділянки. А тому як наслідок про документальну обгрунтованість висновків акта перевірки, що є предметом розгляду у межах даної справи, в частині завищення позивачем суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за звітний період березень 2016 року в частині заявлених 32 335,33 грн.

У силу ч.ч. 1 та 2 , кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 18.11.2016 №0024691404 в частині зменшення позивачу суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на суму 444 157,67 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 111 039,42 грн. - протиправним та таким, що підлягає скасуванню у вказаній частині.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов до висновку про часткову обґрунтованість позовних вимог та відповідно наявність підстав для часткового задоволення таких.

Керуючись статтями 77, 139, 245, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Одеса Ленд Компані (код ЄДРПОУ 39865007, адреса: 04073, м. Київ, пров. Куренівський, 12, корп. 2, оф. 601) до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (код ЄДРПОУ 39439980, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19), за участю третьої особи - Товариства з обмеженою відповідальністю Луї Дрейфус Компані Україна про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0024691404 в частині задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 18.11.2016 №0024691404 в частині зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю Одеса Ленд Компані суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 444 157,67 грн. та застосованих штрафних санкцій у розмірі 111 039,42 грн.

В решті позову відмовити.

Присудити здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю Одеса Ленд Компані (код ЄДРПОУ 39865007, адреса: 04073, м. Київ, пров. Куренівський, 12, корп. 2, оф. 601) документально підтверджені судові витрати у розмірі 8 327,61 грн. (восьми тисяч триста двадцяти семи гривень 61 копійки) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (код ЄДРПОУ 39439980, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Рішення набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Т.О. Скочок