Постанова

від 20.06.2018 по справі 815/189/18

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 червня 2018 р.м.ОдесаСправа № 815/189/18

Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Левчук О. А.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді -Кравченка К.В., судді -Джабурія О.В., судді -Вербицької Н.В. при секретарі -Величко А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 12 березня 2018 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю МСТ до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

В січні 2018 року ТОВ МСТ (надалі - позивач, Товариство) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС в Одеській області (надалі - відповідач, ГУ ДФС), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0064381212 від 03.10.2017 року.;

В обґрунтування позову зазначено, що відповідач неправомірно виніс податкове повідомлення рішення від 03.10.2017 року №0064381212, оскільки позивач не порушував строків подання реєстрації податкових накладних у ЄРПН, оскільки подав їх завчасно, проте відповідачем вказані накладні безпідставно не були зареєстровані.

Позивач вважає такі дії ГУ ДФС протиправними та такими, що суперечать вимогам чинного законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 12.03.2018 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати, прийняти по справі нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.

Позивач надіслав до апеляційного суду заперечення, у яких зазначив, що висновки ревізора інспектора фіскальної служби про порушення ТОВ МСТ термінів подання для реєстрації податкових накладних у ЄРПН є безпідставними, оскільки вони були подані вчасно - 04.01.2017 року та 05.01.2017 року і не з вини ТОВ МСТ не зареєстровані, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, 22.09.2017 року, на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І Податкового кодексу України, в порядку ст.76 розділу ІІ Податкового кодексу України та пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 проведено перевірку своєчасності реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на грудень 2016 року ТОВ МСТ (код за ЄДРПОУ 34737387), за результатами якої зроблено висновок про порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями), на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації. Відповідальність платника податків за порушення визначена ст.120-1 ПК України. Порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також допущення помилок, при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, про що складено акт №7736/15-32-12-12/34737387 (а.с.10-11).

На підставі акту перевірки №7736/15-32-12-12/34737387 від 22.09.2017 року Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято податкове повідомлення рішення №0064381212 від 03.10.2017 року, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 209256,01 грн., застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 20925,60 грн. (а.с.8).

Не погодившись з висновками акту перевірки та винесеним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ МСТ подало до Державної фіскальної служби України скаргу від 12.10.2017 року (а.с.12-16).

22.12.2017 року Державною фіскальною службою України розглянуто скаргу ТОВ МСТ від 12.10.2017 року та за результатами розгляду прийнято рішення №31146/6/99-99-11-03-01-25, яким податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 03.10.2017 року №0064381212 залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.17-18).

Задовольняючи позовні вимоги ТОВ МСТ , суд першої інстанції виходив з того, що затримка реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних виникла не з вини позивача.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

В той же час, пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю-платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз зазначених норм дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), лише за наявності його вини.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 16.11.2006 року проведено державну реєстрацію ТОВ МСТ за №15561020000023683.

21.12.2016 року ТОВ МСТ на адресу отримувача ТОВ УКРАГРОКОМ виписано податкові накладні №16 на суму ПДВ 18585,23 грн., №17 на суму ПДВ 31808,71 грн., №18 на суму ПДВ 12233,48 грн., №19 на суму ПДВ 7847,72 грн., №20 на суму ПДВ 5590,52 грн., №21 на суму ПДВ 4086,31 грн., №22 на суму ПДВ 4055,84 грн., №23 на суму ПДВ 4701,54 грн., №24 на суму ПДВ 3923,86 грн., №25 на суму ПДВ 3923,86 грн., на адресу отримувача ТОВ Таврія-В виписано податкову накладну №26 на суму ПДВ 2470,58 грн. (а.с.57-67).

22.12.2016 року ТОВ МСТ на адресу отримувача ТОВ АГРІКЛАБ виписано податкову накладну №27 на суму ПДВ 23675,77 грн., на адресу отримувача ТОВ УКРАГРОКОМ податкову накладну №28 на суму ПДВ 18767,47 грн., на адресу отримувача ТОВ Агрітех Україна податкову накладну №29 на суму ПДВ 23513,90 грн. (а.с.68-70).

23.12.2016 року ТОВ МСТ на адресу отримувача ТОВ УКРАГРОКОМ виписано податкову накладну №30 на суму ПДВ 44081,22 грн. (а.с.71-72).

Таким чином, податкові накладні виписані ТОВ МСТ 21.12.2016 року підлягали реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до 05.01.2017 року (включно), 22.12.2016 року до 06.01.2017 року (включно) та 23.12.2016 року до 07.01.2017 року (включно).

Також, судом першої інстанції встановлено, що 28.12.2016 року між ТОВ МСТ та ДПІ у Приморському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області укладено договір про визнання електронних документів №281220161, згідно п.3.1, 3.2 якого, орган зобов'язаний забезпечити приймання податкових документів в електронному вигляді платника податків у термін, визначений законодавством для податкових документів в паперовому вигляді, та їх комп'ютерну обробку, забезпечити відправлення квитанції на електронну адресу платника податків (20-22).

Також, п. 1 розділу 6 Договору про визнання електронних документів від 28.12.2016 року, встановлено, що договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами.

Згідно квитанції №1, документ: J1391004 Договір про визнання електронних документів 15530034737387J1391004100000000111220161553.XML доставлено до Державної фіскальної служби України 28.12.2016 року в 10:20:42, документу призначено реєстраційних номер: 9252645167, документ збережено на центральному рівні. Крім того зазначено: через певний час подбайте про прийом квитанції №2 щодо результатів перевірки та прийняття/неприйняття Вашого документа (а.с.23).

04.01.2017 року в 19:02 ТОВ МСТ надійшла квитанція №2, згідно якої: документ: документ: J1391004 Договір про визнання електронних документів 15530034737387J1391004100000000111220161553.XML Реєстраційний номер документу: 9252645167, ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО (а.с.24).

Таким чином, починаючи з 04.01.2017 року (дня укладення договору) ТОВ МСТ було вправі подавати податкові документи в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, зокрема здійснювати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Відповідно до п.8, 10 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

Датою та часом подання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі ДФС є дата та час, зазначені у квитанції про їх прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття.

04.01.2017 року о 19:46 при реєстрації податкових накладних №26 від 21.12.2016 року, №27 від 22.12.2016 року та 04.01.2017 року о 19:54 податкових накладних №28 від 22.12.2016 року, №29 від 22.12.2016 року, № 30 від 23.12.2016року ТОВ МСТ отримало квитанцію №1 згідно якої документ не прийнято, виявлені помилки: порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року №23, а саме: - ЄДРПОУ: 34737387. Можливо, припинено дію Договору про визнання електронної звітності (а.с.84-88).

05.01.2017 року о 10:12 при реєстрації податкової накладної №16 від 21.12.2016 року, 05.01.2017 року о 12:31 при реєстрації податкових накладних №17 від 21.12.2016 року, №18 від 21.12.2016 року, №19 від 21.12.2016 року, №20 від 21.12.2016 року, №21 від 21.12.2016 року, №22 від 21.12.2016 року, №23 від 21.12.2016 року, №24 від 21.12.2016 року, №25 від 21.12.2016 року, №26 від 21.12.2016 року ТОВ МСТ також отримало квитанцію №1 згідно якої документ не прийнято, виявлені помилки: порушено вимоги Інструкції з підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженої наказом ДПА України від 10.04.2008 року №23, а саме: - ЄДРПОУ: 34737387. Можливо, припинено дію Договору про визнання електронної звітності (а.с.73-83).

10.01.2017 року о 11:16 ТОВ МСТ повторно спробувало зареєструвати податкові накладні №16 від 21.12.2016 року, №17 від 21.12.2016 року, №18 від 21.12.2016 року, №18 від 21.12.2016 року, №20 від 21.12.2016 року, №21 від 21.12.2016 року, №22 від 21.12.2016 року, №23 від 21.12.2016 року, №24 від 21.12.2016 року, №25 від 21.12.2016 року, №27 від 22.12.2016 року, №28 від 22.12.2016 року, №29 від 22.12.2016 року, №30 від 23.12.2016 року, проте повторно отримало квитанцію №1 аналогічного змісту отриманим 04.01.2017 року та 05.01.2017 року (а.с.89-102).

10.01.2017 року о 13:26 ТОВ МСТ надійшли квитанції №1, згідно яких податкові накладні прийнято (а.с.103-117).

В той же час, колегією суддів з'ясовано, що 04.01.2017 року, 05.01.2017 року та 10.01.2017 року під час реєстрації податкових накладних ТОВ МСТ використано ті ж самі електронні цифрові підписи, а договір про визнання електронних документів від 28.12.2016 року діяв та не був розірваний/припинений контролюючим органом в односторонньому порядку.

Наведені обставини свідчать про те, що ТОВ МСТ вчасно та у встановлений законодавством термін намагалось подати та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні виписані 21.12.2016 року, 22.12.2016 року та 23.12.2016 року, проте останні не надійшли до відповідного реєстру із незалежних від позивача причин, ТОВ МСТ неодноразово намагалось зареєструвати податкові накладні, про що свідчать квитанції №1, отже ТОВ МСТ здійснено всі передбачені законом заходи щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.

Доводи контролюючого органу про те, що тільки після опрацювання інформації на центральному рівні позивач мав право зареєструвати вищезазначені податкові накладні за договором про визнання електронних документів від 28.12.2016 року, та саме з вини позивача податкові накладні зареєстровані несвоєчасно, не підтримані судом першої інстанції, апеляційний суд вважає необґрунтованими та такими, що спростовуються зібраними по справі доказами.

За вказаними обставинами, колегія суддів вважає вірним рішення суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, оскільки затримка реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних виникла не з вини ТОВ МСТ , висновок суду першої інстанції про протиправність застосування контролюючим органом до нього штрафу згідно з оскаржуваним актом індивідуальної дії ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, порушень матеріального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

За таких обставин апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.315, ст.316, ст.321, ст.322, ст.325, ст.329 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС в Одеській області - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду 12 березня 2018 року - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено та підписано 25.06.2018 року.

Головуючий суддя Кравченко К.В. Судді Вербицька Н. В. Джабурія О.В.