Постанова

від 23.08.2018 по справі 826/13173/17

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 826/13173/17 Суддя першої інстанції: Добрівська Н.А.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 серпня 2018 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Горяйнова А.М.,

суддів - Коротких А.Ю. та Файдюка В.В.,

за участю секретаря - Казюк Л.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства Київресурспостач на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 травня 2018 року, яке прийняте в порядку письмового провадження, у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства Київресурспостач до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

У жовтні 2017 року ПАТ Київресурспостач звернулося до суду з позовом, у якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві від 09 жовтня 2017 року № 1793140304.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 травня 2018 року у задоволенні вказаного адміністративного позову було відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову про задоволення позову. Свої вимоги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права. Скаржник вказує на те, що відповідач порушив порядок та строки прийняття податкового повідомлення-рішення, а також отримав відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки у неналежний спосіб. Також позивач зазначає, що при нарахуванні орендної плати за 2015 року відповідач використав нормативну грошову оцінку земельної ділянки, яка не відповідає вимогам п. 271.2. ст. 271 Податкового кодексу України. Крім того ПАТ Київресурспостач зазначає, що договір оренди земельної ділянки від 03 листопада 2004 року № 1079 втратив чинність.

Відзив на апеляційну скаргу ПАТ Київресурспостач від ГУ ДФС у м. Києві до суду не надходив.

Під час судового засідання представник позивача підтримав апеляційну скаргу та просив суд її задовольнити з підстав, викладених у ній.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти апеляційної скарги та просив суд відмовити у її задоволенні посилаючись на те, що суд першої інстанції прийняв законне і обґрунтоване рішення, а підстави для його зміни чи скасування - відсутні.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу ПАТ Київресурспостач задовольнити, рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 травня 2018 року - скасувати та прийняти нове рішення про задоволення позову виходячи із наступного.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Судом першої інстанції встановлено та сторонами даної справи не заперечується, що Головне управління ДФС у м. Києві провело документальну планову виїзну перевірку ПАТ Київресурспостач з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 02 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, за результатами якої склало акт від 30 травня 2017 року № 211/26-15-14-02-01/32663874.

На підставі вказаного акту перевірки відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 21 червня 2017 року № 1084140305 про нарахування позивачу орендної плати за землю у розмірі 1216068 грн 33 коп. та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 304017 грн. 08 коп.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 22 серпня 2017 року № 18675/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги вказане податкове повідомлення-рішення було скасоване у частині нарахування орендної плати по земельній ділянці з кадастровим номером 8000000000:78:113:0015, а в іншій частині залишене без змін.

Вказаним рішенням відповідача було зобов'язано забезпечити нарахування ПАТ Київресурспостач орендної плати по вказаній земельній ділянці згідно з вимогами Податкового кодексу України з урахуванням всіх обставин справи.

На виконання вказаного рішення Головне управління ДФС у м. Києві прийняло податкове повідомлення-рішення від 09 жовтня 2017 року № 1793140304, яким нарахувала ПАТ Київресурспостач орендну плату за земельну ділянку з кадастровим номером 8000000000:78:113:0015 на загальну суму 588013 грн 25 коп., з яких 470410 грн 60 коп. за основним платежем та 117602 грн 65 коп. - штрафними (фінансовими) санкціями.

Не погоджуючись із вказаним рішенням податкового органу, ПАТ Київресурспостач звернулося до суду з позовом про визнання його протиправним і скасування.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову ПАТ Київресурспостач , суд першої інстанції виходив з того, що позивач є платником орендної плати як особа, яка продовжує фактично користуватися земельною ділянкою після припинення дії договору оренди земельної ділянки, а також продовжує сплачувати орендну плату. Також суд першої інстанції зазначив, що при обчисленні орендної плати позивач не врахував положення пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України.

Колегія суддів не погоджується із висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позову, оскільки він не знайшов свого підтвердження під час апеляційного розгляду справи.

У відповідності до п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Базою оподаткування, згідно з п. 271.1.1 п. 271. ст. 271 Податкового кодексу України, є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.

Положеннями п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Отже, ПАТ Київресурспостач самостійно обчислює земельний податок, який зазначає у податковій декларації.

Порядок визначення сум податкових та грошових зобов'язань наведений у ст. 54 Податкового кодексу України.

Випадки та підстави нарахування податкових зобов'язань податковим органом визначені у п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України.

Так, у відповідності до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Зазначені норми права вказують на те, що податкове повідомлення-рішення про нарахування податкових зобов'язань може бути прийняте податковим органом за результатами перевірки платника податків.

Як раніше зазначалося, за результатами документальної планової виїзної перевірки ПАТ Київресурспостач з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 02 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, було прийняте податкове повідомлення-рішення від 21 червня 2017 року № 1084140305, яким позивачу було нараховано орендну плату за землю у розмірі 1216068 грн 33 коп. та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 304017 грн. 08 коп.

Отже, планова перевірка позивача була проведена та закінчена, її результати оформлені відповідним актом та реалізовані шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення.

Скасування податкового повідомлення-рішення від 21 червня 2017 року № 1084140305 органом вищого рівня не має наслідком продовження перевірки та не дає Головному управлінню ДФС у м. Києві права на збирання додаткових даних щодо предмета перевірки і приймати нове податкове повідомлення-рішення з урахуванням нових документів.

У податковому повідомленні-рішенні від 09 жовтня 2017 року № 1793140304 зазначено, що воно прийняте на підставі акту перевірки від 30 травня 2017 року № 211/26-15-14-02-01/32663874 та з урахуванням рішення ДФС України від 22 серпня 2017 року № 18675/6/99-99-11-03-01-25.

Із розрахунку донарахованої суми орендної плати за землю вбачається, що таке рішення було прийняте на підставі інформації, наданої Департаментом земельних ресурсів Виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) від 14 вересня 2017 року № 05707/16060, тобто на підставі даних, отриманих поза межами процедури проведення перевірки, що є порушенням п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України.

Випадки та підстави для прийняття податкового повідомлення-рішення зазначені також у ст. 60 Податкового кодексу України.

У відповідності до п.п. 60.4 та 60.6 ст. 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення приймається за наслідками адміністративного оскарження:

- у разі скасування податкового повідомлення-рішення у частині - на зменшену суму податкового зобов'язання;

- у разі додаткового нарахування органом вищого рівня грошового зобов'язання - на суму збільшення податкового зобов'язання.

Перевіряючи наявність підстав, передбачених ст. 60 Податкового кодексу України, для прийняття податкового повідомлення-рішення від 09 жовтня 2017 року № 1793140304, колегія суддів встановила, що податковим повідомленням-рішенням від 21 червня 2017 року № 1084140305 позивачу була нарахована орендна плата за дві земельні ділянки з кадастровими номерами 8000000000:78:113:0015 та 8000000000:78:113:0002.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 22 серпня 2017 року № 18675/6/99-99-11-03-01-25 вказане податкове повідомлення-рішення було скасоване у частині нарахування орендної плати по земельній ділянці з кадастровим номером 8000000000:78:113:0015.

Таким чином, відповідно до п. 60.4 ст. 60 Податкового кодексу України Головному управлінню ДФС у м. Києві необхідно було винести нове податкове повідомлення-рішення щодо зменшеної суми орендної плати, тобто про нарахування орендної плати по земельній ділянці з кадастровим номером 8000000000:78:113:0002.

Колегія суддів звертає увагу, що податковим повідомленням-рішенням від 09 жовтня 2017 року № 1793140304 позивачу була нарахована орендна плата саме по земельній ділянці з кадастровим номером 8000000000:78:113:0015.

За правилами п. 60.6 ст. 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення про нарахування орендної плати за вказану земельну ділянку могло бути прийняте у разі збільшення Держаною фіскальною службою України раніше нарахованої суми податкового зобов'язання. Таке рішення у даному випадку не приймалося.

З огляду на викладене колегія суддів вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 09 жовтня 2017 року № 1793140304 було прийняте з порушенням установленого порядку, за відсутності підстав та передумов, передбачених ст.ст. 54, 60 Податкового кодексу України.

Також колегія суддів встановила, що згідно з рішенням Державної фіскальної служби України від 22 серпня 2017 року № 18675/6/99-99-11-03-01-25 підставою для задоволення скарги стало те, що Головне управління ДФС у м. Києві при прийнятті податкового повідомлення-рішення від 21 червня 2017 року № 1084140305 не врахувало, що відповідно до положень п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України для визначення орендної плати за землю використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, яку надають центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин.

Як раніше зазначалося, на виконання рішенням Державної фіскальної служби України від 22 серпня 2017 року № 18675/6/99-99-11-03-01-25 Головне управління ДФС у м. Києві направило запит до Департаменту земельних ресурсів Виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) та при прийнятті оскаржуваного повідомлення-рішення керувалося інформацією, отриманою від вказаного органу.

Перевіряючи законність таких дій відповідача, колегія суддів враховує, що відповідно до п. 286.1. ст. 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Зазначена норма права вказує на те, що відповідач при нарахуванні ПАТ Київресурспостач земельного податку зобов'язаний був керуватися даними державного земельного кадастру, отриманими від центрального органу виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин.

Таким органом є Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр).

Відповідно до п. 1 Положення Державну службу України з питань геодезії, картографії та кадастру, що затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 14 січня 2015 року № 15, Держгеокадастр є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра аграрної політики та продовольства і який реалізує державну політику у сфері, зокрема, земельних відносин, землеустрою.

Натомість Департамент земельних ресурсів виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації), згідно Положення, затвердженого рішенням Київської міської ради від 19 грудня 2002 року № 182/342, є структурним підрозділом виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) та забезпечує виконання повноважень Київської міської ради та її виконавчого органу у сфері земельних відносин.

Отже, відповідачем для обчислення земельного податку використано інформацію Департаменту земельних ресурсів виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації), який не є центральним органом виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин.

Про необхідність використання під час нарахування земельного податку даних, отриманих від суб'єкта владних повноважень, визначеного у п. 286.1. ст. 286 Податкового кодексу України, зазначено також у постанові Верховного Суду від 27 лютого 2018 року у справі № 826/14191/16.

Наведені обставини у своїй сукупності вказують на те, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 09 жовтня 2017 року № 1793140304 є незаконним та підлягає скасуванню.

Враховуючи, що вказане рішення податкового органу було прийняте з порушенням установленого порядку та ґрунтується на відомостях, одержаних він неналежного органу, що є достатнім для його скасування, колегія суддів не надає правової оцінки іншим доводам позивача, викладеним в апеляційній скарзі.

Отже, доводи апеляційної скарги ПАТ Київресурспостач спростовують висновки суду першої інстанції, викладені в рішенні від 31 травня 2018 року та є підставою для його скасування.

З огляду на викладене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції не правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення без додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв'язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу ПАТ Київресурспостач задовольнити, рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 травня 2018 року - скасувати та прийняти нове рішення про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 310, 317, 319, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства Київресурспостач - задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 травня 2018 року - скасувати.

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства Київресурспостач - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 09 жовтня 2017 року № 1793140304.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства Київресурспостач (місцезнаходження: вул. Марка Вовчка, 14, м. Київ, 04073; ідентифікаційний код: 32663874) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві (місцезнаходження: вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116; ідентифікаційний код: 39439980) судовий збір у розмірі 22051 (двадцять дві тисячі п'ятдесят одну) грн. 71 коп.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А.М. Горяйнов

Судді А.Ю. Коротких

В.В. Файдюк

Постанова складена у повному обсязі 04 вересня 2018 року.