Рішення

від 18.09.2018 по справі 2240/2514/18

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2240/2514/18

РІШЕННЯ

іменем України

18 вересня 2018 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Салюка П.І.

за участю:секретаря судового засідання Страхарської М.В., представника позивача Польового В.А., представника відповідача Карповича В.М. розглянувши адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Чемпіон+" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання відмови протиправною,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області в якому просить суд:

визнати відмову Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 21 лютого 2018 року у перебуванні ФГ "Чемпіон +" на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - IV групи єдиного податку для сільськогосподарських товаровиробників протиправною.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що листом від 21 лютого 2018 року відповідач повідомив позивача про неможливість перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності IV групи єдиного податку для сільськогосподарських товаровиробників у зв'язку із тим, що станом на 01 січня 2018 року за даними ІС "Податковий блок" за ФГ "Чемпіон +" рахується податковий борг по орендній платі з юридичних осіб в сумі 1786,86 грн.

Позивач вказує, що 29 грудня 2017 року ФГ "Чемпіон +" виконало свій обов'язок зі сплати 1786,86 грн. суми податкового зобов'язання по орендній платі з юридичних осіб, а тому вважає відмову позивачу у перебуванні ФГ "Чемпіон +" на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - IV групи єдиного податку для сільськогосподарських товаровиробників із зазначених вище підстав протиправною та просить її скасувати.

Ухвалою від 30 липня 2018 року суд відкрив провадження у даній справі та призначив до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, просив задоволити позов у повному обсязі з підстав викладених в позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні адміністративного позову з підстав викладених у відзиві на даний адміністративний позов та заперечень на позовну заяву.

В обґрунтування відзиву та заперечень представник відповідача зазначив, що Фермерським господарством "Чемпіон+" згідно із підпунктом 298.8.1 пункту 298.1 статті 198 Податкового кодексу України до Кам'янець-ІІодільській ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій області (Новоушицьке відділення) на 2018 рік подано пакет документів для підтвердження статусу платника єдиною податку, проте порушено порядок застосування спрощеної системи оподаткування, а саме: станом на 01 січня 2018 року за фермерським господарством рахується податковий борі по платежу орендна плата з юридичних осіб (код платежу 18010600) в сумі 1786,86 гривень.

Крім цього, представник відповідача стверджує, що Податковий борг по орендній платі (код платежу 18010600) в сумі 1786.86 грн. позивачем було сплачено 03 січня 2018 року.

Отже, в 2018 році відмовлено в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи ФГ "Чемпіон +", оскільки станом на 1 січня базового (звітного) року за фермерським господарством рахувався податковий борг, а тому вважає, що рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області про відмову позивачу в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи, є правомірним та відповідає вимогам Податковою кодексу України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази в їх взаємному зв'язку і сукупності, суд зазначає наступне.

Суд встановив, що ФГ "Чемпіон +" (код ЄДРГІОУ 37347610) з 01 січня 2015 року перебуває на обліку в Кам'янець-Подільській ОДПІ (Новоушицьке відділення) як платник єдиного податку четвертої групи.

В інтегрованій картці платника податків нараховано узгоджене податкове зобов'язання з орендної плати за землю за листопад 2017 року згідно поданої платником податкової декларації з плати за землю на 2017 рік, а саме:

- згідно поданої звітної податкової декларації з плати за землю на 2017 рік (реєстраційний № 1700003506 від 16 лютого 2017 року) нараховано податкове зобов'язання по терміну сплати 30 грудня 2017 року в сумі 1847,29 грн.

Податкове зобов'язання з орендної плати за землю по терміну сплати 30 грудня 2017 року частково погашено за рахунок переплат, яка станом на 29 грудня 2017 року становила 60,43 гривень.

Як наслідок, податковий борг по орендній платі за землю (код платежу 18010600) склав 1786.86 грн.

В подальшому ФГ "Чемпіон+" згідно із підпунктом 298.8.1 пункту 298.1 статті 198 Податкового кодексу України до Кам'янець-Подільської ОДПІ ГУ ДФС у Хмельницькій обласні (Новоушицьке відділення) на 2018 рік подано пакет документів для підтвердження статусу платника єдиною податку.

29 грудня 2017 року представником ФГ "Чемпіон+" було здійснено платіж на суму 1847,29 грн. через ПАТ КБ "Приватбанк" на рахунок 33219812700669 отримувач УК у Новоушицькому районі, призначення платежу: орендна плата з юридичних осіб ФГ "Чемпіон+".

Листом від 21 лютого 2018 року №4771/22-01-12-05 Головне управління ДФС у Хмельницькій області повідомило ФГ "Чемпіон+" про неможливість у 2018 році перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - IV групи єдиного податку для сільськогосподарських товаровиробників у зв'язку з наявністю у ФГ "Чемпіон+" станом на 01 січня 2018 року податкового боргу по орендній платі з юридичних осіб в сумі 1786,86 грн.

20 березня 2018 року ФГ "Чемпіон+" звернулось до Головного управління ДФС у Хмельницькій області зі скаргою у відповідь на яку відповідач листом №10126/10/22-01-12-04-11 від 18 квітня 2018 року повідомив, що керуючись вимогами п.п. 291.5-1.3 п. 291.5-1 ст.291 Податкового кодексу України, було відмовлено ФГ "Чемпіон+" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи в 2018 році, оскільки станом на 1 січня базового (звітного) року рахувався податковий борг.

Крім того, у вказаному листі відповідач зазначив, що з метою визначення правильності прийнятого рішення про відмову ФГ "Чемпіон+" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи в 2018 році та прийняття об'єктивного рішення щодо розгляду звернення позивача, Головне управління ДФС у Хмельницькій області звернулося з роз'ясненнями до ДФС України.

10 липня 2018 року листом № 17345/10/22-01-04-11 Головне управління ДФС у Хмельницькій області повідомило, що платник податків в порядку застосування статті 299 Податкового кодексу України може бути позбавлений права перебувати на спрощеній системі оподаткування у разі встановлення під час проведення виїзних документальних перевірок факту наявності у платника податків податкового боргу.

Відмову Головного управління ДФС у Хмельницькій області у перебуванні ФГ "Чемпіон +" на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - IV групи єдиного податку для сільськогосподарських товаровиробників з підстав викладених в листах відповідача ФГ "Чемпіон +" вважає протиправною, тому звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Податкового кодексу України, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 Податкового кодексу України юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються відповідно до пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України на групи платників єдиного податку, зокрема, четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 298.8.1. пункту 298.8. статті 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Так, згідно з пунктом 291.4 статті 291 Податкового кодексу України четверту групу платників єдиного податку запроваджено для сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп. 291.5-1.3. п. 291.5-1 статті 291 Податкового кодексу України не може бути платником єдиного податку четвертої групи суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення. крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до статті 299 Податкового кодексу України реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Пунктом 299.6 статті 299 Податкового кодексу України встановлено, що підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб'єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб'єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4. пункту 298.1 статті 298цього Кодексу.

Відповідно до пункту 299.10. статті 299 Податкового кодексу України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.

Згідно з пунктом 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов'язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Щодо твердження контролюючого органу про те, що згідно з пп. 291.5-1.3. п. 291.5-1 ст. 291 ПК України, не може бути платником єдиного податку четвертої групи суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), суд зазначає, що правила цієї статті стосуються порядку самостійного переходу суб'єкта господарювання на спрощену систему оподаткування, які відповідач помилково ототожнив з правилами автоматичного переходу.

Таким чином, оскільки з 01 січня 2018 року позивач автоматично набув статусу платника єдиного податку четвертої групи, контролюючий орган був зобов'язаний внести відповідні відомості до реєстру платників єдиного податку та інформаційних мереж.

Відтак, враховуючи те, що позивач з 01 січня 2018 року став платником єдиного податку четвертої групи, вимоги пп. 291.5-1.3. п. 291.5-1 ст. 291 ПК України, щодо відмови в такій реєстрації (неможливості застосування спрощеної системи оподаткування) за наявності податкового боргу до спірних правовідносин не застосовуються.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 06 лютого 2018 року по справі № К/9901/2404/17.

Крім цього, як встановив суд підставою для прийняття оскаржуваного рішення стало те, що відповідно до даних податкового органу за фермерським господарством рахувався податковий борг по платежу орендна плата з юридичних осіб в сумі 1786,86 гривень, проте такі твердження відповідача спростовуються наявною в матеріалах справи копією квитанції про сплату 29 грудня 2017 року ФГ "Чемпіон +" вказаного податкового боргу.

Вказану суму податкового боргу позивачем було погашено ще 29 грудня 2017 року, що свідчить про вчасне виконання ФГ "Чемпіон +" свого обов'язку зі сплати 1786,86 грн. податкового зобов'язання по орендній платі з юридичних осіб.

При цьому, твердження відповідача про те, що сплачена позивачем 29 грудня 2017 року сума податкового боргу була відображена в інтегрованій картці платника лише 03 січня 2018 року, а саме датою валютування, на думку суду не може впливати на право позивача, який своєчасно вніс суму коштів для погашення податкового зобов'язання, перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А суд, згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене та встановлені обставини справи, суд приходить до висновку, що позивач своєчасно вніс відповідну суму коштів в рахунок погашення податкового боргу по орендній платі з юридичних осіб, а несвоєчасне зарахування цих коштів на відповідні рахунки на переконання суду не може бути підставою для відмови позивачу у перебуванні на спрощеній системі оподаткування, оскільки станом на 01 січня 2018 року позивач сплатив податковий борг в повному обсязі та відповідно мав право на підтвердження статусу платника єдиною податку, а тому адміністративний позов ФГ "Чемпіон +" слід задоволити.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Фермерського господарства "Чемпіон +" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання відмови протиправною - задоволити.

Визнати відмову Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 21 лютого 2018 року у перебуванні ФГ "Чемпіон +" на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - IV групи єдиного податку для сільськогосподарських товаровиробників протиправною.

Стягнути на користь Фермерського господарства "Чемпіон +" 1762 (одна тисяча сімсот шістдесят дві) грн. судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Вінницького апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення, а у випадку, якщо в судовому засіданні були проголошені вступна та резолютивна частини рішення суду, - з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 19 вересня 2018 року

Позивач:Фермерське господарство "Чемпіон+" (вул. Пушкіна, 16, кв. 5, Нова Ушиця, Новоушицький район, Хмельницька область, 32600 , код ЄДРПОУ - 37347610) Відповідач:Головне управління ДФС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 39492190)

Головуючий суддя П.І. Салюк