Постанова

від 09.11.2009 по справі 2а-11289/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а-11289/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 листопада 2009 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний ад міністративний суд в складі

Головуючого судді Ткаченко О.Є.,

за участю секретаря Маруфенко О.С.,

представника п озивача Павленка А.В.,

представника відповідача Ступака С.О.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в залі суд у справу за адміністративним позовом Приватного підприєм ства «Тоніка» до Державної п одаткової інспекції у м. Чернігові про визнанн я протиправними та скасуванн я податкових повідомлень-ріш ень, -

В С Т А Н О В И В :

25 вересня 2009 року Приватне п ідприємство «Тоніка» (далі - ПП «Тоніка») звернулось до су ду з адміністративним позово м до Державної податкової ін спекції у м. Чернігові (далі - ДПІ у м. Чернігові) про визнання незаконними: - подат кового повідомлення-рішення від 09.09.2009 року № 0013941520/0 за платежем по податку на додану вартіст ь по вітчизняних товарах, за о сновним платежем 38206,00 грн., штра фних санкцій 1910,30 грн., на загаль ну суму 40116,30 грн.; - податкового п овідомлення-рішення від 09.09.2009 р оку № 0013901520/0 за платежем податку на додану вартість по вітчиз няних товарах, за основним пл атежем 17886,00 грн., штрафних санкц ій 894,30 грн., на загальну суму 18780,30 г рн.; - податкового повідомленн я-рішення від 09.09.2009 року № 0013891520/0 за платежем пода ток на додану вартість по віт чизняних товарах, за основни м платежем 4023,00 грн., штрафних са нкцій 201,15 грн., на загальну суму 4224,15 грн.; - податкового пові домлення-рішення від 09.09.2009 року № 0013931520/0 за платежем податок на д одану вартість по вітчизняни х товарах, за основним платеж ем 19780,00 грн., штрафних санкцій 989,0 0 грн., на загальну суму 20769,00 грн.; - податкового повідомлення-р ішення від 09.09.2009 року № 0013911520/0 за пл атежем податок на додану вар тість по вітчизняних товарах , за основним платежем 7116,00 грн., штрафних санкцій 355,80 грн., на за гальну суму 7471,80 грн.; - податково го повідомлення-рішення від 09.09.2009 року № 0013921520/0 за платежем по даток на додану вартість по в ітчизняних товарах, за основ ним платежем 3187,00 грн., штрафних санкцій 159,33 грн., на загальну су му 3346,35 грн. Позивач зазначив, що ним за звітні періоди в суму п одаткового кредиту правомір но включалися суми з господа рських угод укладених з ТОВ « Авалон Комерц», а оскільки ПП «Тоніка» належним чином зар еєстроване в ДПІ м. Чернігова , як платник податку на додану вартість, то на думку позивач а ним не було порушено вимоги п. 7.2.4., п. 7.2., ст. 7 Закону України «Про податок на додану варті сть» від 03.04.1997 р. № 168/97 не зважаючи на те, що позивач не знав і не м іг знати щодо анулювання сві доцтва платника податку на д одану вартість ТОВ «Авалон К омерц» на день видачі податк ових накладних, оскільки ТОВ «Авалон Комерц» надало ксер окопію свідоцтва платника по датку на додану вартість № 3612195 0, видане ДПІ в Солом' янськом у районі м. Києва. Викладені пі дстави як вважає позивач, сві дчать про те, що угода між ПП « Тоніка» і ТОВ «Авалон Комерц » дійсна, реальна та матеріал ьна, підтверджена документал ьно, а дані податкові повідом лення-рішення прийняті з пор ушенням закону, безумовно по рушують права позивача і том у не можуть вважатися законн ими і підлягають скасуванню.

09 листопада 2009 року в судовом у засіданні представник пози вача змінив позовні вимоги т а просив визнати протиправни ми та скасувати податкові по відомлення-рішення від 09.09.2009 ро ку № 0013941520/0, № 0013901520/0, № 0013891520/0, № 0013931520/0, № 0013911520/0, № 0013921520/0. Змінені позовні вимоги підтримав та просив з адовольнити в повному обсязі .

В судовому засіданні предс тавник відповідача позов не визнав, просив відмовити в за доволенні та пояснив, що ДПІ у м. Чернігові проведено докум ентальну невиїзну (камеральн у) перевірку податкових декл арацій з податку на додану ва ртість ПП «Тоніка» (код 32194704). В х оді перевірки встановлено, щ о розмір податку, зазначеног о платником у декларації, є ме ншим, ніж визначено за резуль татами документальної невиї зної (камеральної) перевірки , оскільки при заповненні под аткової декларації платнико м порушено п.п. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Зак ону України «Про податок на д одану вартість», а саме ПП «То ніка» здійснено оподатковув ану операцію з неплатником п одатку на додану вартість ТО В «Авалон Комерц» на загальн у суму 541194,00 грн. (в т.ч. ПДВ 90198,00 грн.), яку потім було включено до ск ладу податкового кредиту. Ли стом ДПІ у Солом'янському р-ні м. Києва від 18.08.2009 р. № 11001/7/29-008 наді слало акт анулювання свідоцт ва платника податку на додан у вартість ТОВ «Авалон Комер ц» від 04.10.2007 р. Внаслідок чого по зивачем порушено п.п. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97, згід но якого право на нарахуванн я податку та складання подат кових накладних надається ви ключно особам, зареєстровани м як платники податку. Отже, як що накладна заповнена особою , що не є платником податку на додану вартість, не перебува є в реєстрі платників податк у на додану вартість, а, отже н е має номера платника податк у на додану вартість, така нак ладна буде недійсною. В свою ч ергу недійсна податкова накл адна не може підтвердити под атковий кредит (витрат по спл аті податку) покупця та подат кові зобов'язання продавця. В ідповідно до вимог п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст . 7 Закону України «Про податок на додану вартість» не дозво ляється включення до податко вого кредиту будь-яких витра т по сплаті податку, що не підт верджені податковими наклад ними. Тобто суми податку на до дану вартість не можуть бути включені до податкового кре диту на підставі недійсних п одаткових накладних.

Розглянувши матеріали спр ави, заслухавши пояснення ст орін, всебічно і повно з' ясу вавши всі фактичні обставини , на яких ґрунтується позов, об ' єктивно оцінивши докази, я кі мають юридичне значення д ля розгляду справи і вирішен ня спору по суті, суд вважає, щ о позовні вимоги не підлягаю ть задоволенню з наступних п ідстав.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Чернігові відповідно до ст атті 11 Закону України «Про дер жавну податкову службу» від 04.12.90 № 509 та на виконання наказу Д ПА України «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрац юванні розшифровок податков их зобов'язань та податковог о кредиту з податку на додану вартість у розрізі контраге нтів» від 18.04.2008р. № 266 проведено д окументальні невиїзні (камер альні) перевірки податкових декларацій з податку на дода ну вартість ПП «Тоніка», за ре зультатами якої складено акт и від 08.09.2009 року № 2075/15-243, № 2076/15-243, № 2077/15-243, № 2078/15-243, № 2079/15-243 та № 2080/15-243 (далі - акти перевірки).

Відповідно наказу ДПА Укра їни «Про організацію взаємод ії органів державної податко вої служби при опрацюванні р озшифровок податкових зобов 'язань та податкового кредит у з податку на додану вартіст ь у розрізі контрагентів» ві д 18.04.2008 р. № 266, у разі встановлення працівником підрозділу опод аткування юридичних, фізични х осіб на підставі наявних до кументів фату включення суб' єктом господарювання (покупц ем) до податкового кредиту оп ерацій з суб'єктом господарю вання (постачальником), незар еєстрованим як платник подат ку на додану вартість, праців ник підрозділу оподаткуванн я юридичних, фізичних осіб ск ладає Акт документально ї невиїзної (камеральної) пер евірки податкової деклараці ї з податку на додану вартіст ь за формою, встановленою нак азом Державної податкової ад міністрації України «Про зат вердження форми податкової д екларації та Порядку її запо внення і подання» від 30 травня 1997 року № 166, в якому зазначаєтьс я про порушення пункту 9.4 стат ті 9 Закону «Про податок на дод ану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/9 7, та складає повідомлення-ріш ення згідно акту документаль ної невиїзної (камеральної) п еревірки податкової деклара ції з податку на додану варті сть, відповідно до наказу Дер жавної податкової адміністр ації України «Про затверджен ня Порядку направлення орган ами державної податкової слу жби України податкових повід омлень платникам податків та рішень про застосування штр афних (фінансових) санкцій» в ід 21 червня 2001 року № 253.

Відповідно до п. 1.3 Наказу ДПА України «Про затвердження П орядку оформлення результат ів невиїзних документальних , виїзних планових та позапла нових перевірок з питань дот римання податкового, валютно го та іншого законодавства» від 10 серпня 2005 року № 327 за р езультатами проведення неви їзних документальних, виїзни х планових та позапланових п еревірок фінансово-господар ської діяльності суб'єктів г осподарювання оформляється акт (акт - службовий документ, який стверджує факт проведе ння невиїзної документально ї перевірки фінансово-господ арської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм до казової інформації про виявл ені порушення вимог податков ого, валютного та іншого зако нодавства суб'єктами господа рювання).

Актами перевірки встановл ено порушення пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Зак ону України «Про податок на д одану вартість», а саме: «прав о на нарахування та складанн я податкових накладних надає ться виключно особам, зареєс трованим як платники податку у порядку, передбаченому ста ттею 9 цього Закону».

Листом від 18.08.2009 р. № 11001/7/29-008 ДПІ у С олом'янському районі м. Києва повідомила, що ТОВ «Авалон Ко мерц», станом на 17.08.2009 р. перебув ає на обліку зі станом платни ка «0» - основний платник та на діслала акт анулювання свідо цтва платника податку на дод ану вартість ТОВ «Авалон Ком ерц» від 04.10.2007 р. № 1016 (а.с. 45, 46).

Встановлено, що ПП «Тоніка» здійснено оподатковувану оп ерацію з неплатником податку на додану вартість ТОВ «Авал он Комерц» на загальну суму 541 194,00 грн., в т.ч. податку на додану вартість в розмірі 90198,00 грн., як у потім було включено до скла ду податкового кредиту:

в декларацію з ПДВ за червен ь 2008 р. до податкового кредиту в ключено суму 229237,00 грн. (в т.ч. ПДВ 38206,00 грн.), згідно податкових нак ладних № 43 від 04.06.08 р., № 45 від 05.06.08 р., № 47 від 06.06.08 р., № 55 від 10.06.08 р., № 63 від 25.06.08 р;

в декларацію з ПДВ за серпен ь 2008 р. до податкового кредиту в ключено суму 118680,00 грн. (в т.ч. ПДВ 19780,00 грн.) згідно податкових нак ладних № 60 від 08.08.08 р, № 55 від 02.08.08 р., № 69 від 20.08.08 р.;

в декларацію з ПДВ за жовтен ь 2008 р. до податкового кредиту в ключено суму 19125,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3 187,00 грн.) згідно податкової нак ладної № 75 від 17.10.08 р.;

в декларацію з ПДВ за листоп ад 2008 р. до податкового кредиту включено суму 42698,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7116,00 грн.) згідно податкової нак ладної № 80 від 06.11.08 р.;

в декларацію з ПДВ за лютий 2009 р. до податкового кредиту вк лючено суму 107319,00 грн. (в т.ч. ПД В 17886,00 грн.) згідно податкових на кладних № 1 від 26.02.09 р., № 2 від 27.02.09 р .;

в декларацію з ПДВ за травен ь 2009 р. до податкового кредиту в ключено суму 24135,00 грн. (в т.ч. ПДВ 4023,00 грн.) згідно податкових нак ладних № 5 від 19.05.09 р., № 6 від 23.05.09 р., № 8 від 30.05.09 р.

Суми ПДВ, сплаченого та відн есеного ПП «Тоніка» до подат кового кредиту, підтверджуют ься податковими та видаткови ми накладними, виданими прод авцем - ТОВ «Авалон Коме рц», які було надано на переві рку (а.с. 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67).

Відповідно до п. 5 Порядку за повнення податкової накладн ої, затвердженого наказом Де ржавної податкової адмініст рації України від 30 травня 1997 р . № 165 та зареєстрованого в Міні стерстві юстиції України 23 че рвня 1997 р. за № 233/2037 податкова нак ладна вважається недійсною у разі її заповнення неплатни ком податку на додану вартіс ть.

Отже, якщо накладна заповне на особою, що не є платником по датку на додану вартість, не п еребуває в реєстрі платників ПДВ, а, отже не має номера плат ника ПДВ, така накладна буде н едійсною. В свою чергу недійс на податкова накладна не мож е підтвердити податковий кре дит (витрат по сплаті податку ) покупця та податкові зобов'я зання продавця.

Відповідно до вимог п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про пода ток на додану вартість» не до зволяється включення до пода ткового кредиту будь-яких ви трат по сплаті податку, що не п ідтверджені податковими нак ладними.

Тобто суми податку на додан у вартість не можуть бути вкл ючені до податкового кредиту на підставі недійсних подат кових накладних.

Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість» платник податку зобов ' язаний надати покупцю пода ткову накладну, що має містит и зазначені окремими рядками :

а) порядковий номер податко вої накладної;

б) дату виписування податко вої накладної;

в) повну або скорочену назву , зазначену у статутних докум ентах юридичної особи або пр ізвище, ім'я та по батькові фіз ичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платник а податку (продавця та покупц я);

д) місце розташування юриди чної особи або місце податко вої адреси фізичної особи, за реєстрованої як платник пода тку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товар ів (робіт, послуг) та їх кількі сть (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву , зазначену у статутних докум ентах отримувача;

ж) ціну поставки без врахува ння податку;

з) ставку податку та відпові дну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що п ідлягають сплаті з урахуванн ям податку.

Згідно з підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складаєт ься у момент виникнення пода ткових зобов' язань продавц я у двох примірниках. Оригіна л податкової накладної надаю ться покупцю, копія залишаєт ься у продавця товарів (робіт , послуг).

Підпунктом 7.2.4 пункту 7.2 статт і 7 Закону України «Про подато к на додану вартість» визнач ено, що право на нарахування п одатку та складання податков их накладних надається виклю чно особам, зареєстрованим я к платники податку у порядку , передбаченому статтею 9 цьог о Закону.

Згідно підпункту 7.2.6 пункту 7 .2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна видаєтьс я платником податку, який пос тавляє товари (послуги), на вим огу їх отримувача, та є підста вою для нарахування податков ого кредиту.

Згідно підпункту 7.5.1 пункту 7 .5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» право на включення до податк ового кредиту сум ПДВ сплаче них (нарахованих) платником п одатку у звітному періоді у з в'язку з придбанням товарів (р обіт, послуг), вартість яких ві дноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), ви никає за правилом першої под ії: або фактична сплата кошті в продавцю в оплату придбани х товарів (робіт, послуг), або о тримання податкової накладн ої, в якій зазначені суми ПДВ, що засвідчує факти придбання платником податків товару (р обіт, послуг).

Відповідно до п. 4.3. Наказу ДП А України від 10 серпня 2005 року № 327 підписання акта невиїзних документальних перевірок ві дбувається у приміщенні орга ну державної податкової служ би, куди посадові особи суб'єк та господарювання письмово з апрошуються для підписання а кта.

Листом від 08.07.2009 р. № 11798/10/15-213 керів ника ПП «Тоніка» запрошено д о ДПІ у м. Чернігові для з'ясув ання питання правильності за повнення декларації та ознай омлення і підписання актів д окументальних невиїзних (кам еральних) перевірок податков их декларацій з ПДВ за вересе нь, жовтень 2008 року та лютий, бе резень, травень 2009 року (а.с. 47).

В назначений час керівник п ідприємства до ДПІ у м. Черніг ові прибув, але від підпису ак тів відмовився, про що складе но акт від 08.09.2009 р. № 324/15-239 (а.с. 48).

Згідно п. 17.1. статті 17 Закону У країни «Про порядок погашенн я зобов'язань платників пода тків перед бюджетами та держ авними цільовими фондами» ві д 21 грудня 2000 року № 2181 штрафн і санкції за порушення подат кового законодавства наклад аються на платника податків у розмірах, визначених цією с таттею, крім штрафних санкці й за порушення валютного зак онодавства, що встановлюютьс я окремим законодавством.

Відповідно до п.п. 17.1.4. статті 17 вищевказаного Закону у разі , коли контролюючий орган сам остійно донараховує суму под аткового зобов'язання платни ка податків за підставами, ви значеними у підпункті "в" підп ункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону (контролюючий орган в наслідок проведення камерал ьної перевірки виявляє арифм етичні або методологічні пом илки у поданій платником под атків податковій декларації , які призвели до заниження аб о завищення суми податкового зобов'язання), такий платник п одатків зобов'язаний сплатит и штраф у розмірі п'яти відсот ків суми донарахованого пода ткового зобов'язання, але не м енше одного неоподатковуван ого мінімуму доходів громадя н сукупно за весь строк недоп лати, незалежно від кількост і податкових періодів, що мин ули.

Тому, у відповідності до вищ езазначеного, платнику було донараховано ПДВ:

по податковій декларації з а червень 2008 р. основного плате жу в сумі 38206,00 грн. та штрафну са нкцію в сумі 1910,30 грн.;

по податковій декларації з а серпень 2008 р. основного плате жу в сумі 19780,00 грн. та штрафну са нкцію в сумі 989,00 грн.;

по податковій декларації з а жовтень 2008 р. основного плате жу в сумі 3187,00 грн. та штрафну сан кцію в сумі 159,35 грн.;

по податковій декларації з а листопад 2008 р. основного плат ежу в сумі 7116,00 грн. та штрафну са нкцію в сумі 355,80 грн.;

по податковій декларації з а лютий 2009 р. основного платежу в сумі 17886,00 грн. та штрафну санк цію в сумі 894,30 грн.;

по податковій декларації з а травень 2009 р. основного плате жу в сумі 4023,00 грн. та штрафну сан кцію в сумі 201,15 грн.

За результатами перевірок винесені податкові повідомл ення рішення: від 09.09.2009 рок у № 0013931520/0, № 0013921520/0, № 0013941520/0, № 0013911520/0, № 0013901520/0, № 0013891520/0, які 14.09.2009 р. надіслані на ад ресу ПП «Тоніка» поштовим ві дправленням, отримані 23.09.2009 р.

Отже, ПП «Тоніка» не правомі рно включило усі вказані у ви писаних ТОВ «Авалон Комерц» податкових накладних суми ПД В до свого податкового креди ту, оскільки ПДВ входить до ск ладу договірної суми, сплаче ної продавцем, зареєстровани м як платник податку у порядк у, передбаченому статтею 9 Зак ону України «Про податок на д одану вартість» та підтвердж еної дійсними податковими на кладними.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що ДПІ у м. Чернігові правомірно винесено податкові повідомл ення-рішення від 09.09.2009 року № 00139415 20/0, № 0013901520/0, № 0013891520/0, № 0013931520/0, № 0013911520/0, № 0013921520/0.

У відповідності до частини 2 статті 19 Конституції Україн и органи державної влади та о ргани місцевого самоврядува ння, їх посадові особи зобов'я зані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосі б, що передбачені Конституці єю та законами України.

Частиною 1 статті 9 КАС Украї ни встановлено, що суд при вир ішенні справи керується прин ципом законності, відповідно до якого органи державної вл ади, органи місцевого самовр ядування, їхні посадові і слу жбові особи зобов'язані діят и лише на підставі, в межах пов новажень та у спосіб, що перед бачені Конституцією та закон ами України.

Згідно з частиною 2 статті 71 К АС України в адміністративни х справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважен ь обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення , дії чи бездіяльності поклад ається на відповідача, якщо в ін заперечує проти адміністр ативного позову.

Відповідач як суб'єкт владн их повноважень довів правомі рність прийнятих ним оскаржу ваних рішень.

Зважаючи на всі наведені об ставини в їх сукупності, суд д ійшов висновку, що позовні ви моги не підлягають задоволен ню.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167 Кодек су адміністративного судочи нства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

В задоволенні позовних ви мог Приватного підприємства «Тоніка» до Державної подат кової інспекції у м. Чернігов і про визнання протиправними та скасування податкових по відомлень-рішень відмовити п овністю.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку для подання заяви про апел яційне оскарження, встановле ного цим Кодексом, якщо таку з аяву не було подано.

Постанова може бути оскарж ена до Київського апеляційно го адміністративного суду пр отягом десяти днів з дня її ск ладання в повному обсязі, осо бою, яка оскаржує постанову, з а правилами, встановленими с таттями 185-187 КАС України, шляхо м подання через суд першої ін станції заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скар га на постанову суду першої і нстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарж ення. Апеляційна скарга може бути подана без попередньог о подання заяви про апеляцій не оскарження, якщо скарга по дається у строк, встановлени й для подання заяви про апеля ційне оскарження.

Суддя О.Є. Ткаченко

Дата складання та підписан ня повного тексту постанови - 16 листопада 2009 р.