Постанова

від 09.11.2009 по справі 2а-11261/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 2а-11261/09/2570

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АД МІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 листопада 2009 р. м. Чернігів

Чернігівський окружний ад міністративний суд в складі

Головуючого судді Ткаченко О.Є.,

за участю секретаря Маруфенко О.С.,

представника п озивача Павленка А.В.,

представника відповідача Ступака С.О.,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в залі суд у справу за адміністративним позовом Приватного підприєм ства «Тоніка» до Державної п одаткової інспекції у м. Чернігові про визнанн я протиправними та скасуванн я податкових повідомлень-ріш ень, -

В С Т А Н О В И В :

24 вересня 2009 року Приватне п ідприємство «Тоніка» (далі - ПП «Тоніка») звернулось до су ду з адміністративним позово м до Державної податкової ін спекції у м. Чернігові (далі - ДПІ у м. Чернігові) про визнання незаконними: - подат кового повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012761520/0 за платежем податок на додану вартість п о вітчизняних товарах, за осн овним платежем 16924,00 грн., штрафн их санкцій 846,00 грн., на загальну суму 17770,00 грн.; - податкового пов ідомлення-рішення від 06.08.2009 рок у № 0012791520/0 за платежем податок на додану вартість по вітчизня них товарах, за основним плат ежем 5434,00 грн., штрафних санкцій 272,30 грн., на загальну суму 5706,00 грн .; - податкового повідомлення-р ішення від 06.08.2009 року № 0012741520/0 за пл атежем податок на додану вар тість по вітчизняних товарах , за основним платежем 4213,00 грн ., штрафних санкцій 211,00 грн., на з агальну суму 4424,15 грн.; - податков ого повідомлення-рішення від 06.08.2009 року № 0012781520/0 за платежем под аток на додану вартість по ві тчизняних товарах, за основн им платежем 13490,00 грн., штрафних с анкцій 675,00 грн., на загальну сум у 14165,00 грн.; - податкового повідо млення-рішення від 06.08.2009 року № 0012771520/0 за платежем податок на до дану вартість по вітчизняних товарах, за основним платеже м 7666,00 грн., штрафних санкцій 383,00 г рн., на загальну суму 8049,00 грн. По зивач зазначив, що ним за звіт ні періоди в суму податковог о кредиту правомірно включал ися суми з господарських уго д укладених з ПП «Юнекс», а оск ільки ПП «Тоніка» належним ч ином зареєстроване в ДПІ м. Че рнігова, як платник податку н а додану вартість, то на думку позивача ним не було порушен о вимоги п. 7.2.4., п. 7.2., ст. 7 Закону Ук раїни «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 не зва жаючи на те, що позивач не знав і не міг знати щодо анулюванн я свідоцтва платника податку на додану вартість ПП «Юнекс » на день видачі податкових н акладних, оскільки ПП «Юнекс » надало ксерокопію свідоцтв а платника податку на додану вартість № 35638589, видане ДПІ в Дн іпровському районі м. Києва. В икладені підстави як вважає позивач, свідчать про те, що уг ода між ПП «Тоніка» та ПП «Юне кс» дійсна, реальна та матері альна, підтверджена документ ально, а дані податкові повід омлення-рішення прийняті з п орушенням закону, безумовно порушують права позивача і т ому не можуть вважатися зако нними і підлягають скасуванн ю.

09 листопада 2009 року в судовом у засіданні представник пози вача змінив позовні вимоги т а просив визнати протиправни ми та скасувати податкові по відомлення-рішення від 06.08.2009 ро ку № 0012761520/0, № 0012791520/0, № 0012741520/0, № 0012781520/0 та № 0012771520/0. Змінені позовні вимог и підтримав та просив задово льнити в повному обсязі.

В судовому засіданні предс тавник відповідача позов не визнав, просив відмовити в за доволенні та пояснив, що ДПІ у м. Чернігові проведено докум ентальну невиїзну (камеральн у) перевірку податкових декл арацій з податку на додану ва ртість ПП «Тоніка» (код 32194704). В х оді перевірки встановлено, щ о розмір податку, зазначеног о платником у декларації, є ме ншим, ніж визначено за резуль татами документальної невиї зної (камеральної) перевірки , оскільки при заповненні под аткової декларації платнико м порушено п.п. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Зак ону України «Про податок на д одану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97, а саме ПП «Тоніка» здійснено оподатковувану операцію з н еплатником податку на додану вартість ПП «Юнекс» на загал ьну суму 238635,00 грн. (в т.ч. ПДВ 47727,00 гр н.), яку потім було включено до складу податкового кредиту. Листом ДПІ у Дніпровському р айоні м. Києва від 23.06.200 9 р. № 6007/7/29-110 надіслало акт анулюв ання свідоцтва платника пода тку на додану вартість ПП «Юн екс» від 21.03.2008 р. Внаслідок чого позивачем порушено п.п. 7.2.4 п. 7.2 с т. 7 Закону України «Про подато к на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97, згідно якого право на на рахування податку та складан ня податкових накладних нада ється виключно особам, зареє строваним як платники податк у. Отже, якщо накладна заповне на особою, що не є платником по датку на додану вартість, не п еребуває в реєстрі платників податку на додану вартість, а , отже не має номера платника п одатку на додану вартість, та ка накладна буде недійсною. В свою чергу недійсна податко ва накладна не може підтверд ити податковий кредит (витра т по сплаті податку) покупця т а податкові зобов'язання про давця. Відповідно до вимог п.п . 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 не дозволяється включення до податкового кр едиту будь-яких витрат по спл аті податку, що не підтвердже ні податковими накладними. Т обто суми податку на додану в артість не можуть бути включ ені до податкового кредиту н а підставі недійсних податко вих накладних.

Розглянувши матеріали спр ави, заслухавши пояснення ст орін, всебічно і повно з' ясу вавши всі фактичні обставини , на яких ґрунтується позов, об ' єктивно оцінивши докази, я кі мають юридичне значення д ля розгляду справи і вирішен ня спору по суті, суд вважає, щ о позовні вимоги не підлягаю ть задоволенню з наступних п ідстав.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Чернігові відповідно до ст атті 11 Закону України «Про дер жавну податкову службу» від 04.12.90 № 509 та на виконання наказу Д ПА України «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрац юванні розшифровок податков их зобов'язань та податковог о кредиту з податку на додану вартість у розрізі контраге нтів» від 18.04.2008р. № 266 проведено д окументальні невиїзні (камер альні) перевірки податкових декларацій з податку на дода ну вартість ПП «Тоніка», за ре зультатами якої складено акт и від 13.07.2009 року № 1244/15-243, № 1245/15-243, № 1246/15-243, № 1247/15-243 та № 1248/15-243 (далі - акт и перевірки).

Відповідно наказу ДПА Укра їни «Про організацію взаємод ії органів державної податко вої служби при опрацюванні р озшифровок податкових зобов 'язань та податкового кредит у з податку на додану вартіст ь у розрізі контрагентів» ві д 18.04.2008 р. № 266, у разі встановлення працівником підрозділу опод аткування юридичних, фізични х осіб на підставі наявних до кументів фату включення суб' єктом господарювання (покупц ем) до податкового кредиту оп ерацій з суб'єктом господарю вання (постачальником), незар еєстрованим як платник подат ку на додану вартість, праців ник підрозділу оподаткуванн я юридичних, фізичних осіб ск ладає Акт документально ї невиїзної (камеральної) пер евірки податкової деклараці ї з податку на додану вартіст ь за формою, встановленою нак азом Державної податкової ад міністрації України «Про зат вердження форми податкової д екларації та Порядку її запо внення і подання» від 30 травня 1997 року № 166, в якому зазначаєтьс я про порушення пункту 9.4 стат ті 9 Закону «Про податок на дод ану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/9 7, та складає повідомлення-ріш ення згідно акту документаль ної невиїзної (камеральної) п еревірки податкової деклара ції з податку на додану варті сть, відповідно до наказу Дер жавної податкової адміністр ації України «Про затверджен ня Порядку направлення орган ами державної податкової слу жби України податкових повід омлень платникам податків та рішень про застосування штр афних (фінансових) санкцій» в ід 21 червня 2001 року № 253.

Відповідно до п. 1.3 Наказу ДПА України «Про затвердження П орядку оформлення результат ів невиїзних документальних , виїзних планових та позапла нових перевірок з питань дот римання податкового, валютно го та іншого законодавства» від 10 серпня 2005 року № 327 за р езультатами проведення неви їзних документальних, виїзни х планових та позапланових п еревірок фінансово-господар ської діяльності суб'єктів г осподарювання оформляється акт (акт - службовий документ, який стверджує факт проведе ння невиїзної документально ї перевірки фінансово-господ арської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм до казової інформації про виявл ені порушення вимог податков ого, валютного та іншого зако нодавства суб'єктами господа рювання).

Актами перевірки встановл ено порушення пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Зак ону України «Про податок на д одану вартість», а саме: «прав о на нарахування та складанн я податкових накладних надає ться виключно особам, зареєс трованим як платники податку у порядку, передбаченому ста ттею 9 цього Закону».

Листом від 23.06.2009 р. № 6007/7/29-110 ДПІ у Д ніпровському районі м. Києва повідомила, що ПП «Юнекс», ста ном на 23.06.2009 р. не є платником под атку на додану вартість та на діслала акт анулювання свідо цтва платника ПП «Юнекс» від 21.03.2008 р. № 102 (а.с. 38, 39).

Встановлено, що ПП «Тоніка» здійснено оподатковувану оп ерацію з неплатником податку на додану вартість ПП «Юнекс » на загальну суму 238635,00 грн., в т.ч . ПДВ в розмірі 47727,00 грн., яку поті м було включено до складу под аткового кредиту:

в декларацію з ПДВ за вересе нь 2008 р. до податкового кредиту включено суму 27170,00 грн. (в т.ч. ПДВ 5434,00 грн.), згідно податкової нак ладної № 25 від 30.09.08 р.;

в декларацію з ПДВ за жовтен ь 2008 р. до податкового кредиту в ключено суму 25276,00 грн. (в т.ч. ПДВ 4 213,00 грн.) згідно податкової нак ладної № 35 від 04.10.08 р.;

в декларацію з ПДВ за лютий 2009 р. до податкового кредиту вк лючено суму 84620,00 грн. (в т.ч. ПДВ 16924 ,00 грн.) згідно податкових накл адних № 1 від 24.02.09 р. та № 2 від 25.02.09 р.;

в декларацію з ПДВ за березе нь 2009 р. до податкового кредиту включено суму 38330,00 грн. (в т.ч. ПДВ 7666,00 грн.) згідно податкових накладних № 5 від 23.03.09 р. та № 6 ві д 31.03.09 р.;

в декларацію з ПДВ за травен ь 2009 р. до податкового кредиту в ключено суму 67450,00 грн. (в т.ч. ПДВ 13490,00 грн.) згідно податкових нак ладних № 10 від 12.05.09 р. та № 11 від 23.05.09 р.

Суми податку на додану варт ість, сплаченого та віднесен ого ПП «Тоніка» до податково го кредиту, підтверджуються податковими та видатковими н акладними, виданими продавце м - ПП «Юнекс», які було надано на перевірку (а.с. 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65).

Відповідно до п. 5 Порядку за повнення податкової накладн ої, затвердженого наказом Де ржавної податкової адмініст рації України від 30 травня 1997 р . № 165 та зареєстрованого в Міні стерстві юстиції України 23 че рвня 1997 р. за № 233/2037 податкова нак ладна вважається недійсною у разі її заповнення неплатни ком податку на додану вартіс ть.

Отже, якщо накладна заповне на особою, що не є платником по датку на додану вартість, не п еребуває в реєстрі платників податку на додану вартість, а , отже не має номера платника п одатку на додану вартість, та ка накладна буде недійсною. В свою чергу недійсна податко ва накладна не може підтверд ити податковий кредит (витра т по сплаті податку) покупця т а податкові зобов'язання про давця.

Відповідно до вимог п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про пода ток на додану вартість» від 03. 04.1997 р. № 168/97 не дозволяється вклю чення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті по датку, що не підтверджені под атковими накладними.

Тобто суми податку на додан у вартість не можуть бути вкл ючені до податкового кредиту на підставі недійсних подат кових накладних.

Відповідно до підпункту 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 Закону Украї ни «Про податок на додану вар тість» від 03.04.1997 р. № 168/97 платник п одатку зобов' язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окр емими рядками:

а) порядковий номер податко вої накладної;

б) дату виписування податко вої накладної;

в) повну або скорочену назву , зазначену у статутних докум ентах юридичної особи або пр ізвище, ім'я та по батькові фіз ичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платник а податку (продавця та покупц я);

д) місце розташування юриди чної особи або місце податко вої адреси фізичної особи, за реєстрованої як платник пода тку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товар ів (робіт, послуг) та їх кількі сть (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву , зазначену у статутних докум ентах отримувача;

ж) ціну поставки без врахува ння податку;

з) ставку податку та відпові дну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що п ідлягають сплаті з урахуванн ям податку.

Згідно з підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складаєт ься у момент виникнення пода ткових зобов' язань продавц я у двох примірниках. Оригіна л податкової накладної надаю ться покупцю, копія залишаєт ься у продавця товарів (робіт , послуг).

Підпунктом 7.2.4 пункту 7.2 статт і 7 Закону України «Про подато к на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 визначено, що право на на рахування податку та складан ня податкових накладних нада ється виключно особам, зареє строваним як платники податк у у порядку, передбаченому ст аттею 9 цього Закону.

Згідно підпункту 7.2.6 пункту 7 .2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 податкова накла дна видається платником пода тку, який поставляє товари (по слуги), на вимогу їх отримувач а, та є підставою для нарахува ння податкового кредиту.

Згідно підпункту 7.5.1 пункту 7 .5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97 право на включен ня до податкового кредиту су м податку на додану вартість сплачених (нарахованих) плат ником податку у звітному пер іоді у зв'язку з придбанням то варів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу в алових витрат виробництва (о бігу), виникає за правилом пер шої події: або фактична сплат а коштів продавцю в оплату пр идбаних товарів (робіт, послу г), або отримання податкової н акладної, в якій зазначені су ми податку на додану вартіст ь, що засвідчує факти придбан ня платником податків товару (робіт, послуг).

Відповідно до п. 4.3. Наказу ДП А України «Про затвердження Порядку оформлення результа тів невиїзних документальни х, виїзних планових та позапл анових перевірок з питань до тримання податкового, валютн ого та іншого законодавства» від 10 серпня 2005 року № 327 підписа ння акта невиїзних документа льних перевірок відбуваєтьс я у приміщенні органу держав ної податкової служби, куди п осадові особи суб'єкта госпо дарювання письмово запрошую ться для підписання акта.

Листом від 08.09.2009 р. № 15338/10/15-213 керів ника ПП «Тоніка» запрошено д о ДПІ у м. Чернігові для з'ясув ання питання правильності за повнення декларації та ознай омлення і підписання актів д окументальних невиїзних (кам еральних) перевірок податков их декларацій з податку на до дану вартість за червень, сер пень, жовтень, листопад 2008 року , лютий, травень 2009 року (а.с. 47).

В назначений час керівник п ідприємства до ДПІ у м. Черніг ові прибув, але від підпису ак тів відмовився, про що складе но акт від 13.07.2009 р. № 283/15-239 (а.с. 48).

Згідно п. 17.1. статті 17 Закону У країни «Про порядок погашенн я зобов'язань платників пода тків перед бюджетами та держ авними цільовими фондами» ві д 21 грудня 2000 року № 2181 штрафні са нкції за порушення податково го законодавства накладають ся на платника податків у роз мірах, визначених цією статт ею, крім штрафних санкцій за п орушення валютного законода вства, що встановлюються окр емим законодавством.

Відповідно до п.п. 17.1.4. статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платн иків податків перед бюджетам и та державними цільовими фо ндами» від 21 грудня 2000 року № 2181 у разі, коли контролюючий орга н самостійно донараховує сум у податкового зобов'язання п латника податків за підстава ми, визначеними у підпункті "в " підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону (контролюючий о рган внаслідок проведення ка меральної перевірки виявляє арифметичні або методологіч ні помилки у поданій платник ом податків податковій декла рації, які призвели до заниже ння або завищення суми подат кового зобов'язання), такий пл атник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'ят и відсотків суми донарахован ого податкового зобов'язання , але не менше одного неоподат ковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь стр ок недоплати, незалежно від к ількості податкових періоді в, що минули.

Тому, у відповідності до вищ езазначеного, платнику було донараховано податку на дода ну вартість:

по податковій декларації з а вересень 2008 р. основного плат ежу в сумі 5434,00 грн. та штрафну са нкцію в сумі 272,00 грн.;

по податковій декларації з а жовтень 2008 р. основного плате жу в сумі 4213,00 грн. та штрафну сан кцію в сумі 211,00 грн.;

по податковій декларації з а лютий 2009 р. основного платежу в сумі 16924,00 грн. та штрафну санк цію в сумі 846,00 грн.;

по податковій декларації з а березень 2009 р. основного плат ежу в сумі 7666,00 грн. та штрафну са нкцію в сумі 383,00 грн.;

по податковій декларації з а травень 2009 р. основного плате жу в сумі 13490,00 грн. та штрафну са нкцію в сумі 675,00 грн.

Таким чином, за результатам и перевірок винесені податко ві повідомлення рішення від 06.08.2009 року: № 0012761520/0, № 0012791520/0, № 0012741520/0, № 001278152 0/0 та № 0012771520/0, які 17.08.2009 р. надісла ні на адресу ПП «Тоніка» пошт овим відправленням, та отрим ані 01.09.2009 р. (а.с. 49).

Отже, ПП «Тоніка» не правомі рно включило усі вказані у ви писаних ПП «Юнекс» податкови х накладних суми податку на д одану вартість до свого пода ткового кредиту, оскільки по даток на додану вартість вхо дить до складу договірної су ми, сплаченої продавцем, заре єстрованим як платник податк у у порядку, передбаченому ст аттею 9 Закону України «Про по даток на додану вартість» ві д 03.04.1997 р. № 168/97 та підтвердженої д ійсними податковими накладн ими.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що ДПІ у м. Чернігові правомірно винесено податкові повідомл ення-рішення від 06.08.2009 року № 00127615 20/0, № 0012791520/0, № 0012741520/0, № 0012781520/0 та № 0012771520/0.

У відповідності до частини 2 статті 19 Конституції Україн и органи державної влади та о ргани місцевого самоврядува ння, їх посадові особи зобов'я зані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосі б, що передбачені Конституці єю та законами України.

Частиною 1 статті 9 КАС Украї ни встановлено, що суд при вир ішенні справи керується прин ципом законності, відповідно до якого органи державної вл ади, органи місцевого самовр ядування, їхні посадові і слу жбові особи зобов'язані діят и лише на підставі, в межах пов новажень та у спосіб, що перед бачені Конституцією та закон ами України.

Згідно з частиною 2 статті 71 К АС України в адміністративни х справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважен ь обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення , дії чи бездіяльності поклад ається на відповідача, якщо в ін заперечує проти адміністр ативного позову.

Відповідач як суб'єкт владн их повноважень довів правомі рність прийнятого ним оскарж уваних рішень.

Зважаючи на всі наведені об ставини в їх сукупності, суд д ійшов висновку, що позовні ви моги не підлягають задоволен ню.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167 Кодек су адміністративного судочи нства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

В задоволенні позовних ви мог Приватного підприємства «Тоніка» до Державної подат кової інспекції у м. Чернігов і про визнання протиправними та скасування податкових по відомлень-рішень відмовити п овністю.

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку для подання заяви про апел яційне оскарження, встановле ного цим Кодексом, якщо таку з аяву не було подано.

Постанова може бути оскарж ена до Київського апеляційно го адміністративного суду пр отягом десяти днів з дня її ск ладання в повному обсязі, осо бою, яка оскаржує постанову, з а правилами, встановленими с таттями 185-187 КАС України, шляхо м подання через суд першої ін станції заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скар га на постанову суду першої і нстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарж ення. Апеляційна скарга може бути подана без попередньог о подання заяви про апеляцій не оскарження, якщо скарга по дається у строк, встановлени й для подання заяви про апеля ційне оскарження.

Суддя О.Є. Ткаченко

Дата складання та підписан ня повного тексту постанови - 16 листопада 2009 р.