Постанова

від 12.01.2010 по справі 2а-462/10/2470

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 січня 2010 р. м. Чернівці Справа № 2а-462/10/2470

17 год. 29 хв.

Чернівецький окружний ад міністративний суд в складі:

головуючого судді Левицьк ого В.К.;

при секретарі судового зас ідання Маркуц Х.М.,

за участю представників ст орін:

позивача - Чмола І.І., за дові реністю;

відповідача - Зайцева О.О., за довіреністю,

розглянувши у відкритом у судовому засіданні подання Державної податкової інспек ції у м. Чернівці до Приватног о підприємства «Лісконтракт »про проведення виїзної поза планової документальної пер евірки, -

ВСТАНОВИВ:

Державна податкова ін спекція у м. Чернівці (далі - заявник) звернулася до суду і з поданням про надання дозво лу проведення виїзної позапл анової документальної перев ірки Приватного підприємств а «Лісконтракт» (далі - відпов ідач).

Подання обґрунтоване тим, щ о на запит Державної податко вої інспекції у м. Чернівці за № 27308/23-308 від 11.08.2009 р. Приватним підп риємством «Лісконтракт» 21.08.2009 р. надано відповідь стосовно взаєморозрахунків відповід ача з суб' єктами підприємни цької діяльності ОСОБА_1, ОСОБА_2., ОСОБА_3., ОСОБ А_4., ОСОБА_5., ОСОБА_6., ОСОБА_7.

Посилаючись на ч. 8 ст. 111 Зако ну України «Про державну под аткову службу в Україні» та п . 5.1 розділу V «Примірного поряд ку взаємодії органів державн ої податкової служби при опр ацюванні розшифровок податк ових зобов' язань та податко вого кредиту з податку на дод ану вартість у розрізі контр агентів» затвердженого Нака зом ДПА України № 226, пр осили надати дозвіл Державні й податковій інспекції у м. Че рнівці на проведення виїзної позапланової документально ї перевірки Приватного підпр иємства «Лісконтракт» за пер іод діяльності з 01.01.2006 р. по 30.09.2008 р . для перевірки достовірност і даних.

У судовому засіданні представник заявника поданн я підтримав в повному об' єм і, просив суд надати дозвіл на проведення виїзної позаплан ової документальної переві рки відповідача тривалістю 10 робочих днів з моменту всту пу судового рішення в законн у силу. В пояснення вказував н а те, що підставою для проведе ння позапланової виїзної пер евірки є виникнення потреби у перевірці відомостей, отри маних від відповідача, який м ав правові відносини з суб' єктами підприємницької діял ьності ОСОБА_1, ОСОБА_2. , ОСОБА_3., ОСОБА_4., О СОБА_5., ОСОБА_6., ОСОБА_7 .

Відповідач письмових запе речень проти позову не надав , правом наданим ч. 2 ст. 51 КАС Укр аїни не скористався. В судово му засіданні представник від повідача проти позову запере чував, посилаючись на відсут ність підстав для проведення позапланової документально ї перевірки. Вказував на те, що позивачем не надано до суду п исьмові обґрунтування підст ав проведення позапланової п еревірки, дати її початку та з акінчення, документи, що свід чать про виникнення підстав для проведення такої перевір ки.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС Укра їни в судовому засіданні 12.01.2010 р . проголошено вступну та резо лютивну частини постанови. В иготовлення постанови у повн ому обсязі відкладено на стр ок не більше ніж п' ять днів, п ро що повідомлено сторонам п ісля проголошення вступної т а резолютивної частини. Оскі льки закінчення строку вигот овлення та підписання повног о тексту постанови припало н а вихідний день, повний текст постанови виготовлено та пі дписано судом 18 січня 2010 р., тобт о в перший робочий день після нього.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, дослідивши письмові докази по справі, су дом встановлено наступне.

11.08.2009 р. Державна податкова ін спекція у м. Чернівці, на підст аві п. 3 ст. 11 та п. 5 ч. 6 ст. 111 Закону України «Про державн у податкову службу в Україні » направила на адресу Приват ного підприємства «Лісконтр акт» (58005, м. Чернівці, вул. Першот равнева, 6/1 А, код за ЄДРПОУ 33761995) з апит за № 27308/23-308 про надання інфо рмації до 21.08.2009 р. по взаємовідн осинах із приватними підприє мцями ОСОБА_1, ОСОБА_2., ОСОБА_3., ОСОБА_4., ОСОБА_ 5., ОСОБА_6., ОСОБА_7. за п еріод з 01.01.2006 р. по 30.09.2008 р. До відпов іді просили надати інформаці ю щодо фінансово-господарськ их відносин між ПП «Лісконтр акт» та вказаними підприємця ми, форм розрахунків та стан т аких розрахунків станом на 01.1 0.2008 р., наявність необхідних лі цензій (дозволів). Крім того, п росили до відповіді надати з авірені печаткою і підписом посадових осіб копії договор ів по взаєморозрахунках із п ереліченими підприємцями, ви даткових накладних, актів ви конаних робіт, що підтверджу ють зміст операцій, виписки і з банківських рахунків за пе ріоди, в яких здійснювалась о плата за відвантажену продук цію, інформацію про стан дебі торської та кредиторської за боргованості (а.с. 3).

Приватним підприємством « Лісконтракт» 21.08.2009 р. подано до Державної податкової інспек ції у м. Чернівці відповідь № 1 /09 із дорученням копій докумен тів на 24 аркушах, які отримані заявником, що підтверджуєть ся відміткою про отримання з а вхідним № 4461/10 (а.с. 4-5).

01.12.2009 р. заявник звернувся до с уду із поданням про надання д озволу Державній податковій інспекції у м. Чернівці на про ведення виїзної позапланово ї документальної перевірки П риватного підприємства «Ліс контракт» за період діяльнос ті з 01.01.2006 р. по 30.09.2008 р. для перевірк и достовірності даних, прове дення якої доручити головном у державному податковому рев ізору-інспектору відділу под аткового контролю аналітичн ої роботи управління податко вого контролю юридичних осіб Державної податкової інспек ції у м. Чернівці Іван юк І.О.

Розглянувши матеріали спр ави, встановивши фактичні об ставини в справі, на яких ґрун туються позовні вимоги та за перечення, дослідивши та оці нивши надані докази в сукупн ості, проаналізувавши законо давство, яке регулює спірні п равовідносини, суд дійшов ви сновку, що подання підлягає) з адоволенню повністю з огляду на таке.

Відповідно до ст. 2 Закону Ук раїни «Про державну податков у службу в Україні» від 04.12.1990 р. № 509-ХІІ (далі - Закон № 509-ХІІ) завда ннями органів державної пода ткової служби є здійснення к онтролю за додержанням подат кового законодавства, правил ьністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюд жетів, державних цільових фо ндів податків і зборів (обов'я зкових платежів), а також непо даткових доходів, установлен их законодавством тощо.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 11 цього Закону передбачено, що органи держа вної податкової служби у вип адках, в межах компетенції та у порядку, встановлених зако нами України, мають право, зок рема, здійснювати документал ьні невиїзні перевірки (на пі дставі поданих податкових де кларацій, звітів та інших док ументів, пов'язаних з нарахув анням і сплатою податків та з борів (обов'язкових платежів ) незалежно від способу їх под ачі), а також планові та позапл анові виїзні перевірки своєч асності, достовірності, повн оти нарахування і сплати под атків та зборів (обов'язкових платежів).

Згідно з п. 4 ст. 4 Закону Украї ни від 12.01.2005 р. № 2322-IV «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посиленн я правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних п рав громадян на підприємниць ку діяльність, особисту недо торканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову до помогу, захист)» Закон Україн и «Про державну податкову сл ужбу в Україні» доповнено, зо крема, статтею 111, якою визначе ні підстави і порядок провед ення органами державної пода ткової служби планових та по запланових виїзних перевіро к своєчасності, достовірност і, повноти нарахування та спл ати податків і зборів (обов'яз кових платежів).

Відповідно до ч. 6 ст. 111 Закону № 509-ХІІ (в редакції Закону Укра їни від 25.03.2005 р. № 2505-IV) поза плановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наяв ності хоча б однієї з таких об ставин:

1) за наслідками перевірок і нших платників податків вияв лено факти, які свідчать про п орушення платником податків законів України про оподатк ування, валютного законодавс тва, якщо платник податків не надасть пояснення та їх доку ментальні підтвердження на о бов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робо чих днів з дня отримання запи ту;

2) платником податків не под ано в установлений строк под аткову декларацію або розрах унки, якщо їх подання передба чено законом;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податко вій декларації, поданій плат ником податків, якщо платник податків не надасть пояснен ня та їх документальні підтв ердження на обов'язковий пис ьмовий запит органу державно ї податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отр имання запиту;

4) платник податків подав у в становленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу д ержавної податкової служби п ід час проведення планової ч и позапланової виїзної перев ірки, в якій вимагає повного а бо часткового скасування рез ультатів відповідної переві рки;

5) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отри маних від особи, яка мала прав ові відносини з платником по датків, якщо платник податкі в не надасть пояснення та їх д окументальні підтвердження на обов'язковий письмовий за пит органу державної податко вої служби протягом десяти р обочих днів з дня отримання з апиту;

6) проводиться реорганізаці я (ліквідація) підприємства;

7) стосовно платника податкі в (посадової особи платника п одатків) у порядку, встановле ному законом, податковою міл іцією заведено оперативно-ро зшукову справу, у зв'язку з чим є потреба у проведенні позап ланової виїзної перевірки фі нансово-господарської діяль ності такого платника податк ів;

8) у разі, коли вищестоящий ор ган державної податкової слу жби в порядку контролю за дос товірністю висновків нижчес тоящого органу державної под аткової служби здійснив пере вірку документів обов'язково ї звітності платника податкі в або висновків акта перевір ки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та вия вив їх невідповідність вимог ам законів, що призвело до нен адходження до бюджетів сум п одатків та зборів (обов'язков их платежів). Позапланова виї зна перевірка в цьому випадк у може ініціюватися вищестоя щим органом державної податк ової служби лише у тому разі, к оли стосовно посадових або с лужбових осіб нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили планов у або позапланову виїзну пер евірку зазначеного платника податків, розпочато службов е розслідування або порушено кримінальну справу;

9) платником подано декларац ію з від'ємним значенням з под атку на додану вартість, яке с тановить більше 100 тис. гривен ь.

Згідно ч. 7 ст. 111 Закону (в реда кції Закону України від 12 січн я 2005 року № 2322-IV) позапланова виїз на перевірка може здійснюват ися лише на підставі рішення суду. Орган державної податк ової служби, який ініціює про ведення позапланової виїзно ї перевірки, подає до суду пис ьмове обгрунтування підстав даної перевірки та дати її по чатку і закінчення, склад осі б, які будуть проводити цю пер евірку, документи, які відпов ідно до частини шостої цієї с татті свідчать про виникненн я підстав для проведення так ої перевірки, інформацію про вид та кількість перевірок, п роведених органами державно ї податкової служби щодо суб 'єкта господарської діяльнос ті, а результати таких переві рок за попередні три роки, а та кож на вимогу суду - інші відом ості. У розгляді питання про н адання дозволу на проведення позапланової виїзної переві рки мають право брати участь представники суб'єкта госпо дарської діяльності. Повідом лення про місце, дату та час ро згляду питання про надання д озволу на проведення позапла нової виїзної перевірки напр авляється не пізніше ніж за т ри робочі дні до дати такого р озгляду.

Відповідно до п. 2 розділу 22 З акону України від 25 березня 2005 року № 2502-IV «Про внесення змін д о Закону України «Про Держав ний бюджет України на 2005 рік» т а деяких інших законодавчих актів» внесено зміни до стат ті 111 Закону України «Про держ авну податкову службу в Укра їні».

Так, зокрема, зазначена стат тя Закону доповнено частиною сьомою такого змісту: «Позап лановими перевірками вважаю ться також перевірки в межах повноважень податкових орга нів, визначених законами Укр аїни "Про застосування реєст раторів розрахункових опера цій у сфері торгівлі, громадс ького харчування та послуг", "П ро державне регулювання виро бництва і обігу спирту етило вого, коньячного і плодового , алкогольних напоїв та тютюн ових виробів", а в інших випадк ах - за рішенням суду».

Частина 8 ст. 111 Закону виклад ено в наступній редакції: «По запланова виїзна перевірка з дійснюється на підставі вини кнення обставин, викладених у цій статті, за рішенням кері вника податкового органу, як е оформляється наказом». При цьому при доповнення ст. 111 Зак ону частиною сьомою і внесен ня подальших змін до частини вісім - дванадцять законод авцем не врегульовано питанн я щодо дії вже існуючої сьомо ї частини - вказівок ні щодо її виключення, ні щодо зміни н умерації частин у цій статті Закону не передбачено.

Отже, на сьогоднішній день і снує дві сьомі частини - і но ва, і та, що існувала до внесен ня змін.

Таким чином, суд вважає, що у разі виникнення будь-якої з о бставин, викладених у ч. 6 ст. 111 З акону України «Про державну податкову службу в Україні», позапланова перевірка може бути проведена за рішенням к ерівника податкового органу , оформленим наказом.

Рішення керівника податко вого органу є альтернативною підставою для проведення по запланової перевірки поруч і з рішенням суду, яке як підста ва передбачене цією нормою.

При цьому рішення суду як ви ключну підставу для проведен ня позапланової документаль ної перевірки необхідно розг лядати лише у випадках виник нення обставин, які прямо не з азначені у даній статті.

Як вбачається із матеріалі в справи заявник просить над ати дозвіл Державній податко вій інспекції у м. Чернівці на проведення виїзної позаплан ової документальної переві рки Приватного підприємства «Лісконтракт» за період дія льності з 01.01.2006 р. по 30.09.2008 р. для пер евірки достовірності даних о триманих від відповідача щод о правовідносин з суб' єктам и підприємницької діяльност і ОСОБА_1, ОСОБА_2., ОСО БА_3., ОСОБА_4., ОСОБА_5., ОСОБА_6., ОСОБА_7.

Таким чином, виникнення у за явника потреби в перевірці д аних отриманих від відповіда ча щодо правовідносин з суб' єктами підприємницької діял ьності, на думку суду, є підста вою для проведення позаплано вої документальної перевірк и, оскільки така обставина пр ямо не зазначена в ст. 111 Закону України «Про державну подат кову службу в Україні» і дозв іл на проведення якої може бу ти надано тільки судом.

Відповідно до приписів ст. 1 11 Закону № 509-ХІІ суд може надат и дозвіл на проведення позап ланової виїзної перевірки тр ивалістю не більше 10 робочих д нів, а щодо суб' єктів малого підприємництва лише за наяв ності обґрунтованих підстав , інших ніж передбачено ч. 6 ст. 1 11 цього Закону.

Згідно п. 4 ч. 3 ст. 129 Конституці ї України та ст. 71 КАС України к ожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтую ться її вимоги та запереченн я, крім випадків, встановлени х статтею 72 цього Кодексу.

Під час судового розгляду с прави заявник довів наявніст ь підстав для проведення виї зної позапланової документ альної перевірки Приватного підприємства «Лісконтракт» . Мотивація та докази, надані в ідповідачем у власних запере ченнях, не дають суду підстав для постановлення висновків , які б спростовували доводи з аявника та встановлені у спр аві обставини виникнення пот реби перевірки даних отриман их від відповідача щодо прав овідносин з суб' єктами підп риємницької діяльності.

З огляду на викладене, суд в важає що подання заявника пр о надання дозволу Державній податковій інспекції у м. Чер нівці на проведення виїзної позапланової документально ї перевірки Приватного підпр иємства «Лісконтракт» за пер іод діяльності з 01.01.2006 р. по 30.09.2008 р . для перевірки достовірност і даних підлягає задоволенню повністю.

На підставі викладеного, ке руючись ст. ст. 19 та 124 Конституц ії України, ст.ст. 9, 69-71, 160 - 165, 167 Ко дексу адміністративного суд очинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1.Подання Державної подат кової інспекції у м. Чернівці задовольнити повністю.

2.Надати дозвіл Державній по датковій інспекції у м. Черні вці на проведення виїзної по запланової документальної перевірки Приватного підпри ємства «Лісконтракт» (58005, м. Чернівці, вул. Першотр авнева, 6/1 А, код за ЄДРПОУ 33761995) за період діяльності з 01.01.2006 р. по 30 .09.2008р., з питань перевірки даних проведення взаєморозрахунк ів із приватними підприємцям и ОСОБА_1, ОСОБА_2., ОСО БА_3., ОСОБА_4., ОСОБА_5., ОСОБА_6., ОСОБА_7 ., яку розпочати наступного дн я після набрання даною поста новою законної сили. Тривалі сть перевірки встановити про тягом 10 робочих днів, в п' яти денний робочий період.

3.До складу перевіряючих вкл ючити головного державного п одаткового ревізора-інспект ора відділу податкового конт ролю аналітичної роботи упра вління податкового контролю юридичних осіб Державної по даткової інспекції у м. Черні вці Іванюк Ірину Октавіанівн у.

Порядок та строки набранн я постановою законної сили т а її оскарження.

Постанова, набирає законн ої сили після закінчення стр оку подання заяви про апеляц ійне оскарження, якщо таку за яву не було подано.

Якщо було подано заяву про а пеляційне оскарження, але ап еляційна скарга не була пода на у строк, встановлений цим К одексом, постанова суду перш ої інстанції набирає законно ї сили після закінчення цьог о строку.

Постанова може бути оскарж ена в апеляційному порядку д о Львівського апеляційного а дміністративного суду протя гом десяти днів з дня складан ня її в повному обсязі за прав илами, встановленими ст. ст. 185-1 87 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції з аяви про апеляційне оскаржен ня з наступним поданням прот ягом 20 днів апеляційної скарг и. Апеляційна скарга може бут и подана без попереднього по дання заяви про апеляційне о скарження, якщо скарга подає ться у строк, встановлений дл я подання заяви про апеляцій не оскарження.

Повний текст постанови виготовлено та підписано суд ом 18 січня 2010 р.

Суддя В.К. Левицький