Постанова

від 04.12.2018 по справі 826/6155/17

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 826/6155/17 Суддя (судді) першої інстанції: Арсірій Р.О.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 грудня 2018 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Ганечко О.М.,

суддів: Коротких А.Ю., Сорочко Є.О.,

при секретарі: Біднячук Ю.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.04.2018 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Тема Мода Юкрейн до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09.03.2017 №№ 0001521401, 0001501401, 0001511401, 0001531401.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.04.2018 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві №0001521401 від 09 березня 2017 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 3 743 854 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 521 750 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві №0001501401 від 09 березня 2017 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 2 087 997 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 043 999 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві №0001511401 від 09 березня 2017 щодо зменшення Позивачем розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість і, як наслідок, нарахування штрафних (фінансових) санкцій щодо податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 343 549 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві №0001531401 від 09 березня 2017 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в частині у розмірі 11 853 513 грн.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову, якою відмовити в задоволені позову в повному обсязі, посилаючись на незаконність, необ'єктивність, необґрунтованість рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

В судовому засіданні представники апелянта підтримали апеляційну скаргу в повному обсязі та просили її задовольнити, постанову суду першої інстанції скасувати та постановити нову, якою відмовити в задоволені позову в повному обсязі.

Представники позивача заперечувати проти задоволення апеляційної скарги, просили залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

У відповідності до ст. 308 КАС України, справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

У відповідності до п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві було проведено документальну перевірку ТОВ Тема мода Юкрейн з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 30.09.2016 року, валютного та іншого законодавства.

За результатами вказаної перевірки Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві складено акт від 17.02.2017 №52/26-15-14-01-01/34349259.

З акта перевірки вбачається, що позивачем знижено задекларовані суб'єктом господарювання показники у рядку 3 Декларацій Інші доходи на загальну суму 1 151 505 грн, в тому числі за 2014 рік у сумі 1 151 505 грн, в зв'язку з не врахуванням доходів (у вигляді роялті) за безоплатне користування торговими марками LC Waikiki , LCW , XSIDE , занижено дохід на суму 9 405 534 грн, в тому числі за 2015 рік в сумі 3 518 154 грн та за III квартали 2016 року в сумі 5 887 380 грн. за безоплатне користування торговою маркою, встановлено безтоварність господарських операцій між позивачем і ТОВ Сілк Констракшн , ТОВ Систематика , ТОВ Етюд мімарлік мюшарвік інша ат САН.ВЕ ТІК.ЛТД. ШТІ та порушення формування показника курсових різниць за період з 01.01.2016 по 30.09.2016 в сумі 1 561 975 грн.

09 березня 2017 року, на підставі вище вказаного акта, Головним управлінням Державної фіскальної служби у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0001501401, яким позивачу за порушення п.п.198.1, 198.2, 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.210 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) всього в сумі 3 131 996 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 2 087 997 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 1 043 999 грн;

- № 0001521401, яким позивачу за порушення пп.14.1.13, 14.1.27, 14.1.36, 14.1.55, 14.1.80, 14.1.203, 14.1.225, п.14.1 ст.14, п.135.1, 135.2, 135.5 ст.135, п.137.11, 137.16 ст.137, пп.138.10.3 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.140.1.2 п.140.1 ст.140 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств всього в сумі 4 265 604 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 3 743 854 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 521 750 грн;

- №1602615141, яким позивачу за порушення п.п.198.1, 198.2, 198.3, 198.6 Податкового кодексу України зменшено розмір від'ємного значення ПДВ в розмірі 219 090 грн. за листопад 2015 року.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що ГУ ДФС у м. Києві необґрунтовано та безпідставно прийшов до висновку про заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 3 Декларацій Інші доходи на загальну суму 1 151 505 грн, в тому числі за 2014 рік у сумі 1 151 505 грн, в зв'язку з не врахуванням доходів (у вигляді роялті) за безоплатне користування торговими марками LC Waikiki , LCW , XSIDE.

Також, суд першої інстанції встановив, що фактичне здійснення господарських операцій підтверджується належним чином оформленими договорами та первинними документами, які повністю відповідають вимогам, встановленим статтею 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року № 996-ХІV - містять назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, скріплені печатками контрагентів.

Крім того, суд першої інстанції зазначив, що не прийняття до уваги змісту та обсягу господарських операцій, вказаних в наданих до перевірки документах, як наслідок, твердження про відсутність об'єктів оподаткування по спірним господарським операціям, ґрунтується виключно на припущені порушень норм податкового законодавства контрагентами позивача, внаслідок чого, на думку контролюючого органу, первинні документи не спричиняють змін в бухгалтерському та податковому обліку позивача, а останній позбавлений законного права на віднесення сум по документам до доходу та витрат.

Однак, колегія суддів не може погодитись з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Стосовно заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 3 Декларації Інші доходи на загальну суму 1 151 505 грн, в тому числі за 2014 рік у сумі 1 151 505 грн., в зв'язку з не врахуванням доходів ( у вигляді роялті) за безоплатне користування торговими марками LC Waikiki , LCW , XSIDE , колегія суддів зазначає наступне.

Як встановлено колегією суддів, ТОВ Тема мода Юкрейн у 2013 - 2014 роках здійснювало реалізацію на території України торгівлі одягом, взуттям та аксесуарами, що імпортуються з Туреччини з використанням торгового знаку LC Waikiki , LCW , XSIDE .

В ході перевірки надано запит від 16.02.2017, щодо бінефіціарного власника торгових марок та підстави (дозвільні документи) використання ТОВ Тема мода Юкрейн у господарській діяльності торгової марки, а саме, застосуванням її на упаковці товарів, на бірках товарів, у назвах магазинів, (на щитах, у журналах, вивісках тощо), а також просуванням даної торгової марки на території України.

Відповідно до відповіді від 07.02.2017 №070217-1 ТОВ Тема Мода Юкрейн повідомляє, що бєнефіціарним власником торгової марки LC Waikiki , зареєстрованої належним чином в Україні (свідоцтво про реєстрацію № 182263 від 25 лютого 2014 року), є турецька компанія LC Waikiki Magazacilik Hizmetleri Ticaret A. S. .

Згідно Свідоцтв про реєстрацію торгових марок LCW XSIDE їх бенефіціарним власником є також турецька компанія LC Waikiki Magazacilik Hizmetleri Ticaret A. S. , зареєстроване належним чином в Україні свідоцтво про реєстрацію торгової марки LCW № 181649 від 10 лютого 2014 року та свідоцтво про реєстрацію торгової марки XSIDE № 182262 від 25 лютого 2014 року.

З відповіді від 07.02.2017 №070217-1 ТОВ Тема Мода Юкрейн вбачається, що політикою Групи компаній LC Waikiki не передбачено нарахування роялті за використання власних торгових марок, і відповідно, компанія ТОВ Тема Мода Юкрейн , яка є 100% власністю Засновника LC Waikiki Magazacilik Hizmetleri Ticaret A. S. не здійснювала жодних виплат роялті на користь LC Waikiki Magazacilik Hizmetleri Ticaret A.S. .

Тобто, з викладеного встановлено, що власник торгових марок LC Waikiki Magazacilik Hizmetleri Ticaret A. S. надавав право ТОВ Тема мода Юкрейн реалізовувати товар під торговими марками LC Waikiki , LCW , XSIDE , розповсюджувати та популізувати його на території України на безоплатній основі, а не за нижчою ціною, як вказує ТОВ Тема мода Юкрейн .

Відповідно до пп. 14.1.56 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, доходи - це

загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, і її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно ст. 135 Податкового кодексу України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, визначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно п. 135. 2 Податкового кодексу України, доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом цього Кодексу.

Згідно пп. 14.1.13 Податкового кодексу України, безоплатно надані товари, роботи, послуги:

а) товари, що надаються, згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не -передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації вартості;

в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею;

Відповідно до пп. 14.1.55. Податкового кодексу України, дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам;

Згідно пп. 140.1.2. Податкового кодексу України, витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю платника податку, витрати з нарахування роялті та -придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації) для їх використання в -господарській діяльності платника податку.

До складу витрат не включаються нарахування роялті у звітному періоді на користь нерезидента в обсязі, що перевищує 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному.

Відповідно до положень Національного стандарту №4 "Оцінка майнових прав інтелектуальної власності", затвердженого постановою КМУ від 03.10.2007 p. N 1185 встановлено, що вибір бази оцінки майнових прав інтелектуальної власності здійснюється, відповідно до вимог, установлених Національним стандартом N 1 "Загальні засади оцінки майна і майнових прав".

- база роялті - показник господарської діяльності, який використовується для визначення величини роялті:

- роялті - ліцензійний платіж у вигляді сум, які сплачуються періодично, залежно від обсягів виробництва або реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з використанням об'єкта права інтелектуальної власності;

- ставка роялті - частка бази роялті у відсотковому виразі, яка використовується для визначення величини роялті;

Отже, Національним стандартом № 4 пунктом 15, передбачено застосування методу роялті, за умови, що майнові права інтелектуальної власності надані, або можуть бути надані за ліцензійним договором іншій фізичній або юридичній особі.

Тобто, вказаний вище метод полягає у визначенні суми дисконтованих доходів від ліцензійних платежів.

За базу роялті може прийматись виручка від реалізації ліцензійної продукції (товарів, робіт, послуг), обсяг виробленої чи реалізованої ліцензійної продукції (товарів, робіт, послуг) в натуральному виразі, величини доходу (прибутку) від реалізації ліцензійної продукції (товарів, робіт, послуг) та інші показники господарської діяльності. Ставка роялті розглядається як частка бази роялті, тобто не вся виручка від реалізації, обсяг виробленої чи реалізованої ліцензійної продукції в натуральному виразі, не весь дохід (прибуток) від реалізації ліцензійної продукції.

Відповідно до п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: 54.3.2. дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язані), суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ Тема мода Юкрейн знижено суми податкових зобов'язань, які підлягають включенню до складу інших доходів ТОВ Тема мода Юкрейн за 2014 рік, оскільки власником торгових марок LC Waikiki , LCW , XS1DE - LC Waikiki iMagazacilik Hizmetleri Ticaret A. S. , при надані усного дозволу (згідно політики компанії) на використання Знаків ТОВ Тема мода Юкрейн , не було визначено розмір компенсації за користування ними, а тому, ТОВ Тема мода Юкрейн безоплатно використовувало торгові марки: LC Waikiki , LCW , XSIDE за 2014 рік у власній господарський діяльності.

Що стосується порушення ТОВ Тема мода Юкрейн П(С)БО 15 Доходи затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року № 290 та пп. 14.1.13, пп. 14.1.55, пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, що призвело до заниження доходу на суму 9 405 534 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 3 518 154 грн., та за III квартал 2016 року в сумі 5 887 380 грн.. за безоплатне користування торговою маркою, колегія суддів зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено колегією суддів, ТОВ Тема мода Юкрейн використовувало вказані вище торгові знаки на безоплатній основі, згідно політики LC Waikiki , LCW , XSIDE .

Згідно пп. 14.1.55 Податкового кодексу України, дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь- яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.

Відповідно до ст. 36 Податкового кодексу України, встановлено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Згідно з пп. 14.1.13 Податкового кодексу України, безоплатно надані товари, роботи, послуги:

а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею;

Згідно з пп. 14.1.36 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності регулюються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Доходи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від ).11.99 N 290, із змінами і доповненнями.

Відповідно до статті 20 Податкового кодексу України, дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо: імовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з такою операцією; дохід може бути достовірно оцінений. Такий дохід має визнаватися у такому порядку: роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним містом відповідної угоди.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, із змінами і доповненнями у бухгалтерському обліку на субрахунку 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій. Дохід від цільового фінансування капітальних інвестицій та безоплатно держаних необоротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням. Дохід від безоплатно одержаних земельних ділянок і фінансових інвестицій визнається при їх вибутті.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності":

активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання і яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому;

необоротні активи - всі активи, що не є оборотними;

оборотні активи - гроші та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Згідно з пп. 14.1.225 Податкового кодексу України, роялті - будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інших аудіовізуальних творів, будь- які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Відповідно до п. 54.3 ст. 54 ПК України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: 54.3.2. дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Враховуючи те, що власником торгових марок LC Waikiki , LCW , XSIDE - LC Waikiki Magazacilik Hizmetleri Ticaret A. S. , при надані усного дозволу (згідно політики компанії) на використання Знаків ТОВ Тема мода Юкрейн , не було визначено розмір компенсації за її користування, тому, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ Тема мода Юкрейн безоплатно використовувало торгові марки LC Waikiki , LCW , XSIDE за 2015 та III квартали 2016 року у власній господарський діяльності та не врахувала до складу інших доходів доходи (у вигляді роялті) за безоплатне користування торговими марками LC Waikiki , LCW , XSIDE , що призвело до заниження суми його податкових зобов'язань; отже на підставі п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, з урахуванням обмежень щодо особливості визнання витрат подвійного призначення визначених у підпункті 140.5.6, пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України, контролюючим органом визначено суму грошових зобов'язань у розмірі 4 відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному (за 2014 рік), які підлягають включенню до складу інших доходів ТОВ Тема мода Юкрейн за 2015 рік та за рік, що передує звітному (за 2015 рік/4 квартали) у І кварталі, II кварталі та III кварталах 2016 року.

Що стосується порушень, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження заказників у рядку 2120 Звіту Інші операційні доходи на загальну суму 12 793 254 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 12 793 254 грн. (не віднесено до інших доходів безоплатно отриманих ремонтно- будівельних робіт в сумі 12 793 254 грн., пп. 14.1.27 п. 14.1. ст. 14, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 138.10.3 ст. 138, пп. 139.1.9. п. 139.1 ст.139 Податкового кодексу України (редакція, що діяла на 2013-2014 pp.) завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, а саме витрати на збут на суму нарахованої амортизації - 640 438 грн. (с. 42 Акту перевірки)., пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, ст. 9 Закону України №996-XIV, п. 6, п. 7 П(С)БО 16, з урахуванням статей 138-140 Податкового кодексу України, до складу Витрати на збут рядок 2150 Звіту про фінансові результати, що враховуються при визначенні об 'єкта оподаткування, безпідставно віднесено витрати в розмірі нарахованої амортизації, які без належного документального підтвердження, в результаті чого ТОВ Тема мода Юкрейн зависило витрати на загальну суму 5 177 004 грн., в тому числі за 2015 рік у сумі З 297 635 грн. та III кв. 2016-1 879 639 грн., пп. 198.1, пп. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України від 02.12.2010 M2755-VI із змінами та доповненнями, що привело до завищення задекларованих Товариством показників у рядку 10.1 Декларацій з ПДВ придбання товарів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою по операціях з отримання товарів (робіт, послуг) від TOB Сілк Констракшен на загальну суму 4 828 406 грн та перерахування у 2015 році ТОВ Тема Мода Юкрейн грошових коштів на загальну суму 6 242 650 грн., за операцію, яка визнана нереальною та як наслідок за 2015 рік занижено суму інших операційних витрат на 6 242 650 грн колегія суддів зазначає наступне.

З матеріалів справи вбачається, що відповідачем, в ході перевірки встановлено заниження ТОВ Тема мода Юкрейн задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 2120 Звіту „Інші операційні доходи" загальну суму 12793254 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 12793254 грн., ТОВ Тема мода Юкрейн не віднесено до інших доходів безоплатно отримані ремонтно - будівельні роботи в сумі 12793254 гривень.

В порушення норми п. 5 та п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 Доходи (далі - (П(С)БО 15)), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, яким регулюється порядок формування доходів в бухгалтерському обліку, ТОВ Тема мода Юкрейн не віднесено до інших доходів безоплатно отримані ремонтно-будівельні роботи в сумі 12793254 грн., що призвело до заниження доходів ТОВ Тема мода Юкрейн .

Згідно пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ, із змінами та доповненнями (далі - ПК України), прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ Тема мода Юкрейн порушено пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження доходу, який враховується при обчисленні фінансового результату до оподаткування за період з 01.01.2015 по 30.09.2016, на загальну суму 12793254 грн., в тому числі за 2015 рік в сумі 12793254 гривень.

Щодо завищення показників у рядку 06.2 Декларації „Витрати на збут" на суму 640438 грн, в тому числі по періодам за 2013 рік на суму 151350 грн., за 2014 рік на суму - 489088 гривень, колегія суддів зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ Тема мода Юкрейн та ТОВ Сілк Констракшн було укладено договори підряду на виконання будівельних (ремонтних), довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат, (примірна форма КБ-3), форми КБ-2в, Підсумкову відомість ресурсів (витрати - по факту), локальні кошториси по об'єктам (детально на сторінках 23-32 Акта перевірки).

Як встановлено, колегією суддів, витрати по 4 договорах підряду на виконання будівельних (ремонтних) робіт б/н від 25.12.2012 (ТЦ Океан Плаза ), б/н від 05.06.2014 (ТЦ "Скай Молл"), б/н від 18.07.2014 (ТЦ "Рів'єра"), б/н від 10.10.2013 ТЦ Район Молл , становлять:

- по договору б/н від 25.12.2012 ТЦ Океан Плаза людино-годин - 64741 (з урахуванням кількості працюючих ( взято за основу данні Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва за 2013 рік середня кількість працівників - 1 особа), то кожен працівник повинен був без вихідних при 8 - годинному робочому дню виконувати дані роботи 8092,62 днів, що становить майже 22,7 роки, або кожен працівник повинен був без вихідних при 24 - годинному робочому дню виконувати дані роботи 2697.54 днів, що становить майже 7,3 роки безперервної праці);

- по договору б/н від 10.10.2013 ТЦ Район Молл людино-годин - 58826,46 (з урахуванням кількості працюючих ( взято за основу данні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку 1ДФ за 1 кв. 2014 року - З особи, згідно 1ДФ за 2 кв. 2014 року - 4 особи), то кожен працівник повинен був без вихідних при 8 - годинному робочому дню виконувати дані роботи 1838,32 днів, що становить майже 5,03 роки, або кожен працівник повинен без вихідних, при 24 - годинному робочому дню виконувати дані роботи 612,77 днів, що становить майже 1,67 роки безперервної праці);

- по договору б/н від 05.06.2014 ТЦ "Скай Молл" людино-годин - 84739,56 (з урахуванням кількості працюючих ( взято за основу данні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку 1ДФ за 3 кв. 2014 року - 2 особи, згідно 1ДФ за 4 кв. 2014 року - 5 осіб,), то кожен працівник повинен без вихідних при 8 - годинному робочому дню виконувати дані роботи 2118,49 днів, що становить майже 5,8 років, або кожен працівник повинен без вихідних при 24 - годинному робочому дню виконувати дані роботи 706,16 днів, що становить майже 1,9 роки безперервної праці);

Згідно умов договорів та термінів на виконання робіт, ТОВ Сілк Констракшн мало виконати будівельно - монтажні роботи та роботи під - ключ протягом 2 місяців (60 днів).

Відповідно до бази даних ІС Податковий блок встановлено, що відповідальними за фінансово-господарську діяльність за перевіряємий період є директор та головний бухгалтер - ОСОБА_1, адреса: АДРЕСА_1. Статутний капітал ТОВ Сілк Констракшн становить 8000 грн. Стан - 3 Прийнято рішення про припинення (розпочато ліквідаційну процедуру), вид діяльності - 41.20 (Будівництво житлових і нежитлових будівель). Свідоцтво платника ПДВ анульовано від 14.12.2016 року.

Крім того, відповідно до ІС Податковий блок та звітності поданої ТОВ Сілк Констракшн до ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС У м. Києві, за 2013 рік, середня кількість працівників - 1 особа, Основних засобів - 0,00 тис. грн., дохід - 9 276,2 тис. грн.

Згідно Фінансового звіту ТОВ Сілк Констракшн за 2014 рік, середня кількість працівників відповідно до звіту 1ДФ складає 3 особи, основних засобів - 15,1 тис. грн., дохід - 12 944,12 тис. грн.

Відповідно до Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва за 2015 рік, середня кількість працівників відповідно до звіту 1ДФ з 1 квартал 2015 року - 6 осіб (з них 4 з ознакою 157 та 2 особи з ознакою 101., основних засобів - 15,1 тис. грн., дохід - 11 490,9 тис. грн.

Також, як вбачається з матеріалів справи, а саме з висновоку експерта № 211 від 05.05.2014 року підпис, від імені ОСОБА_1 в статуті ТОВ Сілк Констракшн нова редакція за 2012 рік виконані однією особою, підписи, від імені ОСОБА_1 в реєстраційній картці про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осб - підприємців від 25.12.2012 року, в протокол №3 загальних зборів учасників ТОВ Сілк Констракшн від 21.12.2012 року, виконані іншою особою. .

Також, колегією суддів встановлено, що згідно даних АІС СФП по ТОВ Сілк Констракшн наявна картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 05.05.2014 № 6362/8/26-55-07, згідно з якою ТОВ Сілк Констракшн зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи.

У перевіряємий період ТОВ Сілк Констракшн мало взаємовідносини з іншими контрагентами - постачальниками, а саме: за період з 01.01.2013 по 30.04.2015 ТОВ Сілк Констракшн , зареєстровано податкового кредиту 3163419,15грн. у розрізі контрагентів - постачальників (р. 10.1 декларації з податку на додану вартість та відповідно до Д5 поданого платником до ДПІ у розрізі контрагентів).

Відповідно до податкових накладних, які були зареєстровані в ЄРПН від контрагентів - постачальників на адресу ТОВ Сілк Констракшн встановлено отримання послуг (Будівельно- монтажні роботи, Монтажні роботи, Будівельні послуги, Виконання робіт по встановленню меблів та інші.) на загальну суму 15071926,86 (у т.ч. ПДВ 2511987,81 грн.), що становить 79,4% від податкового кредиту у розрізі отриманих послуг до податкового кредиту задекларованого ТОВ Сілк Констракшн від контрагентів - постачальників на території України.

Згідно ЄРПН ТОВ Сілк Констракшн придбавало будівельно-монтажні роботи у контрагентів - постачальників: ТОВ "Енерго Буд Сервіс" (код 39114729), ТОВ АЛАНТЕХСЕРВІС (код 37354350), ТОВ "КУРС-ІНВЕСТ ЛТД" (код 38517664), ТОВ "ДП ЦЕНТР БУД - ІНВЕСТ" (код 37310774), ТОВ "АЛЬЗАМАН ТРЕЙД" (код 37814301), ТОВ "ФЕРУМ КОЛОР".

Також, з матеріалів справи вбачається, що ТОВ Сілк Констракшн не звітує до ДПІ за місцем реєстрації та не проводить - фінансово господарську діяльність,

Тобто, послуги отримані від ТОВ Сілк Констракшн по будівельно - монтажним роботам та облаштуванню магазинів, фактично не могли бути надані відповідним контрагентом.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ Сілк Констракшн сформувало податкову вигоду шляхом формального оформлення первинних документів.

Відповідно до п.п. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, розумна економічна причина (ділова мета) - це причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, господарські операції є такими, що вчинені у межах господарської діяльності, лише за наявності розумних економічних причин (ділової мети). Операція, позбавлена таких економічних причин, не підлягає відображенню в податковому обліку.

Відповідно п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Підпунктом 14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, визначено термін господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;

Тобто у податковому обліку до витрат, пов'язаних із здійсненням власної господарської діяльності, відносяться лише ті витрати, які платником податку використані (направлені) на отримання доходу. У випадку якщо товари чи послуги не використані на потреби власної господарської діяльності - втримання доходу, витрати, здійснені на придбання таких товарів (послуг), не повинні відображатися у складі витрат платника податку на прибуток підприємств.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути викладені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.99 N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Тобто, колегія суддів приходить до висновку, що перенесена ТОВ Тема мода Юкрейн інформація з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів порушує норми частини п'ятої ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , п. 1.2 Положення про документальне убезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України гід 24.05.95 № 88, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.99 за № 893/4186.

При перенесенні ТОВ Тема мода Юкрейн неправомірно відображеної інформації у регістрах бухгалтерського обліку до фінансової звітності порушено норми п. З розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за № 336/22868.

А тому, вищезазначені документи не можуть за змістом п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до п. 138.2. ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (редакція, що діяла на 2013 -2014 рр) із змінами і доповненнями витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Враховуючи, що ТОВ Тема мода Юкрейн придбавало будівельно - монтажні роботи для створення об'єкту основних засобів суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків) відносяться до складу первісної вартості основних засобів.

Як встановлено, отримані від ТОВ "Сілк констракшн" будівельно - монтажні роботи та облаштування магазинів, не могли бути надані, а тому, колегія суддів приходить до висновку, що первісна вартість по створенню об'єкту основного засобу була безпідставно збільшена на суми послуг отриманих від ТОВ Сілк констракшн за період з 01.01.2013 по 31.12.2014, а саме на суму 18 884 434 грн.

У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, не підтверджені відповідними документами витрати не включаються до витрат за податковий звітний період та розрахунку об'єкта оподаткування, і на суму недосплаченого податку нараховується пеня в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України.

Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

Таким чином, в порушення пп.14.1.27 п.14.1 ст.14, пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, пп.138.10.3 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України (редакція, що діяла на 2013 -2014 рр) ТОВ Тема мода Юрейн , завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, а саме витрати на збут на суму нарахованої амортизації - 640438 грн.

Підпунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому-чИслі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-ХІ із змінами та доповненнями передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку із: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, колегією суддів не встановлено фактичне здійснення ТОВ Тема мода Юкрейн господарських операцій по отриманню товару, робіт, послуг від ТОВ "Сілк констракшн", чим порушено вимоги пп. 198.1, пп. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України а саме: завищено показники, задекларовані у рядку 10.1 Декларацій „придбання товарів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою ", що призвело до завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму 4 846 406 грн.

Щодо порушення пп.198.1, пп.198.2, п.198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, що привело до завищення задекларованих ТОВ Тема мода Юкрейн показників у рядку 10.1 Декларації з ПДВ придбання товарів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою по операціях з отримання товарів (робіт, послуг) від ТОВ СИСТЕМАТИКА на загальну суму 17 664 грн., в тому числі у березні 2015 року у сумі 17 664 грн. колегія суддів зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, встановлено взаємовідносини між ТОВ Тема мода Юкрейн та ТОВ "СИСТЕМАТИКА" на загальну суму 105984,42 грн. (в т. ч. ПДВ на суму 17664,07 грн.) у березні 2015 року.

Колегією суддів встановлено, що ТОВ СИСТЕМАТИКА придбало товар у ТОВ ЛАРНАКА .

На підставі викладеного вище, ТОВ Тема мода Юкрейн від ТОВ "СИСТЕМАТИКА" отримано видаткову накладну від 20.04.2015 року №48 на загальну суму 105 984,42 грн. (в т.ч. ПДВ на суму 17 664,07 грн.), на адресу ТОВ Тема мода Юкрейн було виписано податкову накладну №24 від 26.03.2015 року на загальну суму 105984,42 грн. (в т. ч. ПДВ на суму 17664,07 грн.) з номенклатурою товару: Персональний комп'ютер 9код УКТ ЗЕД 8471410000).

Згідно з вказаними документами встановлено, що ТОВ "СИСТЕМАТИКА" реалізовувало товар імпортного походження на адресу ТОВ Тема мода Юкрейн .

Внаслідок викладеного вище, ТОВ Тема мода Юкрейн було віднесено до складу податкового кредиту за березень 2015 року суми ПДВ у розмірі 17664 грн за березень 2015 року.

Розрахунки між підприємствами проводились в безготівковій формі з розрахункового рахунку. Станом на 31.12.2015 року відсутня дебіторська та кредиторська.

Однак, як встановлено колегією суддів, TOB JIAPHAKA не імпортувало товар самостійно та відповідний товар імпортного походження не придбавав за період з 01.01.2014 року по 30.04.2015 року.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ ЛАРНАКА зареєстровано в Києво-Святошинській ОДПІ ГУ ДФС У Київській області від 17.11.2014, стан - 0 - платник податків за основним місцем обліку, вид діяльності - 41,20-будівництво житлових і нежитлових будівель. Свідоцтво платника ПДВ - Анульовано від 28.11.2016 р. Останню звітність подано за квітень 2015 року.

Відповідно до ІС Податковий блок по ТОВ ЛАРНАКА наявна облікова картка суб'єкта фіктивного підприємництва від 04.08.2015 на основі - Зареєстровано (перереєстровано) та впроваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників від 27.06.2015 року.

З бази даних Єдиного реєстру податкових накладних не встановлено надходження товару імпортного походження (з кодом УКТ ЗЕД та назвою, що відповідала б коду: Персональний комп'ютер 9код УКТ ЗЕД 8471410000) - від контрагентів - постачальників по ланцюгу постачання на адресу ТОВ ЛАРНАКА .

Враховуючи викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що операції між TOB "СИСТЕМАТИКА" та ТОВ Тема мода Юкрейн були направлені на безпідставне формування податкового кредиту на адресу ТОВ Тема мода Юкрейн .

Крім того, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, щодо встановленням порушень стосовно взаємовідносин позивача з ТОВ Етюд мімарлік мюшарвік інша ат САН.ВЕ ТІК.ЛТД. ШТІ в сумі 475 299 грн, оскільки при формуванні показників курсових різниць за період з 01.01.2016 по 30.09.2016 в сумі 1 561 975 грн, оскільки сам позивач погоджується із зменшенням від'ємного значення об'єкта оподаткування в сумі 1 561 975 грн, що виникло внаслідок порушення Товариством правил відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення №0001521401 від 09 березня 2017 року , №0001501401 від 09 березня 2017 року, №0001511401 від 09 березня 2017, №0001531401 від 09 березня 2017 винесено Головним управлінням ДФС у м. Києві відповідно до вимог чинного законодавства.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що не повне з'ясування обставин справи та порушення судом першої інстанції норм матеріального права призвели до помилкового вирішення справи, а тому рішення суду першої інстанції про задоволення позовних вимог слід скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві - задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.04.2018 року скасувати та постановити нову постанову, якою в задоволені позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю Тема Мода Юкрейн до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів, з урахуванням положень ст. 329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя: О.М.Ганечко

Судді: А.Ю.Коротких

Є.О. Сорочко

Повний текст постанови виготовлено 10 грудня 2018 року.