Рішення

від 28.01.2019 по справі 817/1771/18

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

28 січня 2019 року м. РівнеСправа №817/1771/18

ОСОБА_1 окружний адміністративний суд у складі судді Щербакова В.В., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

ОСОБА_2 з обмеженою відповідальністю "Західторгінвест" доДержавної фіскальної служби України, Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинення певних дій, В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_2 з обмеженою відповідальністю "Західторгінвест" звернулося до ОСОБА_1 окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-1, ДФС України) та просило суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України від 18.06.2018 №12867/41266028/2 про відмову в реєстрації податкової накладної ОСОБА_2 з обмеженою відповідальністю "Західторгінвест" від 27.04.2018 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної ОСОБА_2 з обмеженою відповідальністю "Західторгінвест" від 27.04.2018 №26.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №26 від 27.04.2018 не було зазначено конкретного критерію оцінки ступеня ризику, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної, що передбачає визначення конкретного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, чим порушено вимоги підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України). Зазначив, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків було вчасно та в повному обсязі надано контролюючому органу усі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої було відмовлено. Тобто, платником податків надано перелік документів, що були достатніми для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію податкової накладної. Окрім того зауважив, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту виникнення першої події (постачання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування. З таких підстав просив суд позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 30.07.2018 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, визначено справу до судового розгляду за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Відповідач-1 у строк встановлений судом надав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позовних вимог. Відзив обґрунтовано тим, що спірне рішення від 18.06.2018 №12867/41266028/2 Державною фіскальною службою України не приймалось. Просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

27.09.2018 позивач подав суду заяву про зміну позовних вимог, в якій просив справу розглядати за наступними позовними вимогами:

визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.06.2018 №766983/41266028 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Західторгінвест" від 27.04.2018 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов'язати Державну фіскальну службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної ТОВ "Західторгінвест" від 27.04.2018 №26.

03.12.2018 представник позивача подав суду заяву про залучення до участі у справі співвідповідача - Головного управління ДФС у Рівненській області, яким прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.06.2018 №766983/41266028 про відмову у реєстрації податкової накладної ТОВ "Західторгінвест" від 27.04.2018 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 04.12.2018 суд відклав підготовче провадження у справі на 28.12.2017, залучив до участі у справі в якості другого відповідача ОСОБА_3 управління ДФС у Рівненській області (далі - відповідач-2, ГУ ДФС у Рівненській області. Даною ухвалою, співвідповідачу встановлено строк для подання відзиву на позов тривалістю 15 днів.

У строк встановлений судом представник відповідача-2 подав відзив на позовну заяву, в якому позов не визнав повністю. Заперечуючи проти позовних вимог, представник відповідача-2 зазначив, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної від 27.04.2018 №26 було зупинено, оскільки вказана податкова накладна відповідала критеріям ризиковості платника податків, ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Стверджував, що ГУ ДФС у Рівненській області було чітко зазначено критерії ризику, що зумовили зупинення реєстрації податкової накладної від 27.04.2018 №26. Окрім того наголосив на безпідставності тверджень позивача щодо не зазначення конкретного переліку документів, необхідного для проведення реєстрації відповідної податкової накладної. Оскільки позивачем були направлені відповідні повідомлення без повного пакету документів, передбачених вимогами пунктів 12-14 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, та достатніх для підтвердження здійснення господарських операцій, Комісією ГУ ДФС у Рівненській області обґрунтовано прийнято рішення від 07.06.2018 №766983/41266028 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.04.2018 №26. Відтак, відповідач-2 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Ухвалою суду від 28.12.2018 закінчено підготовче провадження, призначено розгляду справи по суті на 09.01.2018.

Ухвалою суду від 09.01.2018 суд ухвалив перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Повно і всебічно з'ясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими доказами, судом встановлено наступне.

ТОВ "Західторгінвест" (код ЄДРПОУ 41266028) зареєстроване як юридична особа 06.04.2017 та перебуває на обліку як платник податків в ОСОБА_1 об'єднаній Державній податковій інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області. Основний вид діяльності за КВЕД 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва.

15.05.2017 між ППФ "Дарьял" (продавець) та ТОВ "Західторгінвест" (покупець) укладено договір №01-150517, предметом якого є купівля-продаж продукції. У пункті 1.1 даного договору сторони обумовили, що продавець зобов'язується виробити і передати у власність покупця на умовах EXW склад продавця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар від продавця в порядку та на умовах, встановлених у специфікаціях до даного договору.

На виконання даного договору ПП - Фірма «Дарьял» здійснило поставку на користь ТОВ "Західторгінвест" наступного товару: броня нерухома 1273.07.305-1К. ст. 110 Г13Л, що підтверджується видатковою накладною №1306 від 27.02.2018 на суму 823212,00 грн., в тому числі ПДВ 137202,00 грн.

24.05.2017 між ТОВ "Західторгінвест" (продавець) та ТОВ Новоград-Волинський каменедробний завод (покупець) укладено договір купівлі-продажу №24/05-1.

Відповідно до п.1.1 даного договору продавець зобов'язується передати у власність (повне господарське відання) покупця запчастини до кар'єрного обладнання, а покупець зобов'язується прийняти обладнання, та оплатити його на умовах даного договору.

Пунктом 1.3 договору передбачено, що документи на товар, які продавець повинен передати покупцю на товар або партію товару: рахунок-фактура, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна та податкова накладна складена в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.6.1 термін оплати товару: на протязі 10 (десяти) банківських днів з моменту отримання покупцем рахунку-фактури на попередню оплату або за фактом отримання товару.

27.04.2018 ТОВ Західторгінвест здійснило поставку на адресу ТОВ Новоград-Волинський каменедробний завод наступного товару: броня нерухома 1273.07.305-1.К ст.110Г13Л, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000136 від 27.04.2018 на суму 143740,00 грн. в тому числі ПДВ 23956,67 грн.

27.04.2018 ТОВ "Західторгінвест" виписав Рахунок - фактуру № СФ - 0000150 на ТОВ Новоград-Волинський каменедробний завод .

ТОВ "Західторгінвест" на господарську операцію з постачання товарів для ТОВ Новоград-Волинський каменедробний завод виписано податкову накладну №26 від 27.04.2018 на загальну суму 143740,00 грн., в тому числі ПДВ 23956,67 грн., яка 27.04.2018 подана для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 15.05.2018 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстраційних номер в ЄРПН НОМЕР_1, документ прийнято, реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ПН/РК від 27.04.2018 №26 відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=0, "Р" =118761,67.

06.06.2018 позивачем направлено до ОСОБА_1 об'єднаної Державної податкової інспекції ГУ ДФС у Рівненській області повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/рохрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 27.04.2018 №26.

07.06.2018 позивачем отримано рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №766983/41266028, підстава: платником не подані копії документів щодо підтвердження товару та розрахункових документів за поставлений товар на Новоград-Волинський каменедробний завод.

08.06.2018 позивач подав до Державної фіскальної служби України скаргу на рішення №766983/41266028 від 07.06.2018 комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з вимогою скасувати рішення Комісії ДФС та зареєструвати ПН/РК.

19.06.2018 позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.06.2018 за результатами якої Комісією ДФС прийнято рішення №12867/41266028/2 від 18.06.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 27.04.2018 в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, як встановлено судом, в самому тексті рішення Комісії з питань розгляду скарг від 18.06.2018 відсутній номер рішення, який вказано в Квитанції про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних від 18.06.2018, а саме: №12867/41266028/2 від 18.06.2018.

Незгода позивача з рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 27.04.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних зумовила його звернення до суду з позовом, при вирішенні якого суд виходить з такого.

За правилами пункту 185.1 статті 185 ПК України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до підпункту 2 пункту 31 Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07.12.2017 №2245-VIII (далі - Закон №2245-VIII), змінено редакцію пункту 201.16 статті 201 ПК України. Згідно з такими змінами реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання вказаної норми, 21.02.2018 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №117).

За правилами пункту 3 Порядку №117 (в редакції, станом на час виникнення спірних правовідносин), податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р