Постанова

від 31.01.2019 по справі 806/1922/18

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 806/1922/18 Головуючий у 1-й інстанції: Єфіменко Ольга Володимирівна

Суддя-доповідач: Капустинський М.М.

31 січня 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Капустинського М.М.

суддів: Матохнюка Д.Б. Моніча Б.С. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Ткач В.В.,

представників сторін,розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної Фіскальної Служби у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2018 року (повний текст судового рішення складено 09.11.2018р.) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Традиція-СТІ" до Головного управління Державної Фіскальної Служби у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

17.04.2018 до Житомирського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Традиція-СТІ" до Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області, у якому, з урахуванням зменшення розміру позовних вимог (а.с.144) просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 №0003805112 в частині48888,91 грн. В обґрунтування позовних вимог зазначав, що працівниками контролюючого органу під час проведення камеральної перевірки ТОВ "Традиція-СТІ" встановлено, що підприємство порушило граничні терміни реєстрації податкових накладних №12 від 24.05.2016, №4 від 25.01.2017, №9 від 13.07.2017, №21 від 29.09.2017, №10 від 19.10.2017, №11 від 19.10.2017, №9 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних на 3, 7, 1, 26, 21, 21 та 1 день відповідно, на підставі чого до ТОВ "Традиція-СТІ" застосовано штраф у розмірі 10% на суму 492583,46 грн. та у розмірі 20% на суму 10333,34 грн. Позивач не погоджується з такими висновками акта перевірки, зокрема у частині реєстрації податкової накладної №9 від 13.11.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 488889,10 грн. Зазначав, що протягом дня 30.11.2017 за допомогою програмного забезпечення електронного документообігу "М.Е.Doc" до Єдиного реєстру податкових накладних подавалась на реєстрацію декілька разів податкова накладна №9 від 13.11.2017 із зазначеною сумою податку на додану вартість у розмірі 488889,10 грн. Проте, до кінця операційного дня 30.11.2017 платнику податків не було надіслано квитанції про прийняття вказаної податкової накладної. Відповідну квитанцію було отримано платником лише 01.12.2017. Крім того, операційний день для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних триває з 0 до 23-ї години. У зв'язку із чим позивач вважає, що податкова накладна №9 від 13.11.2017 на суму 48889,10 грн. була відправлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних без порушень часу операційного дня, визначеного пунктом 3 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі - Порядок №1246) та відповідно до статті 200-1 Податкового Кодексу України щодо електронного адміністрування податку на додану вартість.

Також просив стягнути з відповідача судові витрати (1762,00 грн.) як понесені Товариством при зверненні до суду, та повернути таку ж суму судового збору сплаченого Товариством при збільшенні позовних вимог (а.с.86-89, 137), а в послідуючому - їх зменшення (а.с.143-144).

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2018 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Традиція-СТІ" до Головного управління ДФС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Житомирській області від 15.01.2018 №0003805112 в частині 48888,91 грн.

Стягнуто з Головного управління ДФС у Житомирській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Традиція-СТІ" 1762,00 грн. судових витрат по сплаті судового збору.

Повернуто Товариству з обмеженою відповідальністю "Традиція-СТІ" з Державного бюджету України 1762,00 грн. судових витрат по сплаті судового збору, сплачених згідно з платіжним дорученням від 01.08.2018 №578.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління Державної Фіскальної Служби у Житомирській області звернулось до суду з апеляційною скаргою, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині 48888,91грн. В апеляційній скарзі зазначає, що під час камеральної перевірки було встановлено, що ТОВ "Традиція-СТІ" допущено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у ЄРПН на загальну суму 502916,80 грн., чим порушено п.201.10 ст.201 ПК України. Згідно з даними Інформаційної системи ЄРПН, податкові накладні №12 від 24.05.2016, №4 від 25.01.2017, №9 від 13.07.2017, №21 від 29.09.2017, №10 від 19.10.2017, №11 від 19.10.2017, №9 від 13.11.2017, виписані ТОВ "Традиція-СТІ", зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: на 3, 7, 1, 26, 21, 21 та 1 день відповідно. У зв'язку з чим складено податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 №0003805112 та застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі 10% на суму 492583,46 грн. та 20% на суму 10333,34 грн.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначає, що до кінця операційного дня 30.11.2017р. платнику податків не було надіслано квитанції про прийняття або неприйняття вказаних податкових накладних. Зазначену квитанцію було надіслано лише 01.12.2017р., яка засвідчила про прийняття податкових накладних від 13.11.2017р. №9. Крім того, вказує, що відповідно до абз.10 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Судом встановлено, що на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І, п.57.2 ст.57 розділу ІІ, п.200.10 ст.200 розділу V Податкового кодексу України (далі - ПК України), у порядку п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75, ст.76 глави 8 розділу ІІ ПК України відповідачем проведено камеральну перевірку ТОВ "Традиція-СТІ".

За результатами перевірки складено акт від 20.12.2017 №2949/06-30-51-12 Про результати камеральної перевірки даних, податкової звітності з податку на додану вартість та даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Традиція-СТІ" за травень 2016 року, січень, липень, вересень, жовтень, листопад 2017 року, за висновками якого ТОВ "Традиція-СТІ" порушило граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.10-11).

На підставі акта перевірки від 20.12.2017 №2949/06-30-51-12 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 №0003805112, яким до ТОВ "Традиція-СТІ" застосовано штраф у розмірі 10% на суму 492583,46 грн. та 20% на суму 10333,34 грн. за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у розмірі 51325,02 грн. (а.с. 12-13).

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до Державної фіскальної служби України (а.с. 55-57).

Рішенням від 21.02.2018 №6409/6/99-99-11-03-01-25 розгляд скарги продовжено (а.с.58).

Рішенням Державної фіскальної служби України від 30.03.2018 №11438/6/99-99-11-03-01-25 про результати розгляду скарги податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 №0003805112 залишене без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.59-61).

Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням ТОВ "Традиція-СТІ" звернулось до суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 №0003805112 у частині стягнення штрафу у сумі 48888,91 грн. є незаконним.

Розглядаючи питання про законність та обґрунтованість судового рішення, яким позов задоволено, суд апеляційної інстанції враховує наступне.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України.

Приписами пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій).

Згідно з п.200.10 ст.200 ПК України, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у декларації даних протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації.

Приписами п.201.1 ст.201 ПК України визначено,що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.201.10 п.201 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами, (далі - Реєстр), (п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України).

Абзацом чотирнадцятим п.201.10 ст.201 ПК України визначено,що граничним днем реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця у Єдиному реєстрі податкових накладних є останній день календарного місяця, в якому вони складені.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абзац п'ятий п.201.10 ст.201 ПК України).

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції (абзац дев'ятий п.201.10 ст.201 ПК України).

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин (абзац десятий п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до абзацу тринадцятого п.201.10 ст.201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Положеннями ст.120-1.1 ПК України визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних, звіряння даних, що містяться у виданих платникам податку на додану вартість - отримувачам (покупцям) товарів (послуг) податковій накладній та/або розрахунку коригування, з відомостями, які містяться у Реєстрі визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

Пунктом 2 Порядку №1246 визначено, що внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/ або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (п.11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація (п.12 Порядку №1246).

Приписами п.13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/ або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (п.14 Порядку №1246).

Так, 13.11.2017 ТОВ "Традиція-СТІ" відповідно до вимог п.201.10 ст.201 ПК України було складено податкову накладну №9, яку 30.11.2017 з метою спрощення надання податкової звітності з використанням телекомунікаційних каналів зв'язку, відповідно до ПК України, Цивільного кодексу України, Законів України Про електронні документи та електронний документообіг , Про електронний цифровий підпис , Про інформацію , Про захист інформації в інформаційно-телекомунікаційних системах , Про телекомунікації надіслано на сервер поштової скриньки ДФС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 30.11.2017 об 11:15, о 14:24 та о 16:55 (а.с. 130-133).

Станом до 23 год. 00 хв. 30.11.2017 ТОВ Традиція-СТІ мало право здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної із сумою податку 488889,10 грн.

Податкові зобов'язання ТОВ Традиція-СТІ за податковою накладною №9 від 13.11.2017 сформовано за рахунок наданих послуг для ТОВ Ятрань .

Неодноразово 30.11.2017 об 11:15, о 14:24 та о 16:55 20 год. 47 хв. ТОВ Традиція-СТІ за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення у вигляді електронних файлів: - 06250036104331J1201009100000000811120170625.XML;

- 06250036104331J1201009100000000911120170625.XML;

- 06250036104331J1201009100000001011120170625.XML.

Згідно з витягом з системної програми формування та подання до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв'язку податкової звітності, податкових накладних та реєстрів податкових накладних в електронному вигляді направив відповідачу на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №9 від 13.11.2017 із зазначеною сумою податку на додану вартість у розмірі 488889,10 грн.

Вказане підтверджується електронним повідомленням:

- від 30.11.2017 14 год. 22 хв. (а.с. 130), на яке позивачу надійшла квитанція №1 від 30.11.2018 згідно з якою документ не прийнято з тих підстав, що сума ПДВ у документі (488889,10) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (186314,94) з врахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду (0.00) (а.с.131);

- від 30.11.2017 16 год. 01 хв. (а.с.132), на яке позивачу надійшла квитанція №1 від 30.11.2018 згідно з якою документ не прийнято з тих підстав, що сума ПДВ у документі (488889,10) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (186314,94) з врахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду (0.00) (а.с.133);

- від 30.11.2017 18 год. 50 хв. (а.с.135), на яке позивачу надійшла квитанція №1 від 01.12.2018, тобто вже на наступний день, згідно з якою документ не прийнято з тих підстав, що сума ПДВ у документі (488889,10) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (186314,94) з врахуванням суми ПДВ на яку накладено арешт за рішенням суду (0.00) (а.с.134).

У електронних повідомленнях, отриманих платником, було зазначено, що звіт доставлено у поштову скриньку ДФС України 30.11.2017 у період часу до 23:00.

Однак, до кінця операційного дня - 30.11.2017 платнику податків не було надіслано квитанції про прийняття або неприйняття вказаної податкової накладної.

Відповідну квитанцію №1 ТОВ "Традиція-СТІ" було отримано лише 01.12.2017 о 09:58 (а.с. 134).

Приписами п.201.10 ст.201 ПК України визначено, що датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції - тобто 30.11.2017 до 23 год. 00 хв.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Як вбачається з матеріалів справи, податкова накладна №9 від 13.11.2017 на суму 488889,10 грн. у була відправлена на реєстрацію в ЄРПН без порушень часу операційного дня, визначеного пунктом 3 Порядку №1246 та відповідно до ст.201 ПК України щодо електронного адміністрування податку на додану вартість.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 ст.201 та/або п.192.1 ст.192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до ст.201.10 ПК України визначено, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вже після закінчення операційного часу та операційного дня, а саме 01.12.2017 о 09 год. 58 хв., ТОВ "Традиція-СТІ" отримало квитанцію від ДФС про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі Додаткових накладних, з позначенням про те, що податкова накладна ТОВ "Традиція-СТІ" №9 від 13.11.2017 не прийнята ДФС України у зв'язку з неможливістю підтвердити суму ПДВ, вказану у податковій накладній.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 15.01.2018 №0003805112 в частині стягнення штрафу у сумі 48888,91 грн. є незаконним, оскільки ТОВ "Традиція-СТІ" вчасно направило до відповідача податкову накладну №9 від 13.11.2017р.

Згідно з ч.1 ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління Державної Фіскальної Служби у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 31 жовтня 2018 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 31 січня 2019 року.

Головуючий Капустинський М.М. Судді Матохнюк Д.Б. Моніч Б.С.