Рішення

від 15.04.2019 по справі 440/214/19

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 квітня 2019 року м. ПолтаваСправа № 440/214/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Клочка К.І.,

за участю:

секретаря судового засідання - Вязун К.Ю.,

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - ОСОБА_2, ОСОБА_3, розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Полтавтрансбуд" до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Під час розгляду справи суд,

В С Т А Н О В И В:

18 січня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Полтавтрансбуд" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 02.01.2019 в частині збільшення суми грошового зобов'язання на 2996606,00 грн та нарахування фінансових санкцій у розмірі 749151,50 грн .

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» від імені та в інтересах Пайового закритого недиверсифікованого венчурного інвестиційного фонду «Забудовник» в установленому законодавством порядку придбало на аукціоні деривативи шляхом укладення форвардних контрактів з товариством з додатковою відповідальністю «Полтавтрансбуд» (далі - ТзДВ "Полтавтрансбуд") в кількості 199 штук за ціною 100 грн за один форвардний контракт. Оплату деривативів здійснено шляхом списання боргових зобов'язань ТзДВ «Полтавтрансбуд» перед позивачем, сформованих за рахунок коштів спільного інвестування, у відповідному розмірі 19900 грн. Таким чином, ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» правомірно застосувало пільгу з податку на прибуток, передбачену п.п. 141.6.1 п.141.6 статті 141 Податкового кодексу України при подальшому продажу придбаних у ТзДВ «Полтавтрансбуд» деривативів, оскільки доходи у даному випадку були отримані від операцій з активами інституту спільного інвестування.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.01.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Справу ухвалено розглядати за правилами загального позовного провадження.

05.02.2019 судом отримано відзив на позовну заяву від Головного управління ДФС у Полтавській області, у якому відповідач наполягав на порушенні ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» п.п 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на прибуток в загальній сумі 2 996 606 грн. Вказаного висновку перевіряючий дійшов на підставі того, що ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» у спірних правовідносинах не придбавало у власність, не створювало Базовий актив за кошти спільного інвестування, не обліковувало та відповідно не мало права на пільгу з податку на прибуток.

Протокольною ухвалою суду від 19.03.2019 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про залучення до участі у справі в якості третьої особи Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Протокольною ухвалою суду від 21.03.2019 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про залучення до участі у справі спеціаліста Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Ухвалою суду від 21.03.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду на 11:20 09.04.2019.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та просила задовольнити.

Представники відповідача проти задоволення позовних вимог заперечували, посилаючись на обставини, викладені у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи суд встановив наступне.

В період з 29.10.2018 по 16.11.2018 Головним управління ДФС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» з питань податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 30.06.2018, валютного за період з 01.01.2016 по 30.06.2018, єдиного внеску на загальнообов'язкове деражвне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 30.06.2018, за наслідками якої складено акт від 23.11.2018 № 1566/16-31-14-02-08/34204745.

Перевіркою, зокрема, встановлено порушення ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» п.п 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на прибуток в перевіряємому періоді на суму 2 996 606 грн. Вказаного висновку перевіряючий дійшов на підставі того, що ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» у спірних правовідносинах не придбавало у власність, не створювало Базовий актив за кошти спільного інвестування, не обліковувало та відповідно не мало права на пільгу з податку на прибуток.

На підставі акту перевірки Головним управління ДФС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_1 від 02.01.2019 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 3000953,54 грн, та застосування штрафних санкцій в розмірі 750 238,39 грн.

Позивач не погодився із зазначеним повідомленням - рішенням та оскаржив його до суду в частині збільшення грошового зобов'язання на 2 996 606 грн та штрафних санкцій у розмірі 749 151 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Особливості оподаткування інститутів спільного інвестування та суб'єктів недержавного пенсійного забезпечення врегульовано пунктом 141.6 статті 141 ПК України.

Зокрема, підпунктом 141.6.1 пункту 141.6 статті 141 ПК України визначено, що звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників інституту спільного інвестування, доходи від здійснення операцій з активами інституту спільного інвестування , доходи, нараховані за активами інституту спільного інвестування, та інші доходи від діяльності інституту спільного інвестування (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).

Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб'єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб'єктів, вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів інститутів спільного інвестування, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність визначено Законом України «Про інститути спільного інвестування» № 5080-VI від 05.07.2012.

Так, статтею 1 цього Закону визначено, що:

- інститут спільного інвестування (далі - ІСІ) - корпоративний або пайовий фонд;

- активи інституту спільного інвестування - сформована за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, майнових прав і вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Отже, активами ІСІ можуть бути будь - які активи, дозволені чинним законодавством.

Вичерпний перелік активів, які не можуть бути активами ІСІ визначений пунктом 26 статті 48 Закону України «Про інститути спільного інвестування» . Деривативи не входять у цей перелік.

Згідно пункту 26 цієї ж статті вимоги до похідних (деривативів) у структурі активів ІСІ встановлюються комісією.

За приписами підпункту 14.1.45 пункту 14.1 статті 14 ПК України дериватив - стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов'язання придбати чи продати у майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. Різновидом деривативу є форвардний контракт (підпункт 14.1.45.3) - стандартизований цивільно-правовий договір, за яким продавець зобов'язується у майбутньому в установлений строк передати базовий актив у власність покупця на визначених умовах, а покупець зобов'язується прийняти в установлений строк базовий актив і сплатити за нього ціну, визначену таким договором.

З аналізу наведених норм права слід дійти висновку, що деривативи (форвардні контракти) можуть бути активами інституту спільного інвестування за умови формування їх за рахунок коштів спільного інвестування.

Як встановлено судом, в період з 16.07.2013 по 30.06.2018 ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» , що діяв в інтересах пайового закритого недиверсифікованого венчурного інвестиційного фонду «Забудовник» ( далі - ПЗНВІФ « Забудовник» ) надало позику ТзДВ «Полтавтрансбуд» за рахунок коштів ПЗНВІФ «Забудовник» на загальну суму 1 521 061,30 грн на підставі договору позики № 03/07/13 від 16.07.2013 (т. № 1, а.с. 104). Надання позики підтверджується платіжними дорученнями (т. № 1 а.с. 109-128) та не заперечується відповідачем.

16.07.2015 ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» від імені, в інтересах та за рахунок ПЗНВІФ «Забудовник» як покупець уклало Генеральний договір з ТзДВ «Полтавтрансбуд» , як продавцем (т. № 1, а.с. 105).

Згідно п. 1 цього договору Покупець приймає на себе зобов'язання щодо укладення форвардних контрактів на поставку майнових прав на об'єкти інвестування майбутніх об'єктів будівництва.

Згідно п. 2 Генерального договору сторони досягли згоди, що премія як номінальна вартість кожного укладеного форвардного контракту складає 100 грн без ПДВ відповідно до ст. 196.1.1 ПК України.

Згідно п.п 3 - 4 Генерального договору покупець зобов'язується сплатити продавцю ціну кожного із укладених Форвардних контрактів протягом трьох банківських днів із дати їх укладення. Враховуючи наявність Боргових зобов'язань продавця перед покупцем відповідно до Договору позики в сумі 601 500 грн, сторони домовилися, що виникнення зобов'язань покупця щодо сплати ціни кожного форвардного контракту може бути виконане шляхом заліку зустрічних грошових зобов'язань. При цьому, в разі не надходження оплати буде вважатися, що на наступний день за спливом триденного строку оплати відповідного форвардного контракту, буде здійснено його оплату шляхом зарахування вказаної суми в межах наявного боргу відповідно до статті 601 Цивільного кодексу України. При цьому сторони погоджуються, що задля гарантування взаємних прав та інтересів проведення зарахування не потребуватиме додаткового документального оформлення, окрім цього Договору, який сторони вважають заявою про згоду на зарахування.

Згідно п.п 5 - 6 Генерального договору покупець заявляє та гарантує, що сплату ціни форвардного контракту буде здійснено за рахунок коштів спільного інвестування. Сторони розуміють та погоджуються, що форвардні контракти є належним активом ПЗНВІФ «Забудовник» .

В період з 01.01.2016 по 30.06.2018 ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» від імені, в інтересах та за рахунок ПЗНВІФ «Забудовник» придбав в активи фонду 199 форвардних контрактів за ціною 100 грн за 1 форвардний контракт. При цьому придбання позивачем форвардних контрактів було здійснено за результатами публічних аукціонів, проведених Товарною біржою «Перспектива- Коммодіті» . Ціна форвардного контракту формувалася за результатами проведених публічних аукціонів, що підтверджується відповідними аукціонними свідоцтвами, виданими товарною біржою за результатами відповідного аукціону.

Вказані обставини проведення аукціонів за участю позивача також підтверджені Товарною біржою «Перспектива- Коммодіті» у листі № 18/12/20-01 від 20.12.2018, адресованому заступнику начальника Головного управління ДФС у Полтавській області (т. № 1, а.с. 106 - 108).

На підтвердження факту здійснення оплати форвардних контрактів шляхом списання заборгованості ТзДВ «Полтавтрансбуд» перед ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» позивачем надано протоколи про залік взаємних вимог (т. № 1, 202 - 250, т. № 2, а.с. 1- 91).

Таким чином, деривативи, від продажу яких ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» отримало дохід у перевіряємому періоді в розмірі 16 647 813 грн, були сформовані саме за рахунок коштів ІСІ - пайового закритого недиверсифікованого венчурного інвестиційного фонду «Забудовник» , що є безумовною підставою для звільнення від оподаткування зазначеного доходу ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» на підставі підпункту 141.6.1 пункту 141.6 статті 141 ПК України.

Стосовно твердження представників відповідача про те, що придбані у ТзДВ «Полтавтрансбуд» деривативи не були належним чином відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» , що свідчить про неможливість їх віднесення до активів ІСІ суд зазначає наступне.

Згідно додаткових пояснень позивача від 20.03.2019, суми зарахувань вартості придбаних у ТзДВ «Полтавтрансбуд» деривативів не були відображені у бухгалтерському обліку у зв'язку із їх несуттєвим розміром (меньше 2 % суми чистого прибутку). В подальшому ці суми були відображені при складанні фінансової звітності позивача за 2018 рік.

Дійсно, за приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Разом з тим, невідображення ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» в бухгалтерському обліку придбаних у ТзДВ «Полтавтрансбуд» деривативів жодним чином не впливає на визначення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, позаяк єдиною підставою для звільнення від оподаткування доходу ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» від продажу деривативів згідно підпункту 141.6.1 пункту 141.6 статті 141 ПК України є формування цих активів за рахунок коштів ІСІ.

В свою чергу, формування зазначених деривативів за рахунок коштів ІСІ - пайового закритого недиверсифікованого венчурного інвестиційного фонду «Забудовник» від імені та в інтересах якого діяло ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» в повній мірі підтверджено матеріалами справи та не спростовано відповідачем.

Як вбачається з акту перевірки (аркуш акту 11), висновок перевіряючого про неможливість застосування ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» пільги з податку на прибуток, передбаченої п.п. 141.6.1 п.141.6 статті 141 Податкового кодексу України, обгрунтований тим, що ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» не придбавала у власність, не створювала Базовий актив за кошти спільного інвестування та не обліковувала його .

Такий висновок контролюючого органу є вочевидь помилковим, оскільки у спірних правовідносинах ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» придбавало в активи ПЗНВІФ «Забудовник» та в подальшому реалізовувало деривативи у відповідності до вимог чинного законодавства і не мало обов'язку придбавати чи створювати Базовий актив.

Стверджуючи про порушення ТОВ «КУА «Полтавтрансбуд» порядку формування активів інституту спільного інвестування відповідачем не наданого жодного доказу порушення позивачем порядку здійснення діяльності в сфері обігу цінних паперів та фондового ринку.

За приписами частини 1, 2 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів суду правомірності оскарженого податкового повідомлення - рішення № НОМЕР_1 від 02.01.2019 в частині збільшення суми грошового зобов'язання на 2996606,00 грн та нарахування фінансових санкцій у розмірі 749151,50 грн.

Відтак, позовні вимоги є правомірними та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Полтавтрансбуд" (вул. Старий Поділ, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36022, код ЄДРПОУ 34204745) до Головного управління ДФС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, код ЄДРПОУ 39461639) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині, задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області від 02.01.2019 №0000011402 в частині збільшення суми грошового зобов'язання на 2996606,00 грн та нарахування фінансових санкцій у розмірі 749151,50 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 39461639) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "Полтавтрансбуд" (код ЄДРПОУ 34204745) витрати зі сплати судового збору в розмірі 19210,00 грн /дев'ятнадцять тисяч двісті десять гривень/.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення .

Повне рішення складено 18 квітня 2019 року.

Суддя ОСОБА_4