Постанова

від 16.04.2019 по справі 808/352/15

КАСАЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ВЕРХОВНОГО СУДУ

ПОСТАНОВА

Іменем України

16 квітня 2019 року

Київ

справа №808/352/15

адміністративне провадження №К/9901/9441/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Хохуляка В.В.,

суддів - Бившевої Л.І., Шипуліної Т.М.,

розглянувши в судовому засіданні без повідомлення сторін касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 27.04.2015 (суддя - Садовий І.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.10.2015 (головуючий суддя - Гімон М.М., судді: Білак С.В., Шальєва В.А.)

у справі № 808/352/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю НПКФ ТЕХПРОМСНАБ до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (далі - ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ ) звернулося до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнень, просило:

визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя) щодо проведення зустрічної звірки ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ , за результатами якої складено довідку від №248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014;

визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя щодо внесення інформації та коригування в інформаційній базі даних системи АІС Податковий блок , на підставі Довідки № 248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014 Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 34677564) щодо відображення в обліку взаємовідносин з ТОВ Ренессанс Холдинг (код за ЄДРПОУ 39125642) у липні 2014 року ;

зобов'язати ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя вилучити з інформаційної бази даних системи АІС Податковий блок інформацію, що внесена на підставі довідки № 248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014 Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 34677564) щодо відображення в обліку взаємовідносин з ТОВ Ренессанс Холдинг (код за ЄДРПОУ 39125642) у липні 2014 року .

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 27.04.2015, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.10.2015, позовні вимоги задоволено частково.

Визнано протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо проведення зустрічної звірки ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ , за результатами якої складено довідку від №248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014.

Визнано протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя щодо внесення інформації в інформаційній базі даних системи АІС Податковий блок , на підставі Довідки №248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014 Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 34677564) щодо відображення в обліку взаємовідносин з ТОВ Ренессанс Холдинг (код за ЄДРПОУ 39125642) у липні 2014 року .

Зобов'язано ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя вилучити з інформаційної бази даних системи АІС Податковий блок інформацію, що внесена на підставі довідки №248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014 Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 34677564) щодо відображення в обліку взаємовідносин з ТОВ Ренессанс Холдинг (код за ЄДРПОУ 39125642) у липні 2014 року .

В іншій частині в позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя оскаржила їх у касаційному порядку.

У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 27.04.2015, ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.10.2015 та прийняти у справі нове рішення, яким відмовити в позові повністю з тих підстав, що контролюючий орган під час проведення зустрічної звірки діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений чинним законодавством, а внесення чи вилучення з АІС Податковий блок відомостей за наслідкам проведення контрольного заходу не порушують права, свободи чи законні інтереси позивача.

Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу відповідача, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.

Переглядаючи прийняті у справі судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, відповідачем проведено зустрічну звірку ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ щодо відображення в обліку взаємовідносин з ТОВ Ренессанс Холдинг (код за ЄДРПОУ 39125642) у липні 2014 року.

За результатами зустрічної звірки складено довідку № 248/08-30-22- 11/34677564 від 24.11.2014, у висновках якої зазначено: …не можливо підтвердити реальність взаємовідносин ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (код за ЄДРПОУ 22123849) з контрагентом-постачальником ТОВ РЕНЕССАНС ХОЛДИНГ за липень 2014 року на суму податку на додану вартість у розмірі 26851,60 грн. та відповідно з контрагентами - покупцями ПАТ ЗЕРЗ , ПАТ Мотор Січ , ТОВ ЗАПОРІЗЬКИЙ ДЕК… .

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податковим контролем є система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Способом здійснення такого контролю є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів (підпункт 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно із статтею 71 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

За правилами підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла, зокрема: від платників податків та податкових агентів, що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово-господарські операції платників податків.

Відповідно до пункту 73.5 статті 73 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) з метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Механізм проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок визначено Порядком, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1232 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

З метою впровадження єдиного порядку направлення запитів на проведення зустрічних звірок, а також оформлення, передачі та накопичення матеріалів зустрічних звірок органами державної податкової служби наказом Державної податкової адміністрації України від 22.04.2011 № 236 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) затверджено Методичні рекомендації щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок.

У пункті 2.1 зазначених Методичних рекомендацій визначено, що для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Згідно з підпунктом 2.3.6 пункту 2.3 Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 22.04.2011 № 236 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), при відборі для проведення зустрічних звірок (крім здійснення перевірок достовірності декларування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість) особливу увагу слід звернути на таких суб'єктів господарювання, з якими платником податків вчинено правочини, стосовно яких виникли сумніви щодо реальності їх вчинення, та/або наявні факти, що свідчать про їх недійсність.

Таким чином, зустрічна звірка є окремим самостійним заходом з податкового контролю, який здійснюється з метою одержання податкової інформації, зокрема, щодо платників, по яким виникли обґрунтовані підозри щодо документування безтоварних операцій.

Податкові повідомлення-рішення за наслідками зустрічної звірки не приймаються.

Статтею 74 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

Аналіз наведених законодавчих норм дає підстави для висновку, що дії контролюючого органу щодо внесення до електронних баз даних змін показників податкової звітності суб'єктів господарювання в частині податкового кредиту та податкових зобов'язань за наслідками проведення зустрічної звірки без прийняття податкових повідомлень-рішень не породжують правових наслідків для платників податків та не порушують їхні права, оскільки розміщена в цій системі інформація є службовою і використовується органами доходів і зборів для обробки зібраної інформації в автоматичному режимі (використовується для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань) з метою здійснення податкового контролю.

Таке правозастосування відповідає висновку Верховного Суду України, викладеному, зокрема, в постанові від 04.11.2015 у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Фаворит-Корм до Криворізької центральної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії.

Відповідно до частин першої, третьої статті 351 Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування судових рішень повністю або частково і ухвалення нового рішення або зміни рішення у відповідній частині є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права; неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

За таких обставин рішення судів першої та апеляційної інстанції в частині задоволення позову підлягають скасуванню з прийняттям в цій частині нового рішення про відмову у задоволенні позову.

В частині відмови в задоволенні позовних вимог рішення судів попередніх інстанцій особами, які беруть участь у справі, не оскаржуються, а тому відсутні підстави для надання правового аналізу відповідним висновкам судів у рамках даного касаційного провадження.

Керуючись статтями 341, 345, 349, 351, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області - задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 27.04.2015 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.10.2015 в частині задоволення позовних вимог про:

визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю НПКФ ТЕХПРОМСНАБ , за результатами якої складено довідку від №248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014.

визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області щодо внесення інформації в інформаційній базі даних системи АІС Податковий блок , на підставі Довідки №248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014 Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 34677564) щодо відображення в обліку взаємовідносин з ТОВ Ренессанс Холдинг (код за ЄДРПОУ 39125642) у липні 2014 року .

зобов'язання Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області вилучити з інформаційної бази даних системи АІС Податковий блок інформацію, що внесена на підставі довідки №248/08-30-22-11/34677564 від 24.11.2014 Про результати проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю НПКФ ТЕХПРОМСНАБ (код ЄДРПОУ 34677564) щодо відображення в обліку взаємовідносин з ТОВ Ренессанс Холдинг (код за ЄДРПОУ 39125642) у липні 2014 року - скасувати.

Ухвалити в цій частині нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В іншій частині постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 27.04.2015 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 10.10.2015 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

...........................

...........................

...........................

В.В. Хохуляк

Л.І. Бившева

Т.М. Шипуліна ,

Судді Верховного Суду