Рішення

від 14.03.2019 по справі 810/4114/18

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 березня 2019 року № 810/4114/18

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання Мілієнко О.М., за участю: представника позивача - ОСОБА_1, розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 10.08.2019 відкрито провадження по справі за правилами загального позовного провадження.

10.10.2018 позивач подав до суду уточнений адміністративний позов в якому просив суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Київській області:

- від 02.07.2018 №15126/41930698/2 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №3;

- від 19.06.2018 №803817/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.05.2018 №2;

- від 20.07.2018 №19682/41930698/2 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.06.2018 №2;

- від 17.08.2018 №886415/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.07.2018 №71;

- від 17.08.2018 №886416/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.07.2018 №72;

- від 17.08.2018 №886417/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 29.07.2018 №73;

- від 21.08.2018 №890206/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №93;

- від 21.08.2018 №890202/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №93;

- від 21.08.2018 №890203/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №84;

- від 21.08.2018 №890204/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної №74 від 28.07.2018 ;

- від 21.08.2018 №890217/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від 29.07.2018;

- від 21.08.2018 №890208/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної №76 від 30.07.2018;

- від 21.08.2018 №890218/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 21.08.2018;

- від 21.08.2018 №890220/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної №78 від 30.07.2018;

- від 21.08.2018 №890207/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №79;

- від 21.08.2018 №890210/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №80;

- від 21.08.2018 №890205/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №81;

- від 21.08.2018 №890212/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №82;

- від 21.08.2018 №890216/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №85;

- від 21.08.2018 №890213/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №85;

- від 21.08.2018 №890209/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №85;

- від 21.08.2018 №890221/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №86;

- від 21.08.2018 №890214/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №87;

- від 21.08.2018 №890219/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №88;

- від 21.08.2018 №890211/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №89;

- від 21.08.2018 №890215/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №90;

- від 21.08.2018 №890211/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №91;

- від 21.08.2018 №890215/41930698 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №92

- від 21.08.2018 №890201/41930698, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №94.

- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні:

- №3 від 31.05.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №2 від 24.05.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №2 від 15.06.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №71 від 27.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №72 від 27.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №73 від 29.07.2018 складенуТовариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №93 від 31.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №84 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №74 від 28.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №75 від 29.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №76 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №77 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №78 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №79 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №80 від 31.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №81від 31.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №82 від 31.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №85 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №86 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №87від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №88 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №89 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №90 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №91 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №92 від 30.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних;

- №94 від 31.07.2018 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САКУРА-АВТОТРАНС» в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відмовляючи в реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у законі критеріям оцінки ризиків, у зв'язку з чим підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні.

Вказує, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючому органу направлено пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких складено відповідні податкові накладні.

Як зазначає позивач, доданих до повідомлення пояснень та документів контролюючий орган під час прийняття оскаржуваних рішень не врахував, у зв'язку з чим дійшов безпідставних висновків про відмову у реєстрації податкових накладних.

Представник відповідачів подав до суду відзиви на позовну заяву, відповідно до яких, відповідач позов не визнав, просив суд відмовити у задоволенні позову з тих підстав, що оскаржувані рішення ДФС України є обґрунтованими та правомірними, оскільки позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних не надано копії первинних документів, що підтверджують безпосереднє здійснення господарських операцій.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів, Товариство з обмеженою відповідальністю САКУРА-АВТОТРАНС (ідентифікаційний код 41930698) зареєстроване як юридична особа 08.02.2018 за адресою: 08130. Київська обл., Києво-Святошинський район, село Петропавлівська Борщагівка, вулиця Черкаська, будинок 26. Основним видом діяльності за КВЕД 49.41 є - вантажний автомобільний транспорт.

Як вбачається з матеріалів справи, 10 травня 2018 року між Позивачем (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД (Замовник) укладено договір про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом на території України №12/П/О (далі - Договір).

На виконання умов вищевказаного Договору Позивач надав Замовнику автотранспортні послуги з перевезення вантажів, про що між Сторонами складено та підписано Акт надання послуг від 31.05.2018 №84, а Замовником перераховано на банківський рахунок Позивача узгоджену суму грошових коштів, що підтверджується випискою ПАТ АБ РАДАБАНК .

За результатом вище вказаної господарської операції Позивачем складено податкову накладну від 31.05.2018 №3 на суму 3937239,02 грн., у тому числі ПДВ 656206,50 грн. та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

08.06.2018 Позивач отримав Квитанцію №1 реєстраційний номер НОМЕР_1, відповідно до якої податкову накладну від 31.05.2018 №3 прийнято, але її реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку , достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.06.2018 Позивачем засобами телекомунікаційного зв'язку направлено повідомлення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинено, що підтверджується відповідною квитанцією №2 від 14.06.2018, а також пояснення до податкової накладної №3 від 31.05.2018.

Разом з поясненнями, Позивачем до зазначеного повідомлення долучено копії документів, що розкривають зміст та обсяг господарської операції, за наслідками якої складено податкову накладну №3 від 31.05.2018, реєстрацію якої зупинено, що підтверджується квитанцією №2 НОМЕР_2, а саме:

- договір про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом на території України №12/П/О від 10.05.2018;

- платіжне доручення №06039 на суму 1000000,00 грн.;

- платіжне доручення №060391 на суму 413177,73 грн.;

- платіжне доручення №060251 від 13.06.2018 на суму 1524061,29 грн.:

- договір про надання послуг укладений з ПП Форвард-М ;

- Акт надання послуг від 31.05.2018 №84;

- Реєстр товарно-транспортних накладних до Акту надання послуг від 31.05.2018 №84.

- Платіжне доручення №411 від 13.06.2018;

- Виписка з ПАТ РАДАБАНК по особовому рахунку ТOB САКУРА-АВТОТРАНС за період з 24.05.2018 по 24.05.2018;

- Договір оренди транспортних засобів від 30.04.2018;

- Додаток до критеріїв ступеня ризиків достатніх для зупинення реєсірації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 14.06.2018;

- Реєстр транспортних засобів від 14.06.2018;

- Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність;

- Договір оренди нежитлового приміщення від 30.03.2018 №05/05/115;

- Штатний розпис на 2018 рік;

- Список співробітників ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС на 01.06.2018;

- Реєстр транспортних засобів задіяних на ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС .

Відповідачем прийнято рішення від 19.06.2018 №803818/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.05.2018 №3.

В якості підстав прийняття такого рішення ДФС України зазначено - ненадання платником податків копій документів: договори, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, Позивач оскаржив їх, в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

02.07.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №15126/41930698/2, яким залишила скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Причина відмови, зазначена у вищезазначеному рішенні: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про задоволення скарги.

Судом встановлено, що в ході здійснення господарських операцій за договором №12/П/0 від 10.05.2018, Позивачем складено податкову накладну №2 від 24.05.2018 на суму 1500000,00 грн. у т.ч. ПДВ 250000,00 грн. та направлено її для реєстрації в ЄРПН.

31.10.2017 позивач отримав квитанцію №1 реєстраційний номер НОМЕР_3, відповідно до якої податкову накладну від 24.05.2018 №2 прийнято, але її реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пп.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог контролюючого органу, позивачем засобами телекомунікаційного зв'язку направлено повідомлення №1 від 14.06.2018 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що підтверджується квитанцією №2 від 14.06.2018 реєстраційний номер НОМЕР_4.

Разом з поясненнями, Позивачем до зазначеного повідомлення долучено додаток до Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 14.06.2018 №1 (підтверджується квитанцією №2 від 19.06.2018 реєстраційний номер 35889057), копії документів, що розкривають зміст та обсяг господарських операцій, за наслідками якої складено податкову накладну №2 від 24.05.2018, реєстрацію якої зупинено і підтверджується квитанцією №2), а саме:

- Договори оренди транспортних засобів: від 30.04.2018 №974 укладений з гр. ОСОБА_2; від 30.04.2018 №979 укладений з гр. ОСОБА_3; від 30.04.2018 №981 укладений з ФОП ОСОБА_4 від 30.04.2018 №987 укладений з гр. ОСОБА_5; від 30.04.2018 №967 укладений з гр. ОСОБА_6: від 01.05.2018 №01/05/01 укладений з ФОП ОСОБА_7; від 01.05.2018 №01/05/01 укладений з ФОП ОСОБА_8; від 01.05.2018 №01/05/03 укладений з ФОП ОСОБА_8; від 01.05.2018 №01/05/02 укладений з ФГ Час ;

- Договір оренди нежитлового приміщення від 30.03.2018 №05/05/115 укладений з ТОВ КОМ РЕНТ (код ЄДРПОУ 40566270);

- Договори про надання послуг з перевезення вантажів, транспортного експедирування, перевезення вантажів: від 16.05.2018 №16/05-218 укладений з ПП Форвард-М (код ЄДРПОУ 40328954); від 01.05.2018 №010501 укладений з ПП ТВФ Обрій-Агро (код ЄДРПОУ 34060696); від 05.06.2018 №05/0618 укладений з ПП Фенікс-Агро (код ЄДРПОУ 36780586). Договір про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом на території України №12/П/0 від 10.05.2018;

- Список співробітників ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС станом на 01.06.2018;

- Штатний розпис ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС на 2018 рік;

- Виписку банку по особовому рахунку ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС .

За результатом розгляду наданих Позивачем пояснень та документів ДФС України прийнято рішення від 19.06.2018 №803817/41930698 про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.05.2018 №2.

В якості підстав прийняття такого рішення ДФС України зазначено - ненадання платником податків копій документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, Позивач оскаржив його, в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

02.07.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №15134/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін. Причина відмови, зазначена у вищезазначеному рішенні: подання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та\або не є достатніми для прийняття Комісією рішення про задоволення скарги.

У червні 2018 року Позивачем, у ході здійснення господарських операцій за договором підряду №12/П/0 від 10.05.2018, складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 15.06.2018 №2 .

25.06.2018 Позивач отримав Квитанцію №1 реєстраційний номер НОМЕР_5 від ДФС України, відповідно до якої податкову накладну від 15.06.2018 №2 прийнято, але її реєстрацію зупинено у зв'язку з відповідністю податкової накладної критеріям оцінки ризиків, що визначені пп.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПП/РК в ЄРПН.

На підставі вищезазначеного, Позивачем подані пояснення від 25.06.2018 №2 та копії первинних документів на підтвердження вказаних господарських операцій, що підтверджується квитанцією №2 реєстраційний номер НОМЕР_6, а саме:

- договір від 10.05.2018 №12/П/0;

- рахунок на оплату від 15.06.2018 №15/06;

- акт надання послуг від 15.06.2018 №97;

- реєстр товарно-транспортних накладних до акту надання послуг від 15.06.2018 №97;

- банківська виписка з ПАТ АБ РАДАБАНК по рахунку ТОВ САКУРА- АВТОТРАНС з 08.06.2018 по 08.06.2018;

- банківська виписка з ПАТ АБ РАДАБАНК по рахунку ТОВ САКУРА- АВТОТРАНС з 13.06.2018 по 13.06.2018.

Рішенням відповідача №821481/41930698 від 27.06.2018 відмовлено у реєстрації податкової накладної.

Як на підставу для прийняття вказаного рішення контролюючий орган зазначає про ненадання платником податків копій документів, а саме: "Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні".

Не погодившись з даним рішенням, Позивачем 11.07.2018 подано скаргу, однак, рішенням комісії з питань розгляду скарг від 20.07.2018 №19682/41930698/2 скаргу залишено без задоволення, в реєстрації податкової накладної від 15.06.2018 №2 відмовлено.

В якості підстави зазначено: порушено вимоги п.3 Порядку розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України .

Судом встановлено, що між Позивачем (Виконавець) та ТОВ Західна агровиробнича компанія (Замовник) укладено договір від 12.06.2018 №12/06-п предметом якого є надання транспортно-експедиторських послуг.

Згідно акту надання послуг від 27.07.2018 №27/07, Виконавець надав, а Замовник прийняв транспортно-експедиційні послуги загальною вартістю 140184,28 грн. Також, Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату від 27.07.2018 №27/07.

За фактом настання першої з подій (поставки товару, виконання робіт/надання послуг) Позивачем складено податкову накладну від 27.07.2018 №71 на суму 140184,28 грн., у т.ч. ПДВ - 23364,05 грн., яку надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції від 14.08.2018 документ прийнято, але його реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Внаслідок чого, Позивачем надіслано податному органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК. реєстрація якої/го зупинена від 16.08.2018 №1, з поясненнями та копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій, а саме:

- договір від 12.06.2018 №12/06-п, додаток №3 до Договору;

- акт надання послуг від 27.07.2018 №27/07, рахунок на оплату від 27.07.2018 №27/07;

- товарно-транспортні накладні від 22.07.2018 №57, від 22.07.2018 №58, від 22.07.2018; №60, від 22.07.2018 №62 (далі - ТТН);

- реєстр ТТН, перевезень здійснених Виконавцем за період з 22.07.2018 по 27.07.2018;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110 794, серії СХК №294522.

За результатом розгляду наданих Позивачем пояснень та документів Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 17.08.2018 №886415/41930698 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.07.2018 №71 з підстав: неподання платником податку первинних документів - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні .

Не погодившись з вищевказаним рішенням, Позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

05.09.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №28851/41930698/2, яким залишила скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Згідно Договору від 12.06.2018 №12/06-п, предметом якого є надання транспортно- експедиторських послуг, Позивачем надано Замовнику відповідні послуги, про що складено Акт надання послуг від 27.07.2018 №27/07/01 та товарно-транспортні накладні від 27.07.2018 №78, від 27.07.2018 №80, від 27.07.2018 №81, від 27.07.2018 №82.

Також, Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату від 27.07.2018 №27/07/01.

На виконання вимог даного договору Замовником перераховано на банківський рахунок Позивача в якості оплати грошові кошти у сумі 55497,01 грн., що підтверджується випискою банку ПАТ АБ РАДАБАНК по рахунку №26001300003498.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

На виконання вказаних вимог закону, Позивачем складено податкову накладну від 27.07.2018 №72 , на суму 55497,01 грн., у т.ч. ПДВ - 9249,50 грн., яку надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції №1 від 14.08.2018 документ прийнято, але його реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Внаслідок чого, Позивачем надіслано податному органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої/го зупинена від 16.08.2018 №2, з поясненнями та копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій, а саме:

- договір від 12.06.2018 №12/06-п, додаток №3 до Договору;

- акт надання послуг від 27.07.2018 №27/07/01;

- товарно-транспортні накладні від 27.07.2018 №78, від 27.07.2018 №80, від 27.07.2018 №81, від 27.07.2018 №82;

- рахунок на оплату від 27.07.2018 №27/07/01;

- банківську виписку;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 09.07.2018 по 31.07.2018;

- реєстр ТТН, перевезень здійснених Виконавцем за період - 27.07.2018;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522.

За результатом розгляду наданих Позивачем пояснень та документів Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 17.08.2018 №886416/41930698 Позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 27.07.2018 №72, з підстав: ненадання платником податку первинних документів - первинні документи щодо Постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження, складські документи, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні .

Не погодившись з вищевказаним рішенням, Позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

05.09.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №28855/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Також судом встановлено, що за результатами господарських операцій за договором про надання транспортно-експедиційних послуг від 12.06.2018 №12/06-п, Позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 29.07.2018 №73 на суму 38705,62 грн., у т.ч. ПДВ - 6450,94 грн.

Згідно Квитанції від 14.08.2018 документ прийнято, але його реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийнятій рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Внаслідок чого, Позивачем надіслано податному органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої/го зупинена від 16.08.2018 №3, з поясненнями та копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій, а саме:

- договір від 12.06.2018 №12/06-п, додаток №3 до Договору;

- акт надання послуг від 29.07.2018 №29/07;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 09.07.2018 по 31.07.2018;

- банківську виписку;

- товарно-транспортну накладну від 22.07.2018 №64;

- товарно-транспортну накладну від 27.07.2018 №78;

- товарно-транспортну накладну від 27.07.2018 №79;

- товарно-транспортну накладну від 27.07.2018 №81;

- товарно-транспортну накладну від 22.07.2018 №57;

- реєстр ТТН, перевезень здійснених Виконавцем за період з 22.07.2018 по 29.07.2018;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК№294522.

За результатом розгляду наданих Позивачем пояснень та документів Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 17.08.2018 №886417/41930698 Позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 29.07.2018 №73,з підстав: ненадання платником податку первинних документів - первинні документи щодо иостачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні .Не погодившись з вищевказаним рішенням, Позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

05.09.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №28853/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Між Позивачем (Виконавець) та ТОВ Поділля Агропродукт (Замовник) укладено договір від 19.06.2018 №19/06-2018/1 про надання транспортно-експедиційних послуг.

Згідно акту надання послуг від 31.07.2018 №31/07/01, Виконавець надав, а Замовник прийняв транспортно-експедиційні послуги загальною вартістю 149787,73 грн. Також Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату від 31.07.2018 №31/07/01.

За фактом настання першої з подій (надання послуг) Позивачем складено податкову накладну від 31.07.2018 №93 на суму - 149787,73 грн., у т.ч. ПДВ - 24964,62 грн., яку надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції від 15.08.2018 документ прийнято, але його реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Судом встановлено, що між Позивачем (Виконавець) та ТОВ Поділля Агропродукт (Замовник) укладено договір від 19.06.2018 №19/06-2018/1 про надання транспортно-експедиційних послуг.

Згідно акту надання послуг від 31.07.2018 №31/07/01, Виконавець надав, а Замовник прийняв транспортно-експедиційні послуги загальною вартістю 149787,73 грн. Також Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату від 31.07.2018 №31/07/01.

За фактом настання першої з подій (надання послуг) Позивачем складено податкову накладну від 31.07.2018 №93 на суму - 149787,73 грн., у т.ч. ПДВ - 24964,62 грн., яку надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції від 15.08.2018 документ прийнято, але його реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Внаслідок чого, Позивачем надіслано податному органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК. реєстрація якої/го зупинена від 17.08.2018 №4, з поясненнями та копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій, а саме:

- договір від 19.06.2018 №19/06/2018/1;

- акт надання послуг від 31.07.2018 №31/07/01;

- рахунок на оплату від 31.07.2018 №31/07/01, додаток 5 до Договору;

- акти звірки взаємних розрахунків за період з 09.07.2018 - 31.07.2018 та за період з 09.07.2018 по 15.08.2018;

- товарно-транспортні накладні від 27.07.2018 №410062, від 27.07.2018 №410064, від 29.07.2018 №410071, від 29.07.2018 №410073, від 31.07.2018 №410087;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522.

За результатом розгляду наданих Позивачем пояснень та документів Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.08.2018 року №890206/41930698 Позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №93, з підстав: ненадання платником податку первинних документів - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та гапузевої специфіки, накладні , Документи щодо підтвердження пютвсрд.жспнх відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством .

Не погодившись з вищевказаним рішенням, Позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

Однак, 06.09.2018 року, Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №28993/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Між Позивачем (Виконавець) та ТОВ Райз Північ (Замовник) укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01.

У відповідності до акту надання послуг від 31.07.2018 №31/07/06 Позивач надав, а Замовник прийняв транспортно-експедиційні послуги загальною вартістю 85506,02 грн. Також Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату від 31.07.2018 №31/07/06 на суму - 85506,02 грн.

За фактом настання першої з подій (надання послуги) Позивачем складено податкову накладну від 31.07.2018 №93 на загальну суму - 85506,02 грн., у тому числі ПДВ на суму - 14251,00 грн.

Вказану податкову накладну Позивач подав до Державної фіскальної служби України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.04.2018 Позивач отримав квитанцію №1, якою реєстрація податкової накладної від 31.07.2018 №93 була зупинена і запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

У зв'язку із зазначеним, ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС 17.08.2018 надало повідомлення №15 разом з поясненнями та всіма необхідними документами, що розкривають зміст господарської операції, а саме:

- договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01;

- додаток 3 до договору;

- акт надання послуг від 31.07.2018 №31/07/06;

- рахунок на оплату від 31.07.2018 №31/07/06;

- акти звірки взаємних розрахунків за період з 16.07.2018 по 31.07.2018;

- реєстр ТТН, перевезень здійснених Виконавцем за період з 25.07.2018 по 31.07.2018 ;

- товарно-транспортна накладна від 25.07.2018 №000188;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522.

Відповідач прийняв рішення від 21.08.2018 №890202/41930698, яким відмовив у реєстрації податкової накладної Позивача, з мотивів - Ненадання платником податку копій документів;, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні ; Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством .

Вказане рішення Позивач оскаржив в адміністративному порядку до Державної фіскальної служби України, однак, за результатами скарги, рішенням комісії від 06.09.2018 №28996/41930698/2, вказану скаргу залишено без задоволення.

Також, в ході здійснення операцій за вищевказаним договором. Позивачем складено податкову накладну від 30.07.2018 №84 на суму 146789,29 грн., у т.ч. ПДВ - 24464,88 грн., яку надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно Квитанції від 15.08.2018 документ прийнято, але його реєстрація зупинена з посиланням на п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. В цій же квитанції, Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем надіслано податковому органу Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинена від 17.08.2018 №16 з поясненнями та копіями документів про підтвердження реальності здійснення операцій, а саме:

- договір про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01;

- акт надання послуг від 30.07.2018 №30/07/05;

- рахунок на оплату від 30.07.2018 №30/07/05;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 16.07.2018 - 31.07.2018 до договору від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01 ;

- додаток 3 від 27.06.2018 до договору від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01;

- товарно-транспортну накладну від 22.07.2018 №000088;

- товарно-транспортну накладну від 22.07.2018 №000090;

- товарно-транспортну накладну від 22.07.2018 №000092;

- товарно-транспортну накладну від 22.07.2018 №000097;

- реєстр ТТН, перевезень здійснених Виконавцем за період з 21.07.2018 по 30.07.2018;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522.

За результатом розгляду наданих Позивачем пояснень та документів Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Сдином) реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.08.2018 №890203/41930698 Позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №84 з підстав ненадання ватником податку первинних документів - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складські документи, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та гаїукчюі специфіки, накладні .

Не погодившись з вищевказаним рішенням, Позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

06.09.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №28995/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

В рамках здійснення господарських операцій за договором про надання транспортно-експедиційних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01, Позивачем складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 28.07.2018 №74 .

Проте, реєстрацію податкової накладної від 28.07.2018 №74 зупинено, про що Позивач отримав квитанцію №1 від 14.08.2018.

Відповідно до вказаної квитанції документ прийнято, реєстрація зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.07.2018 №74 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

У подальшому, 17.08.2018 Позивачем направлено Відповідачу повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних.

До вказаних пояснень Позивач долучив:

- договір від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01;

- акт надання послуг від 28.07.2018 №28/07;

- рахунок на оплату від 28.07.2018 №28/07;

- додаток 3 до договору від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01;

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 16.07.2018 - 31.07.2018;

- товарно-транспортну накладну від 27.07.2018 №000275;

- реєстр ТТН, перевезень здійсненій Виконавцем за період з 27.07.2018 по 28.07.2018;

- технічні паспорти серії СХО №2 73266 та технічний паспорт серії СХО №33 783 7, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522.

21.08.2018 Рішенням комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №890204/41930698, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної Позивача з підстав: розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості,сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством .

Не погодившись з вищевказаним рішенням, Позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

06.09.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №28994/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Також, Позивачем за результатом господарських операцій за договором від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01 складено та направлено до ДФС України на реєстрацію податкові накладні №75 від 29.07.2018, №76 від 30.07.2018, №77 від 30.07.2018 та №78 від 30.07.2018 .

Однак, Позивачем отримано квитанції № 1, в яких повідомлено, що:

- реєстрація податкової накладної №75 від 29.07.2018 зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків . Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийнятгя рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної №76 від 30.07.2018 зупинена на підставі ст. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної №77 від 30.07.2018 зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків . Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- реєстрація податкової накладної №78 від 30.07.2018 зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, у зв'язку з тим, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.п.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків . Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На вимогу фіскального органу, після зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних позивачем направлено в електронному вигляді повідомлення №7 від 17.08.2018, №8 від 17.08.2018, №9 від 17.08.2018 та №10 від 17.08.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких була зупинена та документи на підтвердження реальності здійснення операції, а саме:

- договір, акти наданих послуг;

- рахунки фактури, додатки 3 до договору;

- реєстри товарно-транспортних накладних;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522 тощо.

Однак, комісією ДФС України прийнято рішення:

- №890217/41930698 від 21.08.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №75 від29.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №890208/41930698 від 21.08.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №76 від 30.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №890218/41930698 від 21.08.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 21.08.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- №890220/41930698 від 21.08.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної №78 від 30.07.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зазначених рішеннях підставою відмови у реєстрації податкових накладних неподання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;

Не погодившись з вищевказаними рішеннями. Позивач оскаржив його в порядку адміністративного оскарження, до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

07.09.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №29148/41930698/2, №29153/41930698/2, №29152/41930698/2 та №29141/41930698/2 якими залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

30.07.2018 за фактом настання першої з подій (надання послуг) згідно договору від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01, Позивач склав та подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №79 від 30.07.2018 на загальну суму - 144990,43 грн., у тому числі ПДВ-24165,07 грн.

Проте, реєстрацію податкової накладної від 30.07.2018 №79 зупинено, про що позивач отримав квитанцію від 15.08.2018.

Відповідно до вказаної квитанції документ прийнято, реєстрація зупинена. Зазначено, що відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 24.11.2018 №390 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом п.п.1.6 п.1 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

У подальшому, 17.08.2018 Позивачем направлено Відповідачу повідомлення №11 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних.

До вказаних пояснень Позивач долучив:

- договір, акти наданих послуг;

- рахунки фактури, додатки 3 до договору;

- реєстри товарно-транспортних накладних, акт звірки тощо.

Розглянувши вказані документи і пояснення, Комісія ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла оскаржуване рішення від 21.08.2018 №890207/41930698, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.07.2018 №79, у зв'язку з ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахуиків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, Позивач звернувся з відповідною скаргою до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

06.09.2018 Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №28997/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Також, за результатами здійснення вищезазначеної господарської операції за договором від 27.06.2018 №РП-27.06.18/01 Позивачем виписані податкові накладні від 31.07.2018 №80, від 31.07.2018 №81, від 31.07.2018 №82, від 30.07.2018 №85, від 30.07.2018 №86, від 30.07.2018 №87, від 30.07.2018 №88, від 30.07.2018 №89, від 30.07.2018 №90, від 30.07.2018 №91, від 30.07.2018 №92.

У подальшому, вказані вище податкові накладні були надіслані відповідачу для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Проте, реєстрацію податкових накладних зупинено, про що Позивач отримав відповідні квитанції №1 згідно яких вищезазначені податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критерії ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Виконуючи вимоги податкового органу, 17.08.2018 ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС на підтвердження здійснення господарської операції направило до Відповідача електронні повідомлення №12, №13, №14, №17, №18, №19, №20, №21, №23 та №24 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по вказаним вище податковим накладним, а саме:

-договір від 27,06.2018 №РП-27,06.18/01, додатки 3 до договору;

- акти надання послуг;

- рахунки на оплату;

- акт звірки взаєморозрахунків;

- реєстри товарно-транспортних накладних;

- товарно-транспортні накладні;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522 тощо.

Однак, ГУ ДФС у Київській області прийнято рішення від 21.08.2018 №890210/41930698, №890205/41930698, №890212/41930698, №890216/41930698, №890213/41930698, №890209/41930698, №890221/41930698, №890214/41930698, №890219/41930698, №890211/4193069, №890215/41930698, №890211/41930698, №890215/41930698, якими відмовлено у ресстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів (первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг); Документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, Позивач звернувся з відповідною скаргою до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

Однак, Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення №29154/41930698/2 від 07.09.2018, № 28991/41930698/2 від 06.09.2018, №29151/41930698/2 від 07.09.2018, №29144/41930698/2 від 07.09.2018, №29137/41930698/2 від 07.09.2018, №29143/41930698/2 від 07.09.2018, №29156/41930698/2 від 07.09.2018, №29147/41930698/2 від 07.09.2018, №29146/41930698/2 від 07.09.2018, №29150/41930698/2 від 07.09.2018, №29138/41930698/2 від 07.09.2018, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Також судом встановлено, що 19.06.2018 між суб'єктами господарювання ТОВ САКУРА-АВТОТРАНС (Виконавець) та ТОВ Поділля Агропродукт (Замовник) укладено договір про надання транспортно-експедиторських послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом №19/06-2018/1.

На виконання вимог вищевказаного договору, Виконавець надав, а Замовник прийняв транспортно-експедиційні послуги загальною вартістю 148529,77 грн. з урахуванням ПДВ, про що між сторонами складено та підписано Акт надання послуг від 31.07.2018 №31/07/02 та Позивачем виставлено Замовнику рахунок на оплату від 31.07.2018 №31/07/02.

Так, за фактом настання першої з подій (надання послуг) Позивач склав та подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2018 №94 на загальну суму - 148529,77 грн., у тому числі ПДВ - 24754,96 грн.

Проте, реєстрацію податкової накладної зупинено, про що Позивач отримав квитанцію №9171455837, відповідно до яких вищезазначену податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено на підставі п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критерії ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Виконуючи вимоги Податкового органу ТОВ САКУРА АВТОТРАНС на підтвердження здійснення господарської операції направило до Відповідача електронні повідомлення №5 від 17.08.2018 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній від 31.07.2018 №94.

Разом з поясненнями позивачем до зазначеного повідомлення прикріплені копії документів, що розкривають зміст та обсяг господарської операції, за наслідками якої складена податкова накладна, реєстрацію якої зупинено, а саме:

- договір №19/06-2018/1 від 19.06.2018;

- додаток 5 до договору з тарифами на послуги Виконавця;

- Акт надання послуг від 31.07.2018 №31/07/02;

- рахунок на оплату від 31.07.2018 №31/07/02;

- товарно-транспортні накладні від 30.07.2018 №410077, №410074, №410080, №410083 та №410085 від 31.07.2018;

- акти звірки взаєморозрахунків за договором №19/06-2018/1 від 19.06.2018 за період з 09.07.2018 - 15.08.2018;

- технічні паспорти серії СХО №273266 та технічний паспорт серії СХО №337837, серії СХО №037416, серії СХО №110792, серії СХО №037406, серії СХО №110791, серії СХО №105028, серії СХО №110793, серії СХО №067883, серії СХО №110794, серії СХК №294522 тощо.

Відповідачем прийнято рішення від 21.08.2018 №890201/41930698 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.07.2018 №94 з підстав неподання платником податку копій документів (первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складські документи (інвентеризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт,послуг); документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, Позивач звернувся з відповідною скаргою до Комісії з питань розгляду скарг ДФС України.

Однак, Комісія з питань розгляду скарг ДФС України прийняла рішення від 06.09.2018 №28986/41930698/2, яким залишило скаргу Позивача без задоволення, а рішення Комісії без змін.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями відповідача позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених п. 41.1 ст. 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. п. «а» , «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (абз. 1 п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246, у редакції, чинній на час формування та надіслання податкових накладних на реєстрацію).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п. п. 201.3 і 201.9 ст. 201 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується, факту реєстрації/зупинення реєстрації/ відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» , «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Наведене положення відповідає п. 74.2 ст. 74 ПК України, яким закріплено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції на момент подання спірної податкової накладної для реєстрації в ЄРПН) реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/ розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Підпунктом 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Таким чином, законодавчо закріплено, що після надсилання платником податків складеної ним податкової накладної (розрахунку коригування) до ДФС України в автоматизованому режимі (тобто без участі працівників контролюючого органу) проводиться, серед іншого, перевірка відповідності цієї податкової накладної (розрахунку коригування) критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення її реєстрації.

Зі змісту квитанцій вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Так, критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 №567, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.06.2017 за №753/30621.

Цим же наказом затверджений вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 6 Критеріїв моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:

- обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);

- відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними п. п. 215.3.1 та 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розділу VI ПК України, стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає вимогам пп. 1 цього пункту та сума податку на додану вартість, зазначена в податкових накладних, зареєстрованих платником податку в Реєстрі у звітному (податковому) періоді з урахуванням податкової накладної/розрахунку коригування, поданої на реєстрацію в Реєстрі, які відповідають вимогам пп. 1 цього пункту, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

У разі якщо за результатами Моніторингу визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідає одній з умов, зазначених у пп. 2 цього пункту, - реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 розділу V ПК України.

Суд звертає увагу на те, що згідно з п. 1 Переліку №567 (чинного на момент прийняття оскаржуваних рішень) вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 (далі - Критерії): для критерію, зазначеного у пп. 1 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; для критерію, зазначеного в пп. 2 п. 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання тоqkxCqCi< ?xkxxbP _??n� ?knq?xkiC ?kq??x??xq?xQ?xx�?ik?bkxx_kqxC?k?k???Cu?