Постанова

від 27.05.2019 по справі 2а-13301/10/0470

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 травня 2019 року м. Дніпросправа № 2а-13301/10/0470

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.

суддів: Білак С.В., Малиш Н.І.,

секретар судового засідання Лащенко Р.В.

за участі представника позивача Федущака Н.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю ФГ2011 на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.07.2011 р. (суддя Потолова Г.В.) в справі № 2а-13301/10/0470 за позовом Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю ФГ2011 про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

18.10.2010 р. Державна податкова інспекція у Кіровському районі м. Дніпропетровська звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю Фоззі Ост про стягнення за рахунок активів платника податкового боргу у вигляді штрафних санкцій в розмірі 260234 грн. Підставою позову є несплата у встановлений строк штрафних санкцій, нарахованих рішеннями про застосування штрафних санкцій № 0001422303 в розмірі 135814,6 грн., № 0001432303 в розмірі 490,70 грн., № 0001472303 в розмірі 123047,45 грн., № 0001462303 в розмірі 881,25 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.07.2011 р. позов задоволено, стягнуто з ТОВ Фоззі Ост на користь держави штрафні санкції в загальній сумі 260234 грн.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 08.08.2013 р. задоволена апеляційну скарга ТОВ Фоззі Ост , постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.07.2011 р. скасована, в задоволенні позову відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 27.12.2018 р. частково задоволена касаційна скарга ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська, скасована постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.08.2013 р., справа направлена на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

За змістом апеляційної скарги відповідач просить скасувати постанову з підстав неправильного застосування норм матеріального права, порушення норм процесуального права. Апелянт вказує на неврахування судом першої інстанції неправомірності застосування штрафних санкцій рішеннями №№ 0001422303, 0001432303, 0001472303, 0001462303, часткового скасування рішень про застосування штрафних санкцій судом, а також неповідомлення відповідача про дату, час та місце розгляду справи.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 25.03.2019 р. допущена заміна позивача Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області правонаступником - Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 15.04.2019 р. допущена заміна відповідача Товариства з обмеженою відповідальністю Фоззі Ост правонаступником - Товариством з обмеженою відповідальністю ФГ2011 .

Представник апелянта до судового засідання не з`явився, про дату, час та місце апеляційного розгляду повідомлений належним чином, у зв`язку з чим суд визнав за можливе здійснити апеляційний перегляд справи за відсутності представника відповідача.

В судовому засіданні представник позивача просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника позивача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить до висновку, що апеляційна скарга має бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ Фоззі Ост було зареєстровано як платник податків та знаходилось на обліку в ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська з 20.03.2001р. за №5898.

Станом на час розгляду спору відповідач має заборгованість зі сплати застосованих штрафних санкцій рішеннями № 0001422303 в розмірі 135814,6 грн., № 0001432303 в розмірі 490,70 грн., № 0001472303 в розмірі 123047,45 грн., № 0001462303 в розмірі 881,25 грн. в загальному розмірі 260234 грн.

В десятиденний термін з моменту отримання вказаних рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідач не звертався з відповідною скаргою до податкового органу або до суду з позовом про скасування зазначених рішень та не сплатив суму податкового боргу за узгодженими податковими зобов`язаннями.

Оскільки на момент звернення до суду загальна сума штрафних санкцій ТОВ Фоззі Ост склала 260234грн., які відповідач у встановлені терміни та в повному обсязі не сплатив, суд першої інстанції дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог.

Суд вважає такий висновок необґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська проведена перевірка дотримання суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці - магазину Сільпо , який розташований за адресою: пр. Гагаріна, 3 м. Дніпропетровськ, в якому здійснює діяльність ТОВ Фоззі Ост . За результатами перевірки складено акт від 18.05.2010 р. №214/04/65/23/31402178, в якому зафіксовано порушення:

- п. 11, п. 13 ст. 3 розділу ІІ Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в частині проведення розрахункових операцій через РРО без використання режиму попереднього програмування найменування товарів (послуг), а також в частині невідповідності суми готівкових коштів на місцях проведення розрахунків сумам коштів, які зазначені в денних Х- звітах РРО, на суму 13,14 грн.;

- абз. 23 п. 1.2 ч. 2 п. 2.2, п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління НБУ №637 від 15.12.2004 р., в частині неоприбуткування у КОРО №0465002906р/9 від 08.10.2009р. готівкових коштів у день фактичного надходження за 26.02.2010р. згідно зі звітом №1449 на загальну суму 27162,92 грн.

На підставі акту перевірки від 18.05.2010 р. позивачем прийняті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій:

- № 0001432303 від 27.05.2010 р. про застосування до ТОВ Фоззі Ост штрафних (фінансових) санкцій у загальному розмірі 490,70 грн.;

- № 0001422303 від 27.05.2010 р. про застосування до ТОВ Фоззі Ост штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 136305,30 грн.

Рішення про застосування фінансових санкцій отримані ТОВ Фоззі Ост 01.06.2010 р.

ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська проведена перевірка за дотриманням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці - магазину Сільпо , який розташований за адресою: вул. Л. Макієвської, 6-а, м. Дніпропетровськ, в якому здійснює діяльність ТОВ Фоззі Ост . За результатами перевірки складено акт від 20.05.2010 р. № 215/04/65/23/31402178, в якому зафіксовано порушення:

- п. 8, п. 11, п. 13 ст. 3 розділу ІІ Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в частині реалізації товарів (надання послуг) без наявності 6 цінників; проведення розрахункових операцій через РРО без використання режиму попереднього програмування найменування товарів (послуг); невідповідності суми готівкових коштів на місцях проведення розрахунків сумам коштів, які зазначені в денних Х-звітах РРО, на суму 19,85 грн.;

- абз. 23 п.1.2 ч. 2 п. 2.2, п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління НБУ №637 від 15.12.2004 р., в частині неоприбуткування у КОРО №0465004169р/2 від 18.12.2008 р. за 18.12.2008 р. згідно зі Z-звітом № 000728 на загальну суму 24609,49 грн.

На підставі акту перевірки від 20.05.2010 р. контролюючим органом прийняті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій:

- № 0001462303 від 27.05.2010 р. про застосування до ТОВ Фоззі Ост штрафних (фінансових санкцій) в загальному розмірі 881,25 грн.;

- № 0001472303 від 27.05.2010 р. про застосування до ТОВ Фоззі Ост штрафних (фінансових санкцій) в загальному розмірі 123047,45 грн.

Рішення про застосування фінансових санкцій отримані ТОВ Фоззі Ост 01.06.2010 р.

Таким чином, на момент звернення до суду загальна сума штрафних санкцій, не сплачених ТОВ Фоззі Ост , складала 260234 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.12.2010 р. в справі № 2а-7369/10/0470, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 20.03.2012 р., скасовані рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська від 27.05.2010 р. № 0001472303 на суму 123047,45 грн. та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська від 27.05.2010 р. № 0001462303 в частині суми штрафних санкцій і розмірі 782 грн.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 31.07.2013 р. в справі № 2а-7368/10/0470 визнано протиправними та скасоване рішення ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська № 0001422303 від 27.05.2010 р. про застосування до ТОВ Фоззі Ост штрафних (фінансових) санкцій в сумі 135814 грн.; визнано протиправним та скасоване рішення ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська № 0001432303 від 27.05.2010 р. в частині застосування до ТОВ Фоззі Ост штрафних (фінансових) санкцій в сумі 325 грн.

Тобто, чинними залишились податкове повідомлення-рішення № 0001462303 в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 99,25 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0001432303 в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 165,7 грн., загалом - 264,95 грн.

Відтак, узгодженою є сума боргу зі сплати штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 264,95 грн.

ТОВ Фоззі Ост в добровільному порядку сума штрафних санкцій в розмірі 264,95 грн. не сплачена.

01.12.2016 р. до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) внесено запис про припинення юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю Фоззі Ост , правонаступником ТОВ Фоззі Ост є ТОВ ФГ2011 (код ЄДРПОУ 38013283).

Відповідно до довідки ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська від 11.10.2016 р. № 1604652200318 на час припинення юридичної особи ТОВ Фоззі Ост у платника податків відсутні грошові зобов`язання та податковий борг.

Податковий борг від ТОВ Фоззі Ост до правонаступника ТОВ ФГ2011 не передавався у зв`язку з відсутністю такого податкового боргу.

За відомостями інтегрованої картки платника податків ТОВ ФГ2011 у ТОВ ФГ2011 відсутній податковий борг.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання;

Тобто, не сплачені у строк, встановлений Податковим кодексом України, суми штрафних (фінансових) санкцій, нараховані контролюючим органом, у розумінні пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України є податковим боргом.

Згідно з п. п. 95.1, 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом

продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до п. 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України у зазначеній редакції стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Таким чином, стягнуто за судовим рішення може бути наявний у платника податків податковий борг.

Зважаючи на те, що у платника податків ТОВ ФГ2011 як правонаступника ТОВ Фоззі Ост відсутній податковий борг, такий податковий борг був відсутній й у ТОВ Фоззі Ост на час припинення цієї юридичної особи, позовні вимоги контролюючого органу задоволенню не підлягають.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції неповно з`ясовані обставини, що мають значення для справи, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю ФГ2011 на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.07.2011 р. в справі № 2а-13301/10/0470 задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.07.2011 р. в справі № 2а-13301/10/0470 за позовом Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю ФГ2011 про стягнення податкового боргу скасувати.

Ухвалити в справі № 2а-13301/10/0470 нове судове рішення.

В задоволенні позову Головного управління ДФС у Дніпропетровській області до Товариства з обмеженою відповідальністю ФГ2011 про стягнення податкового боргу відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття 27.05.2019 р. та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 28.05.2019 р.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя С.В. Білак

суддя Н.І. Малиш