Постанова

від 23.05.2019 по справі 826/2621/18

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 826/2621/18 Суддя (судді) першої інстанції: Качур І.А.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Кузьменка В. В.,

суддів Василенка Я. М., Шурка О. І.,

за участю секретаря Кірієнко Н. Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ІВК ЕНЕРДЖІ до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю ІВК ЕНЕРДЖІ на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 лютого 2019, -

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.11.2017 №2972615147.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.02.2019 позов залишено без задоволення.

Не погоджуючись з зазначеним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалено з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення про задоволення позову в повному обсязі.

В судовому засіданні представник апелянта підтримав скаргу та просив задовольнити позовні вимоги. Вказує, що усі господарські операції по взаємовідносинах між ТОВ ІВК ЕНЕРДЖІ та ТОВ Строй Комплекс Груп були реальними (фактично здійснені), що підтверджується наявністю належним чином оформлених первинних документів, а операції пов`язані з господарською діяльністю позивача.

Від відповідача до суду надійшов письмовий відзив на апеляційну скаргу. Представник в судовому засіданні просив залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши матеріали справи, доводи скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як встановлено під час апеляційного розгляду справи, ГУ ДФС у м. Києві проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ ІВК Енерджі з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства під час проведення фінансово-господарських операцій з ТОВ Строй Комплекс Груп за період червень 2015 року, серпень 2015 року та вересень 2015 року, за результатами якої складено акт від 24.10.2017 №165/26-15-14-07-02-10/38261016.

Перевіркою встановлення порушення п.44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198; п. 201.1. ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, на загальну суму 147 936 грн., в тому числі по періодах: липень 2015 року на суму 52 031 грн.; серпень 2015 року на суму 50 856 грн.; вересень 2015 року на суму 45 049 грн.

ТОВ ІВК Енерджі з висновками перевірки не погодилось та подало до ГУ ДФС в м.Києві заперечення від 31.10.2017 № 31/10-1 до акту перевірки.

За результатами розгляду заперечень, висновки акта перевірки від 24.10.2017 залишені без змін, а заперечення - без задоволення.

На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 14.11.2017 року №2972615147 форми Р , яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 184 920,00 грн., в тому числі за податковим зобов`язанням - 147 936,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 36 984,00 грн.

ТОВ ІВК Енерджі подало до Державної фіскальної служби України скаргу від 24.11.2017 №17/11-1 (вх.№61581/6 від 24.11.2017 року) на вищезазначене податкове повідомлення рішення, яка за результатами розгляду залишена без задоволення.

У зв`язку з зазначеними вище обставинами позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом та оскаржує податкове повідомлення-рішення від 14.11.2017 №2972615147, вважаючи його протиправним.

Приймаючи рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що подані позивачем первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, на переконання суду, не є достатніми доказами фактичного виконання операцій, спірні господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленими контролюючим органом фактами щодо фіктивної діяльності контрагента позивача свідчить про безтоварність господарських операцій, що виключає правомірність їх відображення у податковому обліку цього товариства.

Зазначено, що фіктивність операцій, між позивачем та ТОВ Строй комплекс груп , вже встановлено вироком суду, а тому господарські операції між позивачем та ТОВ Строй комплекс груп не знайшли свого підтвердження, а документи не мають статусу первинних та не можуть підтвердити вказані господарські відносини, відтак і віднесення сум ПДВ по вказаним господарським операціям до податкового кредиту є безпідставним.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України) (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно з п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Так, пунктом 198.1 ст. 198 ПК України визначено право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

За змістом пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Таким чином, формування податкового кредиту у платника податку - покупця товарів/послуг має бути наявна: належним чином оформлена податкова накладна, фактична сплата грошових коштів контрагенту в сумі, визначеній в податковій накладній, а також фактичне виконання господарської операції, за наслідками якої у платника податку на додану вартість виникає право на податковий кредит.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту судам належить з`ясувати, зокрема, рух активів у процесі здійснення господарської операції, установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції та установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ ІВК Енерджі (Принципал) та ТОВ Строй Комплекс Груп (Агент) укладені наступні договори надання агентських послуг:

1) договір від 12.01.2015 №АД/01/2015, згідно з п. 1.1. якого Агент зобов`язався за дорученням і в інтересах Принципала за винагороду сприяти укладенню Принципалом однієї або кількох угод із продажу товару у сфері енергетики, визначеного Додатком №1 (надалі - Товар), у строки, передбачені договором.

Сторонами складено і підписано Додаток №1 від 12.01.2015 до Договору надання агентських послуг від 12.01.2015 №АД/01/2015 із найменуванням, характеристиками, назвою виробника, кількістю та ціною товару.

Відповідно до п.4.1. Договору приймання наданих Агентом послуг, згідно з умовами цього договору, здійснюється шляхом складання і підписання сторонами акта(ів) приймання-передачі наданих послуг.

Згідно з п.3.1. Договору надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015 року за належне виконання зобов`язань за Договором Принципал зобов`язався виплатити Агенту агентську винагороду в розмірі 5% від отриманої суми за угодами (договорами) купівлі- продажу товару, укладеними Принципалом із третіми особами за сприянням Агента з дотриманням положень цього Договору.

На виконання умов вказаного Договору ТОВ Строй Комплекс Груп надано ТОВ ІВК Енерджі :

- Звіт Агента №1 від 16.03.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі було укладено з ПАТ Укрнафта договір купівлі-продажу №07.1/218-МТР від 12.03.2015 на загальну суму 1176000,00 грн., у тому числі ПДВ - 196000,00 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №1 до Договору №АД/01/2015 від 12.01.2015.

Факт відвантаження товару підтверджується актом приймання-передачі № 1 від 08.05.2015, видатковою накладною № 5 від 08.05.2015, довіреністю № 347 від 07.05.2015. ПАТ Укрнафта оплатило поставлений товар шляхом перерахування на поточний рахунок ТОВ ІВК Енерджі 1176000,00 грн., в т.ч. ПДВ 196000,00 грн., про що свідчить банківська виписка від 15.05.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного Звіту Агента №1 від 16.03.2015 та отриманням оплати за Товар за Договором купівлі-продажу №07.1/218-МТР від 12.03.2015 Сторонами було складено та підписано акт №15 від 09.06.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015.

На підставі зазначеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ Строй Комплекс Груп виписано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000086 від 09.06.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 58800,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9800,00 грн. Агентська винагорода згідно Договору надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015 року та рахунку на оплату №0000086 від 09.06.2015 року сплачена ТОВ ІВК Енерджі 15.06.2015, про що свідчить платіжне доручення №834 від 12.06.2015;

- Звіт Агента №2 від 20.03.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі було укладено з ПАТ Укргазвидобування в особі Філії Геофізичного управління Укргазпромгеофізика договору купівлі-продажу №УГПГФ 014/07-15 від 17.03.2015 на загальну суму 4978716,00 грн., ПДВ - 829789,00 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №1 до Договору №АД/01/2015 від 12.01.2015.

ТОВ ІВК Енерджі отримало від ПАТ Укргазвидобування передоплату на загальну суму 4978716,00 грн., у т.ч. ПДВ 829789,00 грн., про що свідчать банківські виписки від 18.03.2015, від 12.05.2015 та від 04.06.2015.

Факт відвантаження товару на загальну суму 4978716,00 грн. підтверджується видатковими накладними № 6 від 26.05.2015, № 7 від 05.06.2015, № 8 від 18.06.2015, довіреностями № 126 від 22.05.2015, № 138 від 03.06.2015, № 154 від 16.06.2015.

Сторонами складено та підписано акт №16 від 10.06.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015.

На підставі зазначеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ Строй Комплекс Груп виписано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000089 від 10.06.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 248935,80 грн., в т.ч. ПДВ - 41489,30 грн. Агентська винагорода була сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 15.06.2015, про що свідчить платіжне доручення №835 від 12.06.2015;

- Звіт Агента №2 від 09.06.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі було укладено з ПАТ Укрнафта в особі НГВУ Чернігівнафтогаз та Учасниками Договору №35/4 про спільну діяльність від 19.01.1999 в особі НГВУ Чернігівнафтогаз Договір купівлі-продажу №370-МТР від 25.05.2015 та Додаткову угоду №474-МТР від 05.06.2015 на загальну суму 714840,00 грн., у т.ч. ПДВ - 119140,00 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №1 до Договору надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015.

ТОВ ІВК Енерджі отримало від ПАТ Укрнафта передоплату на загальну суму 714840,00 грн., у т.ч. ПДВ - 119140,00 грн., про що свідчать банківські виписки від 26.05.2015 та від 08.06.2015. Факт відвантаження товару на загальну суму 714840,00 грн. підтверджується видатковою накладною № 9 від 02.07.2015, довіреністю № 206 від 30.06.2015.

Враховуючи прийняття ТОВ ІВК Енерджі зазначеного Звіту Агента №2 від 09.06.2015 та отриманням оплати за Товар за Додатковою угодою №474-МТР від 05.06.2015 до Договору купівлі-продажу №370-МТР від 25.05.2015 Сторонами складено та підписано Акт №17 від 11.06.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015.

На підставі зазначеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ Строй Комплекс Груп виписано та надано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000090 від 11.06.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 35742,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5957,00 грн. Агентська винагорода згідно Договору №АД/01/2015 від 12.01.2015 сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 15.06.2015, про що свідчить платіжне доручення №836 від 12.06.2015.

У зв`язку із отриманням оплати за Договором надання агентських послуг №АД/01/2015 від 12.01.2015 ТОВ Строй Комплекс Груп виписано та зареєстровані наступні податкові накладні №1 від 09.06.2015 на суму ПДВ 9800,00 грн., №1 від 10.06.2015 на суму ПДВ 41489,30 грн., №2 від 11.06.2015 року на суму ПДВ 5957,00 грн.

2) договір від 23.03.2015 №АД/03/2015, згідно з п. 1.1. якого Агент зобов`язався за дорученням і в інтересах Принципала за винагороду сприяти укладенню Принципалом однієї або кількох угод із продажу товару у сфері енергетики, визначеного Додатком №1 (надалі - Товар), у строки, передбачені договором. Сторонами також було складено і підписано Додаток №1 від 23.03.2015 до Договору №АД/03/2015 від 18.05.2015.

Згідно з п.3.1. Договору надання агентських послуг №АД/03/2015 від 23.03.2015 року за належне виконання зобов`язань за Договором Принципал зобов`язався виплатити Агенту агентську винагороду в розмірі 15% від отриманої суми за угодами (договорами) купівлі- продажу товару, укладеними Принципалом із третіми особами за сприянням Агента з дотриманням положень цього Договору.

ТОВ Строй Комплекс Груп надано ТОВ ІВК Енерджі :

- Звіт Агента №1 від 10.04.2015 до про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі було укладено з ПАТ Укрнафта Додаткову угоду №2 від 03.04.2015 до Договору купівлі-продажу №07.1/1212-МТР від 08.09.2014 на суму 273239,67 грн., ПДВ 20% - 54647,93 грн.

Факт відвантаження товару на загальну суму 327 887,60 грн. підтверджується актами приймання-передачі № 1 від 23.04.2015, № 1 від 22.07.2015, видатковими накладними № 2 від 23.04.2015, № 3 від 23.04.2015, № 4 від 22.07.2015, № 10 від 22.07.2015, довіреностями № 297 від 21.04.2015, № 298 від 22.04.2015, № 657 від 20.07.2015, № 649 від 17.07.2015. ПАТ Укрнафта оплатило поставлений товар шляхом перерахування на поточний рахунок ТОВ ІВК Енерджі 327 887,60 грн., в т.ч. ПДВ 54647,93 грн., про що свідчать банківські виписки від 29.04.2015 та від 30.07.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного звіту Агента №1 від 10.04.2015 та отриманням оплати за Товар за Додатковою угодою №2 від 03.04.2015 до Договору купівлі-продажу №07.1/1212-МТР від 08.09.2014 Сторонами складено та підписано Акт №25 від 26.08.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором надання агентських послуг №АД/03/2015 від 23.03.2015, пунктом 1.4. якого було закріплено, що агентська винагорода в розмірі 15% від суми 327 887,60 грн. складає 49183,14 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 8197,19 грн.

Агентська винагорода згідно Договору №АД/03/2015 від 23.03.2015 та рахунку на оплату №0000149 від 26.08.2015 була сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 26.08.2015, про що свідчить платіжне доручення №934 від 26.08.2015.

- Звіт Агента №2 від 30.04.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/03/2015 від 23.03.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі укладено з ПАТ Укрнафта Додатку №1 від 27.04.2015 до Договору купівлі-продажу №07.1/1212-МТР від 08.09.2014 на суму 176158,53 грн., ПДВ 20% - 35231,71 грн., всього - 211390,24 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №1 до Договору надання агентських послуг №АД/03/2015 від 23.03.2015.

Факт відвантаження ТОВ ІВК Енерджі товару на загальну суму 203 897,58 грн. підтверджується актом приймання-передачі № 1 від 06.10.2015, видатковими накладними № 16 від 06.10.2015, № 17 від 06.10.2015, довіреностями № 1094 від 05.10.2015, № 1100 від 06.10.2015. ТОВ ІВК Енерджі отримало від ПАТ Укрнафта оплату за товар в сумі 203 897,58 грн., в т.ч. ПДВ 33982,93 грн., про що свідчать банківська виписка від 23.10.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного звіту Агента №2 від 30.04.2015, укладенню Додатку №1 від 27.04.2015 до Договору купівлі-продажу №07.1/1212-МТР від 08.09.2014 та Додаткової угоди №3 до цього Додатку від 21.08.2015 та відкриттю безвідзивного покритого акредитиву на користь ТОВ ІВК Енерджі на суму 169914,65 грн, ПДВ 20% - 33982,93 грн., всього - 203897,58 грн.

Сторонами було складено та підписано акт №26 від 26.08.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором №АД/03/2015 від 23.03.2015, пунктом 1.4. якого було закріплено, що агентська винагорода в розмірі 15% від суми 203897,58 грн. складає 30584,64 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 5097,44 грн. Агентська винагорода згідно Договору №АД/03/2015 від 23.03.2015 та рахунку на оплату №0000150 від 26.08.2015 була сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 26.08.2015, про що свідчить платіжне доручення №935 від 26.08.2015.

- Звіт Агента №3 від 03.07.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/03/2015 від 23.03.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі було укладено з ТОВ Техмаш Договору купівлі-продажу №06-30/1 від 30.06.2015 на загальну суму 292800,00 грн., ПДВ 20% - 48800,00 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №1 до Договору №АД/03/2015 від 23.03.2015.

Факт відвантаження товару на загальну суму 292800,00 грн. підтверджується видатковою накладною № 11 від 03.08.2015. ТОВ Техмаш повністю оплатило поставлений товар шляхом перерахування на поточний рахунок ТОВ ІВК Енерджі 292800,00 грн., в т.ч. ПДВ 48800,00 грн., про що свідчить банківська виписка від 17.08.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного звіту Агента №3 від 03.07.2015 та отриманням оплати за Товар за Договором купівлі-продажу №06-30/1 від 30.06.2015 Сторонами було складено та підписано акт №24 від 25.08.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором №АД/03/2015 від 23.03.2015.

ТОВ Строй Комплекс Груп виписано та надано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000148 від 25.08.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 43920,00 гри., в т.ч. ПДВ 20% - 7320,00 грн. Агентська винагорода згідно Договору надання агентських послуг №АД/03/2015 від 23.03.2015 та рахунку на оплату №0000148 від 25.08.2015 була сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 25.08.2015, про що свідчить платіжне доручення №931 від 25.08.2015.

У зв`язку із отриманням оплати за Договором надання агентських послуг №АД/03/2015 від 23.03.2015 року ТОВ Строй Комплекс Груп виписано та зареєстровано 27.08.2015 року в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №1 від 25.08.2015 на суму ПДВ 7320,00 грн.; №1 від 26.08.2015 на суму ПДВ 5097,44 грн.; №2 від 26.08.2015 на суму ПДВ 8197,19 грн.

3) договір від 18.05.2015 №АД/05/2015, згідно з п. 1.1. якого Агент зобов`язався за дорученням і в інтересах Принципала за винагороду сприяти укладенню Принципалом однієї або кількох угод із продажу товару у сфері енергетики, визначеного Додатком №1 (надалі - Товар), у строки, передбачені договором. Сторонами було складено і підписано Додаток №1 від 18.05.2015 року до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 та Додаток №2 від 12.06.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 із найменуванням, характеристиками, назвою виробника, кількістю та ціною товару.

Згідно з п.3.1. Договору №АД/05/2015 від 18.05.2015 за належне виконання зобов`язань за Договором Принципал зобов`язався виплатити Агенту агентську винагороду в розмірі 10% від отриманої суми за угодами (договорами) купівлі-продажу товару, укладеними Принципалом із третіми особами за сприянням Агента з дотриманням положень цього Договору.

На виконання умов договору ТОВ Строй Комплекс Груп надано ТОВ ІВК Енерджі :

- Звіт Агента №1 від 10.07.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі укладено з ТОВ НВП Комплект-Ліга Договір купівлі-продажу №08/07/15-1 від 08.07.2015 на суму 1846 056,00 грн., у т.ч. ПДВ - 307676,00 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №1 до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015.

Відвантаження товару на загальну суму 1 802 367,00 грн. підтверджується видатковою накладною № 13 від 07.09.2015, довіреністю № 142 від 07.09.2015. ТОВ НВП Комплект-Ліга оплатило поставлений товар шляхом перерахування на поточний рахунок ТОВ ІВК Енерджі 684367,00 грн., в т.ч. ПДВ - 114 061,17 грн., про що свідчить банківська виписка від 08.12.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного Звіту Агента №1 від 10.07.2015 та отриманням оплати за Товар за Договором купівлі-продажу №08/07/15-1 від 08.07.2015 Сторонами складено та підписано Акт №23 від 25.08.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором №АД/05/2015 від 18.05.2015, пунктом 1.4. якого було закріплено, що агентська винагорода в розмірі 10% від суми 1 846 056,00 грн. складає 184605,60 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 30767,60 грн.

ТОВ Строй Комплекс Груп виписано та надано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000145 від 25.08.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 184605,60 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 30767,60 грн. Агентська винагорода згідно Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 та рахунку на оплату №0000145 від 25.08.2015 була сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 25.08.2015, про що свідчить платіжне доручення №930 від 25.08.2015.

- Звіт Агента №2 від 26.08.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі було укладено з ТОВ Пайпсістем Договір купівлі-продажу №08-15/2 від 14.08.2015 на суму 213400,00 грн., ПДВ 20% - 42680,00 грн., всього - 256080,00 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №2 до Договору №АД/05/2015 від 18.05.2015.

Факт відвантаження товару на загальну суму 256 080,00 грн. підтверджується видатковою накладною № 15 від 06.10.2015, довіреністю № 239 від 05.10.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного Звіту Агента №2 від 26.08.2015 та отриманням оплати за Товар за Договором купівлі-продажу №08-15/2 від 14.08.2015 Сторонами підписано акт №32 від 28.09.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором №АД/05/2015 від 18.05.2015.

На підставі зазначеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ Строй Комплекс Груп виписано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000156 від 28.09.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 25608,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 4268,00 грн. Агентська винагорода згідно Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 та рахунку на оплату №0000156 від 28.09.2015 сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 28.09.2015, про що свідчить платіжне доручення №997 від 28.09.2015.

- Звіт Агента №3 від 22.09.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі укладено з ТОВ Постулат Контракт договір купівлі-продажу №08-15/3 від 04.09.2015 та Додаткову угоду №1 від 21.09.2015 на суму 1402005,00 грн., ПДВ - 280401,00 грн., предметом якого був товар, зазначений в Додатку №2 до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015.

Відвантаження товару на загальну суму 1 682 406,00 грн. підтверджується видатковою накладною № 18 від 06.10.2015, довіреністю № 1 від 05.07.2015. ТОВ Постулат Контракт оплатило поставлений товар шляхом перерахування на поточний рахунок ТОВ ІВК Енерджі 482 406,00 грн., в т.ч. ПДВ 80 401,00 грн., про що свідчить банківська виписка від 20.10.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного звіту Агента №3 від 22.09.2015 та отриманням оплати за Товар за Договором №08-15/3 від 04.09.2015 та Додатковою угодою №1 від 21.09.2015 Сторонами складено та підписано акт №33 від 28.09.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором №АД/05/2015 від 18.05.2015, пунктом 1.4. якого було закріплено, що агентська винагорода в розмірі 10% від суми 1682406,00 грн. складає 168240,60 грн., в т.ч. ПДВ - 28040,10 грн.

На підставі зазначеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ Строй Комплекс Груп виписано та надано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000157 від 28.09.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 168240,60 грн., в т.ч. ПДВ - 28040,10 грн. Агентська винагорода згідно Договору №АД/05/2015 від 18.05.2015 та рахунку на оплату №0000157 від 28.09.2015 сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 28.09.2015, про що свідчить платіжне доручення №995 від 28.09.2015.

- Звіт Агента №4 від 24.09.2015 до Договору надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 про надані агентські послуги, внаслідок яких ТОВ ІВК Енерджі укладено з ПАТ Укрнафта в особі НГВУ Чернігівнафтогаз та Учасниками Договору №35/4 про спільну діяльність від 19.01.1999 в особі НГВУ Чернігівнафтогаз Договір купівлі-продажу №370-МТР від 25.05.2015 та Додаткову угоду №2/1039-МТР від 24.09.2015 на суму 350000,00 грн., ПДВ 20% - 70000,00 грн., всього - 420 000,00 грн.

Відвантаження товару на загальну суму 420 000,00 грн. підтверджується видатковою накладною № 21 від 30.11.2015, довіреністю № 244 від 30.11.2015.

У зв`язку із прийняттям (підписанням) ТОВ ІВК Енерджі зазначеного звіту Агента №°4 від 24.09.2015 та отриманням оплати за товар за Договором №370-МТР від 25.05.2015 та Додатковою угодою №2/1039-МТР від 24.09.2015 до Договору купівлі-продажу №370-МТР від 25.05.2015 Сторонами складено акт №34 від 28.09.2015 приймання-передачі наданих послуг за Договором №АД/05/2015 від 18.05.2015.

На підставі зазначеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ Строй Комплекс Груп виписано ТОВ ІВК Енерджі рахунок на оплату №0000158 від 28.09.2015 щодо сплати агентської винагороди в сумі 42000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% - 7000,00 грн. Агентська винагорода сплачена ТОВ ІВК Енерджі на поточний рахунок ТОВ Строй Комплекс Груп 28.09.2015, про що свідчить платіжне доручення №996 від 28.09.2015.

У зв`язку із отриманням оплата за Договором надання агентських послуг №АД/05/2015 від 18.05.2015 ТОВ Строй Комплекс Груп виписані та зареєстровані наступні податкові накладні: №2 від 25.08.2015 на суму ПДВ 30767,60 грн., №6 від 28.09.2015 на суму ПДВ 4268,00 грн., №7 від 28.09.2015 на суму ПДВ 28040,10 грн., №8 від 28.09.2015 року на суму ПДВ 7000,00 грн.

Апелянт вказує, що Товариство правомірно віднесло до податкового кредиту сплачені суми податку на загальну суму 147 936 грн., в тому числі по періодах: липень 2015 року - на суму 52 031 гри., серпень 2015 року - на суму 50 856 грн., вересень 2015 року - на суму 45 049 грн., з дат списання коштів з поточного рахунку позивача на оплату ТОВ Строй Комплекс Груп агентських послуг.

Бухгалтерські документи (зокрема, звіти агента, акти приймання-передачі наданих послуг, рахунки на оплату, платіжні доручення тощо), що містяться матеріалах справи, мають обов`язкові реквізити первинних документів і у сукупності підтверджують реальність господарських операцій з ТОВ СТРОЙ КОМПЛЕКС ГРУП у 2015 році.

Посилається на те, що в оскаржуваному рішенні не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій меті та завданням статутної діяльності позивача, цілям ділового характеру, збитковості здійснених операцій або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача.

Водночас колегія зазначає, що наявність первинних документів, які мають обов`язкові реквізити, визначені у законі, не є безумовною підставою для визнання правомірності формування податкового кредиту за умови якщо такі первинні документи складені від імені суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи), створеного з метою фіктивного підприємництва. Такий висновок зумовлений тим, що статус нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Відповідно, вчинені під час здійснення нелегальної діяльності операції не можуть бути легалізовані, а їх відображення у бухгалтерському та податковому обліках надавати передбачені законом податкові вигоди.

Так, у ході апеляційного розгляду встановлено, що ГУ ДФС у м. Києві надійшов вирок Крюківського районного суду міста Кременчука Полтавської області від 01.03.2017 у справі № 537/544/177 (провадження № 1-кп/537/88/2017) по кримінальному провадженні № 32015170000000057 від 21.12.2015, яке проводилось у відношенні, зокрема, гр. ОСОБА_1 - директор ТОВ Строй Комплекс Груп .

Згідно вироку Крюківського районного суду м.Кременчука Полтавської області від 01.03.2017, гр. ОСОБА_2 з метою незаконного збагачення, організував діяльність організованої злочинної групи, до складу якої увійшли ОСОБА_1 та ОСОБА_4 , з метою прикриття незаконної фіктивної діяльності із незаконного формування податкового кредиту, одержання готівки та валових витрат з податку на прибуток, без наміру здійснення статутної діяльності підприємства, шляхом створення нових юридичних осіб та придбання раніше створених юридичних осіб, зокрема, ТОВ Строй Комплекс Груп .

ОСОБА_1 у період часу з 08.05.2015 до 05.08.2015 та з 29.02.2016 до 18.03.2016 був зареєстрований засновником, директором та головним бухгалтером фіктивного підприємства ТОВ Строй Комплекс Груп .

Діючи у складі організованої злочинної групи, ОСОБА_2 , ОСОБА_1 та ОСОБА_4 , підшукали осіб, які за грошову винагороду, погодилися виступити засновниками, керівниками, головними бухгалтерами підприємств, що не мали на меті здійснення господарської діяльності, пов`язаної з виробництвом чи реалізацією товарів (робіт, послуг), зокрема, ОСОБА_7

В матеріалах справи містяться подані позивачем первинні документи, які підписані ОСОБА_1 та ОСОБА_6 .

Згідно відомостей, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб фізичних осіб підприємців по ТОВ Строй Комплекс Груп від 05.08.2015, протоколу №04/08-15 Загальних зборів Учасників ТОВ Строй Комплекс Груп від 04.08.2015, наказу №1 по ТОВ Строй Комплекс Груп призначено директором підприємства ОСОБА_7 від 05.08.2015.

Вироком Крюківського районного суду м. Кременчука Полтавської області від 01.03.2017 визнано винним ОСОБА_1 у вчиненні злочину, передбаченого ч. 3 ст. 28, ч. 2 ст. 205 КК України та призначено йому покарання у виді штрафу в розмірі 4000 (чотири тисячі) неоподаткованих мінімумів доходів громадян, що складає 68 000 грн. Вирок суду набрав законної сили 03.04.2017.

Податкові накладні, які стали підставою для формування податкового кредиту, виписані від імені осіб, які заперечують свою участь у створенні та діяльності контрагентів платника податків, зокрема й у підписанні будь-яких первинних документів, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Первинні документи, які стали підставою для формування податкового кредиту, та виписані контрагентом, фіктивність господарської діяльності якого встановлена вироком суду, не можуть вважатися належно оформленими та підписаними звітними документами, які посвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним (Постанова ВС від 06.02.2018 у справі 816/2134/16).

Таким чином, повідомлені контролюючим органом фактичні обставини, що ставлять під сумнів реальний характер господарських операцій, із посиланням на конкретне джерело інформації щодо цих обставин перевірені колегією суддів та отримали належну оцінку.

Подані документи не відповідають вимогам Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та не можуть, самі по собі, підтверджувати фактичне та належне виконання господарських угод, за наслідками яких Товариством було сформовано податковий кредит.

В зв`язку з тим, що інших доказів, які об`єктивно підтверджують фактичне виконання умов укладених договорів матеріали справи не містять, судом першої інстанції зроблено правильний висновок про відсутність підстав для задоволення позову.

Наявність у платника податкової накладної є обов`язковою, але не вичерпною підставою для визначення правильності формування податкового кредиту, адже правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (послуг) із метою використання таких товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, а не саме лише оформлення відповідних документів.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене у сукупності, апелянтом не було надано доказів на підтвердження вимог апеляційної скарги. Інші доводи, викладені апелянтом в апеляційній скарзі вказаного не спростовують, тому колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позову.

Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Таким чином, враховуючи вищенаведене у сукупності, беручи до уваги при цьому кожен аргумент, викладений учасниками справи, рішення суду першої інстанції у цій справі є законним та обґрунтованим і не підлягає скасуванню, оскільки суд, всебічно перевіривши обставини справи, у відповідності з нормами матеріального права та при дотриманні норм процесуального права ухвалив рішення повно і всебічно з`ясувавши обставини справи.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ІВК ЕНЕРДЖІ" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 лютого 2019 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІВК ЕНЕРДЖІ" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 27 лютого 2019 - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач: В. В. Кузьменко

Судді: Я. М. Василенко

О. І. Шурко

Повний текст постанови виготовлено 28.05.2019