Постанова

від 11.06.2019 по справі 826/3160/17

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 826/3160/17 Суддя першої інстанції: Кузьменко В.А.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 червня 2019 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Пилипенко О.Є.

суддів - Бужак Н.П. та Костюк Л.О.,

при секретарі - Грабовській Т.О.,

за участю:

представників позивача: - Букуєвої О.О.,

- Козленко М.С.,

представника відповідачів: - Воєводіна Р.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 липня 2018 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Європоліс Проперті Холдінг до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2017 року позивач - Товариства з обмеженою відповідальністю Європоліс Проперті Холдінг звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві, Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, в якому просив:

- визнати недійсною та скасувати реєстрацію податкових накладних за наступними реквізитами: від 27 вересня 2016 року №№ 59, 58, 52, 51, 54, 55, 57, 50, 56, 53, 84, 69, 82, 80, 85, 67, 83, 78, 74, 61, 62, 73, 64, 63, 68, 81, 71, 76, 77, 72, 75, 79, 65, 66; від 26 вересня 2016 №№36, 38, 3, 12, 1, 9, 16, 4, 15, 7, 5, 8, 2, 6, 14, 13, 11, 10, 26, 18, 24, 17, 23, 19, 22, 25, 21, 20, 32, 29,28, 33, 31, 35, 34, 30, 27, зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних 03 жовтня 2016 року, на суму податку на додану вартість 31 733 333 грн.;

- зобов`язати відповідача 2 виключити з Єдиного реєстру податкових накладних зареєстровані 03 жовтня 2016 року податкові накладні ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ за наступними реквізитами: від 27 вересня 2016 року №№ 59, 58, 52, 51, 54, 55, 57, 50, 56, 53, 84, 69, 82, 80, 85, 67, 83, 78, 74, 61, 62, 73, 64, 63, 68, 81, 71, 76, 77, 72, 75, 79, 65, 66; від 26.09.2016 №№36, 38, 3, 12, 1, 9, 16, 4, 15, 7, 5, 8, 2, 6, 14, 13, 11, 10, 26, 18, 24, 17, 23, 19, 22, 25, 21, 20, 32, 29,28, 33, 31, 35, 34, 30, 27 на суму податку на додану вартість 31 733 333 грн.;

- зобов`язати відповідача 2 відкоригувати дані Системи електронного адміністрування податку на додану вартість шляхом відновлення суми податку, на яку ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка існувала до реєстрації невідомими особами зазначених податкових накладних та становила 32 509 024 грн.;

- визнати протиправними дій ДПІ у Шевченківському районі з одностороннього розірвання договору про визнання електронних документів від 25 липня 2016 року №250716, укладеного з ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ ;

- визнати договір про визнання електронних документів від 25 липня 2016 року №250716, укладеного між ДПІ у Шевченківському районі та ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ , діючим;

- визнати протиправним та скасувати договору про визнання електронних документів від 28 вересня 2016 року, зареєстрованого інформаційним порталом ДФС України за №9178256179, підписаного посиленим сертифікатом ОСОБА_1 ;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача здійснені позивачем судові витрати у вигляді витрат на правову допомогу та витрати у вигляді судового збору.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 липня 2018 року адміністративний позов задоволено частково.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач - Державна фіскальна служба України звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким адміністративний позов задовольнити повністю.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення було неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, порушено норми матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч.ч.1, 2, 3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст.. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Приймаючи рішення про часткове задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що факт реєстрації електронних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від імені позивача особою (особами), яка (які) не є органом, що діє відповідно до статуту позивача та закону, чи уповноваженою таким органом особою на вчинення зазначених дій, призвело до автоматичного списання коштів з рахунку ТОВ Європоліс Проперті Холдінг , на які він має право зареєструвати податкові накладні, що порушує право позивача на вільне розпорядження власними коштами, у зв`язку з чим таке порушене право має бути відновлене Державною фіскальною службою України шляхом відновлення становища, яке існувало до порушення права, а саме: шляхом виключення податкових накладних з Єдиного реєстру податкових накладних та поновлення реєстраційної суми, що була зменшена внаслідок незаконної реєстрації таких накладних.

Колегія суддів вважає вказаний висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.

Як встановлено судом та вбачається з наявних матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 29 серпня 2005 року, має код ЄДРПОУ 33750517.

Відповідно до підпункту 1.2.1 пункту 1.2 Статуту ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ , затвердженого Протоколом Загальних Зборів Учасників від 2 березня 2016 року за №02/03/16 (далі по тексту - Статут), учасником ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ є Товариство з обмеженою відповідальністю КОРМА ДЕВЕЛОПМЕНТ (ідентифікаційний код 36947851) (далі по тексту - ТОВ КОРМА ДЕВЕЛОПМЕНТ ).

Згідно з підпунктом 6.2.1 пункту 6.2 Статуту виконавчим органом ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ є Дирекція. Дирекція складається з Генерального директора та двох директорів. У разі призначення кількох Директорів Дирекція приймає всі рішення спільно під час своїх засідань (принаймні двома Директорами) після того як Директори приступили до виконання своїх обов`язків згідно з наказом. Якщо призначений та приступив до виконання своїх обов`язків згідно з наказом лише один Директор, він представляє товариство одноособово.

У підпункті 6.2.2 пункту 6.2 Статуту Директор призначається Зборами учасників на 1 рік, якщо інше не передбачено в трудовому контракті із Директором. Після закінчення вказаного термін у випадку якщо інше рішення не було прийняте Зборами Учасників, він продовжує займати посаду Директора ще протягом терміну, визначеного вище, якщо іншого не передбачено умовами контракту.

Згідно з підпунктами 6.2.3, 6.2.4 пункту 6.2 Статуту Дирекція здійснює оперативне керівництво діяльністю товариства, вирішує всі питання, за винятком питань, які належать відповідно до Статуту до компетенції Зборів учасників. Дирекція на умовах, передбачених Статутом, діє без довіреності від імені ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ , представляє його інтереси в усіх установах та організаціях, укладає угоди, в тому числі і трудові, видає довіреності. Відкриває рахунки в банках, має право розпоряджатися матеріальними засобами товариства, видає накази та розпорядження.

Відповідно до пункту 5 Протоколу Зборів учасників ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ від 19 червня 2015 року №19/06/15 пана Шестака Ігоря Анатолійовича (далі по тексту - ОСОБА_2 ) призначено на посаду Генерального директора з 26 червня 2015 року.

Відповідні відомості про керівника підприємства Шестака І.А. були внесені до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України 22 червня 2015 року, витяг з якого станом на 11 липня 2016 року наявний в матеріалах справи.

Посилені сертифікати відкритих ключів електронного цифрового підпису директора ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ ОСОБА_2 сформовані 22 липня 2016 року і були чинними до 21 липня 2017 року, що підтверджується копією листа Товариства з обмеженою відповідальністю Арт-мастер від 23 листопада 2017 року №12-54, в якому повідомлено про наявну в АЦСК Masterkey інформацію щодо посилених сертифікатів відкритих ключів.

Між ДПІ у Шевченківському районі та ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ укладено договір про визнання електронних документів від 25 липня 2016 року №250716, договору призначено реєстраційний номер 9128767045.

Разом з тим до Відділу з питань державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців Шевченківської районної в місті Києві державної адміністрації була подана заява про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу - ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ , а саме: про зміну керівника. До заяви додано: протокол від 20 вересня 2016 року №2009-16 Загальних зборів учасників ТОВ КОРМА ДЕВЕЛОМПМЕНТ (учасника ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ ) про уповноваження директора ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ ОСОБА_2 бути присутнім на Загальних зборах учасників ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ та підписати протокол Загальних зборів учасників цього підприємства; протокол від 20 вересня 2016 року №5/16 Загальних зборів учасників ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ , відповідно до якого ОСОБА_2 звільнено з посади директора товариства з 20 вересня 2016 року за власним бажанням, а директором товариства призначено Ніколайчука Сергія Миколайовича (далі по тексту - ОСОБА_1 ) з 21 вересня 2016 року. Підписантом цього протоколу зазначений учасник - ТОВ КОРМА ДЕВЕЛОМПМЕНТ в особі ОСОБА_2

Державний реєстратор зареєстрував відповідні зміни про керівника ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ ОСОБА_1 у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 26 вересня 2016 року за №10741070025009684, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 26 вересня 2016, наявним в матеріалах справи.

У ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ станом на 12 вересня 2016 року обліковувалась сума податку на додану вартість, на яку воно мало право зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних, - 32 497 072 грн. та станом на 15 вересня 2016 року така сума збільшилася до 32 497 239 грн. Ці обставини підтверджуються витягами із Системи електронного адміністрування податку на додану вартість щодо сум податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, сформованими 12 та 15 вересня 2016 року відповідно.

На ім`я ОСОБА_1 як директора ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ 27 вересня 2016 року були видані посилені сертифікати ЕЦП, UA-36865753-0114, які у період з 27 вересня 2016 року до 02 жовтня 2016 року включно мали статус чинні , у період з 04 жовтня 2016 року до 04 вересня 2017 - заблоковано . Ці сертифікати були заблоковані 03 жовтня 2017 року о 18 год. 30 хв., тобто до 18 год. 30 хв. зазначені сертифікати були чинні. Ці обставини підтверджуються копією листа Товариства з обмеженою відповідальністю ЦЕНТР СЕРТИФІКАЦІЇ КЛЮЧІВ Україна від 23 листопада 2017 року №23/11-250-2017.

Станом на 03 жовтня 2016 року посилені сертифікати відкритих ключів електронного цифрового підпису директора ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ Шестака І.А. також були чинними, що підтверджується копією листа Товариства з обмеженою відповідальністю Арт-мастер від 23 листопада 2017 року №12-54 щодо наявної в АЦСК Masterkey інформації щодо посилених сертифікатів відкритих ключів.

Згідно з інформацією, зазначеною Головним управлінням ДФС у м. Києві у листі від 04 листопада 2016 року №23551/10/26-15-08-01-22, копія якого наявна в матеріалах справи:

Стосовно ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ до Державної податкової інспекції з ЄДР надійшли відомості про запис №10741070025009684 від 26 вересня 2016 року щодо зміни керівника юридичної особи, згідно з якими директором та особою, яка має право підпису на цьому підприємстві є ОСОБА_1 ;

після опрацювання зазначених відомостей 27 вересня 2016 року на електронну адресу платника податків центральним порталом прийому звітності ДФС України надіслано квитанції щодо порушення пункту 4 розділу 6 договору та вимог Закону України Про електронні документи та електронних документообіг ;

28 вересня 2016 року між ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ та ДПІ у Шевченківському районі було укладено договір про визнання електронних документів від 28 вересня 2016 року №280920161, зареєстрований інформаційним порталом ДФС України за №9178256179, підписаний посиленим сертифікатом Ніколайчука С.М. як керівника підприємства, отриманим в АЦСК ТОВ Центр сертифікації ключів Україна ;

в інформаційних ресурсах ДФС України 06 жовтня 2016 року зазначено інформацію про недійсність посиленого сертифікату керівника підприємства ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ та надіслано договір про визнання електронних документів №61016, зареєстрований інформаційним порталом ДФС України за №9184448934 та підписаний посиленим сертифікатом керівника підприємства Шестака І.А., отриманим в ЦСК Masterkey ТОВ Арт-Мастер , що був чинним до 21 липня 2017 року. Зазначений договір був відхилений, про що надіслано відповідну квитанцію, оскільки керівником значиться ОСОБА_1

Від імені ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ 03 жовтня 2016 року у Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано податкові накладні на суму податку на додану вартість 31 733 333 грн.:

від 27 вересня 2016 року №№59, 58, 52, 51, 54, 55, 57, 50, 56, 53, 84, 69, 82, 80, 85, 67, 83, 78, 74, 61, 62, 73, 64, 63, 68, 81, 71, 76, 77, 72, 75, 79, 65, 66 за операціями поставки ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ - передача права управління інвестиційними проектами згідно з контрактом від 22 серпня 2016 року №1021/Н80 Товариству з обмеженою відповідальністю ФЕСТО ГРУП (у накладних зазначено індивідуальний податковий номер 403053426566);

від 26 вересня 2016 року №№36, 38, 3, 12, 1, 9, 16, 4, 15, 7, 5, 8, 2, 6, 14, 13, 11, 10, 26, 18, 24, 17, 23, 19, 22, 25, 21, 20, 32, 29,28, 33, 31, 35, 34, 30, 27 на суму 31 733 333 грн. за операціями поставки ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ - передача права управління інвестиційними проектами згідно з контрактом від 22 серпня 2016 року №1021/Н80 ЄВРОПОЛІС СІ РХО ХОЛДІНГ ГМБХ (у накладних зазначено індивідуальних податковий номер 400000000000).

Інформація за всіма зазначеними податковими накладними, зареєстрованими у Єдиному у реєстрі податкових накладних 03 жовтня 2016 року, наведена у Додатку до листа Державної фіскальної служби України від 18 жовтня 2016 року №25557/6/99-99-08-02-01-15 та Додатку до листа ДПІ у Шевченківському районі від 19 жовтня 2016 року №16962/Ч/26-59-12-01-25. Також Державна фіскальна служба України до листа від 18 жовтня 2016 року №25557/6/99-99-08-02-01-15 додала роздруковані електронні примірники зазначених податкових накладних.

Таким чином, у зв`язку з реєстрацією 03 жовтня 2016 року від імені позивача зазначених накладних на суму 31 733 333 грн., сума податку на додану вартість, на яку він мав право зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних, зменшилась на таку саму суму.

Згідно з витягом із Системи електронного адміністрування податку на додану вартість щодо сум податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, сформованим 13 березня 2017 року, станом на 13 березня 2017 року така сума становила 846 913,37 грн.

ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ , вважаючи, що реєстрація нового директора відбулася на підставі підроблених протоколів зборів учасників, що призвело до незаконної реєстрації податкових накладних від його імені та, як наслідок, до зменшення його реєстраційної суми податку на додану вартість, звернулося із заявами про кримінальні правопорушення від 05 жовтня 2016 року до Генеральної прокуратури України, від 05 жовтня 2016 року до Шевченківського управління поліції ГУ Національної поліції України в м. Києві та від 06 жовтня 2016 року до оперативного управління Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у місті Києві. Копії заяв наявні в матеріалах справи.

За вказаними заявами позивача зареєстровані кримінальні провадження №12016100100012774 від 11 жовтня 2016 року за частиною четвертою статті 358 Кримінального кодексу України (використання завідомо підробленого документу) та №32016100100000095 від 12 жовтня 2016 року за частиною першою статті 205-1 Кримінального кодексу України (підробка документів, які подаються для державної реєстрації юридичної особи).

Ці обставини підтверджуються наявними в матеріалах справи копією довідки Слідчого управління фінансових розслідувань Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у місті Києві від 17 жовтня 2017 року №16812/Ш/26-59-23-02 та Шевченківського управління поліції Головного управління Національної поліції міста Києва від 12 лютого 2018 року №74аз/125/56-2018. Досудові розслідування за цими кримінальними справами на цей час тривають.

Окрім того, Головним слідчим управлінням Служби безпеки України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №12015100070001990 від 27 березня 2015 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною четвертою статті 190 Кримінального кодексу України (шахрайство, вчинене в особливо великих розмірах або організованою групою), частиною другою статті 205 цього Кодексу (фіктивне підприємництво, вчинене повторно або із заподіянням великої матеріальної шкоди державі, банкові, кредитним установам, іншим юридичним особам або громадянам), частиною п`ятою статті 205-1 цього Кодексу (повторне або за попередньою змовою групою осіб, або службовою особою з використанням свого службового становища, підроблення документів, які подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи та фізичних осіб - підприємців) та частиною третьою статті 358 цього Кодексу (повторне або за попередньою змовою групою осіб підроблення документів, печаток, штампів та бланків, збут чи використання підроблених документів, печаток, штампів), що підтверджується запитом Служби безпеки України від 27 квітня 2017 року №6/3152 до позивача про надання первинних документів щодо господарських відносин позивача з ТОВ ФЕСТО ГРУП (код 40305345).

У відповідь на цей запит позивач у листі від 13 червня 2017 повідомив про реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних без належних підстав та повноважень від його імені невідомими особами податкових накладних, що, вочевидь, дозволило сформувати податковий кредит особам, на ім`я яких були виписані податкові накладні, а також про те, що ним не здійснювались будь-які господарські операції з ТОВ ФЕСТО ГРУП та будь-якими іншими особами у вересні 2016 року, які б могли призвести до виникнення у нього податкових зобов`язань у вересні 2016 року та необхідності видачі та реєстрації податкових накладних. Позивач також у цьому листі повідомив, що протягом вересня 2016 року він не отримував на свої банківські рахунки будь-які грошові кошти за надані послуги чи продані товари і що листом від 24 жовтня 2016 року він звертався до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС умісті Києві з проханням провести зустрічну звірку щодо підтвердження його господарських відносин з ТОВ ФЕСТА ГРУП за період з 20 вересня 2016 року по 03 жовтня 2016 року.

ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ також у період з 05 жовтня по 08 листопада 2016 року звернулося до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Головного управління ДФС у місті Києві та Державної фіскальної служби України із низкою заяв, копії яких наявні в матеріалах справи, про скасування реєстрації податкових накладних та коригування даних у Системі електронного адміністрування податку на додану вартість щодо відновлення реєстраційної суми, в яких заперечувало факт зміни керівника підприємства, наводило доводи реєстрації нового директора на підставі підроблених документів, заперечувало факт відправлення електронних документів на реєстрацію їх в Єдиному реєстрі податкових накладних дійсним керівником ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ Шестаком І.А. чи уповноваженою особою, а також факти вчинення підприємством самих оподатковуваних операцій, на які складені зазначені податкові накладні.

У період з 03 листопада по 02 грудня 2016 року відповідачі надіслали позивачу відповіді, копія яких наявні в матеріалах справи, в яких повідомили про наявність у них правових підстав для реєстрації податкових накладних, надходження з Єдиного державного реєстру 26 вересня 2016 року відомостей про зміну керівника юридичної особи, та про те, що контролюючий орган як суб`єкт інформаційного фонду у відповідності до закону та інших нормативно-правових актів, які регламентують порядок реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, не має можливості безпосередньо брати участь у процесі реєстрації податкових накладних.

У листах ДПІ у Шевченківському районі та Головне управління ДФС у місті Києві від 04 листопада 2016 року №23551/10/26-15-08-01-22 та від 09 листопада 2016 року №32663/10/26-59-08-04-17 відповідно також повідомили позивача про те, що укладений між позивачем та відповідачем 1 договір про визнання електронних документів від 25 липня 2016 року №250716 був розірваний в односторонньому порядку, а 03 жовтня 2016 року відповідач-1 та позивач уклали новий договір про визнання електронних документів від 28 вересня 2016 року, підписаний посиленим сертифікатом керівника підприємства Ніколайчука С.М. та зареєстрований Інформаційним порталом ДФС України за №9178256179.

Окрім того, позивач 24 жовтня 2016 року звернувся до відповідача-1 з листом, в якому просив провести зустрічну звірку щодо підтвердження його господарських відносин з ТОВ ФЕСТО ГРУП за період 20 вересня 2016 року по 03 жовтня 2016 року включно, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією листа. Цей лист отримано відповідачем 24 жовтня 2016 року, про що свідчить відтиск відповідного штампу на листі.

ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ 10 січня 2017 року провело Загальні збори учасників, про що склало протокол від 10 січня 2017 року №10/01/2017, відповідно до якого на порядок денний винесло питання про поновлення у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань правдивих відомостей про керівника, Генерального директора товариства.

Відповідно до зазначеного протоколу загальних зборів учасників ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ від 10 січня 2017 року №10/01/2017 прийнято таке рішення: учаснику товариства стало відомо, що 22 вересня 2016 року невідомими особами, шляхом подачі підроблених документів, а саме протоколу №5/6 Загальних зборів учасників товариства від 20 вересня 2016 року, які учасником не скликались і не проводились, були внесені неправдиві відомості стосовно керівника товариства Ніколайчука Сергія Миколайовича, особа якого учаснику товариства невідома. У зв`язку з цим Збори учасників вирішили: відновити правдиві відомості щодо керівника Товариства, а саме поновити у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відомості про Генерального директора товариства Шестака Ігоря ОСОБА_4 . Вважати усі правочини та інші юридично значимі дії товариства, вчинені ОСОБА_5 . М ., недійсними, як здійснені особою, яка не мала відповідних повноважень, що не створюють для Товариства жодних юридичних наслідків, крім тих, що пов`язані з його недійсністю .

Генеральний директор ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ Шестак І . А. видав наказ від 11 січня 2017 року про продовження виконання трудових обов`язків Генерального директора у зв`язку з поновленням правдивих відомостей стосовно керівника у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 16 лютого 2018 року державний реєстратор 12 січня 2017 року зареєстрував зміни до відомостей про юридичну особу - ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ , а саме про зміну керівника. Згідно з цим витягом керівником ТОВ "ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ" є ОСОБА_2 .

Таким чином, у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12 січня 2017 року на підставі протоколу від 10 січня 2017 року №10/01/2017 загальних зборів учасників ТОВ ЄВРОПОЛІС ПРОПЕРТІ ХОЛДІНГ відновлені дійсні відомості про те, що керівником цього підприємства є ОСОБА_2 , який був таким і станом на 16 лютого 2018 року.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп."а", "б" п.185.1. ст.185 Податкового кодексу України). Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1. ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України). При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України).

Згідно з п.2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.6 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок), відповідно до пункту 2 якого внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

Відповідно до пунктів 6, 7 Порядку після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис та Про електронні документи та електронний документообіг . Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація.

У пункті 8 Порядку визначено, що для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв`язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.

Згідно з пунктом 9 Порядку причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є: 1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної; 2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; 3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; 4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 року); 5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається протягом операційного дня платникові податку засобами телекомунікаційного зв`язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Варто наголосити, що судом першої інстанції було вірно досліджено електроні податкові накладні, які були надані 03 жовтня 2016 року на реєстрацію від імені позивача, і встановлено, що ці накладні, окрім того, що вони складені щодо господарських операцій, вчинення яких позивач заперечує, про що повідомив контролюючі та правоохоронні органи, ще й містять помилки: так, у всіх накладних зазначені неіснуючі ідентифікаційні номери юридичних осіб (покупців).

Окрім того, у податкових накладних від 27 вересня 2016 року №№59, 58, 52, 51, 54, 55, 57, 50, 56, 53, 84, 69, 82, 80, 85, 67, 83, 78, 74, 61, 62, 73, 64, 63, 68, 81, 71, 76, 77, 72, 75, 79, 65, 66 номенклатура товарів/послуг продавця зазначена як передача права управління інвестиційними проектами згідно з контрактом від 22 серпня 2016 року №1021/Н80 Товариству з обмеженою відповідальністю ФЕСТО ГРУП , а у податкових накладних від 26 вересня 2016 року №№36, 38, 3, 12, 1, 9, 16, 4, 15, 7, 5, 8, 2, 6, 14, 13, 11, 10, 26, 18, 24, 17, 23, 19, 22, 25, 21, 20, 32, 29,28, 33, 31, 35, 34, 30, 27 - ця сама номенклатура і цей самий контракт, але покупцем визначена вже інша юридична особа - ЄВРОПОЛІС СІ РХО ХОЛДВНГ ГМБХ.

Відповідно до правової позиції, викладеної в постанові Верховного Суду від 24 травня 2018 року справа № 814/1674/16, Державна фіскальна служба не повинна була проводити реєстрацію зазначених накладних, оскільки в них містяться помилки щодо ідентифікації покупця, а саме - назва покупця не співпадає з індивідуальним податковим номером, зазначені обставини повинні були бути виявлені на етапі реєстрації та у реєстрації таких накладних повинно було бути відмовлено.

При цьому ДФС України, як адміністратором системи електронного адміністрування податку на додану вартість в подальшому не вчинені дії, які вона повинна і могла вчинити в силу покладених на ДФС України обов`язків.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що установлений факт реєстрації електронних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від імені позивача особою (особами), яка (які) не є органом, що діє відповідно до статуту позивача та закону, чи уповноваженою таким органом особою на вчинення зазначених дій, що призвів до автоматичного списання коштів з рахунку позивача, на які він має право зареєструвати податкові накладні, порушує право позивача на вільне розпорядження власними коштами. Тому таке порушене право мало бути відновлене Державною фіскальною службою України шляхом відновлення становища, яке існувало до порушення права, а саме: шляхом виключення податкових накладних з Єдиного реєстру податкових накладних та поновлення реєстраційної суми, що була зменшена внаслідок незаконної реєстрації таких накладних.

При цьому, відсутність у законодавстві механізму вилучення незаконних або помилково направлених засобами електронного зв`язку податкових накладних, які вже зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, на чому наполягають відповідачі, не може бути підставою для відмови платнику податку, права якого порушення внаслідок таких дій, у захисті його прав судом.

Аналогічна правова позиція викладена також у постанові Верховного Суду від 24 травня 2018 року справа № 814/1674/16.

Разом з тим, колегія суддів вважає за необхідне зазначити на недоречність посилання суду першої інстанції на візуальний огляд підписів та встановлення їх не автентичності, оскільки суд не є експертною установою та не здійснює в межах наданих їм повноважень експерті дослідження.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, правильно застосовано норми матеріального та процесуального права. У зв`язку з цим суд вважає необхідним апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 липня 2018 року - без змін.

Керуючись ст..ст. 241, 242, 310, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 липня 2018 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя: О.Є.Пилипенко

Суддя: Н.П.Бужак

Л.О.Костюк

Повний текст рішення виготовлено 11 червня 2019 року.