Рішення

від 10.06.2019 по справі 1.380.2019.001109

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа № 1.380.2019.001109

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Квашніна М.О., представника відповідача Гавриляка Р.А., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Віват-М до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Віват-М (далі - ТзОВ Віват-М , позивач) 11.03.2019 звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.11.2018 № 0021815712. Позовні вимоги обґрунтовано тим, що терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних не є даними податкової звітності, які досліджуються під час проведення камеральної перевірки, за цих обставин стверджує, що контролюючий орган безпідставно склав акт камеральної перевірки з посиланням на таке порушення та протиправно прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Позивач також стверджує, що штрафні санкції не можуть бути застосовані до ТзОВ Віват-М , оскільки норми Податкового кодексу України не передбачають юридичної відповідальності у вигляді штрафу за несвоєчасну реєстрацію тих податкових накладних, які не видаються покупцю.

Відповідач позов не визнає. Представник відповідача подав відзив на позовну заяву (а.с. 94-96), просить суд відмовити в задоволенні позову ТзОВ Віват-М , вважає, що відповідач правомірно наклав на позивача штраф в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, оскільки позивач порушив терміни реєстрації цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд заслухав пояснення учасників справи, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази та встановив такі фактичні обставини справи і відповідні їм правовідносини:

ТзОВ Віват-М зареєстроване як юридична особа 22.08.2013 року з присвоєнням ідентифікаційного коду 38831443, 01.10.2013 зареєстроване платником податку на додану вартість (а.с. 88-89, 24).

Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

ТзОВ Віват-М за результатами проведених господарських операцій склало та подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні, а саме:

- податкову накладну № 8 від 31.07.2018 на суму ПДВ 25062 грн. (а.с. 39) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:30:45, що підтверджується квитанцією № 9176190178 (а.с. 104звор.);

- податкову накладну № 7 від 31.07.2018 на суму ПДВ 15650 грн. (а.с. 45) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:27:41, що підтверджується квитанцією № 9176187409 (а.с. 103 звор.);

- податкову накладну № 5 від 31.07.2018 на суму ПДВ 14468,67 грн. (а.с. 40) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:21:01, що підтверджується квитанцією № 9176174877 (а.с. 105 звор.);

- податкову накладну №1 від 31.07.2018 на суму ПДВ 14039,83 грн. (а.с. 43) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:02:33, що підтверджується квитанцією № 9176151894 (а.с. 102 звор.);

- податкову накладну № 10 від 31.07.2018 на суму ПДВ 12580,83 грн. (а.с. 37) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:34:26, що підтверджується квитанцією № 9176195546 (а.с. 103 звор.);

- податкову накладну № 9 від 31.07.2018 на суму ПДВ 11862,33 грн. (а.с. 38) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:32:46, що підтверджується квитанцією № 9176199938 (а.с. 104 звор.);

- податкову накладну № 3 від 31.07.2018 на суму ПДВ 11695,67 грн. (а.с. 41) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:08:57, що підтверджується квитанцією № 9176159681 (а.с. 103);

- податкову накладну № 2 від 31.07.2018 ПДВ 11011,33 грн. (а.с. 44) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:06:57, що підтверджується квитанцією № 9176153043 (а.с. 104 звор.);

- податкову накладну № 11 від 31.07.2018 на суму ПДВ 8986,17 грн. (а.с. 36) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:40:18, що підтверджується квитанцією № 9176209197 (а.с. 102 звор.);

- податкову накладну№ 4 від 31.07.2018 на суму ПДВ 8149,17 грн. (а.с. 42) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:11:35, що підтверджується квитанцією № 9176169685 (а.с. 103);

- податкову накладну № 6 від 31.07.2018 на суму ПДВ 6657 грн. (а.с. 46) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.08.2018 о 15:25:19, що підтверджується квитанцією № 9176180446 (а.с. 104);

- податкову накладну № 7 від 31.08.2018 на суму ПДВ 8921,50 грн. (а.с. 47) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:03:00, що підтверджується квитанцією № 9203306798 (а.с. 107);

- податкову накладну № 12 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4833,67 грн. (а.с. 55) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:13:34, що підтверджується квитанцією № 9203327516 (а.с. 105);

- податкову накладну № 13 від 31.08.2018 на суму ПДВ 16430,33 грн. (а.с. 59) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:14:54, що підтверджується квитанцією № 9203330058 (а.с. 107);

- податкову накладну № 14 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4715 грн. (а.с. 48) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:16:56, що підтверджується квитанцією № 9203337126 (а.с. 108);

- податкову накладну № 11 від 31.08.2018 на суму ПДВ 5242,83 грн. (а.с. 56) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:11:46, що підтверджується квитанцією № 9203320732 (а.с. 108звор.);

- податкову накладну № 15 від 31.08.2018 на суму ПДВ 808,33 грн. (а.с. 50) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:23:12, що підтверджується квитанцією № 9203342798 (а.с. 106звор.);

- податкову накладну № 1 від 31.08.2018 на суму ПДВ 12302,67 грн. (а.с. 52) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 15:49:15, що підтверджується квитанцією № 9203395745 (а.с. 107звор.);

- податкову накладну № 9 від 31.08.2018 на суму ПДВ 5242 грн. (а.с. 49) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:06:07, що підтверджується квитанцією № 9203434414 (а.с. 106);

- податкову накладну № 8 від 31.08.2018 на суму ПДВ 6346,67 грн. (а.с. 54) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:04:46, що підтверджується квитанцією № 9203434945 (а.с. 108);

- податкову накладну № 6 від 31.08.2018 на суму ПДВ 17203,33 грн. (а.с. 58 ) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:01:23, що підтверджується квитанцією № 9203440163 (а.с. 106звор.);

- податкову накладну № 10 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4711,83 грн. (а.с. 57) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 16:10:12, що підтверджується квитанцією № 9203443491 (а.с. 107звор.);

- податкову накладну № 4 від 31.08.2018 на суму ПДВ 20210,67 грн. (а.с. 51) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 15:58:27, що підтверджується квитанцією № 9203413734 (а.с. 106);

- податкову накладну № 2 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4041,67 грн. (а.с. 60) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 15:55:05, що підтверджується квитанцією № 9203416182 (а.с. 108звор.);

- податкову накладну № 3 від 31.08.2018 на суму ПДВ 8844,67 грн. (а.с. 53) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 15:56:36, що підтверджується квитанцією № 9203418134 (а.с. 105звор.);

- податкову накладну № 5 від 31.08.2018 на суму ПДВ 10613,50 грн. (а.с. 61) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.09.2018 о 15:59:51, що підтверджується квитанцією № 9203430162 (а.с. 105звор.);

- податкову накладну № 1 від 13.09.2017 на суму ПДВ 6453 грн. (а.с. 73) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 14.10.2017 о 13:27:26, що підтверджується квитанцією № 9214204374 (а.с. 99 звор.);

- податкову накладну № 2 від 13.09.2017 на суму ПДВ 12984,67 грн. (а.с. 72) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 14.10.2017 о 13:31:17, що підтверджується квитанцією № 9214187492 (а.с. 99звор.);

- податкову накладну № 1 від 30.09.2018 на суму ПДВ 13291,67 грн. подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 22.10.2018 (а.с. 64);

- податкову накладну № 5 від 30.09.2018 на суму ПДВ 7097,17 грн. подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018 (а.с. 66);

- податкову накладну № 11 від 30.09.2018 на суму ПДВ 300 грн. подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018 (а.с. 62).

- податкову накладну № 6 від 30.09.2018 на суму ПДВ 10687,83 грн. (а.с. 69) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018;

- податкову накладну № 3 від 30.09.2018 на суму ПДВ 12482,33 грн. (а.с. 68) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018;

- податкову накладну № 7 від 30.09.2018 на суму ПДВ 11774,67 грн. (а.с. 68) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018;

- податкову накладну № 2 від 30.09.2018 на суму ПДВ 13554,83 грн. (а.с. 67) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018;

- податкову накладну № 8 від 30.09.2018 на суму ПДВ 7000 грн., (а.с. 63) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018;

- податкову накладну № 4 від 30.09.2018 на суму ПДВ 9430,83 грн. (а.с. 70) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018;

- податкову накладну № 9 від 30.09.2018 на суму ПДВ 18698,33 грн. (а.с. 71) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 23.10.2018;

- податкову накладну № 2 від 30.11.2017 на суму ПДВ 1569,67 грн. (а.с. 85) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:02:32, що підтверджується квитанцією № 9272871423 (а.с. 102);

- податкову накладну № 7 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2412,50 грн. (а.с. 84) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:11:04, що підтверджується квитанцією № 9272877628 (а.с. 102);

- податкову накладну № 3 від 30.11.2017 на суму ПДВ 5141,33 грн. (а.с. 82) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:05:19, що підтверджується квитанцією № 9272889556 (а.с. 10звор.);

- податкову накладну № 11 від 30.11.2017 на суму ПДВ 5545,33 грн. (а.с. 83) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:15:14, що підтверджується квитанцією № 9272913699 (а.с. 99);

- податкову накладну № 1 від 30.11.2017 на суму ПДВ 5961,50 грн. (а.с. 81) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:01:51, що підтверджується квитанцією № 9272952519 (а.с. 99);

- податкову накладну № 10 від 30.11.2017 на суму ПДВ 1700 грн. (а.с. 80) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:13:43, що підтверджується квитанцією № 9272959184 (а.с. 100звор.);

- податкову накладну № 12 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2145,50 грн. (а.с. 79) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:16:31, що підтверджується квитанцією № 9272959875 (а.с. 101);

- податкову накладну № 9 від 30.11.2017 на суму ПДВ 15076,67 грн. (а.с. 78) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:13:51, що підтверджується квитанцією № 9272937492 (а.с. 101звор.);

- податкову накладну № 13 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2127,67 грн. (а.с. 77) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:19:11, що підтверджується квитанцією № 9272941934 (а.с. 101звор.);

- податкову накладну № 6 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2722 грн. (а.с. 76) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:09:26, що підтверджується квитанцією № 9272943034 (а.с. 101);

- податкову накладну № 4 від 30.11.2017 на суму ПДВ 8790,67 грн. (а.с. 75) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:06:23, що підтверджується квитанцією № 9272944605 (а.с. 100);

- податкову накладну № 5 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2378,17 грн. (а.с. 74) подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних 20.12.2017 о 15:06:30, що підтверджується квитанцією № 9272946444 (а.с. 100).

Головне управління ДФС у Львівській області провело камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних ТзОВ Віват-М . За результатами перевірки складено акт від 23.11.2018 № 376/13-01-57-12/38831443 (а.с. 26-27). В акті перевірки встановлено, що платником несвоєчасно зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- податкову накладну № 8 від 31.07.2018 на суму ПДВ 25062 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушенням на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 7 від 31.07.2018 на суму ПДВ 15650 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 5 від 31.07.2018 на суму ПДВ 14468,67 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну №1 від 31.07.2018 на суму ПДВ 14039,83 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 10 від 31.07.2018 на суму ПДВ 12580,83 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 9 від 31.07.2018 на суму ПДВ 11862,33 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 3 від 31.07.2018 на суму ПДВ 11695,67 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 2 від 31.07.2018 ПДВ 11011,33 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 11 від 31.07.2018 на суму ПДВ 8986,17 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну№ 4 від 31.07.2018 на суму ПДВ 8149,17 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 6 від 31.07.2018 на суму ПДВ 6657 грн. зареєстровано 20.08.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 7 від 31.08.2018 на суму ПДВ 8921,50 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 12 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4833,67 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 13 від 31.08.2018 на суму ПДВ 16430,33 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 14 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4715 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 11 від 31.08.2018 на суму ПДВ 5242,83 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 15 від 31.08.2018 на суму ПДВ 808,33 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1 від 31.08.2018 на суму ПДВ 12302,67 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 9 від 31.08.2018 на суму ПДВ 5242 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 8 від 31.08.2018 на суму ПДВ 6346,67 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 6 від 31.08.2018 на суму ПДВ 17203,33 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 10 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4711,83 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 4 від 31.08.2018 на суму ПДВ 20210,67 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 2 від 31.08.2018 на суму ПДВ 4041,67 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 3 від 31.08.2018 на суму ПДВ 8844,67 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 5 від 31.08.2018 на суму ПДВ 10613,50 грн. зареєстровано 20.09.2018, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1 від 13.09.2017 на суму ПДВ 6453 грн. зареєстровано 14.10.2017, з порушення на 14 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 2 від 13.09.2017 на суму ПДВ 12984,67 грн. зареєстровано 14.10.2017, з порушення на 14 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1 від 30.09.2018 на суму ПДВ 13291,67 грн. зареєстровано 22.10.2018, з порушення на 7 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 5 від 30.09.2018 на суму ПДВ 7097,17 грн. зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 11 від 30.09.2018 на суму ПДВ 300 грн., зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 6 від 30.09.2018 на суму ПДВ 10687,83 грн. зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 3 від 30.09.2018 на суму ПДВ 12482,33 грн. зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 7 від 30.09.2018 на суму ПДВ 11774,67 грн. зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 2 від 30.09.2018 на суму ПДВ 13554,83 грн. зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 8 від 30.09.2018 на суму ПДВ 7000 грн., зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 4 від 30.09.2018 на суму ПДВ 9430,83 грн. зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 9 від 30.09.2018 на суму ПДВ 18698,33 грн. зареєстровано 23.10.2018, з порушення на 8 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 2 від 30.11.2017 на суму ПДВ 1569,67 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 7 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2412,50 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 3 від 30.11.2017 на суму ПДВ 5141,33 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 11 від 30.11.2017 на суму ПДВ 5545,33 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 1 від 30.11.2017 на суму ПДВ 5961,50 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 10 від 30.11.2017 на суму ПДВ 1700 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 12 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2145,50 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 9 від 30.11.2017 на суму ПДВ 15076,67 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 13 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2127,67 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 6 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2722 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 4 від 30.11.2017 на суму ПДВ 8790,67 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної;

- податкову накладну № 5 від 30.11.2017 на суму ПДВ 2378,17 грн. зареєстровано 20.12.2017, з порушення на 5 днів граничного терміну реєстрації податкової накладної.

Контролюючий орган зробив висновок, що ТзОВ Віват-М відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу ІІ Податкового кодексу України порушило граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТзОВ Віват-М отримало акт перевірки від 23.11.2018 та подало контролюючому органу заперечення. ГУ ДФС у Львівській області не розглянуло по суті це заперечення на акт перевірки, залишило його без розгляду з мотивів пропуску строку його подання (а.с. 30).

На підставі висновків акта перевірки від 23.11.2018 № 376/13-01-57-12/38831443 ГУ ДФС у Львівській області винесло податкове повідомлення-рішення від 28.11.2018 №0021815712, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 449958,01 грн. застосовано штраф у розмірі 10 % в сумі 44995,81 грн. (а.с. 28).

Це податкове повідомлення - рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку, подав до ДФС України скаргу. За результатом розгляду скарги ТзОВ Віват-М ДФС України прийняла рішення №6133/6/99-99-11-06-01-25 від 07.02.2019, відповідно до якого залишила податкове повідомлення-рішення від 28.11.2018 №0021815712 без змін, скаргу ТзОВ Віват-М без задоволення (а.с. 32-33).

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпункт 20.1.4. п. 20.1. статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Главою 8 ПК України визначені види перевірок контролюючих органів та порядок їх проведення. Відповідно до пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.

Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пункту 201.2. статті 201 ПК України форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 201.2 статті 201 розділу V ПК України наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 затверджено: - форму податкової накладної; - Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок № 1307, у редакції наказу Міністерства фінансів України № 276 від 23.02.2017).

Як зазначено в пункті 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема, 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Згідно з пункту 12 Порядку № 1307 у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "100000000000".

Пунктом 3 Порядку № 1307 визначено, що усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Відповідно до пункту 201.7. статті 201 ПК України податкова накладна з податку на додану вартість складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.3. статті 201 ПК України у разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно з пунктом 120 1 .1. статті 120 1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою ) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

При вирішенні цього спору суд керується такими міркуваннями:

Суд дослідив долучені до матеріалів справи копії письмових та електронних доказів та встановив, що всі перелічені в акті камеральної перевірки ТзОВ Віват-М податкові накладні: - виписані на операції поставки товару неплатникам ПДВ, що оподатковуються за основною ставкою (20%); - зареєстровані платником податків з порушенням встановлених ПК України строків на 5-14 днів. Позивач ці обставини визнає.

Отже, спірним у цій справі є питання про наявність/відсутність підстав для застосування юридичної відповідальності у вигляді штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України за несвоєчасну реєстрацію цих податкових накладних.

ПК України зобов`язує продавця товарів/послуг- платника ПДВ в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) в межах граничних строків, визначених абзацом 14 статті 201.10 ПК України. При цьому також підлягають реєстрації в ЄРПН і податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. Порушення строку реєстрації податкової накладної до 15 календарних днів відповідно до норми статті 120 1 ПК України має наслідком застосування до платника податків штрафних санкцій у розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеного в такій податковій накладній. Винятком у цій нормі щодо застосування штрафних санкцій визначено порушення термінів реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Отже, підставою для незастосування штрафної санкції, передбаченої статтею 120-1 ПК України, за порушення строків реєстрації податкової накладної в ЄРПН є сукупність таких двох умов:

1) податкова накладна не надається отримувачу (покупцю);

2) податкова накладна виписана на операцію з постачання товарів/послуг, яка звільнена від оподаткування або оподатковується за нульовою ставкою.

Оскільки ТзОВ Віват-М виписало перелічені в акті камеральної перевірки податкові накладні (а.с. 36-85) на операції, що оподатковувались за основною ставкою податку на додану вартість (20 %), то ці операції не є такими, що: - звільненими від оподаткування ПДВ; обсяги постачання яких оподатковуються за нульовою ставкою. З огляду на це суд дійшов висновку, що за цих фактичних обставин справи платник податку не звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Тому суд погоджується з доводами контролюючого органу про те, що платник податку вчинив податкове правопорушення, склад якого передбачений пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК України. З огляду на це суд дійшов висновку, що контролюючий орган прийняв цілком обґрунтоване та законне рішення про накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в згаданих податкових накладних, що становить 44995,81 грн.

Такі висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду у складі колегій суддів Касаційного адміністративного суду, викладеній в постановах від 07.02.2019 у справі № 808/3250/17, від 11.12.2018 у справі №К/9901/63488/18, від 04.09.2018 у справі №816/1488/17.

Оцінюючи доводи позивача щодо того, що терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних не є даними податкової звітності, які досліджуються під час проведення камеральної перевірки, тому контролюючий орган безпідставно склав акт камеральної перевірки з посиланням на таке порушення та протиправно прийняв оскаржуване податкове повідомлення-рішення, суд керується такими міркуваннями:

перевірка своєчасності реєстрації податкових накладних у ЄРПН віднесена ПК України до предмету камеральної перевірки. Особливості камеральної перевірки полягають у тому, що для її проведення не потрібен наказ керівника податкового органу чи направлення, не потрібно згоди платника податків, а також його присутності. Метою камеральної перевірки є виявлення в даних системах електронного адміністрування, зокрема, Єдиного реєстру податкових накладних, відомостей, які свідчать про порушення платником податків термінів реєстрації податкових накладних, відповідальність за що передбачена статтею 120-1ПК України. У цій ситуації предмет камеральної перевірки охоплює лише питання своєчасності реєстрації ТзОВ Віват-М податкових накладних. При цьому виявлене контролюючим органом це порушення не потребує будь-яких документів платника податку, достатніми є виключно відомості Єдиного реєстру податкових накладних. З огляду на викладене суд вважає безпідставним посилання позивача про протиправність складення акту камеральної перевірки щодо перевірки своєчасності реєстрації ТзОВ Віват-М податкових накладних. Такі висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду у складі колегій суддів Касаційного адміністративного суду, викладеній в постановах від 31.07.2018 № 804/4056/17, від 31.07.2018 № 804/4056/17.

Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 28.11.2018 № 0021815712 відповідає критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, оскільки прийняте в межах повноважень, на підставі та у спосіб, що визначений ПК України. Тому суд вважає, що у задоволенні позову про скасування цього податкового повідомлення слід відмовити з мотивів безпідставності позовних вимог.

З огляду на висновки суду по суті спору, понесені ТзОВ Віват-М судові витрати не відшкодовуються та покладаються на позивача.

Керуючись ст.ст. 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 229, 241-246, 250, 251, 255, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII «Перехідні положення» КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

в задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю Віват-М (82172, Львівська область, місто Дрогобич, місто Стебник, вул. Садова, буд. 6; ідентифікаційний код 38831443) до Головного управління ДФС у Львівській області (79003, Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код 39462700) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.11.2018 № 0021815712 - відмовити повністю.

Понесені позивачем судові витрати покласти на нього.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, що постановив рішення, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено і підписано 13.06.2019.

Суддя Москаль Р.М.