Рішення

від 26.07.2019 по справі 420/458/19

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/458/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 липня 2019 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Корой С.М.,

секретаря судового засідання Чернецької О.А.,

за участю сторін:

представника позивача Козачок О.В. (за довіреністю),

представника відповідача Копиця С.М. (за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.11.2018 року № 0048741407, № 0048811407, -

В С Т А Н О В И В:

25.01.2019 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ТОВ Екоп-Південь до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.11.2018 року №0048741407, №0048811407.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ Екоп-Південь до податкового кредиту віднесено 230833 грн. за придбані у ТОВ СКВО послуги оренди приміщення за третій квартал 2016 р.. На підтвердження отримання послуги, між ТОВ СКВО та ТОВ Екоп-Південь 30.09.2016 року був підписаний акт прийому наданих послуг. Також, як стверджує позивач, списання грошей з рахунку підприємства надає право на податковий кредит, але це право має бути підтверджене податковою накладною, оскільки, згідно з п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми сплаченого ПДВ, не підтверджені податковою накладною. У позовній заяві вказано, що заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 250712 гри., складається згідно з податкової накладної № 50 від 30.09.2016 року загальна сума 1385000 грн., в тому числі ПДВ 230833,33 грн. та згідно податкової накладної № 4 від 04.09.2017 року загальна сума 119274,60 грн., в тому числі ПДВ 19879,10 грн.

Як стверджує позивач, ТОВ Екоп-Південь у своїй господарській діяльності дотримується вимог Конституції України, норм чинного законодавства України та не порушувало і не порушує вимог податкового законодавства, не провадить приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язків платежів).

Враховуючи викладене, позивач вважає, що вказані податкові повідомлення-рішення та нарахування штрафних санкцій є необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою від 30.01.2019 року Одеським окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.

07.02.2019 року (вх. № 4371/19) від позивача надійшла заява про долучення доказів до матеріалів справи разом із додатками згідно переліку, наведеного у ній.

20.02.2019 року (вх. № 6133/19) від представника відповідача надійшов відзив на адміністративний позов, в якому, з посиланням на обставини та висновки, які встановлені в акті № 2289/15-32-14-07/32580620 від 24.10.2018 року, ГУ ДФС в Одеській області просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ Екоп-Південь .

Разом з тим, станом на 26.03.2019 року до суду не надходило відповіді на відзив щодо наведених відповідачем у відзиві пояснень, міркувань та аргументів і мотиви їх визнання або відхилення.

З огляду на викладене, враховуючи важливе значення справи для сторін, а також необхідність встановити відповідні факти та обставини із дослідженням думки та правової позиції учасників справи, суд дійшов висновку, що дана адміністративна справа має бути розглянута за правилами загального позовного провадження, про що постановлено відповідну ухвалу суду від 26.03.2019 року.

Ухвалою суду від 24.04.2019 року, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання судом продовжено термін підготовчого провадження на 30 днів та відкладено підготовче засідання на 18.06.2019 року об 11:00 год.

10 травня 2019 року (вх. №16711/19) від представника позивача до суду надійшла заява про долучення доказів до матеріалів справи разом із додатками згідно переліку, наведеного у ній.

Зважаючи на перебування головуючого судді по справі Корой С.М. у відпустці, судове засідання, призначене на 18.06.2019 року було перенесено на 26.06.2019 року о 12:30 год., в межах строків, визначених приписами КАС України.

Ухвалою суду від 26.06.2019 року, яка прийнята на місці та занесена до протоколу судового засідання судом закрито підготовче провадження по справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 16.07.2019 року об 11:30 год.

У судовому засіданні 16.07.2019 року під час вступного слова представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача під час вступного слова позовні вимоги не визнав, просив суд відмовити у задоволенні позову повністю.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши вступне слово представників сторін, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позов і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь (ідентифікаційний код юридичної особи 32580620) зареєстровано як юридична особа 03.07.2003 року та з 08.07.2003 року взято на податковий облік.

Місцезнаходженням ТОВ Екоп-Південь є: 65017, Одеська обл., місто Одеса, вул.Поїздна, будинок 1 .

Судом встановлено, що на підставі направлень на перевірку від 25.09.2018 року (а.с.63-69), виданих посадовим особам ГУ ДФС в Одеській області, відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків за 2018 рік та на підставі наказу ГУ ДФС в Одеській області від 05.09.2018 року №6693 (а.с.62) Головним управлінням ДФС в Одеські області проведена планова виїзна документальна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю Екоп - Південь (код за ЄДРПОУ 32580620) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року, валютного законодавства за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року, з питань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

За результатами вказаної перевірки ГУ ДФС в Одеській області складено акт Про результати документальної планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю Екоп - Південь код за ЄДРПОУ 32580620, номер телефону 33-92-00, адреса електронної пошти account@rostinvest.com.ua податкового законодавства за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року, валютного - за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року від 24.10.2018 року № 2289/15-32-14-07/32580620 (а.с.9-37).

Перевіркою встановлено, порушення ТОВ Екоп -Південь :

1) п.44.1. ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 пп.140.4.2 п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України, в результаті чого завищення від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року: за дев'ять місяців 2016 року у сумі 1154167 грн., за 2016 рік у сумі 1154167 грн., за перший квартал 2017 року в сумі 1154167 грн., за перше півріччя 2017 року в сумі 1154167 грн., за дев'ять місяців 2017 року у сумі 1154167 грн., за 2017 рік у сумі 1154167 грн.

2) п.44.1. ст.44, п.198.1. п.198.5. п.198.6. ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 250712 грн., в тому числі: за вересень місяць 2016 року в сумі 230833 грн.; за вересень місяць 2017 року в сумі 19879 грн.

На підставі акту перевірки, відповідачем 07.11.2019 року прийнято:

- податкове повідомлення-рішення у № 004811407, яким ТОВ Екоп-Південь за порушення п.44.1 ст.44, п.192.1 ст.192, пп.198.5 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 376068,00 грн., з яких: 250712 грн. - за податковим зобов'язанням; 125356 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с.38);

- податкове повідомлення-рішення у № 0048741407, яким до ТОВ Екоп-Південь за встановлені порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201 та згідно з п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого абз.2 п.120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 230833,00 грн. застосовано штраф у розмірі 50% на суму 115416,50 грн. (а.с.39).

Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач подав до Державної фіскальної служби України скаргу від 16.11.2018 року №23/18 (а.с.71-76).

Судом встановлено, що зважаючи на надходження до ДФС України заяви, в якій ТОВ Екоп-Південь просило не розглядати вищевказану скаргу, Державною фіскальною службою України залишено скаргу ТОВ Екоп-Південь без розгляду про що складено відповідних лист №42279/6/99-99-11-04-01-25 від 28.12.2018 року (а.с.70).

Позивач вважає, що прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення є протиправними та таким, що мають бути скасоване, у зв'язку з чим звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи даний публічно-правовий спір, що виник між сторонами, суд виходить з наступного.

Спірне податкове повідомлення-рішення, базується на викладених в акті перевірки висновках податкового органу щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства.

Вказані висновки відповідача в акті перевірки обґрунтовані наступним.

Перевіркою повноти декларування ТОВ Екоп-Південь показників рядка 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності встановлено завищення від'ємного значення всього у сумі 1154167грн., у тому числі: за дев'ять місяців 2016 року у сумі 1154167грн. за 2016 рік у сумі 1154167грн.

В ході перевірки встановлено, що ТОВ Екоп - Південь до інших операційних витрат , а в подальшому до фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності віднесено суму в розмірі 1154166грн., за придбані послуги оренди приміщення за третій квартал 2016 року за адресою: місто Одеса, вулиця Генуезька, 1А., у ТОВ СКВО (код 31982116), згідно акту прийому виконаних робіт і наданих послуг №133 від 30.09.2016 року на суму 1154166,67 грн. без ПДВ.

Так, в акті вказано, що під час перевірки надано договір оренди № 15-16-16 від 15.06.2016 року, згідно пункту 1.1 якого Орендодавець передає Орендареві за плату у тимчасове користування (оренду) для розміщення органів управління Орендаря нежитлове приміщення №4-1, загальною площею 584,3 кв.м., розташоване на четвертому поверсі адміністративно-офісної будівлі за адресою: місто Одеса, вулиця Генуезька, 1/2, а також машино - місця №В 83; №В 85 (загальною площею 13.3 кв.м. за адресою місто Одеса, вулиця Генуезька, 1А).

В акті зазначено, що відповідно до документів наданих під час перевірки: на підприємстві ТОВ Екоп - Південь працювало: в червні місяці 2016 року 2 осіб, в т.ч. по сумісництву 1 особа; в липні місяці 2016 року 1 особа, в т.ч. по сумісництву 1 особа; в серпні місяці 2016 року 1 особа, в т.ч. по сумісництву 1 особа; в вересні місяці 2016 року 1 особа, в т.ч. по сумісництву 1 особа., крім того на підприємстві відсутні власні та орендовані транспортні засоби.

Отже, зроблено висновок в акті перевірки, що ТОВ Екоп-Південь орендувало приміщення та машино - місця для своїх засновників.

В акті зазначено, що на дату підписання акту перевірки підприємством не надані документи, які б підтверджували, що дані витрати оренди по сприяли отриманню доходу в третьому кварталі 2016 року.

Таким чином, вказано в акті № 2289/15-32-14-07/32580620, в порушення п. 44.1. ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підприємством завищені інші операційні витрати , а в подальшому зменшений фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності в 3 кварталі 2016 року по взаємовідносинам з ТОВ СКВО (код 31982116) на суму 1154167 грн.

Також, в акті вказано, що за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року ТОВ Екоп - Південь задекларовано фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у сумі - 4856199грн. Перевіркою повноти визначення фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток) за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року встановлено завищення від'ємного значення всього у сумі 1154167 грн., у тому числі: за дев'ять місяців 2016 року у сумі 1154167 грн. за 2016 рік у сумі 1154167 грн.

Перевіркою задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2) встановлено відхилення таких показників: А). інші операційні витрати (рядок 2180 Звіту), в суму у сумі 1154167грн., у тому числі: за дев'ять місяців 2016 року у сумі 1154167 грн. за 2016 рік у сумі 1154167 грн.

У ході перевірки встановлено, що ТОВ Екоп - Південь , в порушенні п. 44.1. ст.44 та пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, до інших операційних витрат , а в подальшому до фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності віднесено: суму в розмірі 1154166,67 грн., за придбані послуги оренди у ТОВ СКВО в третьому кварталі 2016 році.

Таким чином, вказано в акті, підприємством були завищені інші операційні витрати , а в подальшому зменшений фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у сумі у сумі 1154167 грн., у тому числі: за дев'ять місяців 2016 року у сумі 1154167 грн. за 2016 рік у сумі 1154167 грн.

Окрім того, в акті зазначено, що за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року ТОВ Екоп - Південь задекларовано різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, у сумі -43666180грн. Перевіркою задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки показників рядка 03 Декларацій Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України встановлено завищення від'ємного значення всього у сумі 1154167грн., у тому числі: за перший квартал 2017 року в сумі 1154167грн., за перше півріччя 2017 року в сумі 1154167грн., за дев'ять місяців 2017 року у сумі 1154167грн., за 2017 рік у сумі 1154167грн.

У розділі 3.1.1.6 Висновок щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток Акту № 2289/15-32-14-07/32580620 від 24.10.2018 року зазначено, що за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року ТОВ Екоп - Південь задекларовано від'ємне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток у сумі 48522379грн. Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року встановлено завищення від'ємне значення об'єкта оподаткування всього у сумі -2308334грн. , у тому числі за дев'ять місяців 2016 року у сумі 1154167грн. за 2016 рік у сумі 1154167грн. за перший квартал 2017 року в сумі 1154167грн., за перше півріччя 2017 року в сумі 1154167грн., за дев'ять місяців 2017 року у сумі 1154167грн., за 2017 рік у сумі 1154167грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п.3.1.1.5 розділу 3 акта перевірки.

У розділі 3.1.2.1. Податкові зобов'язання Акту № 2289/15-32-14-07/32580620 від 24.10.2018 року зазначено, що за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року ТОВ Екоп - Південь задекларовано податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 2593943 грн. Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року встановлено їх заниження всього у сумі 230833грн., в тому числі: за вересень місяць 2016 року в сумі 230833грн.

У ході перевірки встановлено, що ТОВ Екоп - Південь до податкового кредиту рядок 10.1 декларацій з податку на додану вартість Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою віднесено суму ПДВ в розмірі 230833грн., за придбані послуги оренди приміщення за третій квартал 2016 року за адресою: місто Одеса, вулиця Генуезька, 1А., у ТОВ СКВО (код 31982116), згідно податкової накладної №50 від 30.09.206 року на загальну суму 1385000 грн., в тому числі ПДВ - 230833,33 (Надання послуг оренди приміщення за 3 квартал 2016 року за адресою: м.Одеса вул.Генуезька, 1-А). На дату підписання акту перевірки підприємством не надані документи, які б підтверджували, що дані витрати оренди посприяли отриманню доходу в третьому кварталі 2016 року.

Таким чином, зроблено висновок в акті, підприємством занижено рядок 4.1 Податкової декларації з податку на додану вартість Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п.198.5 ст.198 та п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за основною ставкою всього на суму 230833 грн., в тому числі: за вересень місяць 2016 року в сумі 230833 грн.

У розділі 3.1.2.2. Податковий кредит Акту № 2289/15-32-14-07/32580620 від 24.10.2018 року зазначено, що перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року встановлено його завищення всього у сумі 19879 грн., в тому числі: вересень 2017 року в сумі 19879 грн.

Перевіркою показників, відображених у рядку 10.1 Декларацій Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою , за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року у сумі 1702190 грн., встановлено, що ТОВ Екоп - Південь здійснював операції з придбання будівельних матеріалів для ремонту приміщень, витрати на оплату послуг оренди, рекламних послуг, послуг водопостачання, телекомунікаційних послуг,

Проведеною перевіркою відображеного показника з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року в сумі 1702190 грн. на підставі таких документів: податкові накладні, банківські виписки, акти виконаних робіт, видаткові накладні, журнали-ордери та оборотно-сальдові відомості по бухгалтерським рахункам 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками , та інше, встановлено завищення задекларованих ТОВ Екоп - Південь показників у рядку 10.1 Декларацій Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою на загальну суму всього на суму 19879 грн., в тому числі: вересень 2017 року в сумі 19879 грн.

Згідно акту, в ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ Екоп - Південь в порушення п. 198.6. ст.198 Податкового кодексу України віднесено до складу податкового кредиту за вересень місяць 2017 року суму податку на додану вартість по податковим накладним, які не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, вказано в акті, в порушення: п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України підприємством завищено р.10.1 Декларацій Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою всього на суму 19879 грн., в тому числі: вересень 2017 року в сумі 19879 грн.

Зважаючи на вищевикладене, у розділі 3.1.2.3. Висновок щодо повноти декларування податку на додану вартість, правомірності декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню акту перевірки вказано, що за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року ТОВ Екоп - Південь задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 929132 грн., та від'ємне значення у сумі 294899 грн. Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року встановлено його заниження всього у сумі 250712 грн., в тому числі: за вересень місяць 2016 року в сумі 230833 грн.; за вересень місяць 2017 року в сумі 19879 грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в п.3.1.2.1; п. 3.1.2.2. розділу III акта перевірки.

Суд погоджується з вказаними вище висновками акту перевірки щодо порушення позивачем п.44.1. ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 пп.140.4.2 п.140.4 ст.140, 198.1, 198.5, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, на підставі яких прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, та досліджуючи фактичність проведених господарських операцій та їх зв'язок з господарською діяльністю позивача, включення позивачем спірних сум до складу податкового витрат, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010.

Зокрема Податковий кодекс України визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абз. 1 п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.16.1.4. ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Згідно п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно приписів пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України - датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Приписами підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, визначено, що об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від'ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи (підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу).

Пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України - витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів.

Відповідно до п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України - не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Отже, наведені правові норми дозволяють платнику податку формувати валові витрати у зв'язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Документи, які не мають статус первинних, самі по собі не можуть підтверджувати реальність здійснення господарської операції та, відповідно, валові витрати. При цьому неодмінною характерною рисою господарської діяльності в рамках податкових відносин є її направлення на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з ч.2 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704 (із змінами і доповненнями) первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Згідно з пунктом 2.2 статті 2 вказаного Положення підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Відповідно до п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 290 від 29.11.1999р., дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

За змістом п.п. 5, 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р., витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Згідно п.7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р., витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені .

Відповідно до п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р., не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

- платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

- попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

- погашення одержаних позик;

- інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту);

- витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

- балансова вартість валюти.

Згідно п.10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р., собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Відповідно до п.11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999 р., собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати;змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві.

Згідно п.6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" від 20.10.1999року № 245 (зі змінами та доповненнями) для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:

- сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, розподілу, передачі, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

- готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, в установі, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;

- товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством/установою з метою подальшого продажу .

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.5. ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.189.1. ст.189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

У відповідності до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п.120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.

За приписами пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За приписами пунктів 200.1 200.4 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до частини першої статті 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно інформації, яка мітиться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами економічної діяльності товариства з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь за КВЕД є: 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.31 Агентства нерухомості; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний).

Судом встановлено, що 15.06.2016 року між ТОВ СКВО (Орендодавець) та ТОВ Екоп-Південь (Орендар) укладено договір оренди №15-16-16 згідно умов якого орендар передає орендареві за плату у тимчасове користування (оренду) для розміщення органів управління орендаря нежитлове приміщення №4-1, загальною площею 584,3 кв.м., розташоване на четвертому поверсі адміністративно-офісної будівлі за адресою: Україна, м.Одеса, вул.Генуезька, буд.1/2, а також машиномісця №В83, №В85 (загальною площею 13,3 кв.м. за адресою: м.Одеса. вул.Генуезька, буд.1-А надалі - Об'єкт (а.с.90-93).

Відповідно до п.1.2 Договору №15-16-16, об'єкт оренди буде використовуватись орендарем для розміщення органів управління Орендаря.

Пунктом 3.1 Договору №15-16-16 визначено, що загальний розмір щоквартальної орендної плати за Об'єкт оренди складає 1385000 грн., в тому числі.

Згідно акту прийому-передачі майна від 15.06.2016 року, який є додатком №1 до договору оренди №15-16-16 від 15.06.2016 року (а.с.94) орендодавець передав, а орендар прийняв в тимчасове платне користування нежитлове приміщення №4-1, загальною площею 584,3 кв.м., розташоване на четвертому поверсі адміністративно-офісної будівлі, за адресою: Україна, м.Одеса, вул.Генуезька, буд.1/2, а також машиномісця №В83 та №В85, (загальною площею 13,3 кв.м., за адресою: м.Одеса, вул.Генуезька, буд.1-А (а.с.94).

30 вересня 2016 року ТОВ СКВО та ТОВ Екоп-Південь складено акт №133 прийому-передачі робіт і надання послуг (а.с.40, 95) згідно якого ТОВ СКВО (виконавець) з однієї сторони та ТОВ Екоп-Південь (замовник) з другої сторони підписали цей акт в підтвердження того, що згідно з умовами договору оренди №15-16-16 від 15.06.2016 року Виконавцем надані послуги (виконані роботи), а замовником прийняті послуги (роботи), а саме: надання послуг оренди приміщення за 3 квартал 2016 року за адресою: м.Одеса, вул.Генуезька, 1-А на суму 1154166,67 грн. (без ПДВ 20%). В акті зазначено, що загальна вартість робіт (послуг) склала без ПДВ 1154166,67 грн., ПДВ 230833,33 грн. (20% ПДВ), загальна вартість робіт з ПДВ 1385000,00 грн.

На виконання умов вказаного договору, ТОВ СКВО складено на ім'я ТОВ Екоп-Південь податкову накладну №50 від 30.09.2018 року на загальну суму 1385000,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 230833,33 грн. (а.с.53).

Вказана податкова накладна направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією №1 від 18.10.2016 року (а.с.54).

01 жовтня 2016 року між ТОВ СКВО (Орендодавець) та ТОВ Екоп-Південь (Орендар) укладено додаткову угоду до договору оренди №15-16-16 від 15.06.2016 року (а.с.96).

Відповідно до п.1 та п.2 вказаної Додаткової угоди сторони прийняли рішення розірвати Договір №15-16-16 від 15.06.2016 року. З моменту підписання Додаткової угоди до Договору оренди №15-16-16 від 15.06.2016 року Договір вважається розірваним

Згідно акту прийому-передачі (повернення з оренди) від 01.10.2016 року (а.с.97) у виконання п.2.1 договору оренди №15-16-16 від 15.06.2016 року ТОВ Екоп-Південь (Орендар) передає (здійснює повернення з оренди), а ТОВ СКВО (Орендодавець) приймає нежитлове приміщення №4-1, загальною площею 584,3 кв.м., розташоване на четвертому поверсі адміністративно-офісної будівлі, за адресою: Україна, м.Одеса, вул.Генуезька, буд.1/2, а також машиномісця №В83 та №В85, (загальною площею 13,3 кв.м., за адресою: м.Одеса, вул.Генуезька, буд.1-А.

Як зазначено в акті перевірки та не заперечується позивачем відповідно до наказу ТОВ Екоп - Південь від 05.01.2016р. №1 та від 05.01.2017 року №1 про зміни в наказ Про облікову політику підприємства , платником податків використовуються такі принципи, методи і процедури для ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності:

1. Для забезпечення належного ведення бухгалтерського обліку на підприємстві з урахуванням особливостей діяльності і технології обробки облікових даних ведення бухгалтерського обліку покласти на бухгалтерію малого приватного підприємства Технопроект .

2.1. Бухгалтерії МПП "Технопроект" здійснювати ведення бухгалтерського обліку відповідно до принципів і методами передбаченими положеннями (стандартами) бухгалтерскоого обліку.

2.4. Вести податковий облік відповідно до законодавства України.

3. Використовувати для узагальнення інформації про витрати підприємства рахунки уласса 9 "Витрати виробництва" без застосування рахунків класу 8 "Витрати за елементами".

5. Визнання і первісну оцінку запасів здійснювати відповідно до П (С) БО 9 "Запаси".

7.1 Облікової величиною вартісного критерію належності матеріального активу до основних засобів вважати величину 2500 гривень. Тобто, до основних засобів відносити матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року, первісна вартість яких більше 2500 гривень.

7.4 Відносити до малоцінних необоротних активів відповідно до П (С) БО 7 активи з терміном корисного використання понад один рік і вартістю щонайменше 2500 гривень.

14. До "Витрати майбутніх періодів" відносити заздалегідь сплачену орендну плату, суму за підписку періодичних видань, заздалегідь сплачені рекламні послуги та всі інші витрати, що стосуються наступних облікових періодів.".

Як вказує відповідач в акті перевірки та не заперечується позивачем ТОВ Екоп - Південь до інших операційних витрат , а в подальшому до фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності віднесено суму в розмірі 1154166 грн., за придбані послуги оренди приміщення за третій квартал 2016 року за адресою: місто Одеса, вулиця Генуезька, 1А., у ТОВ СКВО (код 31982116), згідно акту прийому виконаних робіт і наданих послуг №133 від 30.09.2016 року на суму 1154166.67 грн. без ПДВ.

Разом з цим, як вказує відповідач в акті перевірки та не заперечується позивачем, ТОВ Екоп - Південь до податкового кредиту рядок 10.1 декларацій з податку на додану вартість Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою віднесено суму ПДВ в розмірі 230833грн., за придбані послуги оренди приміщення за третій квартал 2016 року за адресою: місто Одеса, вулиця Генуезька, 1А., у ТОВ СКВО (код 31982116), згідно податкової накладної №50 від 30.09.2016 року на загальну суму 1385000 грн., в тому числі ПДВ - 230833,33 грн. Суми податку на додатну вартість за податковими накладними включено до складу податкового кредиту за вересень 2016 року (Додатку №5 від 20.10.2016р. №9197575679, рядок №6 до Декларацій з ПДВ за вересень 2016 року) у сумі 230833,33 грн.)

На підтвердження правомірності включення до інших операційних витрат , а в подальшому до фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності віднесено суми в розмірі 1154166 грн., за придбані послуги оренди приміщення за третій квартал 2016 року за адресою: місто Одеса, вулиця Генуезька, 1А., у ТОВ СКВО (код 31982116), згідно акту прийому виконаних робіт і наданих послуг №133 від 30.09.2016 року на суму 1154166.67 грн. без ПДВ позивачем надано до суду:

- договір купівлі-продажу від 09.09.2016 року №НВА305718, укладений між товариством з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь (Продавець) та ОСОБА_1 (покупець) та посвідчений приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу (а.с.98-101);

- договір купівлі-продажу від 04.10.2016 року №НВА516659, укладений між товариством з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь (Продавець) та територіальною громадою міста Одеси в особі Одеської міської ради (покупець) та посвідчений приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу (а.с.102-105);

- договір купівлі-продажу від 04.10.2016 року №НВА516657, укладений між товариством з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь (Продавець) та територіальною громадою міста Одеси в особі Одеської міської ради (покупець) та посвідчений приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу (а.с.106-110);

- договір купівлі-продажу від 04.10.2016 року №НВА516655, укладений між товариством з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь (Продавець) та територіальною громадою міста Одеси в особі Одеської міської ради (покупець) та посвідчений приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу (а.с.110-113);

- договір купівлі-продажу від 15.12.2016 року №НВО 142360, укладений між товариством з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь (Продавець) та територіальною громадою міста Одеси в особі Одеської міської ради (покупець) та посвідчений приватним нотаріусом Одеського міського нотаріального округу (а.с.114-117);

- сертифікат серії ОД №16412284508 (а.с.118), виданий 21.12.2012 року Інспекцією державного архітектурно-будівельного контролю в Одеській області, яким засвідчено відповідність закінченого будівництвом об'єкта (черги, окремого пускового комплексу) будівництво 16-ти поверхового 2-х секційного будинку з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення за адресою: м.Одеса,. вул.Прохорівська №39/41, загальною площею 16151,00 кв.м., замовником якого є ТОВ Екоп-Проект проектній документації та підтверджено його готовність до експлуатації.

Суд не приймає до уваги вищевказані сертифікат та договори як докази на підтвердження правомірності включення спірних сум до складу інших операційних витрат , оскільки:

- місцезнаходженням ТОВ Екоп-Проект в договорі купівлі-продажу від 09.09.2016 року №НВА305718 зазначено місце реєстрації юридичної особи позивача, а саме: 65017, Одеська обл., місто Одеса, вул.Поїздна, будинок 1;

- місцезнаходженням ТОВ Екоп-Проект в договорах купівлі-продажу від 04.10.2016 року №НВА516659, №НВА516657, №НВА516655, та від 15.12.2016 року №НВО 142360, зазначено: 65017, Одеська обл., місто Одеса, вул.Поїзна, будинок 1;

- у вказаних договорах відсутнє посилання на наявність попередніх угод, здійснення відповідних дії, що передували їх укладення, місцем здійснення яких будо б: м.Одеса, вул.Генуезька, 1-А;

- лише договір купівлі продажу від 09.09.2016 року №НВА305718 укладений у 3 кварталі 2016 року.

Як встановлено відповідачем з документів, які надані до перевірки та не заперечується позивачем на підприємстві ТОВ Екоп - Південь працювало: в червні місяці 2016 року 2 осіб, в т.ч. по сумісництву 1 особа; в липні місяці 2016 року 1 особа, в т.ч. по сумісництву 1 особа; в серпні місяці 2016 року 1 особа, в т.ч. по сумісництву 1 особа; в вересні місяці 2016 року 1 особа, в т.ч. по сумісництву 1 особа., крім того на підприємстві відсутні власні та орендовані транспортні засобі.

В той же час, до суду протягом усього строку розгляду даної адміністративної справи не надано інших первинних документів (ніж ті, які наявні в матеріалах справи та досліджені судом), в розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", та супутніх їм документів, на підтвердження того, що нежитлове приміщення №4-1, загальною площею 584,3 кв.м., розташоване на четвертому поверсі адміністративно-офісної будівлі, за адресою: Україна, м.Одеса, вул.Генуезька, буд.1/2, а також машиномісця №В83 та №В85, (загальною площею 13,3 кв.м., за адресою: м.Одеса, вул.Генуезька, буд.1-А були використані позивачем при здійсненні власної господарської діяльності та посприяли отриманню доходу в третьому кварталі 2016 року.

Окрім того, суд враховує, що згідно пункту 14 наказу ТОВ Екоп - Південь від 05.01.2016р. №1 та 05.01.2017 року №1 Про облікову політику підприємства до "Витрати майбутніх періодів" відносити заздалегідь сплачену орендну плату, суму за підписку періодичних видань, заздалегідь сплачені рекламні послуги та всі інші витрати, що стосуються наступних облікових періодів.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість доводів відповідача про порушення ТОВ Екоп -Південь : п.44.1. ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 пп.140.4.2 п.140.4 ст.140Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого завищення від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді з 01.04.2016 року по 31.12.2017 року: за дев'ять місяців 2016 року у сумі 1154167грн., за 2016 рік у сумі 1154167грн., за перший квартал 2017 року в сумі 1154167грн., за перше півріччя 2017 року в сумі 1154167грн., за дев'ять місяців 2017 року у сумі 1154167грн., за 2017 рік у сумі 1154167грн. та про порушення позивачем п.44.1. ст.44, п.198.1. п.198.5. п.198.6. ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, за вересень місяць 2016 року в сумі 230833грн.

Щодо висновків контролюючого органу про заниження ТОВ Екоп-Півень податку на додану вартість в періоді, що перевірявся за вересень місяць 2017 року в сумі 19879грн, суд зазначає, що до суду позивачем надано податкову накладену №4 від 04.09.2017 року на загальну суму 119274,60 грн., в тому числі ПДВ - 19879,40 грн.

Згідно квитанції від 23.01.2019 року вказана податкова накладна направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином як станом на дату проведення перевірки, так і станом на дату прийняття спірних рішень у позивача були відсутні підстави для віднесення до складу податкового кредиту суми 19879грн., оскільки податкова накладна №4 від 04.09.2017 року зареєстрована лише 23.01.2019 року.

Зважаючи на вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість доводів відповідача про порушення ТОВ Екоп -Південь п.44.1. ст.44, п.198.1. п.198.5. п.198.6. ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, за вересень місяць 2017 року в сумі 19879грн.

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень має на увазі, що рішення має бути прийняте з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У Рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

У Рішенні від 27 вересня 2010 року по справі "Гірвісаарі проти Фінляндії" зазначено, що ще одне призначення обґрунтованого рішення полягає в тому, щоб продемонструвати сторонам, що вони були почуті.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно із ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Таким чином, суд дійшов висновку, що доводи позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області є не обґрунтованими, а відповідно такими, що не підлягають задоволенню.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.11.2018 року №№ 0048741407, 0048811407 - відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання до П'ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення підписано суддею 26.07.2019 року.

Учасники справи:

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю Екоп-Південь (вул. Поїздна, буд.1, Одеса, 65017, код ЄДРПОУ 32580620).

Відповідач: Головне управління ДФС в Одеській області (вул.Семінарська 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 3938646).

Суддя Корой С.М.

.