Постанова

від 25.07.2019 по справі 0440/5582/18

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 липня 2019 року м. Дніпросправа № 0440/5582/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

за участю секретаря судового засідання Троянова А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2018 року, суддя першої інстанції Кальник В. В., по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Бітумпром до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, Державної фіскальної служби України про скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Бітумпром звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, Державної фіскальної служби України, в якому, з урахуванням уточненого позову, просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області № 664078/41134293 від 24.04.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача № 53 від 13.03.2018 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача № 53 від 13.03.2018.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем на підтвердження здійснення господарської операції направлено документи та пояснення. Однак контролюючим органом прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, які складені з порушеннями законодавства. Такі дії позивач вважає протиправними, та такими, що є підставою для задоволення позовних вимог.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2018 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 24.04.2018 року № 664078/41134293 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.03.2018 року № 53. Зобов`язано ДФС України зареєструвати податкову накладну від 13.03.2018 року № 53 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В апеляційній скарзі Головне управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що для реєстрації податкової накладної ТОВ Бітумпром було надано документи не в повному обсязі, а саме, не надано:

первинні документи та договори щодо придбання товару від контрагентів (надані лише банківські документи), відсутні прибуткові накладні, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості та інші;

оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 631, 681;

документи щодо попередньої реєстрації попередньої накладної та здійсненого розрахунку коригування.

Згідно умов договору з селянським (фермерським) господарством Смірнови передбачено реалізацію товару, а саме: добрив азотних КАС-32 (код УКТЗЕД 3102) у кількості 20,0 тон на суму 172 000,00 грн., що відповідає даним видаткової накладної від 15.03.2018 № 26 (добрива азотні КАС-32 у кількості 19,48 тон на суму 167356,00 грн.).

В якості підтверджуючих документів позивачем надано договори на придбання товарів та банківські документи у наступних суб`єктів господарювання:

ТОВ НТ ЕДЕЛЬВЕЙС - карбамід; ТОВ НТ ГАРМОНІЯ - аміачна селітра; Приватне підприємство Агрохім Альянс - АМОФОС12:52 (БІГ-БЄГ).

Тобто, відсутнє походження придбання добрив азотних КАС-32. Згідно бази ЄРПН у ТОВ Бітумпром відсутнє придбання добрив азотних КАС-32.

Податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операції та показникам позитивної податкової історії платника податку. (пункт 5 Порядку)

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Згідно рішення комісії від 24.04.2018 № 664078/41134293 про відмову у реєстрації податкової накладної № 53 підставою для відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено: ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку.

Представник відповідачів у судовому засіданні підтримує доводи, викладені в апеляційній скарзі, наполягає на її задоволенні.

В судове засідання суду апеляційної інстанції представник позивача не прибув, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, причини неприбуття суду не повідомлені.

Відповідно до частини 2 статті 313 Кодексу адміністративного судочинства України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.

Заслухавши пояснення представника відповідачів, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Матеріалами справи підтверджено, що 13.03.2018 року Товариством з обмеженою відповідальністю Бітумпром було складено податкову накладну № 53.

13.04.2018 року позивачем подано до Державної фіскальної служби України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 53 від 13.03.2018 року, реєстрацію якої було зупинено, про що на адресу позивача надійшла електронна квитанція № 9067751721 від 13.04.2018 року.

Відповідно до змісту квитанції № 9067751721 від 13.04.2018 року за результатами обробки: Документ прийнято. Реєстрація зупинена .(а. с. 12)

В квитанції № 9067751721 від 13.04.2018 року зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної: відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D =0, Р =68754.67.

На виконання вимог п.201.16.1. п.201.16.2. ст.201 ПК України та пропозиції, викладеної у квитанції № 9067751721 від 14.04.2018 року, позивачем були направлені до Державної фіскальної служби України пояснення, до яких додані копії про підтвердження реальності здійснення операції.

24.04.2018 року комісією Головного управління ДФС у Дніпропетровській області прийняте рішення №664078/41134293 про відмову у реєстрації податкової накладної №53 від 13.03.2018 року в ЄРПН, оскільки надані платником податку копії документів, складені з порушенням законодавства.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. (пункт 1.1. статті 1 Податкового кодексу України)

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. (пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України)

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр).(Порядок № 117)

Згідно з пунктом 3 Порядку № 117 Податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Пунктом 21 Порядку № 117 встановлено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивачем надано письмові пояснення від 19.04.2018 № 19/04/1, в яких зазначено:

підприємство зареєстровано у 2017 році, має штат 6 осіб, із заробітної плати яких, до бюджету перераховуються податки. На балансі має основних засобів на 65 тис. грн.. Орендує офісне приміщення за договором оренди № 249/а від 01.08.2018 у ТОВ Аструм-М та складське приміщення за договором оренди ТОВ Арс-Профі № 1-02/18від 01.02.2018 для робочого процесу.

Згідно Статуту підприємство займається оптовою торгівлею, бітумом та мастикою, напівфабрикатами та зрідка, мазутом, та оптовою торгівлею хімічними продуктами, такими як карбамід. При необхідності підприємство має можливість виробляти в невеликих партіях добриво азотне, а також замовляти послуги з переробки хім. продуктів у добриво у вітчизняного виробника. Сировина (карбамід, амофос) для переробки в добриво закуплена у вітчизняних постачальників з аналогічними кодами. Транспортні послуги для постачання товару на склад та зі складу на реалізацію підприємство замовляє у вітчизняних перевізників фізичних та юридичних осіб. Основні перевізники ФОП Севастьяненко та ТОВ Агроавтотранс .

Основні постачальники товару та послуг ТОВ Бітойл , ТОВ Дніпротранснафта , ТОВ ЗНТ , СФГ Смірнови, ТОВ Хімпромгруп , ПАТ Чернівецький хімічний завод , ТОВ Хімагрогруп . (а. с. 13)

Надано:

Договір № 120318 від 12.03.2018 з додатками, укладений між позивачем та СФГ Смірнови щодо поставки товару;

Рахунко № 26 від 12.03.2018;

Видаткова накладна № 26 від 15.03.2018;

Товарно-транспортна накладна № 1503 від 15.03.2018;

Виписка з рахунку ТОВ Бітумпром у ПАТ Перший Український Міджнародний Банк за 13.03.2018;

Договір оренди № 249/а від 01.08.2018, укладений між позивачем та ТОВ Аструм-М щодо оренди приміщення;

Договір оренди № 1-02/18 від 1-02/18 від 01.02.2018, укладеного між позивачем та ТОВ Арс-Профі ;

Наказ № 1-к від 07.02.2017 про вступ на посаду директора ТОВ Бібумпром ОСОБА_1 ;

Штатний розпис ТОВ Бітумпром .

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних зазначено надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. (а. с. 14-15)

Враховуючи вищевикладені обставини, колегія суддів дійшла висновку, що зазначення відповідачем у якості підстави відмови у реєстрації податкових накладних про надання копій документів, які складені з порушенням законодавства, без зазначення, які саме документи складено з порушенням законодавства, є таким, що спростовуються матеріалами, наявними у справі.

При цьому, в апеляційній скарзі відповідач зазначає, що з наданих позивачем документів неможливо встановити походження придбання добрив азотних КАС-32, що також підтверджує протиправність дій відповідача у відмові в реєстрації податкових накладних, з огляду на підставу відмови у реєстрації податкових накладних.

Разом з тим, в поясненнях позивача вказано, що підприємство має можливість виробляти в невеликих партіях добриво азотне, а також замовляти послуги з переробки хім. продуктів у добриво у вітчизняного виробника. Сировина (карбамід, амофос) для переробки в добриво закуплена у вітчизняних постачальників з аналогічними кодами, однак, зазначивши про підтвердження закупівлі карбаміду і амофосу, відповідач не врахував пояснення позивача.

Враховуючи встановлені обставини справи, дослідивши письмові докази у їх сукупності, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необґрунтованість оскаржуваного рішення відповідача, оскільки позивачем було надано до контролюючого органу обсяг необхідних документів, які підтверджують здійснення господарської операції за податковою накладною, отже були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкової накладної.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321,322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2018 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з 25.07.2019 року та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Повне судове рішення складено 30.07.2019

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко