Рішення

від 22.07.2019 по справі 200/7471/19-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 липня 2019 р. Справа№200/7471/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Бабіча С.І., за участю секретаря судового засідання Картавих Г.В. та представників сторін:

позивача - Онищенко І.В.;

відповідача - Вовченка С.П.,

розглянувши у судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОЕКТ ІНВЕСТ А до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення- рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОЕКТ ІНВЕСТ А (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області, відповідно до якого просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Слов`янсько-Лиманського управління Головного управління ДФС у Донецькій області за формою Н від 29 травня 2019 року №0039584703 про застосування до ТОВ ПРОЕКТ ІНВЕСТ А штрафу в сумі 45 392,46 грн.

Позивач вказує, що видана ним податкова накладна № 20 від 20.01.2019 року не надавалась отримувачу (покупцю) та, водночас, складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування. Відтак, правові підстави для накладення на позивача штрафу за несвоєчасну реєстрацію вказаної податкової накладної відсутні. Відповідач проти позову заперечує, надав відзив на позов, відповідно до якого, за даними Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) позивачем зареєстровано податкову накладну з порушенням граничного терміну реєстрації на 41, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), у зв`язку з чим, на підставі п. 120-1.1. статті 120-1 ПК України до позивача було застосовано штраф у розмірі 30 % від суми податку на додану вартість, зазначеної у податковій накладній № 20 від 20.01.2019 року.

Відповідач вважає, що діяв виключно на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, з огляду на таке.

Позивача зареєстровано в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, дата запису: 30.03.2018 року, номер запису: 1 277 102 0000 006682, код ЄДРПОУ 42033062.

Підприємство перебуває на податковому обліку в Слов`янсько-Лиманському управлінні Головного управління Державної фіскальної служби в Донецькій області, є платником податку на додану вартість з 01.06.2018 року (витяг з реєстру платників ПДВ за №1805224500054).

У січні 2019 року позивач отримав від контрагентів податкові накладні: № 26198 від 31.01.2019 р. на суму 416,67 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83.334 грн.; №31 від 15.01.2019 р. на суму 3 700,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 740, 00 грн.; №7 від 08.01.2019 р. на суму 250000 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50 000,00 грн.; №19 від 25.01.2019 р. на суму 154 666,67 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 30 933,334 грн.; № 1187721 від 29.01.2019 р. на суму 2 206,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 441,20 грн.; № 102032 від 31.01.2019 р. на суму 58,33 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 11, 666 грн.; № 43 від 29.01.2019 р. на суму 95 339, 20 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 19 067, 84 грн.; № 59326 від 20.01.2019 р. на 154,17 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 30, 834 грн.; № 19 від 14.01.2019р. на 250 000 грн., у т.ч. ПДВ 50 000,00 грн.

Як зазначає позивач, з метою дотримання вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України та приймаючи до уваги положення п.45 підрозділу 2 розділу XX ПК України, відповідно до якого звільнені від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля, позивачем була складена зведена податкова накладна № 20 від 31.01.2019 року на суму ПДВ 151 308, 21 грн.

Відповідачем було проведено камеральну перевірку дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість, за результатами якої складено акт № 1495/05-99-47-03 від 26.04.2019 р. (далі - акт перевірки).

В акті перевірки зазначено, що відповідно до ІС ЄРПН податкова накладна №20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151 308, 21 грн., зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: порушено термін реєстрації на 41 день.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДФС у Донецькій області було прийнято ППР від 29.05.2019 року № 0039584703 яким до позивача застосовано штраф у сумі 45 392, 46 грн.

Спірні правовідносини врегульовано ПК України.

Згідно з вимогами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом окремих абзаців пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг. які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 но 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Судом встановлено, що реєстрація податкової накладної №20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151 308, 21 грн. в ЄРПН була здійснена 28.03.2019 року, тобто, не у строки, встановлені п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Проте, суд вважає за необхідне зазначити про таке.

Судом встановлено, що відповідно до витягу з ЄДРПОУ, одним із видів діяльності позивача є торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (Код КВЕД 46.71).

Пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що тимчасово до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701. 2702. 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Частиною 3 цієї ж норми передбачено, що платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви.

Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги.

Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Таким чином, платник податків вважається звільненим від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701. 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД згідно п.45 підрозділу 2 розділу XX ПК України, якщо ним не подана заява про відмову від використання пільги.

У підготовчому засіданні 08 липня 2019 року представник позивача повідомив суду про те, що у період з 01 січня по 31 березня 2019 року позивач прийняв рішення відмовитися від використання податкової пільги і за фактом здійснення господарських операцій щодо продажу вугілля оформлювалися податкові накладні для надання їх покупцям.

У податкових деклараціях за січень та лютий 2019 року в стр.9 п.1 відображались податкові зобов`язання із зазначенням сум ПДВ: 152 714 грн. та 193 486 грн., відповідно.

У березні 2019 року від відповідача надійшов лист №22209/10/05-99-47-03 від 18.03.2019 року, у якому вказано про те, що за результатами аналізу виявлено здійснення позивачем постачання вугілля марки: ДГ 13-100; АО 25-70; АМ 13-25 без застосування режиму звільнення, запровадженого пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України за відсутності заяви про відмову від використання такої пільги. З цього приводу було запропоновано надати пояснення.

Після отримання зазначеного листа позивачу стало відомо, що бухгалтером підприємства не подано відповідачу заяву про відмову від пільги.

За таких обставин, позивач вирішив привести показники у деклараціях за січень, лютий 2019 року у відповідність до положень пункту 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України щодо застосування пільги, шляхом корегування податкових зобов`язань за ставкою 20% у декларації за березень 2019 року. У цій декларації, в розд. 1, стр.1, сума зобов`язань не була відображена, а у стр. 4.1 донараховано ПДВ у сумі 57144 грн., відповідно до п.198.5 ст. 198 ПКУ, яка дорівнює сумі вхідного податкового кредиту, що вказана в стр. 10.1 цієї ж декларації.

Також позивачем 26.04.2019 року були надіслані відповідачу уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з ПДВ до декларацій: - за січень 2019 року, де у стр.4.1 донараховане податкове зобов`язання на суму 756 541 грн., що дорівнює сумі податкового кредиту (стр. 10.1)., а у стр.5 визначене зобов`язання за ставкою 0 ; за лютий 2019 року, де у стр.4.1. донараховане податкове зобов`язання на суму 645 021грн., що дорівнює сумі податкового кредиту (стр.10.1)., а у стр.5 визначене зобов`язання за ставкою 0 .

Згідно п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації зведену податкову накладну за товарами (послугами), необоротними активами, придбаними (виготовленими) з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року. - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015 року (далі - Порядок № 1307).

Згідно пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Саме такі відмітки було зроблено позивачем на зведеній податковій накладній № 20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151 308, 21 грн.: - у графі Зведена податкова накладна - 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 ст. 198 ПК України - у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" - "X" та зазначений тип причини, зокрема 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

За змістом пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі визначеним цією нормою.

Отже, з аналізу вказаних норм ПК України та Порядку № 1307 видно, що штраф не може бути застосовано у випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного суду в постановах від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17 та від 11.12.2018 року у справі №807/68/18.

Судом встановлено, що податкова накладна №20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151 308, 21 грн. є зведеною та включає в себе податкові накладні, щодо товарів, які не звільнені від оподаткування (№ 26198 від 31.01.2019 р., №31 від 15.01.2019 р., № 1187721 від 29.01.2019 р., № 102032 від 31.01.2019 р., № 59326 від 20.01.2019 р.).

Проте, податкова накладна № 20 від 20.01.2019 року подана саме як зведена, на виконання вимог п. 198.5 ст. 198, п.45 підрозділу 2 розділу XX ПК України та приймаючи до уваги положення Порядку № 1307, отже, до неї мають застосовуватись відповідні правила щодо реєстрації та застосування штрафних санкцій за зведеними податковими накладними, що видані на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Враховуючи викладене та те, що зведена податкова накладна № 20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151 308, 21 грн. не надається отримувачу (покупцю) та складена і містить накладні, видані на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, до позивача не може бути застосовано штраф за п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Отже, спірне податкове повідомлення - рішення є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до вимог ст. 139 КАС України, судові витрати, у вигляді судового збору в розмірі 1 921,00 грн., підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись Податковим кодексом України, Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015 року, правовими позиціями Верховного суду, викладеними у постановах від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17 та від 11.12.2018 року у справі №807/68/18, Кодексом адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОЕКТ ІНВЕСТ А до Головного управління ДФС у Донецькій області - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Слов`янсько-Лиманського управління Головного управління ДФС у Донецькій області за формою Н від 29 травня 2019 року №0039584703 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОЕКТ ІНВЕСТ А штрафу в сумі 45 392,46 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ПРОЕКТ ІНВЕСТ А (код ЄДРПОУ 42033062, адреса місцезнаходження: вул. Добровольського, 11, м. Слов`янськ, Донецька область, 84122) 1 921 гривень (одну тисячу дев`ятсот двадцять одну гривню), 00 копійок судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 39406028, адреса місцезнаходження: вул. 130-й Таганрозької дивізії №114, м. Маріуполь, Донецька область, 87526).

Повне рішення складено 1 серпня 2019 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд з одночасним надсиланням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо у судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.І. Бабіч