Постанова

від 25.09.2019 по справі 200/7471/19-а

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 вересня 2019 року справа №200/7471/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Геращенка І.В., суддів: Блохіна А.А., Міронової Г.М.,

секретар судового засідання - Токарева А.Г.,

за участю: представника позивача - Онищенко І.В.,

представника відповідача - Сенникова А.А.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 липня 2019 року у справі № 200/7471/19-а (головуючий І інстанції Бабіч С.І., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Проект Інвест А до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення- рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю Проект Інвест А (далі - ТОВ Проект Інвест А , позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - ГУДФС у Донецькій області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Слов`янсько-Лиманського управління ГУДФС у Донецькій області за формою Н від 29 травня 2019 року № 0039584703 про застосування штрафу в сумі 45392,46 грн. (а.с. 4-8).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22 липня 2019 року позов задоволений: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Слов`янсько-Лиманського управління Головного управління ДФС у Донецькій області за формою Н від 29 травня 2019 року № 0039584703 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Проект Інвест А штрафу в сумі 45392,46 грн. (а.с. 114-116).

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову в повному обсязі через порушення норм матеріального та процесуального права. Вказане рішення прийнято без врахування обставин, що мають значення для справи. Посилався на правомірність спірного податкового повідомлення-рішення (а.с. 123-124).

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені наступні обставини справи.

Згідно витягу з реєстру платників ПДВ за № 1805224500054 позивач перебуває на податковому обліку в Слов`янсько-Лиманському управлінні Головного управління Державної фіскальної служби в Донецькій області, є платником податку на додану вартість з 01.06.2018 року (а.с. 9).

У січні 2019 року позивач отримав від контрагентів податкові накладні: № 26198 від 31.01.2019 року на суму 416,67 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 83,33 грн.; № 31 від 15.01.2019 року на суму 3700,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 740,00 грн.; № 7 від 08.01.2019 року на суму 250000 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 50000,00 грн.; № 19 від 25.01.2019 року на суму 154666,67 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 30933,33 грн.; № 1187721 від 29.01.2019 року на суму 2206,00 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 441,20 грн.; № 102032 від 31.01.2019 року на суму 58,33 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 11,66 грн.; № 43 від 29.01.2019 року на суму 95339,20 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 19067, 84 грн.; № 59326 від 20.01.2019 року на 154,17 грн., у т.ч. ПДВ у сумі 30,83 грн.; № 19 від 14.01.2019 року на 250000 грн., у т.ч. ПДВ 50000,00 грн. (а.с. 11-20).

Позивачем складено зведену податкову накладну № 20 від 31.01.2019 року на суму ПДВ 151308,21 грн. (а.с. 21).

Відповідачем було проведено камеральну перевірку дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних з податку на додану вартість за січень 2019 року, за результатами якої складено акт № 1495/05-99-47-03/42033062 від 26.04.2019 року (а.с. 22-23).

В акті перевірки зазначено, що відповідно до ІС ЄРПН податкова накладна № 20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151308,21 грн. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме: порушено термін реєстрації на 41 день.

На підставі висновків акта перевірки ГУДФС у Донецькій області прийнято ППР від 29.05.2019 року № 0039584703, яким до позивача застосовано штраф у сумі 45392,46 грн. (а.с. 24)

Згідно з вимогами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг. які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Матеріалами справи встановлено, що реєстрація податкової накладної № 20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151308, 21 грн. в ЄРПН була здійснена 28.03.2019 року, тобто з порушенням строку, встановленого п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Згідно витягу з ЄДРПОУ одним із видів діяльності позивача є торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (Код КВЕД 46.71).

Пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що тимчасово до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701. 2702. 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Частиною 3 цієї ж норми передбачено, що платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви.

Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, в якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги.

Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Отже, платник податків вважається звільненим від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701. 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД згідно п.45 підрозділу 2 розділу XX ПК України, якщо ним не подана заява про відмову від використання пільги.

В судовому засіданні в суді першої інстанції представник позивача повідомив суду про те, що у період з 1 січня по 31 березня 2019 року позивач прийняв рішення відмовитися від використання податкової пільги і за фактом здійснення господарських операцій щодо продажу вугілля оформлювалися податкові накладні для надання їх покупцям.

У податкових деклараціях за січень та лютий 2019 року в стр. 9 п. 1 відображались податкові зобов`язання із зазначенням сум ПДВ: 152714 грн. та 193486 грн. відповідно.

У березні 2019 року від відповідача надійшов лист № 22209/10/05-99-47-03 від 18.03.2019 року, у якому вказано про те, що за результатами аналізу виявлено здійснення позивачем постачання вугілля марки: ДГ 13-100; АО 25-70; АМ 13-25 без застосування режиму звільнення, запровадженого пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України за відсутності заяви про відмову від використання такої пільги. З цього приводу було запропоновано надати пояснення.

Після отримання зазначеного листа позивачу стало відомо, що бухгалтером підприємства не подано відповідачу заяву про відмову від пільги.

За таких обставин, позивач вирішив привести показники у деклараціях за січень, лютий 2019 року у відповідність до положень пункту 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України щодо застосування пільги, шляхом корегування податкових зобов`язань за ставкою 20% у декларації за березень 2019 року. У цій декларації, в розд. 1, стр.1, сума зобов`язань не була відображена, а у стр. 4.1 донараховано ПДВ у сумі 57144 грн., відповідно до п.198.5 ст. 198 ПКУ, яка дорівнює сумі вхідного податкового кредиту, що вказана в стр. 10.1 цієї ж декларації.

Позивачем 26.04.2019 року були надіслані відповідачу уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з ПДВ до декларацій: - за січень 2019 року, де у стр.4.1 донараховане податкове зобов`язання на суму 756 541 грн., що дорівнює сумі податкового кредиту (стр. 10.1)., а у стр.5 визначене зобов`язання за ставкою 0 ; за лютий 2019 року, де у стр.4.1. донараховане податкове зобов`язання на суму 645 021грн., що дорівнює сумі податкового кредиту (стр.10.1)., а у стр.5 визначене зобов`язання за ставкою 0 .

Згідно п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації зведену податкову накладну за товарами (послугами), необоротними активами, придбаними (виготовленими) з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року. - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015 року (далі - Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини робиться помітка X та зазначається тип причини, зокрема 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Саме такі відмітки було зроблено позивачем на зведеній податковій накладній № 20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151308, 21 грн.: - у графі Зведена податкова накладна - 1 - у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 ст. 198 ПК України - у графі Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини - X та зазначений тип причини, зокрема 09 - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі визначеним цією нормою.

З аналізу вказаних норм ПК України та Порядку № 1307 видно, що штраф не може бути застосовано у випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного суду в постановах від 4 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17 та від 11.12.2018 року у справі № 807/68/18.

Податкова накладна № 20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151308, 21 грн. є зведеною та включає в себе податкові накладні, щодо товарів, в тому числі, які не звільнені від оподаткування (№ 26198 від 31.01.2019 року, № 31 від 15.01.2019 року, № 1187721 від 29.01.2019 року, № 102032 від 31.01.2019 року, № 59326 від 20.01.2019 року) (а.с. 91).

Водночас, податкова накладна № 20 від 20.01.2019 року подана як зведена, на виконання вимог п. 198.5 ст. 198, п. 45 підрозділу 2 розділу XX ПК України та приймаючи до уваги положення Порядку № 1307, отже, до неї мають застосовуватись відповідні правила щодо реєстрації та застосування штрафних санкцій за зведеними податковими накладними, що видані на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Враховуючи викладене та те, що зведена податкова накладна № 20 від 20.01.2019 року на суму ПДВ 151308, 21 грн. не надається отримувачу (покупцю) та складена і містить накладні, видані на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, до позивача не може бути застосовано штраф за п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Слов`янсько-Лиманського управління Головного управління ДФС у Донецькій області за формою Н від 29 травня 2019 року № 0039584703 про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Проект Інвест А штрафу в сумі 45392,46 грн.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 липня 2019 року у справі № 200/7471/19-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Проект Інвест А до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення- рішення- залишити без змін.

Повний текст постанови складений 25 вересня 2019 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Г.М. Міронова