Рішення

від 08.08.2019 по справі 320/42/19

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 серпня 2019 року № 320/42/19

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., розглянувши у місті Києві в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

о б с т а в и н и с п р а в и:

До Київського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" до Головного управління ДФС у Київській області в якому позивач просить суд:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Київській області від 29.08.2018 № 0009244005;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Київській області від 29.08.2018 № 0009254005;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Київській області від 29.08.2018 № 0009284005;

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Київській області від 29.08.2018 № 0009294005.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що під час прийняття оскаржуваних рішень контролюючим органом прийнято до уваги недостовірні відомості інформаційно-технічних систем та баз даних ДФС, а відтак позивач вважає податкові повідомлення-рішення від 29.08.2018 № 0009244005, № 0009254005, № 0009284005, №0009294005 протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Зазначає, що відомості про нарахування та сплату податкових зобов`язань з акцизного податку не відповідають дійсним фактичним обставинам виконання Товариством з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" визначеного законом податкового обов`язку. Стверджує, що позивач не допустив порушення строків сплати узгоджених податкових зобов`язань, а тому висновки висловлені в акті перевірки від 14.08.2018 №465/10-36-40-05/19409223 є хибними.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04.02.2019 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 26.02.2019.

26.02.2019 представником відповідача через службу діловодства суду подано відзив на позовну заяву в якому у задоволенні адміністративного позову просив відмовити. Стверджував, що позивачем несвоєчасно сплачено податкові зобов`язання з акцизного податку, а тому оскаржувані податкові повідомлення - рішення є правомірними та відповідають вимогам чинного законодавства.

16 квітня 2019 року від представника позивача через службу діловодства суду надійшла заява про розгляд справи в порядку письмового провадження за відсутності представника позивача.

16 квітня 2019 року від представника відповідача через службу діловодства суду надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідно до вимог ч. 3 ст. 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду документів.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" (ідентифікаційний код 19409223, місцезнаходження: 07443, Київська область, Броварський район, смт. Калинівка, вул. Чекистів, 64) зареєстроване в якості юридичної особи 18.03.1996 та здійснює господарську діяльність, зокрема за кодом КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (т. 1 а.с. 29).

Як платник податків позивач перебуває на обліку у Броварській ОДПI ГУ ДФС у Київській області.

У серпні 2018 року посадовою особою Головного управління ДФС у Київській області на виконання приписів підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у декларації акцизного податку щодо порушення граничних термінів сплати узгоджених податкових зобов`язань, за результатами якої складено акт від 14.08.2018 № 465/10-36-40-05/19409223 (т. 1 а.с. 30-56).

Під час перевірки контролюючим органом виявлено порушення позивачем визначених чинним законодавством строків сплати податкового зобов`язання з акцизного податку, що полягало у сплаті позивачем самостійно визначених зобов`язань в розрізі відповідних кодів місць здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами (КОАТУУ) за кодом 3221280401 (с. Бобрик Броварського району Київської області) та за кодом НОМЕР_1 (с. Рожни Броварського району Київської області), поза межами граничних строків встановлених Податковим кодексом України для сплати узгодженої суми грошового зобов`язання.

На підставі акта перевірки контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.08.2018 № 0009244005; № 0009254005; № 0009284005; № 0009294005, якими відповідно до приписів пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за затримку сплати узгодженого податкового зобов`язання за платежем: акцизний податок у розмірах, відповідно, 27 298,26 грн., 760,07 грн., 22 946,22 грн. та 10 530,64 грн. (т. 1 а.с. 57, 60, 62, 66).

09.09.2018 позивачем податкові оскаржено повідомлення-рішення від 29.08.2018 № 0009244005; № 0009254005; № 0009284005; № 0009294005 в адміністративному порядку шляхом подання скарги до Державної фіскальної служби України.

Рішенням Державної фіскальної служби України від 09.11.2018 № 36610/6/99-99-11-03-01-25 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 29.08.2018 № 0009244005, № 0009254005, № 0009284005, № 0009294005 - без змін.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями 2018 № 0009244005, № 0009254005, № 0009284005, № 0009294005 від 29.08.2018 позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI (далі ПК України).

Згідно з п.п.14.1.39. п.14.1 ст.14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товаров (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Згідно з п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового Кодексу України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Кодексу платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.46.1 ст. 46 Податкового Кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках,визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Відповідно до п. 31.1 ст. 31 Кодексу строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Згідно з п. 38.1 ст. 38 Кодексу виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Кодексу крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України платник податків зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об`єктами оподаткування є операції з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Відповідно до п. 223.1 ст. 223 Кодексу базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю.

Згідно з п. 223.2 ст. 223 Кодексу платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.51, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 222.1.1 п. 222.1 ст. 222 Кодексу суми податку перераховуються до бюджету платниками акцизного податку протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

Відповідно до п.126.1 ст.126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобовязання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

В силу норми пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання, набувають статусу податкового боргу.

Порядок погашення податкового боргу врегульований главою 9 розділу II ПК України. Зокрема, п. 87.9 ст. 87 зазначеного Кодексу встановлено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Наявні матеріали справи свідчать, що податковий обов`язок зі сплати податкових зобов`язань з акцизного податку за період січень 2015 року - травень 2018 року ТОВ "ПАВЛ" виконано своєчасно та у повному обсязі.

На підтвердження вказаних обставин ТОВ "ПАВЛ" долучено до матеріалів справи копії податкових декларацій з акцизного податку за період січень 2015 року - травень 2018 року (з відмітками контролюючого органу про їх прийняття), а також копії платіжних доручень та банківських виписок, що свідчать про сплату самостійно обчислених платником податкових зобов`язань.

Відомості про декларування зобов`язань та їх сплату подано позивачем в розрізі КОАТУУ 3221280401, Бобрик та КОАТУУ НОМЕР_1 , Рожни.

Досліджуючи інформацію, що викладена в акті перевірки, та документи, подані позивачем, судом встановлено наступне.

Товариством з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" за наслідками провадження господарської діяльності з роздрібного продажу підакцизних товарів у с. Рожни Броварського району Київської області (КОАТУУ 3221287201) до контролюючого органу подані податкові декларації з акцизного податку, у яких задекларовані наступні податкові зобов`язання (основний розмір зобов`язань, без самостійно обчислених платником штрафів): за січень 2015 року - у розмірі 331,00 грн.; за лютий 2015 року - у розмірі 2 564,00 грн.; за березень 2015 року - у розмірі 3 223,00 грн.; за квітень 2015 року - у розмірі 4 464,00 грн.; за травень 2015 року - у розмірі 11 678,00 грн.; за червень 2015 року - у розмірі 13 958,00 грн.; за липень 2015 року - у розмірі 12 475,00 грн.; за серпень 2015 року - у розмірі 14 720,00 грн.; за вересень 2015 року - у розмірі 9 232,00 грн.; за жовтень 2015 року - у розмірі 9 091,00 грн.; за листопад 2015 року - у розмірі 6 375,00 грн.; за грудень 2015 року - у розмірі 4 441,00 грн.

За наслідками продажу підакцизних товарів у 2016 році за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни), позивач задекларував такі зобов`язання: за січень 2016 року - у розмірі 4 574,00 грн.; за лютий 2016 року - у розмірі 4 223,00 грн.; за березень 2016 року - у розмірі 5 404,00 грн.; за квітень 2016 року - у розмірі 5 840,00 грн.; за травень 2016 року - у розмірі 8 302,00 грн.; за червень 2016 року - у розмірі 12 162,00 грн.; за липень 2016 року - у розмірі 14 331,00 грн.; за серпень 2016 року - у розмірі 9 868,00 грн.; за вересень 2016 року - у розмірі 7 170,00 грн.; за жовтень 2016 року - у розмірі 8 530,00 грн.; за листопад 2016 року - у розмірі 3 782,00 грн.; за грудень 2016 року - у розмірі 4 730,00 грн.

Податкові зобов`язання з акцизного податку за 2017 рік за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) задекларовані ТОВ "ПАВЛ" у таких сумах: за січень 2017 року - у розмірі 1 771,00 грн.; за лютий 2017 року - у розмірі 1 422,00 грн.; за березень 2017 року - у розмірі 1 870,00 грн.; за квітень 2017 року - у розмірі 6 607,00 грн.; за травень 2017 року - у розмірі 10 520,00 грн.; за червень 2017 року - у розмірі 13 311,00 грн.; за липень 2017 року - у розмірі 18 153,00 грн.; за серпень 2017 року - у розмірі 19 137,00 грн.; за вересень 2017 року - у розмірі 12 349,00 грн.; за жовтень 2017 року - у розмірі 7 586,00 грн.; за листопад 2017 року - у розмірі 3 085,00 грн.; за грудень 2017 року - у розмірі 3 150,00 грн.

За звітні періоди січень - травень 2018 року (який охоплений перевіркою контролюючого органу), позивач за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) задекларував наступні податкові зобов`язання: за січень 2018 року - у розмірі 1 125,00 грн.; за лютий 2018 року - у розмірі 1 317,00 грн.; за березень 2018 року - у розмірі 3 226,00 грн.; за квітень 2018 року - у розмірі 7 190,00 грн.; за травень 2018 року - у розмірі 10 503,00 грн.

Наведені вище відомості підтверджуються наявними у матеріалах справи копіями податкових декларацій ТОВ "ПАВЛ" з акцизного податку за період січень 2015 року - травень 2018 року, та квитанціями № 2, що свідчать про їх прийняття органом ДФС.

Загальний розмір задекларованих позивачем податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) становить: у 2015 році - 92 552,00 грн.; у 2016 році - 88 916,00 грн.; у 2017 році - 98 961,00 грн.; у 2018 році (січень-травень) - 23 361,00 грн., а всього за період січень 2015 року - травень 2018 року - 303 790,00 грн.

На підтвердження виконання податкового обов`язку зі сплати узгоджених податкових зобов`язань за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни), Товариством з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" подано до суду копії банківських виписок та наступних платіжних доручень (з відмітками банківських установ про проведення платежу): від 16.02.2015 № 62 на суму 331,16 грн.; від 12.03.2015 № 121 на суму 2 564,01 грн.; від 10.04.2015 № 171 на суму 3 223,46 грн.; від 13.05.2015 № 228 на суму 4 463,64 грн.; від 12.06.2015 № 284 на суму 11 678,24 грн.; від 13.07.2015 № 349 на суму 13 958,43 грн.; від 13.08.2015 № 406 на суму 12 474,55 грн.; від 11.09.2015 № 454 на суму 14 720,45 грн.; від 13.10.2015 № 506 на суму 9 231,68 грн.; від 13.11.2015 № 560 на суму 9 091,45 грн.; від 11.12.2015 № 596 на суму 6 375,35 грн.; від 14.01.2016 № 15 на суму 4 441,42 грн.; від 15.02.2016 № 60 на суму 4 574,33 грн.; від 11.03.2016 № 116 на суму 4 223,08 грн.; від 13.04.2016 № 156 на суму 5 404,00 грн.; від 12.05.2016 № 201 на суму 5 840,28 грн.; від 13.06.2016 № 245 на суму 8 302,24 грн.; від 01.08.2016 № 329 на суму 12 162,21 грн.; від 12.08.2016 № 343 на суму 14 330,73 грн.; від 12.09.2016 № 377 на суму 9 868,44 грн.; від 13.10.2016 № 424 на суму 7 170,28 грн.; від 14.11.2016 № 464 на суму 8 529,59 грн.; від 13.12.2016 № 495 на суму 3 782,22 грн.; від 13.01.2017 № 15 на суму 4 730,42 грн.; від 13.02.2017 № 54 на суму 1 771,00 грн.; від 13.03.2017 № 117 на суму 1 422,00 грн.; від 13.04.2017 № 158 на суму 1 870,00 грн.; від 16.05.2017 № 203 на суму 6 607,00 грн.; від 14.06.2017 № 250 на суму 10 520,00 грн.; від 14.07.2017 № 294 на суму 13 311,00 грн.; від 11.08.2017 № 349 на суму 18 153,00 грн.; від 13.09.2017 № 396 на суму 19 137,00 грн.; від 13.10.2017 № 446 на суму 12 349,00 грн.; від 13.11.2017 № 495 на суму 7 586,00 грн.; від 13.12.2017 № 538 на суму 3 085,00 грн.; від 12.01.2018 № 12 на суму 3 154,00 грн.; від 13.02.2018 № 70 на суму 1 125,00 грн.; від 13.03.2018 № 124 на суму 1 317,00 грн.; від 20.04.2018 № 177 на суму 3 226,00 грн.; від 14.05.2018 № 223 на суму 7 190,00 грн.; від 13.06.2018 № 272 на суму 10 503,00 грн.

Загальний розмір сплачених позивачем до бюджету коштів становить 303 797,66 грн.

Під час дослідження обставин справи, які стосуються декларування та сплати позивачем акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик), судом встановлено наступне.

ТОВ "ПАВЛ" за наслідками провадження господарської діяльності з роздрібного продажу підакцизних товарів у с. Бобрик Броварського району Київської області (КОАТУУ НОМЕР_2 ) до контролюючого органу подані податкові декларації з акцизного податку, у яких задекларовані наступні податкові зобов`язання: за січень 2015 року - у розмірі 2 020,00 грн.; за лютий 2015 року - у розмірі 2 096,00 грн.; за березень 2015 року - у розмірі 2 844,00 грн.; за квітень 2015 року - у розмірі 3 945,00 грн.; за травень 2015 року - у розмірі 5 433,00 грн.; за червень 2015 року - у розмірі 6 136,00 грн.; за липень 2015 року - у розмірі 6 011,00 грн.; за серпень 2015 року - у розмірі 6 623,00 грн.; за вересень 2015 року - у розмірі 4 360,00 грн.; за жовтень 2015 року - у розмірі 4 840,00 грн.; за листопад 2015 року - у розмірі 3 503,00 грн.; за грудень 2015 року - у розмірі 3 662,00 грн.

За наслідками продажу підакцизних товарів у 2016 році за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик), позивач задекларував такі зобов`язання: за січень 2016 року - у розмірі 3 185,00 грн.; за лютий 2016 року - у розмірі 2 828,00 грн.; за березень 2016 року - у розмірі 3 876,00 грн.; за квітень 2016 року - у розмірі 4 397,00 грн.; за травень 2016 року - у розмірі 4 743,00 грн.; за червень 2016 року - у розмірі 5 306,00 грн.; за липень 2016 року - у розмірі 6 035,00 грн.; за серпень 2016 року - у розмірі 4 307,00 грн.; за вересень 2016 року - у розмірі 2 764,00 грн.; за жовтень 2016 року - у розмірі 4 637,00 грн.; за листопад 2016 року - у розмірі 2 685,00 грн.; за грудень 2016 року - у розмірі 4 719,00 грн.

Податкові зобов`язання з акцизного податку за 2017 рік за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) задекларовані ТОВ "ПАВЛ" у таких сумах: за січень 2017 року - у розмірі 4 563,00 грн.; за лютий 2017 року - у розмірі 3 931,00 грн.; за березень 2017 року - у розмірі 4 752,00 грн.; за квітень 2017 року - у розмірі 5 063,00 грн.; за травень 2017 року - у розмірі 5 228,00 грн.; за червень 2017 року - у розмірі 6 259,00 грн.; за липень 2017 року - у розмірі 8 210,00 грн.; за серпень 2017 року - у розмірі 8 208,00 грн.; за вересень 2017 року - у розмірі 6 509,00 грн.; за жовтень 2017 року - у розмірі 5 681,00 грн.; за листопад 2017 року - у розмірі 5 073,00 грн.; за грудень 2017 року - у розмірі 6 360,00 грн.

За звітні періоди січень - травень 2018 року (який охоплений перевіркою контролюючого органу), позивач за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) задекларував наступні податкові зобов`язання: за січень 2018 року - у розмірі 6 078,00 грн.; за лютий 2018 року - у розмірі 7 160,00 грн.; за березень 2018 року - у розмірі 10 939,00 грн.; за квітень 2018 року - у розмірі 7 990,00 грн.; за травень 2018 року - у розмірі 6 832,00 грн.

Наведені вище відомості підтверджуються наявними у матеріалах справи копіями податкових декларацій ТОВ "ПАВЛ" з акцизного податку за період січень 2015 року - травень 2018 року, та квитанціями № 2, що свідчать про їх прийняття органом ДФС.

Загальний розмір задекларованих позивачем податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) становить: у 2015 році - 51 473,00 грн.; у 2016 році - 49 482,00 грн.; у 2017 році - 69 837,00 грн.; у 2018 році (січень-травень) - 38 999,00 грн., а всього за період січень 2015 року - травень 2018 року - 209 791,00 грн.

На підтвердження виконання податкового обов`язку зі сплати узгоджених податкових зобов`язань за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик), Товариством з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" подано до суду копії банківських виписок та наступних платіжних доручень (з відмітками банківських установ про проведення платежу): від 2.2015 № 60 на суму 2 019,14 грн.; від 12.03.2015 № 119 на суму 2 096,48 грн.; від 10.04.2015 № 169 на суму 2 844,05 грн.; від 13.05.2015 № 226 на суму 3 945,27 грн.; від 12.05.2015 № 282 на суму 5 432,71 грн.; від 13.07.2015 № 347 на суму 6 136,32 грн.; від 13.08.2015 № 404 на суму 6 010,85 грн.; від 11.09.2015 № 452 на суму 6 622,81 грн.; від 13.10.2015 № 504 на суму 4 360,22 грн.; від 13.11.2015 № 558 на суму 4 840,27 грн.; від 11.12.2015 № 594 на суму 3 503,43 грн.; від 14.01.2016 № 13 на суму 3 662,13 грн.; від 15.02.2016 № 58 на суму 3 184,65 грн.; від 11.03.2016 № 114 на суму 2 828,16 грн.; від 13.04.2016 № 154 на суму 3 876,30 грн.; від 12.05.2016 № 199 на суму 4 397,45 грн.; від 13.06.2016 № 249 на суму 4 742,56 грн.; від 01.08.2016 № 327 на суму 5 306,42 грн.; від 12.08.2016 № 341 на суму 6 034,92 грн.; від 12.09.2016 № 375 на суму 4 306,60 грн.; від 13.10.2016 № 422 на суму 2 764,00 грн.; від 14.11.2016 № 462 на суму 4 636,94 грн.; від 13.12.2016 № 493 на суму 2 684,55 грн.; від 13.01.2017 № 13 на суму 4 718,74 грн.; від 13.02.2017 № 52 на суму 4 563,00 грн.; від 13.03.2017 № 115 на суму 3 931,00 грн.; від 13.04.2017 № 156 на суму 4 752,00 грн.; від 16.05.2017 № 201 на суму 5 063,00 грн.; від 14.06.2017 № 248 на суму 5 228,00 грн.; від 14.07.2017 № 292 на суму 6 259,00 грн.; від 11.08.2017 № 347 на суму 8 210,00 грн.; від 13.09.2017 № 394 на суму 8 208,00 грн.; від 13.10.2017 № 444 на суму 6 509,00 грн.; від 13.11.2017 № 493 на суму 5 681,00 грн.; від 13.12.2017 № 536 на суму 5 073,00 грн.; від 12.01.2018 № 10 на суму 6 360,00 грн.; від 13.02.2018 № 68 на суму 6 078,00 грн.; від 13.03.2018 № 122 на суму 7 160,00 грн.; від 20.04.2018 № 175 на суму 10 939,00 грн.; від 14.05.2018 № 221 на суму 7 990,00 грн.; від 13.06.2018 № 270 на суму 6 832,00 грн.

Загальний розмір сплачених позивачем до бюджету коштів становить 209 790,97 грн.

Разом з тим, відповідно до висновків, викладених посадовою особою Головного управління ДФС у Київській області в акті перевірки від 14.08.2018 № 465/10-36-40-05/19409223, в базах даних податкового органу з липня 2016 року обліковувався податковий борг зі сплати податкового зобов`язання з акцизного податку за кодами КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) та КОАТУУ НОМЕР_1 (с.Рожни), який відповідно до приписів пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу погашався згідно з черговістю його виникнення. Внаслідок несвоєчасної сплати узгоджених податкових зобов`язань платник податків був притягнутий до відповідальності.

Як зазначив представник відповідача у відзиві на позовну заяву, податковий борг платника податків утворився внаслідок подачі до контролюючого органу 21.07.2016 уточнюючих податкових декларацій з акцизного податку за кодом КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) та 02.02.2016 - уточнюючих податкових декларацій з акцизного податку за кодом КОАТУУ НОМЕР_1 (с.Рожни).

Відповідно до письмових пояснень відповідача, у січні-травні 2015 року в інтегрованій картці ТОВ "ПАВЛ" за кодами КОАТУУ НОМЕР_2 (с.Бобрик) та КОАТУУ НОМЕР_1 (с.Рожни), податкові зобов`язання позивача з акцизного податку відсутні.

Оскільки висновки контролюючого органу про порушення позивачем граничних термінів сплати податкових зобов`язань з акцизного податку грунтуються на відомостях, які зберігаються та адмініструються (збираються, обліковуються, обробляються) в інформаційних базах Державної фіскальної служби України, судом витребувано у відповідача інтегровані картки ТОВ "ПАВЛ" з акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 та КОАТУУ НОМЕР_1 за період січень 2015 року - травень 2018 року.

З метою офіційного з`ясування всіх обставин у справі, суд зобов`язав позивача надати належним чином засвідчені копії всіх податкових декларацій з акцизного податку (звітних, звітних нових, уточнюючих) разом із додатками та відомостями контролюючого органу про їх прийняття за період січень-травень 2015 року.

Під час дослідження інтегрованої картки платника ТОВ "ПАВЛ" (далі - ІКП) зі сплати акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни), судом встановлено, що суми зобов`язань за період січень-травень 2015 року у момент прийняття контролюючим органом відповідних податкових декларацій не обліковані, податкові зобов`язання до 30.07.2015 - відсутні.

Разом з тим в інтегрованій картці платника 30.12.2015 відображено: податкове зобов`язання у сумі 2 564,00 грн. основного зобов`язання та 77,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9264279562 за лютий 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 11 678,00 грн. основного зобов`язання та 351,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9264499529 за травень 2015 року).

У свою чергу, в інтегрованій картці платника 30.12.2015 відображено: податкове зобов`язання у сумі 331,00 грн. основного зобов`язання та 10,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9274708637 за січень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 2 564,00 грн. основного зобов`язання та 77,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9274713827 за лютий 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 3 223,00 грн. основного зобов`язання та 98,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9274722381 за березень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 4 464,00 грн. основного зобов`язання та 134,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9274729235 за квітень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 11 678,00 грн. основного зобов`язання та 351,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9274733572 за травень 2015 року).

Нарахування податкових зобов`язань платника податку обліковані контролюючим органом згідно доданих додатків 8 "Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов`язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах" до податкових декларацій № 9264279562, № 9264499529, № 9274708637, № 9274713827, № 9274722381, № 9274729235, № 9274733572.

Під час дослідження інтегрованої картки платника ТОВ "ПАВЛ" зі сплати акцизного податку за КОАТУУ НОМЕР_2 (с.Бобрик), судом встановлено, що суми зобов`язань за період січень-травень 2015 року у момент прийняття контролюючим органом відповідних податкових декларацій не обліковані, податкові зобов`язання до 30.07.2015 - відсутні.

Разом з тим в інтегрованій картці платника 30.12.2015 відображено: податкове зобов`язання у сумі 2 844,00 грн. основного зобов`язання та 86,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9264345645 за березень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 3 945,00 грн. основного зобов`язання та 118,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9264419819 за квітень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 5 433,00 грн. основного зобов`язання та 163,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9264499447 за травень 2015 року).

Також у інтегрованій картці платника 28.04.2016 відображено податкове зобов`язання у сумі 2 020,00 грн. основного зобов`язання та 102,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9276739251 за січень 2015 року).

У свою чергу, в інтегрованій картці платника 21.07.2016 відображено: податкове зобов`язання у сумі 2 020,00 грн. основного зобов`язання та 60,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9276873137 за січень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 2 096,00 грн. основного зобов`язання та 63,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9276873168 за лютий 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 2 844,00 грн. основного зобов`язання та 86,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9276873173 за березень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 3 945,00 грн. основного зобов`язання та 104,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9276873176 за квітень 2015 року); податкове зобов`язання у сумі 5 433,00 грн. основного зобов`язання та 163,00 грн. штрафних санкцій (що відповідає даним декларації платника № 9276873177 за травень 2015 року).

Нарахування податкових зобов`язань платника податку обліковані контролюючим органом згідно даних додатків 8 "Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов`язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах" до податкових декларацій № 9264345645, № 9264419819, № 9264499447, № 9276739251, № 9276873137, № 9276873168, № 9276873173, № 9276873176, № 9276873177.

Судом встановлено, що з метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) за січень 2015 року, ТОВ "ПАВЛ" складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 24.02.2015 № 9021172777; уточнююча від 15.07.2015 № 9147228535; уточнююча від 30.12.2015 № 9264171178; уточнююча від 02.02.2016 № 9274708628. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 331,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) за лютий 2015 року, позивачем складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 11.03.2015 № 9034956777; уточнююча від 15.07.2015 № 9147275380; уточнююча від 30.12.2015 № 9264279441; уточнююча від 02.02.2016 № 9274713829. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 2 564,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) за березень 2015 року, ТОВ "ПАВЛ" складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 06.04.2015 № 9059604364; уточнююча від 15.07.2015 № 9147334576; уточнююча від 30.12.2015 № 9264345599; уточнююча від 02.02.2016 № 9274722388. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 3 223,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) за квітень 2015 року, позивачем складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 07.05.2015 № 9088576395; уточнююча від 15.07.2015 № 9147428437; уточнююча від 30.12.2015 № 9264419755; уточнююча від 02.02.2016 № 9274729239. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 4 464,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) за травень 2015 року, ТОВ "ПАВЛ" складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 09.06.2015 № 9118016678; уточнююча від 15.07.2015 № 9147438463; уточнююча від 30.12.2015 № 9264499520; уточнююча від 02.02.2016 № 9274733570. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 11 678,00 грн. і є незмінною.

Судом встановлено, що з метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) за січень 2015 року, ТОВ "ПАВЛ" складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 23.02.2015 № 9021160828; уточнююча від 14.07.2015 № 9147228535; уточнююча від 30.12.2015 № 9264171178; уточнююча від 01.02.2016 № 9274707404; уточнююча від 26.04.2016 № 9276733300; уточнююча від 28.04.2016 № 9276739249; уточнююча від 28.04.2016 № 9276742567; уточнююча від 21.07.2016 № 9276873136. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 2 020,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) за лютий 2015 року, позивачем складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 11.03.2015 № 9034957581; уточнююча від 15.07.2015 № 9147275380; уточнююча від 30.12.2015 № 9264279441; уточнююча від 01.02.2016 № 9274713604; уточнююча від 27.04.2016 № 9276733336; уточнююча від 22.07.2016 № 9276873167. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 2 096,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) за березень 2015 року, ТОВ "ПАВЛ" складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 03.04.2015 № 9059605809; уточнююча від 15.07.2015 № 9147334576; уточнююча від 30.12.2015 № 9264345599; уточнююча від 01.02.2016 № 9274722570; уточнююча від 27.04.2016 № 9276733581; уточнююча від 21.07.2016 № 9276873172. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 2 844,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) за квітень 2015 року, позивачем складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 07.05.2015 № 9088577828; уточнююча від 15.07.2015 № 9147428437; уточнююча від 30.12.2015 № 9264419755; уточнююча від 01.02.2016 № 9274729250; уточнююча від 27.04.2016 № 9276733923; уточнююча від 21.07.2016 № 9276873174. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 3 945,00 грн. і є незмінною.

З метою декларування податкових зобов`язань з акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) за травень 2015 року, ТОВ "ПАВЛ" складено і подано до контролюючого органу наступні декларації: звітна від 09.06.2015 № 9118021394; уточнююча від 15.07.2015 № 9147438463; уточнююча від 30.12.2015 № 9264499520; уточнююча від 01.02.2016 № 9274733584; уточнююча від 26.04.2016 № 9276733939; уточнююча від 21.07.2016 № 9276873179. Сума самостійно обчисленого платником основного податкового зобов`язання у зазначених деклараціях становить 5 433,00 грн. і є незмінною.

Допитана судом в якості свідка ОСОБА_1 , яка є бухгалтером ТОВ "ПАВЛ", повідомила суду обставини, якими була зумовлена необхідність подачі платником податку до контролюючого органу уточнюючих декларацій за період січень-травень 2015 року у такій кількості.

Так, за словами свідка, у січні 2015 року наказом Міністерства фінансів України 23.01.2015 № 14 був запроваджений новий порядок заповнення та подання декларації акцизного податку. Разом з тим, внаслідок недостатньої інформованості, ТОВ "ПАВЛ" подавало декларації з акцизного податку, застосовуючи застарілу методику, а саме: декларації подавались окремо за кожним КОАТУУ, в той час як новий порядок заповнення звітності передбачав подання єдиної декларації, в якій у розділі "Ґ" наводилось підсумкове значення зобов`язань за всіма кодами КОАТУУ, де провадилась роздрібна торгівля підакцизними товарами, з подальшою розшифровкою вказаного показника у додатках 6 до декларації, який подається окремо за кожним КОАТУУ.

Про виявлені порушення порядку заповнення податкової декларації з акцизного податку бухгалтерію Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" повідомила на початку липня 2015 року інспектор - посадова особа Броварської ОДПІ Головного управління ДФС у Київській області, до повноважень якої входило адміністрування акцизного податку.

З метою виправлення зазначених помилок, допущених під час складання податкової звітності за січень-травень 2015 року, 15.07.2015 платник податків подав до контролюючого органу уточнюючі податкові декларації з акцизного податку за згадані періоди, які були заповнені відповідно до вимог Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.01.2015 № 14.

Свідок повідомила, що наприкінці 2015 року на підприємство зателефонувала інспектор Броварської ОДПІ Головного управління ДФС у Київській області, яка зазначила, що в інтегрованій картці платника за кодами КОАТУУ НОМЕР_1 (с.Рожни), КОАТУУ НОМЕР_2 (с.Бобрик), а також кодами КОАТУУ НОМЕР_3 (смт АДРЕСА_1 Броварського району Київської області), КОАТУУ НОМЕР_4 (с. Жердова Броварського району Київської області), у яких ТОВ "ПАВЛ" також здійснює операції з роздрібного продажу підакцизних товарів, відсутні нарахування податкових зобов`язань зі сплати акцизного податку. Відсутність нарахувань, а також інших уточнень, внесених в декларації, інспектор пояснила некоректною роботою інформаційних баз даних де зберігаються відомості про нарахування і сплату податків, яка пов`язана зі зміною порядку заповнення податкових декларацій.

З метою усунення виявлених розбіжностей між фактичним обсягом податкових зобов`язань та їх відображенням у інтегрованих картках платника, ТОВ "ПАВЛ" були подані уточнюючі податкові декларації (разом із додатками 6 та 8) за звітні періоди січень-травень 2015 року. У зв`язку із наведеним, позивач у поданих 30.12.2015 уточнюючих деклараціях окрім основного зобов`язання обчислив і задекларував також штрафні санкції у розмірі 5% відповідно до підпункту "б" абзацу третього пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України. Зі слів свідка, проблема невідображення показників податкових зобов`язань в інтегрованих картках платника в подальшому була усунута. Разом з тим, з подібними повідомленнями щодо відсутності нарахування податкових зобов`язань зі сплати акцизного податку інспектор Броварської ОДПІ телефонувала ще кілька разів, що й зумовило необхідність подачі платником податку до контролюючого органу уточнюючих декларацій за період січень-травень 2015 року у такій кількості. Свідок звернула увагу на те, що у спосіб подачі уточнюючих декларацій, інтегровані картки платника за кодами КОАТУУ НОМЕР_3 (смт. Калинівка Броварського району Київської області), КОАТУУ НОМЕР_4 (с. Жердова Броварського району Київської області) було приведено у відповідність до фактичних показників податкових зобов`язань, які мали бути сплачені до бюджету. У свою чергу, подання уточнюючих декларацій за кодами КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни), КОАТУУ НОМЕР_2 (с.Бобрик) призвело до того, що самостійно обчислені платником податків податкові зобов`язання в інтегрованих картках платника обліковані двічі.

Оцінюючи подані позивачем та відповідачем документальні свідоцтва і пояснення, а також показання свідка у їх сукупності, враховуючи приписи законодавства, яке регулює спірні правовідносини суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.01.2015 № 14 (далі - Порядок № 14) (в редакції, яка діяла на час подання позивачем декларацій) декларація складається платником у порядку, встановленому статтею 48 глави 2 розділу II Кодексу. Додатки до Декларації є її невід`ємною частиною.

Декларація складається із загальної частини, що містить необхідні обов`язкові реквізити платника, та шести розділів, що складаються платниками залежно від виду підакцизних товарів, додатків розрахунків для обчислення суми податку залежно від виду встановлених ставок акцизного податку, а також розділу, що заповнюється працівниками Державної фіскальної служби України (далі - контролюючий орган) після подання Декларації. У загальній частині Декларації платник вказує тип поданої Декларації (звітна, звітна нова, уточнююча), звітний (податковий) період, за який подається Декларація, а у разі уточнення показників попередніх звітних періодів - також звітний (податковий) період, що уточнюється. Для уточнюючої декларації звітний (податковий) період та звітний (податковий) період, що уточнюється, заповнюються однаковими значеннями, що відповідають звітному (податковому) періоду, що уточнюється (пункти 2 та 3 розділу ІІ Порядку № 14).

Згідно з приписами пункту 3 розділу ІІІ Порядку №14 платником заповнюються лише відповідний розділ і додатки до Декларації, які відповідають виду господарської діяльності платника, виду підакцизних товарів (продукції).

У свою чергу, правила заповнення розділу Ґ "Податкові зобов`язання з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів" декларації передбачені пунктом 7 розділу IV Порядку № 14.

Так, відповідно до вказаного пункту "Податкові зобов`язання з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів" заповнюється в такому порядку: у першій колонці рядків Ґ1.1 - Ґ1.11 зазначаються коди розділу та операцій з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, оподаткування яких передбачено розділом VI Кодексу; у другій колонці рядків Ґ1.1 - Ґ1.11 зазначається перелік операцій з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, в результаті яких у платника виникає податкове зобов`язання зі сплати акцизного податку; у третій колонці рядків Ґ1.1 - Ґ1.11 зазначаються коди показника додатків, що використовуються для обчислення суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, у тому числі лікеро-горілчаної продукції, виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, пива, тютюну, тютюнових виробів, промислових замінників тютюну, та визначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу бензинів моторних, інших нафтопродуктів (легких, середніх та важких дистилятів), скрапленого газу, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, палива моторного альтернативного, біодизеля та його суміші (що не містять або містять менш як 70 мас. % нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід) на основі моноалкільних складних ефірів жирних кислот, інших підакцизних товарів; у четвертій колонці рядків Ґ1.1 - Ґ1.11 зазначаються обчислені за формою згідно з додатком 6 до Декларації суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, у тому числі лікеро-горілчаної продукції, виноробної продукції, інших спиртових дистилятів, продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, пива, тютюну, тютюнових виробів, промислових замінників тютюну, та визначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу бензинів моторних, інших нафтопродуктів (легких, середніх та важких дистилятів), скрапленого газу (в тому числі скрапленого газу природного), речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, палива моторного альтернативного, біодизеля та його суміші (що не містять або містять менш як 70 мас. % нафти або нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід) на основі моноалкільних складних ефірів жирних кислот, інших підакцизних товарів; у рядку Ґ2 зазначаються податкові зобов`язання в розрізі відповідних кодів місць здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами (КОАТУУ).

Відповідно до пункту 6 розділу V Порядку № 14, Додаток 6 "Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів" заповнюється окремо для кожного місця здійснення реалізації підакцизних товарів із обов`язковим зазначенням відповідного коду за КОАТУУ.

Так, у графі 2 "Вид товару" вказується назва товару (продукції), який (яку) статтею 215 розділу VI Кодексу віднесено до підакцизних; у графах 3, 4 "Вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані у роздрібній торговельній мережі та у мережі громадського харчування" вказується: графа 3 - загальна вартість (з податком на додану вартість) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торговельній мережі та у мережі громадського харчування споживачам незалежно від форми розрахунків; графа 4 - вартість (з податком на додану вартість) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торговельній мережі споживачам незалежно від форми розрахунків для їх комерційного використання, тобто для подальшої реалізації кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання; у графі 5 "Вартість підакцизних товарів до оподаткування, грн (гр. 3 - гр. 4)" вказується різниця між графами 3 та 4 цього розрахунку; у графі 6 "Ставка податку, %" проставляється розмір ставок акцизного податку у відсотках, встановлених підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Кодексу; у графі 7 "Сума податкового зобов`язання, що підлягає сплаті до бюджету, грн (гр. 5 х гр. 6)" вказується сума акцизного податку, що визначається шляхом множення графи 5 на графу 6.

Заповнення Додатку 8 "Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов`язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах" регламентовано пунктом 8 розділу V Порядку.

Так, Додаток 8 "Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов`язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах" подається до уточнюючої Декларації і заповнюється в такому порядку: у верхньому куті першої сторінки обов`язково зазначаються розділ Декларації, код операції та звітний період, у якому подається уточнююча Декларація; у спеціально відведених полях зазначаються реквізити платника, код за ЄДРПОУ, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта та вказується місцезнаходження (місце проживання); код за КОАТУУ заповнюється лише у разі виправлення показників розділу Д Декларації; розрахунок містить шість розділів: А, Б, В, Г, Ґ, Д, що розділені на колонки, до яких заносяться дані про суму податку відповідних рядків розділів А, Б, В, Г, Ґ, Д Декларації з нарахованими сумами податку окремо. У рядку 1 розрахунку вказуються суми податку, зазначені в Декларації, показники за період, у якому виявлено помилку; у рядку 2 розрахунку зазначаються виправлені суми податку, зазначені в уточнюючій Декларації у звітному періоді, що заповнюється в такому самому порядку, що й рядок 1; у рядку 3 розрахунку зазначаються суми податку, які збільшують суму податкового зобов`язання, що уточнюється; у рядку 4 розрахунку зазначаються суми податку, які зменшують суму податкового зобов`язання, що уточнюється; у рядку 5 розрахунку зазначається нарахована сума штрафу у розмірі 3 відсотки відповідно до підпункту "а" абзацу третього пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Кодексу у разі, якщо у рядку 3 розрахунку зазначається збільшення податкових зобов`язань за рахунок уточнення; у рядку 6 зазначається сума штрафу в розмірі 5 відсотків від суми недоплати відповідно до підпункту "б" абзацу третього пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Кодексу у разі подання звітної Декларації, що визначається у розмірі 5 відсотків від числового значення рядка 3; у рядку 7 зазначається сума пені, що нараховується платником самостійно у порядку, встановленому відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Кодексу, у разі якщо у рядку 3 розрахунку зазначається збільшення податкових зобов`язань за рахунок уточнення.

Суд зазначає, що декларація зі сплати акцизного податку, разом із поданими з нею додатками є суцільним документом. В той же час додатки до декларації покликані забезпечити інформативність задекларованих платником показників й деталізувати їх зміст. Додатки до декларації є її невід`ємною частиною та не можуть розглядатись як окремий документ для цілей обліку та адміністрування податку.

Під час судового розгляду судом встановлено, що в інтегрованій картці платника ТОВ "ПАВЛ" зі сплати акцизного податку за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни), показники податкових зобов`язань за звітні періоди лютий і травень 2015 року відображені двічі.

Також двічі в інтегрованій картці платника ТОВ "ПАВЛ" зі сплати акцизного податку за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) відображені показники податкових зобов`язань за звітні періоди січень, березень, квітень і травень 2015 року.

При цьому показники податкових зобов`язань позивача, подані ним в звітних та уточнюючих податкових деклараціях від 24.02.2015 № 9021172777; від 15.07.2015 № 9147228535; від 30.12.2015 № 9264171178; від 11.03.2015 № 9034956777; від 15.07.2015 № 9147275380; від 06.04.2015 № 9059604364; від 15.07.2015 № 9147334576; від 30.12.2015 № 9264345599; від 07.05.2015 № 9088576395; від 15.07.2015 № 9147428437; від 30.12.2015 № 9264419755; від 09.06.2015 № 9118016678; від 15.07.2015 № 9147438463; від 23.02.2015 № 9021160828; від 14.07.2015 № 9147228535; від 30.12.2015 № 9264171178; від 01.02.2016 № 9274707404; від 11.03.2015 № 9034957581; від 15.07.2015 № 9147275380; від 30.12.2015 № 9264279441; від 01.02.2016 № 9274713604; від 27.04.2016 № 9276733336; від 03.04.2015 № 9059605809; від 15.07.2015 № 9147334576; від 01.02.2016 № 9274722570; від 27.04.2016 № 9276733581; від 07.05.2015 № 9088577828; від 15.07.2015 № 9147428437; від 01.02.2016 № 9274729250; від 27.04.2016 № 9276733923; від 09.06.2015 № 9118021394; від 15.07.2015 № 9147438463; від 01.02.2016 № 9274733584; від 26.04.2016 № 9276733939, в інтегрованій картці плакника податків не відображені.

Суд звертає увагу на те, що нарахування податкових зобов`язань платника податку за наведені вище звітні періоди обліковані контролюючим органом згідно даних додатків 8, в той час як згідно з даними інтегрованої картки платника, податкові зобов`язання за звітні періоди червень 2015 року - травень 2018 року обліковані згідно даних додатків 6 "Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів" до відповідних звітних декларацій.

Підстави, за яких стало можливе некоректне відображення в інформаційних базах контролюючого органу задекларованих платником показників податкових зобов`язань, представник Головного управління ДФС у Київській області у судовому засіданні пояснити не зміг. Нормативне обгрунтування правомірності таких дій суб`єкту владних повноважень у письмових заявах по суті справі також відсутнє.

Представник відповідача також повідомив, що за відсутності подвійного обліку податкових зобов`язань ТОВ "ПАВЛ", факти яких були встановлені під час відкритого судового розгляду, інших підстав притягнення позивача до відповідальності за затримку сплати узгодженого податкового зобов`язання в інтегрованій картці не вбачається.

Суд зазначає, що виявлені під час судового розгляду факти сплати позивачем узгоджених податкових зобов`язань з порушенням встановленого Податковим кодексом України граничного строку для їх сплати, зокрема, перерахування до бюджету суми зобов`язання у розмірі 12 162,21 грн. за КОАТУУ 3221287201 (с.Рожни) та у розмірі 5 306,42 грн. за КОАТУУ 3221280401 (с.Бобрик) за звітний період червень 2016 року (граничний термін сплати 30.07.2016, фактично сплачено 01.08.2016) є не співмірним розміром відповідальності відповідно до оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

За таких обставин суд дійшов висновку, що некоректне відображення в інтегрованих картках платника податків сум податкових зобов`язань за звітні періоди січень-травень 2015 року призвело до штучного утворення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ", який автоматично погашався контролюючим органом шляхом зарахування коштів, сплачених платником в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення що, як наслідок, стало підставою для притягнення позивача до відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгоджених податкових зобов`язань.

Суд приймає до уваги положення п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, де вказано, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою. Однак, суд зазначає, що встановлені під час судового розгляду обставини щодо помилки у обліку акцизного податку, які виникли внаслідок некоректної роботи інформаційних систем відповідача, вплив на які у позивача відсутній, є достатньою підставою для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно вимог ч. 3 ст. 242 КАС України обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені у судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами частини 2 статті 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Відповідно до пункту 30 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані. Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Згідно з вимогами ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу, що і було зроблено позивачем.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, чого останнім зроблено не було.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення з даним позовом до суду позивачем було сплачено судовий збір у сумі 1854,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 25.01.2019 №54.

Суд, керуючись ч. 1 ст. 139 КАС України, беручи до уваги результат вирішення спору щодо задоволення позовних вимог, присуджує позивачу 1854,00 грн. понесених витрат з оплати судового збору за рахунок відповідача.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 29.08.2018 №0009244005;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 29.08.2018 №0009254005;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 29.08.2018 №0009284005;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 29.08.2018 №0009294005.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПАВЛ" (код ЄДРПОУ 19409223, адреса: 07443, Київська область, Броварський район, смт. Калинівка, вул. Чекистів, 64) судовий збір у сумі 1854 грн. 00 коп. (одна тисяча вісімсот п`ятдесят чотири гривні 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області (код ЄДРПОУ 39393260, адреса: 03680, м. Київ, вул. Народного Ополчення, буд 5А).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Повний текст рішення складено 08.08.2019.

Суддя Я.В. Горобцова