Рішення

від 13.08.2019 по справі 1.380.2019.002055

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №1.380.2019.002055

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 серпня 2019 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Мартинюка В.Я.

секретар судових засідань Жовковська Ю.В.

з участю представників

від позивача - Алексеєнко А.А.,

від відповідача - Козоріз О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю (надалі ТзОВ) Торговий дім С-Проф до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ Торговий дім С-Проф звернулося в суд з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення за №0030755512 від 27.12.2018 року в частині застосування штрафної санкції за порушення строку реєстрації податкової накладної №69 від 28.07.2017 року у сумі 106348 грн. 13 коп.

Аргументами позовної заяви є те, що виписка накладної №69 від 28.07.2017 року та її подальша реєстрація були проведені помилково. Зокрема, 28.07.2017 року товариством не здійснювались відповідні господарські операції. Водночас, податкова накладна №69 на суму 2126962 грн. 52 коп., в тому числі ПДВ - 354493 грн. 75 коп. виписана товариством 06.11.2017 року та зареєстрована 30.11.2017 року, тобто в строк передбачений ст.201 ПК України. Технічна помилка виникла внаслідок значного обсягу операцій з контрагентом - Національною академією сухопутних військ імені Петра Сагайдачного. І після з`ясування зазначеної обставини (після отримання акта камеральної перевірки) товариством здійснено відповідне коригування, що підтверджується розрахунком коригування кількісних і вартісних показників за №113 від 28.11.2018 року до податкової накладної від 28.07.2017 року за №69.

Відповідач у відзиві на позовну заяву зазначає, що нормами податкового законодавства передбачений обов`язок платника податків реєстрації податкової накладної у строки визначені Податковим кодексом України. При цьому, обов`язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних, що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. ТзОВ Торговий дім С-Проф виписало покупцю - Національній академії сухопутних військ імені гетьмана Петра Сагайдачного податкову накладну №69 від 28.07.2017 року на загальну суму 2126962 грн. 52 коп. у тому числі ПДВ - 354493 грн. 75 коп., яка зареєстрована 28.09.2017 року о 13 год. 49 хв. Тобто із затримкою реєстрації податкової накладної до 60-ти днів, що не заперечується позивачем. Відповідач звертає увагу на те, що ТзОВ Торговий дім С-Проф протягом чотирьох місяців самостійно не виявив факт помилкового складання та реєстрації податкової накладної, а коригування у зв`язку з помилковістю складання податкової накладної позивачем зроблено та зареєстровано лише після отримання акта камеральної перевірки. Податковий кодекс України не містить норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в ЄРПН у разі подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позивач у відповіді на відзив вказує на те, що у разі порушення строків реєстрації податкової накладної застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України. Тобто передбачені законом строки для реєстрації податкових накладних обраховуються з моменту складення таких накладних (фактичного складення). Якщо платник податків зробив помилку у даті податкової накладної, помилкова дата не може вважатись датою такої накладної. Звичайно за вказаних обставин платник податків повинен довести, що податкова накладна була складена в іншу дату, ніж помилково вказану в ній. І саме тому, у даній справі позивачем наводяться всі обставини здійснення господарських операцій з контрагентом - Національною академією сухопутних військ імені гетьмана Петра Сагайдачного. Відсутність господарських операцій з вказаним контрагентом 20.07.2017 року беззаперечно свідчить про те, що 28.07.2019 року жодної податкової накладної не складалось.

У запереченні відповідач додатково зазначає, що помилково складені податкові накладні не можуть покладатись в основу звільнення позивача від відповідальності за несвоєчасність реєстрації податкових накладних. На платника податків покладено обов`язок по реєстрації податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони кладені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені (абз.14 п. 201.10 ст. 201 ПК України). При цьому, обов`язок щодо здійснення відповідної реєстрації покладається на платника податків як відносно податкових накладних, що надаються покупцю, так і податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільненні від оподаткування.

Представник позивача позов підтримав з підстав викладених у заявах по суті, просить його задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечив з підстав викладених у заявах по суті, просить у його задоволенні відмовити повністю.

Ухвалою суду від 13.05.2019 року відкрито загальне позовне провадження у справі.

Ухвалою суду від 13.08.2019 року, занесеною у протокол судового засідання, закрито підготовче провадження і призначено судовий розгляд справи по суті.

Розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази суд, даючи правову оцінку спірним правовідносинам, виходив з наступного.

За результатами камеральної перевірки дотримання вимог п.192.1 ст.192, п.201.10 ст.201 ПК України за період з 01.07.2017 року по 30.09.2018 року, Головним управлінням ДФС у Львівській області було складено акт від 28.11.2018 року за №1003/13-01-55-12/39031869 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.12.2018 року за №0030755512, яким за затримку реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 326 грн. 40 коп. застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 32 грн. 64 коп. та за затримку реєстрації податкових накладних /розрахунку коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 354493 грн. 75 коп. застосовано штраф у розмірі 30% у сумі 106348 грн. 13 коп.

Перевіркою встановлено порушення:

- ст.192, ст.120-1, п.201.10 ст.201 ПК України, внаслідок чого порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних: до 15 календарних днів на суму ПДВ - 326 грн. 40 коп.; від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ - 354493 грн. 75 коп.

Не погодившись з вищенаведеним рішенням в частині застосування штрафної санкції за порушення строку реєстрації податкової накладної №69 від 28.07.2017 у сумі 106348 грн. 13 коп., позивач звернувся з позовом до суду.

Зміст спірних правовідносин становлять правовідносини з приводу реєстрації податкових накладних.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховано наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Як передбачено п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Згідно з абзацом 14 п.201.10 ст.201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Як передбачено п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

З аналізу вищенаведених норм можна дійти висновку, що обов`язок щодо реєстрації податкової декларації у встановлений законом строки покладено саме на платника податків.

При цьому, в разі виявлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, законодавцем передбачено можливість складення розрахунку коригування до податкової накладної.

Як вбачається з Акта перевірки від 28.11.2018 року за №1003/13-01-55-12/39031869, контролюючим органом було встановлено, що за даними Єдиного реєстру податкових накладних ТзОВ Торговий дім С-Проф 28.07.2017 року виписало податкову накладну №69 на суму 2126962 грн. 52 коп., в тому числі ПДВ - 354493 грн. 75 коп., яка була зареєстрована в реєстрі лише 28.09.2017 року (квитанція наявна в матеріалах справи), тобто з простроченням 44 календарних дні.

В той же час, після проведення перевірки позивачем було подано Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників за №113 від 28.11.2018 року до вказаної податкової накладної.

За таких обставин, суд вважає, що позивачем були пропущені граничні строки реєстрації податкової накладної, передбачені абзацом 14 п.201.10 ст.201 ПК України.

Також, суд вважає за необхідне зазначити, що приписи Податкового кодексу України не містять норм щодо звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі подання розрахунку коригування до податкової накладної після закінчення граничного строку для реєстрації податкової накладної в Єдиного реєстру податкових накладних. Відтак, помилковість складення податкової накладної, в тому числі і в даті її складання, внаслідок чого платником податків в подальшому сформовано розрахунок коригування до податкової накладної, не може покладатись в основу звільнення останнього від відповідальності за несвоєчасність реєстрації податкової накладної.

Застосування вищезгаданих правових норм у наведений спосіб відповідає висновку, викладеному у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 року у справі №816/1990/17, а тому суд, у відповідності до вимог ч.5 ст.242 КАС України, враховує такий при вирішенні даної справи.

З врахуванням викладеного, судом не беруться до уваги аргументи та доводи позивача викладені у заявах по суті.

Як передбачено ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, суд вважає, що контролюючим органом правомірно було застосовано за затримку реєстрації податкової накладної штраф у розмірі 106348 грн. 13 коп., а тому податкове повідомлення-рішення за №0030755512 від 27.12.2018 року в цій частині є правомірним.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтовані, а тому у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Щодо судових витрат, то, у відповідності до вимог ст.139 КАС України, такі належить присудити з позивача.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення виготовлено та підписано 14 серпня 2019 року.

Суддя В. Я. Мартинюк