Рішення

від 22.08.2019 по справі 200/3156/19-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 серпня 2019 р. Справа№200/3156/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Аканова О.О., розглянувши в порядку загального позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом малого приватного підприємства «БМД И КО» (місцезнаходження: 84100, Донецька область, м.Слов`янськ, вул.Торська, 39-А, код ЄДРПОУ 20346597) до Головного управління ДФС України у Донецькій області (місцезнаходження: 87526, Донецька область, м.Маріуполь, вул.130-ї Таганрозької дивізії, 114, код ЄДРПОУ 39406028) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12.12.2018року №0074994703, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до підприємства застосовано штраф 10% в сумі 109800,71 грн., штраф 30% в сумі 14999,80 грн., всього 124803,51 грн.,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з вищевказаним позовом.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами камеральної перевірки Малого приватного підприємства БМД И КО з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період липень 2017, листопад 2017, червень 2018, липень 2018, серпень 2018 відповідачем було складено акт камеральної перевірки № 3127/05-99-47-03/20346597 від 29.11.2018 року, за висновками якого встановлено порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України. На підставі висновків, викладених у акті перевірки, відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0074994703 від 12.12.2018 року про нарахування штрафу 10% в сумі 109 800, 71 грн. та штрафу 30% в сумі 14999,80грн., всього 124803,51 грн. Позивач вважає податкове повідомлення-рішення незаконним та таким, що підлягає скасуванню у зв`язку з тим, що податкові накладні були заповнені як такі, що не підлягають наданню отримувачу (покупцю).

Просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.12.2018року №0074994703, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до підприємства застосовано штраф 10% в сумі 109800,71 грн., штраф 30% в сумі 14999,80 грн., всього 124803,51 грн..

12.07.2019 року до суду в надійшов відзив відповідача в якому останній просив відмовити задоволенні позову, зазначив, що головним державним ревізором-інспектором відділу ПДВ Слов`янсько-Лиманського управління на підставі п.20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 200.10 статті 200 розділу V, у порядку підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із періодом складання липень 2017, листопад 2017, червень, липень, серпень 2018 року За даними ЄРПН МПП БМД И КО зареєстровано податкові накладні з порушенням граничного терміну реєстрації, чим порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу. Зазначає, що відповідач діяв виключно в межах повноважень та у спосіб, визначений Конституцією та законами України.

Вважає, що він діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, передбачений законом та в позові просив відмовити в повному обсязі.

Позивач до суду не з`явився, про час місце дату розгляду справи повідомлений належним чином.

Представник відповідача просив суд відмовити у задоволенні позову на підставі наданого відзиву.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню, враховуючи наступне.

Частина 1 статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) визначає, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси і просити про їх захист.

Позивачем по справі є мале приватне підприємство БМД И КО є юридичною особою код ЄДРПОУ 20346597, вид діяльності серед іншого за кодом КВЕД 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, за кодом КВЕД 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.

Відповідач - Головне управління Державної фіскальної служби у Донецькій області код ЄДРПОУ 39406028 є суб`єктом владних повноважень.

Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку дотримання позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за період липень 2017, листопад 2017, червень 2018, липень 2018, серпень 2018 результати якої викладено в акті камеральної перевірки №3127/ 05-99-47-03/20346597 від 29.11.2018 року.

Даними перевірки встановлено, що:

реєстрація податкових накладних, складених у листопаді 2017 на суму 550000 грн., разрахунок коригування - 52575 грн., у червні 2018 розрахунки коригування на суму ПДВ - 166866,67 грн., у липні 2018 розрахунки коригування на суму ПДВ - 16660, 45 грн., у серпні 2018 на суму ПДВ 14497,63 грн. із затримкою до 15 календарних днів;

реєстрацію податкових накладних, складених у липні 2017 на суму ПДВ 49999,33 грн. із затримкою від 31 до 60 календарних днів.

Вказані обставини підтверджуються наявними в матеріалах справи копіями податкових накладних і квитанціями про їх отримання та не заперечується позивачем.

За наслідками проведеної камеральної перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 12 грудня 2018 року № 0074994703 про застосування штрафу 10% в сумі 109803, 71 грн. та штрафу 30% в сумі 14999,80 грн. за порушення термінів реєстрації податкових накладних.

В додатку до податкового повідомлення-рішення надається розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних з якого вбачається те що до восьми податкових накладних розмір штрафу склав 10%, а щодо однією накладних розмір штрафу визначений в 30%. Загальна сума штрафу за цим розрахунком 124 803,51 грн.

Позивачем було оскаржено спірний ППР в адміністративному порядку, але рішенням ДФС України залишено спірний ППР без змін.

Отже, спір між сторонами виник з підстав правомірності та обґрунтованості прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення № 0074994703 від 12 грудня 2018 року.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування та повернення в разі переплати, права та обов`язки платників податків, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Відповідно до п. 14.1.60 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Матеріалами справи підтверджується, що предметом проведеної камеральної перевірки були питання своєчасності реєстрації Малим приватним підприємством »БМД И КО» податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, складених та зареєстрованих в адресу неплатників ПДВ за період липень 2017, листопад 2017, червень 2018, липень 2018, серпень 2018 року. Також всі обревізовані податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних визначають ставку оподаткування - 20 відсотків.

Отже, вказані податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних, видані на користь неплатників ПДВ і визначають ставку ПДВ 20 відсотків; також вони не віднесені нормами ст.ст.195, 196, 197 ПК України до операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, що не є об`єктом оподаткування, або що звільнені від оподаткування.

Як вбачається з розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної №3 з датою складання - 01.11.2017, датою реєстрації в ЄРПН - 05.12.2017 складає 5 днів;

кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної №25 з датою складання - 24.07.2017, датою реєстрації в ЄРПН - 15.09.2017 складає 31 день;

кількість днів порушення термінів реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної №9 з датою складання - 08.11.2017, датою реєстрації в ЄРПН - 04.12.2017 складає 4 дні;

кількість днів порушення термінів реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної №12 з датою складання - 11.07.2018, датою реєстрації в ЄРПН - 27.07.2018 складає 1 день;

кількість днів порушення термінів реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної №10 з датою складання - 10.11.2017, датою реєстрації в ЄРПН - 04.12.2017 складає 4 дні;

кільксть днів порушення термінів реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної №10 з датою складання - 22.06.2018, датою реєстрації в ЄРПН - 09.07.2018 складає 2 дні;

кільксть днів порушення термінів реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної №1 з датою складання - 02.07.2018, датою реєстрації в ЄРПН - 25.07.2018 складає 8 днів;

кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної №11 з датою складання - 22.06.2018, датою реєстрації в ЄРПН - 09.07.2018 складає 2 дні;

кількість днів порушення термінів реєстрації податкової накладної №6 з датою складання - 15.08.2018, датою реєстрації в ЄРПН - 06.09.2018 складає 6 днів.

Прострочення термінів реєстрації не є спірним по справі позивач цю обставину визнає.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку- продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Системний аналіз ст.201, п.120-1.1 ст.120-1 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) дає підстави для висновку про те, що порушення платником ПДВ граничного строку реєстрації податкової накладної в ЄРПН є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої п.120-1.1 ст.120-1 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Згідно з положеннями Порядку заповнення податкової накладної, затв. наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015р., до графи 8 податкових накладних вноситься - код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.

Зокрема, у графі 8 зазначається код ставки: 20-у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7-у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

У справі достовірно встановлено, що податкові накладні та розрахунки коригування, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), містять код ставки ПДВ « 20» , що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються ПДВ.

За таких обставин, суд дійшов висновку про правомірність застосування контролюючим органом до позивача штрафних санкцій на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про те, що податковим органом підставно і обґрунтовано застосовані до позивача штрафні санкції на підставі п.120-1.2 ст.120-1 ПК України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При вирішенні наведеного спору суд враховує правову позицію, висловлену Верховним Судом по аналогічній категорії справ, зокрема, в постанові Касаційного адміністративного суду від 04.09.2018р. у справі № 816/1488/17, яка в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України та ч.6 ст.13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» є обов`язковою під час вирішення наведеного спору.

Таким чином, оцінюючи в сукупності вищевикладене, враховуючи підтвердження в судовому засіданні обставин, якими контролюючий орган обґрунтував свої твердження про порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 ПК України, що полягали у здійсненні платником податків несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а відтак й покладених в основу прийнятого оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, заявлений позивачем позов є безпідставним та необґрунтованим, через що не підлягає до задоволення.

Керуючись ст. 2-10, 11, 12, 47, 72-77, 94, 122, 132, 139, 193, 241-246, 250, 251, 257 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Відповідно до п.п. 15-5 п. 15 розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Суддя О.О. Аканов