Постанова

від 03.09.2019 по справі 821/1846/16

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 вересня 2019 р. Категорія: 8.2.3м.ОдесаСправа № 821/1846/16 Головуючий в 1 інстанції: Хом`якова В.В.

час і місце ухвалення: письмове провадження, м. Херсон

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Семенюка Г.В.

суддів: Потапчука В.О. , Шляхтицького О.І.

розглянувши у письмовому провадженні у приміщенні Одеського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою фермерського господарства "Ольгівська перлина" на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 18 січня 2017 р. по справі за позовом Новокаховської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області до фермерського господарства "Ольгівська перлина" про стягнення коштів за податковим боргом з рахунків у банках, що належать платнику податків, -

встановиВ:

Позивач, звернувся до суду з позовом до фермерського господарства "Ольгівська перлина", у якому просив стягнути в рахунок погашення податкового боргу з рахунків у банках, що належать фермерському господарству "Ольгівська перлина" (ФГ "Ольгівська перлина", відповідач), суму коштів за податковим боргом з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 133 055, 79 грн.

При цьому позивач посилався на те, що відповідач має податковий борг, який є узгодженим, проте всупереч вимогам чинного законодавства він є не погашеним.

Постановою Херсонського окружного адміністративного суду від 18 січня 2017 року позов задоволено повністю. Стягнуто з фермерського господарства "Ольгівська перлина" податковий борг з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 133 055, 79 грн. (сто тридцять три тисячі п`ятдесят п`ять) грн. 79 коп. на рахунок 33218812700054, одержувач УДК в Бериславському районі, ОКПО 37858658, МФО 852010, код призначення платежу 18010600 орендна плата з юридичних осіб.

Постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 16 травня 2017 року апеляційну скаргу фермерського господарства "Ольгівська перлина" задоволено частково. Стягнуто в рахунок погашення податкового боргу з орендної плати з рахунків у банках, що належать Фермерському господарству Ольгівська перлина (код ЄДРПОУ 34174915), кошти, у розмірі 75 636, 70 грн. (сімдесят п`ять тисяч шістсот тридцять шість гривень та сімдесят копійок), на рахунок 33218812700054, одержувач УДК в Бериславському районі, ОКПО 37858658, МФО 852010, код призначення платежу 18010600 орендна плата з юридичних осіб. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 23 квітня 2019 року касаційну скаргу Новокаховської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Херсонській області задоволено частково. Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 16 травня 2017 року скасовано. Справу направлено на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

Учасники справи сповіщались належним чином про час, дату та місце проведення судового засідання, однак своїм правом на участь в розгляді апеляційної скарги не скористались та у судове засідання не з`явилися, тому судовий розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження згідно ст. 311 КАС України.

Заслухавши доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу належить залишити без задоволення з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що ФГ "Ольгівська перлина" зареєстровано 23.03.2006 року та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 34174915, з 10.08.2006 року відповідач знаходиться на податковому обліку в Новокаховській ОДПІ ГУ ДФС у Херсонській області (Бериславське відділення) за № 167.

За результатами здійснення фінансово-господарської діяльності станом на 13 жовтня 2016 р. ФГ "Ольгівська перлина" має податковий борг зі сплати орендної плати з юридичних осіб у загальній сумі 133 055, 79 грн., з яких основний платіж 102 520, 31 грн. В порядку ст. 129 ПК України Новокаховською ОДПІ було нараховано боржнику пеню зі сплати орендної плати за землю з юридичних осіб на загальну суму 30 535, 48 грн. у зв`язку з несвоєчасною сплатою податкових зобов`язань.

Податковий борг зі сплати орендної плати за землю з юридичних осіб виник за рахунок несплати узгоджених грошових зобов`язань згідно і самостійно поданих боржником до податкового органу податкових декларацій з орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності: за 2015 рік від 20.02.2015 року, за якою ФГ "Ольгівська перлина" зобов`язалось сплатити до бюджету 121 699, 98 грн. (за січень-листопад 10 141, 65 грн., за грудень 10 141, 83 грн.), за 2016 рік від 03.02.2016 - 16 867, 91 грн. (за січень-листопад 1 405, 66 грн., за грудень 1 405, 65 грн.). За податковою декларацією з плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2015 рік відповідачем самостійно вказано, що розрахунок орендної плати за землю здійснено згідно площі рілля 12.8000, нормативно грошова оцінка одиниці площі складає 36 560, 57, ставка податку 3%, річна сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника 14 039, 26 грн. (за січень-листопад 1 169, 93 грн. та за грудень 1 170, 03 грн.); згідно площі рілля 120.8759, нормативно грошова оцінка одиниці площі складає 29689.05, ставка податку 3%, річна сума орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника 107 660, 72 грн. (за січень-листопад 8 971, 72 грн. та за грудень 8 971, 80 грн.), за 2016 рік відповідачем самостійно вказано у ІІ розділі "Розрахунок суми орендної плати", що за документом 4АА00214-040671500002, який засвідчує/підтверджує право оренди земельної ділянки (договір оренди) від 03.06р. площа земельної ділянки складає 12.8000, нормативно грошова оцінка земельної ділянки - 43 926, 84, розмір орендної плати - 3% та річна сума орендної плати 16 867, 91.

Наявність податкового боргу у ФГ "Ольгівська перлина" підтверджується обліковими картками, податковими деклараціями та довідкою про стан заборгованості. Так, згідно розрахунку ціни позову та облікових карток платника податків з орендної плати з юридичних осіб ФГ "Ольгівська перлина" не сплачено податок з орендної плати з юридичних осіб за травень-грудень 2015 року та січень-вересень 2016 року. Окрім того, за даними картки платника податків з орендної плати з юридичних осіб за відповідачем станом на 01.06.2014 року обліковується заборгованість зі сплату податку.

У зв`язку із несплатою податкового боргу, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий борг у сумі 133 055, 79 грн. є узгодженим та підлягає стягненню, а тому наявні підстави для задоволення позову.

Колегія суддів погоджується з означеними висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Особливості обрахування та сплати орендної плати за земельну ділянку встановлено ст. 288 ПК України, зокрема п. 288.7 вказано щодо податкового періоду, порядку обчислення орендної плати, строку сплати та порядку її зарахування до бюджетів та щодо застосування відповідно до цього вимог статей 285 - 287 цього розділу. Так, згідно п 285.1. ст. 285 ПКУ базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.1, п. 287.3 ст. 287 ПКУ).

Згідно пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України передбачено обов`язок платників податків сплачувати податки та збори у строки та в розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п.36.1, п.36.2 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Пунктом 54.1 статті 54 ПК України визначено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності) самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Податкове зобов`язання, самостійно визначене платником податків, оскарженню не підлягає (п.56.11 ст.56 ПК України).

Приписами п.57.1 ст.57 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

З матеріалів справи убачається, що позивачем згідно п. 59.1 ст. 59 ПК України 01.12.2013 р. було сформовано і вручено голові ФГ "Ольгівська перлина" ОСОБА_1 податкову вимогу форми "Ю" № 72/15 на суму 7 191, 79 грн.. Відповідно до п.59.5 ст.59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Як зазначає апелянт, станом на 13 жовтня 2016 року відповідач мав податковий борг за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 133 055 грн. 79 коп., у тому числі 102 520 грн. 31 коп. за основним платежем та 30 535 грн. 48 коп. пеня.

За змістом п. 286.1 ст. 286, ст. 288 Податкового кодексу України підставою нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, а для нарахування орендної плати за земельну ділянку, яка перебуває у державній або комунальній власності, - договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу платники плати за самостійно обчислюють суму земельного податку щороку за станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

ФГ Ольгівська перлина подано до контролюючого органу податкову декларацію від 20.02.2015 року з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки) за 2015 рік, згідно з якою платник податку самостійно визначив річну суму податкове зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб зі сплатою щомісячно рівними час 10 141 грн. 65 коп. Підставою для виникнення податкового зобов`язання відповідач Додатку 1 до податкової декларації з плати за землю вказує договір оренди земельної ділянки площею 120.8759 га від 26.06.2012 року та договір оренди земельної площею 12.8000 га від 22.03.2006 року.

В подальшому, 20.07.2015 року, фермерським господарством подано до Новокаховської ОДПІ уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2015 рік. Згідно уточнюючої податкової декларації платник податків зменшив суму податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за період з червня 2015 року по грудень 2015 включно, які виникли на підставі договору оренди земельної ділянки площею 120.8759 від 26.06.2012 року.

Порядок організації діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затверджений наказом Мінфіну від 07.04.2016 № 422 Про затвердження Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування , зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20 травня 2016 за № 751/28881.

До 10.06.2016 року контролюючий орган керувався положеннями Порядку веденні органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхуванні, інших платежів, які сплачуються під час митного оформлення товарів, затверджений наказом Міністерство доходів і зборів України, від 05.12.2013, № 765, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 04 лютого 2014 р. за № 217/24994.

Відповідно до Порядку № 765 (в редакції чинній на момент виникненні правовідносин) з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних, та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску контролюючими органами відкриваються інтегровані картки платників за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Форми інтегрованих карток платника мають лицьовий та зворотний боки. Зворотний інтегрованої картки відображає стан розрахунків платника (суми нарахованого та сплаченого платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов`язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки із сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування, збільшення та зменшення грошового зобов`язання тощо) за податками, "зборами, єдиним внеском, митними платежами, операції, що проводяться з коштами передоплати (п. 11 розділу II Порядку № 765).

При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує грошові зобов`язання минулих податкових періодів платника та ліквідаційної звітності, нарахування в інтегрованій картці платника проводиться датою його подання (п. 4 розділу III Порядку 765). Як убачається з матеріалів справи, Новокаховською ОДПІ під час звернення до суду разом з адміністративним позовом подано зворотний бік інтегрованої картки ФГ Ольгівська перлина з орендної плати з юридичних осіб за період з 29.05.2015 року по 30.09.2016 року. Другий примірник інтегрованої картки з орендної плати направлено позивач разом з адміністративним позовом на адресу відповідача.

Згідно з даними зворотного боку інтегрованої картки ФГ Ольгівська перлина з орендної плати за 2015 рік контролюючим органом відображено наступну інформацію.

30.07.2015 року (граничний строк сплати орендної плати за червень 2015 року) нараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 10 141 грн. 65 коп. на підставі податкової декларації від 20.02.2015 року. У зв`язку з чим суму податкового боргу збільшено та становить 123 712 грн. 53 коп. Одночасно, 30.07.2015 року контролюючим органом зменшено суму податкового зобов`язання за червень 2015 року на 3 588 грн. 69 коп. на підставі уточнюючої податкової декларації від 20.07.2015 року. Як наслідок, податковий борг зменшено та становить 120 123 грн. 84 коп.

30.08.2015 року (граничний строк сплати орендної плати за липень 2015 року) нараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 10 141 грн. 65 коп. на підставі податкової декларації від 20.02.2015 року. Станом на 30.08.2015 року податковий борг складав 112 323 грн. 84 коп. Після проведення нарахувань суму податкового боргу збільшено 122 465 грн. 49 коп. Одночасно, 30.08.2015 року контролюючим органом зменшено суму податкового зобов`язання за липень 2015 року на 8 971 грн. 72 коп. на підставі уточнюючої податкової декларації від 20.07.2015 року. Як наслідок, податковий борг зменшено та становить 113 493 грн. 77 коп.

30.09.2015 року (граничний строк сплати орендної плати за серпень 2015 року) нараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 10 141 грн. 65 коп. на підставі податкової декларації від 20.02.2015 року. Станом на 30.09.2015 року податковий борг складав 88 138 грн. 36 коп. Після проведення нарахувань суму податкового боргу збільшено 98 280 грн. 01 коп. Одночасно, 30.09.2015 року контролюючим органом зменшено суму податкового зобов`язання за серпень 2015 року на 8 971 грн. 72 коп. на підставі уточнюючої податкової декларації від 20.07.2015 року. Як наслідок, податковий борг зменшено та становить 89 308 грн. 29 коп.

30.10.2015 року (граничний строк сплати орендної плати за вересень 2015 року) нараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 10 141 грн. 65 коп. на підставі податкової декларації від 20.02.2015 року. Станом на 30.10.2015 року податковий борг складав 88 138 грн. 29 коп. Після проведення нарахувань суму податкового боргу збільшено 98 279 грн. 94 коп. Одночасно, 30.10.2015 року контролюючим органом зменшено суму податкового зобов`язання за вересень 2015 року на 8 971 грн. 72 коп. на підставі уточнюючої податкової декларації від 20.07.2015 року. Як наслідок, податковий борг зменшено та становить 91 274 грн. 85 коп.

30.11.2015 року (граничний строк сплати орендної плати за жовтень 2015 року) нараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 10 141 грн. 65 коп. на підставі податкової декларації від 20.02.2015 року. Станом на 30.10.2015 року податковий борг складав 90 730 грн. 14 коп. Після проведення нарахувань суму податкового боргу збільшено 100 871 грн. 79 коп. Одночасно, 30.11.2015 року контролюючим органом зменшено суму податкового зобов`язання за жовтень 2015 року на 8 971 грн. 72 коп. на підставі уточнюючої податкової декларації від 20.07.2015 року. Як наслідок, податковий борг зменшено та становить 91 900 грн. 07 коп.

30.12.2015 року (граничний строк сплати орендної плати за листопад 2015 року) нараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 10 141 грн. 65 коп. на підставі податкової декларації від 20.02.2015 року. Станом на 30.12.2015 року податковий борг складав 90 725 грн. 92 коп. Після проведення нарахувань суму податкового боргу збільшено 100 867 грн. 57 коп. Одночасно, 30.12.2015 року контролюючим органом зменшено суму податкового зобов`язання за листопад 2015 року на 8 971 грн. 72 коп. на підставі уточнюючої податкової декларації від 20.07.2015 року. Як наслідок, податковий борг зменшено та становить 91 895 грн. 85 коп.

30.01.2016 року (граничний строк сплати орендної плати за грудень 2015 року) нараховано суму податкового зобов`язання у розмірі 10 141 грн. 65 коп. на підставі податкової декларації від 20.02.2015 року. Станом на 30.01.2016 року податковий борг складав 91 274 грн. 85 коп. Після проведення нарахувань суму податкового боргу збільшено 101 416 грн. 68 коп. Одночасно, 30.01.2016 року контролюючим органом зменшено суму податкового зобов`язання за грудень 2015 року на 8 971 грн. 80 коп. на підставі уточнюючої податкової декларації від 20.07.2015 року. Як наслідок, податковий борг зменшено та становить 95 954 грн. 03 коп.

Таким чином, позивачем прийнято уточнюючу податкову декларацію ФГ Ольгівська перлина від 20.07.2015 року та зменшено суму податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за період з червня 2015 року по грудень 2015 року включно, які виникли на підставі договору оренди земельної ділянки площею 120.8759 від 26.06.2012 року.

Тобто, як убачається з матеріалів справи, позивачем допущено помилку лише в частині визначення періоду, за який стягується податковий борг з основної суми податку (оновлений розрахунок ціни позову за період з 30.10.2014 по 30.09.2016 pp.), що не вплинуло на сам факт наявності податкового боргу та його розмір станом на 13.10.2016 року.

Крім того, відповідачем подано до контролюючого органу податкову декларацію від 03.02.2016 року з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки) за 2016 рік, згідно з якою платник податку самостійно визначив річну суму податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб 16 867 грн. 91 коп. зі сплатою щомісячно рівними частками 1 405 грн. 66 коп. Підставою для виникнення податкового зобов`язання відповідач у податковій декларації з плати за землю вказую договір оренди земельної ділянки площею 12.8000 га від 22.03.2006 року.

Згідно з даними зворотного боку інтегрованої картки ФГ Ольгівська перлина з орендної плати за лютий - вересень 2016 рік контролюючим органом відображено нарахування податкових зобов`язань платника податку щомісячно рівними частками у розмірі 1 405 грн. 66 коп., що цілком узгоджується з поданою фермерським господарством податковою звітністю.

В силу приписів п. 54.1 ст. 54, п. 56.11 ст. 56, ст. 269, ст. 270, п. 286.2 ст. 286, п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України податкові зобов`язання Фермерського господарства Ольгівська перлина , самостійно визначені на підставі податкових декларації з плати за землю (орендна плата за земельні ділянки) за 2015 - 2016 pp. вважається узгодженими та не підлягають оскарженню.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.

Згідно з ч. 1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фермерського господарства Ольгівська перлина , - залишити без задоволення.

Постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 18 січня 2017 року по справі № 821/1846/16, - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач Семенюк Г.В. Судді Потапчук В.О. Шляхтицький О.І.