Рішення

від 16.09.2019 по справі 420/2047/19

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/2047/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 вересня 2019 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача - адвоката Костира А.О. (за довіреністю), представника відповідача - Поліщука Д.О. (за довіреністю), розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень та акту про результати документальної планової виїзної перевірки, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області, в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.01.2019 року №№ 0001871401, 0001891401, 0001901401, 0001921401;

- визнати протиправним та скасувати Акт №2876/15-32-14-01/31207041 від 22.12.2018 року про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» , код ЄДРПОУ 31207041 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.10.2016 по 30.09.2018.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідно до плану-графіка проведення перевірок на 2018 рік та наказу Головного управління ДФС в Одеській області від 07.11.2018 року №8657, була проведена документальна планова виїзна перевірка TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, за результатами якої було складено Акт №2876/15-32-14-01/31207041 від 22.12.2018 року.

На підставі висновків, викладених в Акті перевірки, відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: від 10.01.2019 року №0001871401, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 770447 грн., у тому числі 513631 грн. - за податковими зобов`язаннями; 256816 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0001891401, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період "вересень 2018 року" на 2330 грн.; №0001901401, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість» на загальну суму 445226 грн., у тому числі 356181 грн. - за податковими зобов`язаннями; 89045 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0001921401, згідно з яким, за відсутності складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 358511 грн., застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 179255,50 грн.

Позивач вказав, що згідно пункту 1.3 розділу 3.1.1.1 Акту перевірки TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД у перевіряємому періоді проведено залік зустрічних однорідних вимог з нерезидентом RІV limited, Великобританія. До перевірки було надано наступні документи: угоду від 01.12.2014 року № б/н щодо заміни сторони до Договору купівлі-продажу № 01/10-00 від 22.01.2010 року, угоду від 01.12.2014 року № б/н щодо заміни сторони до Контракту № 37 від 28.08.2007 року, Договір про відступлення прав вимоги №12/3-2018 від 12.03.2018 року, Договір про відступлення прав вимоги від 16.03.2018 року, Акт заліку зустрічних однорідних вимог від 20.03.2018 року.

Позивач зазначив, що згідно пункту 1.4 розділу 3.1.1.1 Акту перевірки, в порушення п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, абз.6 п.9 П(С)БО 9 Запаси , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року №246, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) не включено суму витрат на транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив, що призвело до заниження показників у рядку 2050 форми №2 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн. Згідно пункту 1.5 розділу 3.1.1.1 Акту перевірки, в порушення п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, п.20 П(С)БО 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД до складу інших операційних витрат включено суму витрат на транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив, що призвело до завищення показників у рядку 2180 форми № 2 Інші операційні витрати на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Вищезазначені порушення грунтуються на тому, що TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД протягом періоду, що підлягає перевірці, витрати у загальній сумі 1792554 грн., пов`язані із транспортуванням, навантаженням та вивантаженням мінеральних добрив відносило до складу інших операційних витрат (Д-т 92 Адміністративні витрати К-т 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками ), а не до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Позивач вказав, що TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД не має ані магазинів, ані складів, ані баз, а займається оптовою торгівлею добрива за рахунок купівлі великих партій та продажу дрібних партій з доставкою, фактично посередництвом.

Позивач зазначив, що дійсно, витрати TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД пов`язані із транспортуванням, навантаженням та вивантаженням мінеральних добрив є витратами на збут, які включають такі витрати, пов`язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), як витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки.

Також позивач зазначив, що підстав виставляти окремі рахунки покупцям та сплату (компенсацію) послуг на транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив не було, а тому складати податкові накладні при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник теж не має підстав, а тому немає порушень п.201.10 ст.201 ПК України.

Ухвалою судді від 08.05.2019 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито загальне позовне провадження у справі. Призначено підготовче засідання на 04 червня 2019 року об 11:00 год.

Ухвалою від 04.06.2019 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів та оголошено перерву у підготовчому засіданні до 24 липня 2019 року до 11.00 год.

Ухвалою від 24.07.2019 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 07 серпня 2019 року о 10 год. 00 хв.

У судовому засіданні 07.08.2019 року оголошено перерву до 05.09.2019 року до 16:30 год.

У судовому засіданні 05.09.2019 року оголошено перерву до 06.09.2019 року до 15:00 год.

У судове засідання, призначене на 06 вересня 2019 року на 15:00 годину, з`явилися представник позивача та представник відповідача.

Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував та вважав його необґрунтованим. У підготовчому засіданні 04.06.2019 року представник відповідача надав письмовий відзив (а.с. 100-106), в якому з посиланням на акт перевірки зазначив, що відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, відповідно до Плану-графіка проведення перевірок на 2018 рік та наказу Головного управління ДФС в Одеській області від 07.11.2018 року №8657, проведена документальна планова виїзна перевірка TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року. За результатами перевірки TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД складено акт від 22.12.2018 року №2876/15-32-14-01/31207041.

Представник відповідача вказав, що перевіркою повноти визначення задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 01 Декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року встановлено заниження задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 01 Декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) на загальну суму 1060948 грн., у тому числі за Три квартали 2018 року на 1060948 грн.

Згідно з документами, наданими TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД до перевірки, станом на 01.10.2016 року за даними бухгалтерського обліку по рахунку 632 Розрахунки з іноземними постачальниками TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД , рахується кредиторська заборгованість у сумі 37800,24 дол. США (979475,24 грн.) перед нерезидентом RIV limited, Великобританія.

За перевіряємий період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року відповідно до наданих до перевірки документів (договорів, вантажно-митних декларацій, акту заліку зустрічних однорідних вимог): отримано товарів на суму - 16800,00 дол. США (435319,57 грн.); кошти нерезидентам за імпортними операціями не перераховувались.

TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД у перевіряємому періоді проведено залік зустрічних однорідних вимог з нерезидентом RIV limited, Великобританія.

Представник відповідача вказав, що зазначена операція по заліку зустрічних однорідних вимог відображена в бухгалтерському обліку по рахунку 632 Розрахунки з іноземними постачальниками на загальну суму 37800,24 дол. США. За проведеними операціями з відступлення прав вимоги виникла заборгованість RIV limited (Великобританія) перед TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД у сумі 1060947,77 грн.

Представник відповідача зазначив, що перевіркою встановлено порушення в частині невірного відображення суми кредиторської заборгованості станом на 30.09.2018 року в сумі 37800,24 дол. США по розрахунки з компанією-нерезидентом RIV limited (Великобританія).

У перевіряємому періоді TOB СТЕРКОР-ТРЕИД на порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України не включено до складу інших доходів суму безповоротної фінансової допомоги, отриманої від RIV limited (Великобританія) (оскільки сплинув строк позовної давності для пред`явлення вимог до позивача, сума заборгованості останнього згідно п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України є безповоротною фінансовою допомогою), що призвело до їх заниження на загальну суму 1060948 грн., у тому числі за Три квартали 2018 року на 1060948 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року у загальній сумі 146744000 грн. на підставі документів та регістрів бухгалтерського обліку, наведених у Додатку 3 до акту перевірки встановлено заниження задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 2050 форми №2 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Перевіркою встановлено, що TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД протягом періоду, що підлягав перевірці, витрати у загальній сумі 1792554 грн., пов`язані із транспортуванням, навантаженням та вивантаженням мінеральних добрив відносило до складу інших операційних витрат (Д-т 92 Адміністративні витрати К-т 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками ), а не до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Представник відповідача зазначив, що в порушення п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, абз.6 п.9 П(С)БО 9 Запаси , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року №246, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) не включено суму витрат на транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив, що призвело до заниження показників у рядку 2050 форми № 2 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року у загальній сумі 3373200 грн. на підставі документів та регістрів бухгалтерського обліку, наведених у Додатку 3 до акту перевірки встановлено завищення задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 2180 форми № 2 Інші операційні витрати на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Також представник відповідача зазначив, що перевіркою встановлено, що TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД протягом періоду, що підлягав перевірці витрати у загальній сумі 1792554 грн., пов`язані із транспортуванням, навантаженням та вивантаженням мінеральних добрив відносило до складу інших операційних витрат (Д-т 92 Адміністративні витрати К-т 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками ), а не до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

На порушення п.п.140.5.10 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, з урахуванням порушень викладених в п.3.1.1.1 (пп.1.4, пп.1.5) розділу 3 акту перевірки, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД занижено показники рядку 3.1.10 Додатка PI Сума перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) всього в сумі 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

На порушення п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД занижено суму податкових зобов`язань всього на суму 35851 1 грн., в тому числі за жовтень 2016 року в сумі 119506 грн., за листопад 2016 в сумі 1203 грн., за грудень 2016 року в сумі 64132 грн., за січені 2017 року в сумі 4695 грн., за лютий 2017 року в сумі 14469 грн., за березень 2017 року в сумі 31664 грн., за квітень 2017 року в сумі 5000 грн., за травень 2017 року в сумі 2750 грн., за червень 2017 року в сумі 242 грн., за липень 2017 року в сумі 1718 грн., за серпень 2017 року в сумі 37575 грн., за вересень 2017 року в сумі 29347 гри, за жовтень 2017 року в сумі 4783 грн., за листопад 2017 року в сумі 989 грн., за грудень 2017 року в сумі 12201 грн., за січень 2018 року в сумі 9352 грн., за лютий 2018 року в сумі 5898 грн., за березень 2018 року в сумі 241 грн., за квітень 2018 року в сумі 225 грн., за травень 2018 року в сумі 391 грн., за липень 2018 року в сумі 57 грн., за серпень 2018 року в сумі 4025 грн., за вересень 2018 року в сумі 2330 грн.

Також представник відповідача зазначив, що перевіркою встановлено, що в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 358511 грн., в тому числі за жовтень 2016 року в сумі 119506 грн., за листопад 2016 року в сумі 1203 грн., за грудень 2016 року в сумі 64132 грн., за січень 2017 року в сумі 4695 грн., за лютий 2017 року в сумі 14469 грн., за березень 2017 року в сумі 31664 грн., за квітень 2017 року в сумі 5000 грн., за травень 2017 року в сумі 2750 грн., за червень 2017 року в сумі 242 грн., за липень 2017 року в сумі 1718 грн., за серпень 2017 року в сумі 37575 грн., за вересень 2017 року в сумі 29347 грн., за жовтень 2017 року в сумі 4783 грн., за листопад 2017 року в сумі 989 грн., за грудень 2017 року в сумі 12206 грн., за січень 2017 року в сумі 9352 грн., за лютий 2018 року в сумі 5898 грн., за березень 2018 року в сумі 248 грн., за квітень 2018 року в сумі 225 грн., за травень 2018 року в сумі 391 грн., за липень 2018 року в сумі 5763 грн., за серпень 2018 року в сумі 4025 грн., за вересень 2018 року в сумі 2330 грн., згідно порушень викладених у пп.3.1.2.1 п.3.1.2 розділу 3 акту перевірки та порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 455,80 грн.

Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що на підставі направлень на перевірку, виданих ГУ ДФС в Одеській області від 23.11.2018 року №№ 10358/14-01, 10357/14-01, 10362/14-01, 10360/14-01, 10361/14-01, 10359/14-01, 10363/14-01, згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, відповідно до Плану-графіка проведення перевірок на 2018 рік та наказу Головного управління ДФС в Одеській області від 07.11.2018 року №8657, проведена документальна планова виїзна перевірка TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами перевірки відповідачем складено акт від 22 грудня 2018 року №2876/15-32-14-01/31207041 "Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» , код ЄДРПОУ 31207041 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.10.2016 по 30.09.2018" (а.с. 13-55).

Як вбачається з матеріалів справи, до перевірки було надано наступні документи: Угоду від 01.12.2014 року № б/н щодо заміни сторони до Договору купівлі-продажу №01/10-00 від 22.01.2010 року, Угоду від 01.12.2014 року № б/н щодо заміни сторони до Контракту №37 від 28.08.2007 року, Договір про відступлення прав вимоги № 12/3-2018 від 12.03.2018 року, Договір про відступлення прав вимоги від 16.03.2018 року, Акт заліку зустрічних однорідних вимог від 20.03.2018 року.

Кредиторську заборгованість, що виникла за зовнішньоекономічним контрактом №37 від 28.08.2007 року з компанією СПК Будей-Прим (Республіка Молдова) на поставку товарів на суму 3000,00 доларів США та зовнішньоекономічним договором купівлі-продажу №01/10-00 від 22.01.2010 року з компанією SC Compania "GB&Co"SRL (Республіка Молдова) на поставку товарів на суму 34800,24 доларів США прийняла на себе компанія RIV limited (Великобританія), відповідно укладених угод:

- угода від 01.12.2014 року № б/н щодо заміни сторони до Договору купівлі-продажу №01/10-00 від 22.01.2010 року - компанія SC Compania "GB&Co"SRL, Старий Кредитор (Республіка Молдова, 2068-МД, м. Кишинев, вул. Димо Н., 21/4), TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД - Боржник , RIV limited - Новий Кредитор , Великобританія, Blue Square House, 272 Bath Street, Glasgow G2 4jR, Scotland, Great Britain). Предмет Угоди - Старий Кредитор передає, а Новий Кредитор приймає усі права та обов`язки за Договором купівлі-продажу № 01/10-00 від 22.01.2010 року);

- угода про заміну сторін від 01.12.2014 року № б/н щодо заміни сторони до Контракту №37 від 28.08.2007 - компанія СПК Будей-Прим , Старий Кредитор (Республіка Молдова, Тараклійський р-н, с. Будей), TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД - Боржник , RFV limited - Новий Кредитор (Великобританія, Blue Square House, 272 Bath Street, Glasgow G2 4jR, Scotland, Great, Britain). Предмет Угоди - Старий Кредитор передає, а Новий Кредитор приймає усі права та обов`язки за Контрактом № 37 від 28.08.2007 року.

Угодами про заміну валюти і форми розрахунків від 02.01.2018 року до контракту №37 від 28.08.2007 року, до договору купівлі-продажу № 01/10-00 від 22.01.2010 року TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД і RIV limited (Великобританія) прийняли рішення встановити валюту розрахунків - українську гривню.

Також, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД , Новий Кредитор було укладено Договір про відступлення прав вимоги № 12/3-2018 від 12.03.2018 року з TOB КОМПАНІЯ З УПРАВЛІННЯ АКТИВАМИ ОМЕГА СТИМУЛ (TOB КУА ОМЕГА СТИМУЛ (код за ЄДРПОУ 38952800), що діє на підставі Ліцензії на здійснення професійної діяльності на фондовому ринку - діяльності з управління активами інституціональних інвесторів, яке діє від свого імені, але в інтересах та зі рахунок активів ПАЙОВОГО ВЕНЧУРНОГО НЕДИВЕРСИФІКОВАНОГО ЗАКРИТОГО ІНВЕСТИЦІЙНОГО ФОНДУ АГРОСТИМУЛ (ПВНЗІФ АГРОСТИМУЛ ) - Первісний Кредитор. Предмет договору: Первісний Кредитор погоджується відступити Права вимоги ті передати їх Новому Кредитору, а Новий Кредитор погоджується набути Права вимоги, прийняти їх та сплатити Загальну ціну Відступлення на умовах Договору. Право вимоги: Договір купівлі-продажу цінних паперів № БВ-6/12/12-2016 від 12.12.2016 року, платіжне доручення № 63 від 12.12.2016 року про передплату за цінні папери в сумі 3053435, 00 грн. Боржник TOB Лейца (коді ЄДРПОУ 40715146). Загальний розмір Права вимоги за Основним договором (сума боргу боржника) - 3053435,00 грн. Загальна ціна відступлення права вимоги складає 1060000,00 грн. Передача прав вимоги відбувається шляхом підписання Акту приймання-передачі Права вимоги. Новий кредитор зобов`язаний сплатити Первісному кредитору Загальну ціну Відступлення у строк до 31.03.2018 року шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Первісного кредитора.

16.03.2018 року TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД (Первісний кредитор) укладає Договір про відступлення прав вимоги з компанією RIV limited (Новий Кредитор, Великобританія), яка стає кредитором по Договору купівлі-продажу цінних паперів № БВ-6/12/12-2016 від 12.12.2016 року між Первісним кредитором і TOB Лейца (код за ЄДРПОУ 40715146). За цим договором Новий кредитор оплачує Первісному кредитору винагороду у розмірі 1060947,77 грн. у термін до 20.03.2018 року.

За проведеними операціями з відступлення прав вимоги виникла заборгованість RIV limited (Великобританія) перед TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД у сумі 1060947,77 грн.

Згідно акту заліку зустрічних однорідних вимог від 20.03.2018 року № б/н TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД (Сторона 1) та компанія-нерезидент RIV limited (Сторона 2, Великобританія) підтверджують:

- наявність непогашеного грошового зобов`язання Сторони 1 перед Стороною 2 в сумі 84201,67 грн. (3000,00 дол. США), яке виникло за Договором купівлі-продажу від 22.03.2010 року № 01/10-00;

- наявність непогашеного грошового зобов`язання Сторони 1 перед Стороною 2 в сумі 976743,10 грн. (34800,24 дол. США), яке виникло за Контрактом від 28.08.2007 року №37;

- наявність непогашеного грошового зобов`язання Сторони 2 перед Стороною 1 в сумі 1060947,77 грн., яке виникло за Договором про відступлення прав вимоги від 16.03.2018 року № б/н (строк виконання зобов`язання в сумі 1060947,77 грн. - 20.03.2017 року).

TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД та компанія-нерезидент RIV limited (Великобританія) домовилися здійснити залік зустрічних однорідних вимог за взаємними зобов`язаннями в сумі 1060947,77 грн.

Відповідно до висновку акту, зазначені наступні порушення позивача:

1) п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.140.5.10 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток всього в сумі 513631 грн., в тому числі за 2016 рік на суму 166358 грн., за Три квартали 2017 року на суму 114714 грн., за 2017 рік на суму 130894 грн., за I квартал 2018 року на суму 13947 грн., за Півріччя 2018 року на суму 14502 грн., за Три квартали 2018 року на суму 216379 грн.;

2) п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 356181 грн., в тому числі за листопад 2016 року в сумі 91663 грн., за грудень 2016 року в сумі 93178 грн., за лютий 2017 року в сумі 15495 грн., за березень 2017 року в сумі 35333 грн., за липень 2017 року в сумі 9710 грн., за вересень 2017 року в сумі 20300 грн., за жовтень 2017 року в сумі 16657 грн., за листопад 2017 року в сумі 35737 грн., за січень 2018 року в сумі 21558 грн., за липень 2018 року в сумі 12525 грн., за серпень 2018 року в сумі 4025 грн., та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду станом на 30.09.2018 року всього в сумі 2330 грн.;

3) п.201.10 ст.201 Податкового кодексу, не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 358511 грн., в тому числі за жовтень 2016 року в сумі 119506 грн., за листопад 2016 року в сумі 1203 грн., за грудень 2016 року в сумі 64132 грн., за січень 2017 року в сумі 4695 грн., за лютий 2017 року в сумі 14469 грн., за березень 2017 року в сумі 31664 грн., за квітень 2017 року в сумі 5000 грн., за травень 2017 року в сумі 2750 грн., за червень 2017 року в сумі 242 грн., за липень 2017 року в сумі 1718 грн., за серпень 2017 року в сумі 37575 грн., за вересень 2017 року в сумі 29347 грн., за жовтень 2017 року в сумі 4783 грн., за листопад 2017 року в сумі 989 грн., за грудень 2017 року в сумі 12206 грн., за січень 2018 року в сумі 9352 грн., за лютий 2018 року в сумі 5898 грн., за березень 2018 року в сумі 248 грн., за квітень 2018 року в сумі 225 грн., за травень 2018 року в сумі 391 грн., за липень 2018 року в сумі 5763 грн., за серпень 2018 року в сумі 4025 грн., за вересень 2018 року в сумі 2330 грн., та порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 455,80 грн.

На підставі висновків акту перевірки від 22 грудня 2018 року №2876/15-32-14-01/31207041, 10 січня 2019 року Головним управлінням ДФС в Одеській області прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

- №0001871401, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 770447 грн., у тому числі 513631 грн. - за податковими зобов`язаннями; 256816 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 56);

- №0001891401, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період "вересень 2018 року" на 2330 грн. (а.с. 57);

- №0001901401, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість» на загальну суму 445226 грн., у тому числі 356181 грн. - за податковими зобов`язаннями; 89045 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 58);

- №0001921401, згідно з яким, за відсутності складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 358511 грн., до позивача застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 179255,50 грн. (а.с. 59).

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Відповідно до п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це: сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення;

Згідно п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до п.п.140.5.10 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:

на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту;

на суму повної або часткової компенсації один раз на календарний рік вартості путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років роботодавцем, який є платником податку на прибуток, якщо така компенсація відповідно до цього Кодексу не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи - платника податку на доходи фізичних осіб.

Згідно п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, дтою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Відповідно до п.120 -1 .2 ст.120 1 Податкового кодексу України, відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120 -1 .1 цієї статті, не застосовуються.

Згідно п.201.10 ст.210 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 -1 .3 статті 200 -1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200 -1 .3 статті 200 -1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечувалось позивачем, перевіркою повноти визначення задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 01 Декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року встановлено заниження задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 01 Декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) на загальну суму 1060948 грн., у тому числі за Три квартали 2018 року на 1060948 грн.

Згідно з документами, наданими TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД до перевірки, станом на 01.10.2016 року за даними бухгалтерського обліку по рахунку 632 Розрахунки з іноземними постачальниками TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД , рахується кредиторська заборгованість у сумі 37800,24 дол. США (979475,24 грн.) перед нерезидентом RIV limited, Великобританія.

За перевіряємий період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року відповідно до наданих до перевірки документів (договорів, вантажно-митних декларацій, акту заліку зустрічних однорідних вимог): отримано товарів на суму - 16 800,00 дол. США (435319,57 грн.); кошти нерезидентам за імпортними операціями не перераховувались.

TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД у перевіряємому періоді проведено залік зустрічних однорідних вимог з нерезидентом RIV limited, Великобританія.

Зазначена операція по заліку зустрічних однорідних вимог відображена в бухгалтерському обліку по рахунку 632 Розрахунки з іноземними постачальниками на загальну суму 37800,24 дол. США.

Розрахунки по експортно-імпортних операціях регулюються нормами Цивільного кодексу України, а також спеціальним законодавством, до якого належать такі законодавчі акти, як Закон України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ Про зовнішньоекономічну діяльність , Закон України від 23 вересня 1994 № 185/94-ВР Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті , зі змінами, Декрет Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року № 15-93 Про систему валютного регулювання і валютного контролю , зі змінами та доповненнями, тощо.

Статтею 161 Цивільного кодексу України встановлено, що зобов`язання повинні виконуватися належним чином і в установлений термін відповідно до вказівок закону, акта планування, договору, а при відсутності таких вказівок -відповідно до вимог, що звичайно ставляться.

Статтею 217 Цивільного кодексу України визначено, що зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування.

Пунктом 4 статті 218 Цивільного кодексу України передбачено недопустимість зарахування вимог у випадках, передбачених законом.

Нормами Цивільного кодексу України передбачено обмеження можливості здійснювати припинення чи погашення зобов`язання шляхом зарахування зустрічної однорідної вимоги у випадках, якщо це суперечить спеціальному законодавству, яким є, зокрема, валютне і до якого належать такі законодавчі акти, як Декрет КМУ Про систему валютного регулювання і валютного контролю , Закон України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті тощо.

Згідно з абз.2 ч.1 ст. 14 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність усі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків щодо зовнішньоекономічних операцій з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті при виконанні суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності експортних та імпортних договорів (контрактів) встановлено Законом України від 23.09.1994 № 185/94-ВР Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті , нормами якого передбачено обов`язковість зарахування виручки резидентів в іноземній валюті на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни, визначені статтями 1 та 2 зазначеного Закону.

Згідно з ст.7 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року № 15-93 Про систему валютного регулювання і валютного контролю , зі змінами та доповненнями, у розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торгівельного обороту використовуються як засіб платежу іноземна валюта та грошова одиниця України - гривня. Такі розрахунки здійснюються лише через уповноважені банки в порядку, установленому Національним банком України.

Статтею 17 Указу Президента України від 21 січня 1998 року № 41/98 Про запровадження режиму жорсткого обмеження бюджетних видатків та інших державних витрат, заходи щодо забезпечення надходження доходів до бюджету і запобігання фінансовій кризі визначено, що розрахунки у валюті України за експортно-імпортними операціями здійснюються резидентами України в порядку, передбаченому для розрахунків у іноземній валюті Законом України Про порядок здійснення розрахунків у іноземній валюті .

Враховуючи викладене, норми Закону від 23.09.1994 № 185/94-ВР розповсюджуються на розрахунки між резидентами і нерезидентами у грошовій одиниці України - гривні.

Згідно з п.1.1 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 № 136, зі змінами та доповненнями (надалі Інструкція № 136) імпорт - купівля українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб`єктів господарської діяльності товарів із ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Відповідно до п.1.11. Інструкції № 136 експортна операція з поставки продукції, виконання робіт, надання транспортних, страхових послуг та імпортна операція можуть бути зняті і контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов`язань за цими операціями зарахуванням, якщо: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконння тощо.

Суд бере до уваги доводи відповідача, що Акт заліку зустрічних однорідних вимог від 20.03.2018 року між TOB "СТЕРКОР-ТРЕЙД" та RIV limited (Великобританія) не відповідає вимогам чинного валютного законодавства.

Суд враховує доводи відповідача, що позовна давність для пред`явлення "RIV limited" (Великобританія) вимог до позивача про стягнення заборгованості за договором від 28.08.20107 року №37 та від 22.03.2010 року №01/10-00 - сплинула, а тому згідно п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 ПК України сума заборгованості за вказаними договорами, що не стягнута після закінчення позовної давності, є безпідставною фінансовою допомогою, яка згідно п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України підлягає включенню до складу інших доходів позивача.

Отже, перевіркою встановлено порушення в частині невірного відображення суми кредиторської заборгованості станом на 30.09.2018 року в сумі 37800,24 дол. США по розрахунки з компанією-нерезидентом RIV limited (Великобританія).

Таким чином, відповідач дійшов правильного висновку, що у перевіряємому періоді TOB СТЕРКОР-ТРЕИД на порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України не включено до складу інших доходів суму безповоротної фінансової допомоги, отриманої від RIV limited (Великобританія), що призвело до їх заниження на загальну суму 1060948 грн., у тому числі за три квартали 2018 року на 1060948 грн.

Також проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року у загальній сумі 146744000 грн. на підставі документів та регістрів бухгалтерського обліку, наведених у Додатку 3 до акту перевірки, встановлено заниження задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 2050 форми № 2 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Перевіркою встановлено, що TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД протягом періоду, що підлягав перевірці витрати у загальній сумі 1792554 грн., пов`язані із транспортуванням, навантаженням та вивантаженням мінеральних добрив відносило до складу інших операційних витрат (Д-т 92 Адміністративні витрати К-т 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками ), а не до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

З огляду на вищевикладене, суд зазначає, що відповідач дійшов правильного висновку, що в порушення п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, абз.6 п.9 П(С)БО 9 Запаси , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 № 751/4044, із змінами та доповненнями TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) не включено суму витрат на транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив, що призвело до заниження показників у рядку 2050 форми № 2 Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року у загальній сумі 3373200 грн. на підставі документів та регістрів бухгалтерського обліку, наведених у Додатку 3 до акту перевірки встановлено завищення задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показників у рядку 2180 форми № 2 Інші операційні витрати на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД протягом періоду, що підлягав перевірці, витрати у загальній сумі 1792554 грн., пов`язані із транспортуванням, навантаженням та вивантаженням мінеральних добрив відносило до складу інших операційних витрат (Д-т 92 Адміністративні витрати К-т 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками ), а не до складу собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності показників за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року у загальній сумі 582656 грн., встановлено його заниження всього на суму 1060948 грн., у тому числі за Три квартали 2018 року на 1060948 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п.3.1.1.1 (пп.1.3) розділу 3 акта перевірки.

Перевіркою задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки показників рядка 03 Декларацій Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України встановлено заниження різниць на які збільшується фінансовий результат на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637295 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2011 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Відповідно до абз.6 п.9 П(С)БО 9 Запаси , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 № 246, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 № 751/4044, із змінами та доповненнями, первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв`язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству/установі;

транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів).

Отже, в порушення п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, п.20 П(С)БО 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції Україні [ 19.01.2000 № 27/4248, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД до складу інших операційних витрат включені суму витрат на транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив, ще призвело до завищення показників у рядку 2180 форми № 2 Інші операційні витрати на загальну суму 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 25414 І грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., зі 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року ні суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Суд бере до уваги доводи відповідача стосовно того, що TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД відповідно до наданих документів (договорів (контрактів) з покупцями, товарних накладних на реалізацію, податкова накладних, журналів-ордерів по рахунках бухгалтерського обліку 281 Товари на складі , 36 Розрахунки з вітчизняними покупцями , 702 Дохід від реалізації товарів , 703 Дохід від реалізації робіт і послуг , 902 Собівартість реалізованих товарів ) під час реалізації товарно-матеріальних цінностей (мінеральних добрив) не включало до складу ціни реалізації вартості послуг з транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив, отриманих вії вказаних нижче постачальників, також не виставляло окремі рахунки покупцям на сплати (компенсацію) вказаних послуг, тобто надавало їх безоплатно.

Таким чином, відповідач дійшов правильного висновку, що на порушення п.п.140.5.10 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД занижено показник по рядку 3.1.10 Додатка PI Сума перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (підпункт 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України) всього в сумі 1792554 грн., в т.ч. за 2016 рік на суму 924209 грн., за І квартал 2017 року на суму 254140 грн., за Півріччя 2017 року на суму 294101 грн., за Три квартали 2017 року на суму 637299 грн., за 2017 рік на суму 727189 грн., за І квартал 2018 року на суму 77486 грн., за Півріччя 2018 року на суму 80568 грн., за Три квартали 2018 року на суму 141156 грн.

Суд бере до уваги доводи відповідача, що за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року встановлено заниження податкових зобов`язань на загальну суму 358511 грн, в тому числі за жовтень 2016 в сумі 119506 грн., за листопад 2016 в сумі 1203 грн., за грудень 2016 в сумі 64132 грн., за січень 2017 в сумі 4695 грн., за лютий 2017 в сумі 14469 грн., за березень 2017 в сумі 31664 грн., за квітень 2017 в сумі 5000 грн., за травень 2017 в сумі 2750 грн., за червень 2017 в сумі 242 грн., за липень 2017 в сумі 1718 грн., за серпень 2017 в сумі 37575 грн., за вересень 2017 в сумі 29347 грн., за жовтень 2017 в сумі 4783 грн., за листопад 2017 в сумі 989 грн., за грудень 2017 в сумі 12206 грн., за січень 2018 в сумі 9352 грн., за лютий 2018 в сумі 5898 грн., за березень 2018 в сумі 248 грн., за квітень 2018 в сумі 225 грн., за травень 2018 в сумі 391 грн., за липень 2018 в сумі 5763 грн., за серпень 2018 в сумі 4025 грн., за вересень 2018 в сумі 2330 грн.

З огляду на зазначене, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД повинно було нарахувати податкові зобов`язання в загальній сумі 358511 грн., в тому числі за жовтень 2016 в сумі 119506 грн., за листопад 2016 в сумі 1203 грн., за грудень 2016 в сумі 64132 грн., за січень 2017 в сумі 4695 грн. за лютий 2017 в сумі 14469 грн., за березень 2017 в сумі 31664 грн., за квітень 2017 в сумі 50W грн., за травень 2017 в сумі 2750 грн., за червень 2017 в сумі 242 грн., за липень 2017 в сумі 1711 грн., за серпень 2017 в сумі 37575 грн., за вересень 2017 в сумі 29347 грн., за жовтень 2017 в сум 4783 грн., за листопад 2017 в сумі 989 грн., за грудень 2017 в сумі 12206 грн., за січень 2018 в сумі 9352 грн., за лютий 2018 в сумі 5898 грн., за березень 2018 в сумі 248 грн., за квітень 2018 в сумі 225 грн., за травень 2018 в сумі 391 грн., за липень 2018 в сумі 5763 грн., за серпень 2018 в сумі 4025 грн., за вересень 2018 в сумі 2330 грн., на вартість безоплатно наданих послуг на транспортування, навантаження та вивантаження мінеральних добрив, виходячи з бази оподаткування, відповідно до пп. 194.1.1 п. 194.1 ст.194 Податкового кодексу України.

Отже, відповідач правомірно дійшов висновку, що на порушення п. 185.1 ст185, п. 188.1 ст. 188, п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України, TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД занижено суму податкових зобов`язань всього на суму 358511 грн., в тому числі за жовтень 2016і сумі 119506 грн., за листопад 2016 в сумі 1203 грн., за грудень 2016 в сумі 64132 грн., за січені 2017 в сумі 4695 грн., за лютий 2017 в сумі 14469 грн., за березень 2017 в сумі 31664 грн., ї квітень 2017 в сумі 5000 грн., за травень 2017 в сумі 2750 грн., за червень 2017 в сумі 242 грн., за липень 2017 в сумі 1718 грн., за серпень 2017 в сумі 37575 грн., за вересень 2017 в сумі 29347 гри, за жовтень 2017 в сумі 4783 грн., за листопад 2017 в сумі 989 грн., за грудень 2017 в сумі 12201 грн., за січень 2018 в сумі 9352 грн., за лютий 2018 в сумі 5898 грн., за березень 2018 в сумі 241 грн., за квітень 2018 в сумі 225 грн., за травень 2018 в сумі 391 грн., за липень 2018 в сумі 57 грн., за серпень 2018 в сумі 4025 грн., за вересень 2018 в сумі 2330 грн.

Також суд бере до уваги доводи відповідача, що проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року у сумі 1289175 грн. на підставі документів та регістрів бухгалтерського обліку, встановлено завищення задекларованих TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД показники у рядку 16 Декларацій Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 340748 грн., в тому числі за листопад 2016 в сумі 119506 грн., за грудень 2016 в сумі 29046 грн., за лютий 2017 в сумі 4695 грн., за березень 2017 в сумі 3669 грн., за травень 2017 в сумі 5000 грн., за червень 2017 в сумі 7750 грн., за липень 2017 в сумі 7992 грн., за вересень 2017 в сумі 37575 грн., за жовтень 2017 в сумі 46622 грн., за листопад 2017 в сумі 34748 грн., за січень 2018 в сумі 12206 грн., за березень 2018 в сумі 5898 грн., за квітень 2018 в сумі 6146 грн., за травень 2018 в сумі 6371 грн., за червень 2018 в сумі 6762 грн., за липень 2018 в сумі 6762 грн., в результаті порушень викладених у пп.3.1.2.1 п.3.1.2 розділу 3 акту перевірки.

Також в порушення пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України TOB СТЕРКОР-ТРЕЙД не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 358511 грн., в тому числі за жовтень 2016 в сумі 119506 грн., за листопад 2016 в сумі 1203 грн., за грудень 2016 в сумі 64132 грн., за січень 2017 в сумі 4695 грн., за лютий 2017 в сумі 14469 грн., за березень 2017 в сумі 31664 грн., за квітень 2017 в сумі 5000 грн., за травень 2017 в сумі 2750 грн., за червень 2017 в сумі 242 грн., за липень 2017 в сумі 1718 грн., за серпень 2017 в сумі 37575 грн., за вересень 2017 в сумі 29347 грн., за жовтень 2017 в сумі 4783 грн., за листопад 2017 в сумі 989 грн., за грудень 2017 в сумі 12206 грн., за січень 2017 в сумі 9352 грн., за лютий 2018 в сумі 5898 грн., за березень 2018 в сумі 248 грн., за квітень 2018 в сумі 225 грн., за травень 2018 в сумі 391 грн., за липень 2018 в сумі 5763 грн., за серпень 2018 в сумі 4025 грн., за вересень 2018 в сумі 2330 грн., та порушено терміни реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 455,80 грн.

З огляду на встановлені судом фактичні обставини та приписи чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 10.01.2019 року №0001871401, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 770447 грн., у тому числі 513631 грн. - за податковими зобов`язаннями; 256816 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0001891401, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період "вересень 2018 року" на 2330 грн.; №0001901401, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на додану вартість» на загальну суму 445226 грн., у тому числі 356181 грн. - за податковими зобов`язаннями; 89045 грн. - штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами); №0001921401, згідно з яким, за відсутності складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 358511 грн., застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 179255,50 грн.; та Акт №2876/15-32-14-01/31207041 від 22.12.2018 року про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» , код ЄДРПОУ 31207041 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.10.2016 року по 30.09.2018 року - є правомірними, винесеними з дотриманням вимог ч.2 ст.2 КАС України, а саме: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку. Тому вказані рішення не підлягають скасуванню.

Стосовно вимоги позивача про визнання протиправним та скасування Акта перевірки від 22.12.2018 року №2876/15-32-14-01/31207041, суд зазначає, що Акт перевірки не є рішенням суб`єкта владних повноважень, а є службовим документом, створеним в процесі діяльності відповідача, в якому фіксуються порушення законодавства, контроль за дотриманням якого здійснює відповідач.

Тому цей Акт не може бути визнаний протиправним та скасований.

Вимога позивача про скасування Акта перевірки є неналежним способом захисту порушеного права.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» є безпідставними та не підлягають задоволенню, а тому в їх задоволенні належить відмовити.

Керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ст.ст. 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС в Одеській області від 10.01.2019 року №№ 0001871401, 0001891401, 0001901401, 0001921401; про визнання протиправним та скасування Акту №2876/15-32-14-01/31207041 від 22.12.2018 року про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» , код ЄДРПОУ 31207041 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до П`ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасним поданням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «СТЕРКОР-ТРЕЙД» (адреса: Французький бульвар, 66/1, оф. 305 Б, м. Одеса, 65009, код ЄДРПОУ 31207041).

Відповідач: Головне управління ДФС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 39398646).

Повний текст рішення складено 16 вересня 2019 року.

Суддя В.В. Андрухів

.