Рішення

від 01.10.2019 по справі 620/1934/19

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 жовтня 2019 року Чернігів Справа № 620/1934/19

Чернігівський окружний адміністративний суду складі:

головуючого судді Клопота С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

представника позивача ОСОБА_1.,

представника відповідача Балишева М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та податкової вимоги,

У С Т А Н О В И В:

Фізична особа - підприємець ОСОБА_2 звернувся з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області та просить:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма Р ) №00006671305 від 23.05.2019.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма Р ) №00006631305 від 23.05.2019.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма Р ) №00006601305 від 23.05.2019.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма С ) №00002121405 від 23.05.2019.

5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма Д ) №00006641305 від 23.05.2019.

6. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма Д ) №00006651305 від 23.05.2019.

7. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма ПС ) №00006661305 від 23.05.2019.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення №00006621305 від 23.05.2019 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним - органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

9. Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу №Ф-00006611305 від 23 травня 2019 року про сплату недоїмки, штрафу, пені.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що прийняття податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, якими збільшено суми податків та нараховані штрафні (фінансові) санкції, суперечить законодавству з питань оподаткування.

Так, посадовими особами ДПІ в акті перевірки зроблено протиправний висновок про заниження загального річного оподаткованого доходу на 32986265,78 грн., шляхом не включення до його складу суми безповоротної фінансової допомоги по взаємовідносинам з ТОВ Траст логістик , ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД та ТОВ Непереможна бізнес компанія , чим порушено вимоги п.п. 164.2.17 абзац г , п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст.168, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України.

При цьому посадові особи відповідача стверджуючи в акті про протиправність/неправомірність дій платника податків, не могли керуватися лише власними припущеннями фіктивності (недійсності) укладених з ТОВ Траст логістик , ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД та ТОВ Непереможна бізнес компанія , з огляду на те, що недійсність, нікчемність або удаваність правочинів між Позивачем та ТОВ Траст логістик , ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД та ТОВ Непереможна бізнес компанія не визнана в судовому порядку. За таких обставин не обгрунтованим є твердження ГУ ДФС у Чернігівській області, що кошти отримані позивачем від зазначених вище контрагентів на безоплатній основі, а не як плата за товар, є лише припущеннями не підкріпленими належними доказами.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, показання свідків, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Судом встановлено, що в період з 28 березня по 10 квітня 2019 року працівниками ГУ ДФС у Чернігівській області проведена документальна планова виїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 щодо дотримання вимог податкового законодавства за період 01.01.2016 по 31.12.2018, за наслідками якої складено акт №313/13/2707315930 від 24.04.2019 (далі - Акт перевірки).

В ході перевірки були виявлені наступні порушення:

- п.2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2017 року №148 (із змінами і доповненнями);

- п.9 ст. 3 Закону України віл 06.07.1995 №265/95-ВР Про застосування РРО у сфері торгівлі громадського харчування та послуг (із змінами та доповненнями);

- п.п.164.2.17 абзац г пп.168.2.1 п.168.2 ст.168. п.177.2 ст.177 Податкового кодексу, а саме ФОП ОСОБА_2 . занижено загальний річний оподатковуваний дохід на 32 986 265,78 грн. в т.ч. за 2016 рік в сумі 7 231 354,09 грн. за 2017 рік з сумі 25 754 911,69 грн. шляхом не включення до його складу суми безповоротної фінансової допомоги по взаємовідносинам з ТОВ Трастлогістик , ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД , ТОВ Непереможна бізнес компанія .

За результатами перевірки було складено акт.

В акті було зазначено наступні порушення.

- п.п.2 п.1 ст.7 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" зі змінами та доповненнями, внаслідок чого ФОП ОСОБА_2 було занижено суму доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок за перевіряємий період з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску та мінімального страхового внеску за 2016 рік на 324600,00 грн. за 2017 рік на 432781,39 грн.

- п.п.2 п.1 ст.7. п.5 ст.8 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", а саме: ФОП ОСОБА_2 було занижено суму єдиного соціального внеску за період 01.01.2016 року по 31.12.2018 року в розмірі 167415.95 грн.

- п.п.1.1 п.161 підрозділу 10 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755- VI, а саме: ФОН ОСОБА_2 занижено суму військового збору від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету в загальній сумі 494793,98 грн. за результатами 2016 року на 108 470,31 грн., за результатами 2017 року на 386 323,67 грн.

- п.п.168.1.1 п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 п.п.170.1.2. п.п.170.1.4 п.170.1 ст.170. п.177.7 ст.177 Податкового кодексу України, а саме: ФОП ОСОБА_2 не нараховано та не сплачено податок на доходи фізичних осіб з доходу нарахованого (виплаченого) фізичній особі - орендодавцю за надання в оренду нежитлового приміщення у період з 01.01.2016 по 29.03.2018 в розмірі 486,00 грн.

- Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, і сум утриманого з них податку, а саме: ФОП ОСОБА_2 за 1 квартал 2016 року - 4 квартал 2018 року не відображено нарахування (виплату) доходу фізичній особі та фізичній особі - підприємцю від надання в оренду нежитлового приміщення фізичній та не відображено нарахований (утриманий) податок на доходи фізичних осіб при виплаті доходу;

- п.п.1.1 п.16-1 підрозділу 10 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755- VI, занижено суму військового збору з доходу, нарахованого (виплаченого) як орендна плата за нежилі приміщення фізичній особі, що підлягає сплаті до бюджету на 40,50 грн.

- п. 213.1 ст.213. п.215.1 ст.215. п.п.215.3.10 п.215.3 ст. 215 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, а саме: ФОП ОСОБА_2 занижено податкові зобов`язаний з акцизного податку на 22586 грн. в т.ч. за серпень 2016 року на 22586 грн.

За результатами розгляду акту перевірки ГУ ДФС у Чернігівській області винесено:

- податкове повідомлення-рішення № 00006601305, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 7 421 909,81 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00006631305, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 618 492,48 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00006651305, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на суму 837 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00006641305, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір на суму 69,76 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00006661305, яким застосовано штрафні санкції на суму 510 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00006671305, яким збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 28 232,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 00002121405, яким застосовано штрафні санкції за порушення норм з регулювання обігу готівки на суму 10254,1 грн.

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування єдиного внеску № 00006621305 на суму 40 703,59 грн.;

- вимога про сплату боргу по єдиному внеску на суму 167 415,95 грн.

Перевіркою правильності визначення валового доходу, відображеного в податковій декларації про майновий стан та доходи, з даними про суми валового доходу, встановленими в ході перевірки, встановлено розбіжності, а саме:

1) Між ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) та ТОВ Трастлогістик (ЄДРПОУ 40819425) було укладено Договір поставки від 17.11.16 №2, відповідно до якого ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) - продавець, а ТОВ Трастлогістик (ЄДРПОУ 40819425) - покупець.

По даним господарським взаємовідносинам на перевірку надані податкові та видаткові накладні на загальну суму 19 364 999,36 грн., в т.ч. 3227 499,83 грн. ПДВ.

Видаткові накладні від ТОВ Трастлогістик підписані ОСОБА_3 .

2) Між ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) та ТОВ Огромікс (ЄДРПОУ 40819425) було укладено Договір поставки від 17.11.2016 №1, відповідно до якого ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) - продавець, а ТОВ Огромікс (ЄДРПОУ 40819289) - покупець.

Відповідно до умов договору Продавець зобов`язується передавати тютюнові вироби.

По даним господарським взаємовідносинам на перевірку надані податкові та видаткові накладні на загальну суму 11 546 777,46 грн., в т.ч. 1 924 462,82 грн. ПДВ.

Видаткові накладні від ТОВ " Огромікс підписані ОСОБА_4

3) Між ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) та ТОВ Джулайс ЛТД (ЄДРПОУ 40558097) було укладено Договір поставки від 10.14.2017 №25, відповідно до якого ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) - продавець, а ТОВ Джулайс ЛТД (ЄДРПОУ 40558097) - покупець.

По даним господарським взаємовідносинам на перевірку надані податкові та видаткові накладні на загальну суму 687002,02 грн., в т.ч. 114500,33 грн. ПДВ.

Видаткові накладні від ТОВ " Джулайс ЛТД " підписані ОСОБА_5

4) Між ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) та ТОВ Непереможна бізнес компанія (ЄДРПОУ 40599327) було укладено Договір поставки від 20.03.2017 б/н відповідно до якого ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ) - продавець, а ТОВ Непереможна бізнес компанія (ЄДРПОУ 40599327)- покупець.

По даним господарським взаємовідносинам на перевірку надані податкові та видаткові накладні на загальну суму 1 219 415,83 грн., в т.ч. 203 235,98 грн. ПДВ.

Видаткові накладні від ТОВ "Непереможна бізнес компанія підписані ОСОБА_6

При проведенні перевірки відносно контрагентів позивача була використана наступна інформація.

ТОВ "Трастлогістик" (код 40819425) - перебуває на обліку в Чернігівській ОДПІ Чернігівського управління ГУ ДФС у Чернігівській області. Зареєстровано від 08.09.2016 №10641020000012725. Вид діяльності - Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах. Стан платника О - платник податків за основним місцем обліку. Зареєстроване платником ПДВ від 01.10.2016. 12.04.2018 анульована реєстрація платника ПДВ, причина - не надання декларацій протягом року.

ТОВ " Огромікс " (код 40819289) - перебуває на обліку в Чернігівській ОДПІ Чернігівського управління ГУ ДФС у Чернігівській області. Зареєстровано від 08.09.2016 №10641020000012724. Вид діяльності - Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах. Стан платника О - платник податків за основним місцем обліку. Зареєстроване платником ПДВ від 01.10.2016. 12.04.2018 анульована реєстрація платника ПДВ, причина - не надання декларацій протягом року.

Оперативним управлінням ГУ ДФС у Чернігівській області службовю запискою від 22.04.2019 №1236/25-01-21-03 було повідомлено, що згідно відповіді Міжрайонного оперативно-розшукового відділу оперативно-розшукового управління Північного регіонального управління від 13 червня 2017 року №55-734 гр. ОСОБА_4 04.11.2016 перетнула державний кордон України (виїхала) та до 02.06.2017 на територію України не поверталась.

ТОВ " Джулайс ЛТД " (код 40558097) - перебуває на обліку в Чернігівській ОДПІ Чернігівського управління ГУ ДФС у Чернігівській області. Зареєстровано від 10.06.2016 № 13551020000007970. Вид діяльності - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. Стан платника О - платник податків за основним місцем обліку. Зареєстроване платником ПДВ від 01.08.2016. 21.05.2018 анульована реєстрація платника ПДВ, причина - не надання декларацій протягом року.

ТОВ " Непереможна бізнес компанія " (код 40599327) - перебуває на обліку в Чернігівській ОДПІ Чернігівського управління ГУ ДФС у Чернігівській області. Зареєстровано від 24.06.2016 № 13551020000008014. Вид діяльності - Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. Стан платника О - платник податків за основним місцем обліку. Зареєстроване платником ПДВ від 01.08.2016. 25.01.2018 анульована реєстрація платника ПДВ, причина - не надання декларацій протягом року.

Також оперативним управління ГУ ДФС у Чернігівській області службовою запискою від 01.01.2019 №968/25-01-21-03 було надано інформацію та матеріали отримані в рамках кримінального провадження №320172700000000009.

В рамках кримінального провадження №320172700000000009 було встановлено, що ФОП ОСОБА_2 протягом перевіряємого періоду здійснював реєстрацію податкових накладних на реалізацію тютюнових виробів на адресу ФСГД, що входили до складу ліквідованого конвертаційного центру . При цьому, фактично продаж товару (тютюнових виробів) на адресу ФСГД не здійснювався.

Вироком Деснянського районного суду від 05 квітня 2018 року по справі №750/880/18 встановлено наступне.

На вказівку ОСОБА_1, ОСОБА_5, продовжуючи свою злочинну діяльність, у невстановлений слідством час, перебуваючи в м. Чернігові, за невстановлених обставин, у вересні 2016 року, запропонував ОСОБА_9 зареєструвати за грошову винагороду суб`єкт підприємницької діяльності - юридичну особу ТОВ Трастлогістік .

Усвідомлюючи протиправний характер запропонованих їй дій, як майбутньої власниці підприємства та, бажаючи отримати в якості винагороди запропоновані їй кошти, ОСОБА_9 на пропозицію погодилась. При цьому наміру здійснювати реальну господарську діяльність, пов`язану з виробництвом чи реалізацією товарів (робіт, послуг), ОСОБА_9 не мала.

Реалізуючи злочинний умисел, ОСОБА_9, на прохання ОСОБА_5, у 2016 році, в м. Чернігові, достовірно знаючи, що підприємство реєструється без мети здійснення реальної господарської діяльності, та розуміючи, що реєстрація підприємства здійснюється з метою прикриття незаконної діяльності третіх осіб, у нотаріуса за адресою: м.Чернігів, пр. Перемоги, підписала як засновник ТОВ Трастлогістік наступні документи: заяву про державну реєстрацію створення юридичної особи - ТОВ Трастлогістік від 08.09.2016 та інші реєстраційні документи, згідно з якими прийнято рішення про створення Трастлогістік .

Підписані ОСОБА_10 документи, які були подані до Управління адміністративних послуг Чернігівської міської ради розташованого за адресою: м. Чернігів, вул. Рокосовського, буд.20-А, надали змогу здійснити 08.09.2016 державну реєстрацію юридичної особи - ТОВ Трастлогістік .

В подальшому ОСОБА_9, у 2016 році, на пропозицію 0С0БА_5, у нотаріуса, що знаходиться за адресою: м. Чернігів, пр. Миру, 50, підписала довіреність на відкриття рахунків у банках. За вказані дії ОСОБА_9 від ОСОБА_5 отримала грошову винагороду.

Створивши суб`єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) - ТОВ Трастлогістік , ОСОБА_1 разом з ОСОБА_5 встановили контроль над ним, отримали можливість складати та видавати від його імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про проведення безтоварних операцій з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування.

Крім того, ОСОБА_1 спільно з ОСОБА_5, продовжуючи свою злочинну діяльність, у невстановлений слідством час, перебуваючи у м. Чернігові, за невстановлених обставин, у вересні 2016 року, склали від імені ОСОБА_2, як засновника, установчі та реєстраційні документи про створення ТОВ Огромікс , а саме: заяву про державну реєстрацію створення юридичної особи від 08.09.2016; статут ТОВ Огромікс , до яких внесли відомості про створення ОСОБА_8 (юридичної особи) ТОВ Огромікс з метою здійснення господарської діяльності. Дані документи ОСОБА_1 надав ОСОБА_2, яка не будучи обізнаною про злочинні наміри ОСОБА_1 та ОСОБА_5, їх підписала.

Підписані ОСОБА_2 документи, які були подані до Управління адміністративних послуг Чернігівської міської ради, розташованого за адресою: м.Чернігів, вул. Рокосовського, буд.20-А, надали змогу здійснити 08.09.2016 державну реєстрацію юридичної особи - ТОВ Огромікс , після чого реєстраційні документи підприємства передано ОСОБА_1

В подальшому, ОСОБА_5 на вказівку ОСОБА_1 разом з ОСОБА_8 в банківських установах здійснили відкриття розрахункових рахунків ТОВ Огромікс .

Створивши суб`єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) - ТОВ Огромікс , ОСОБА_1 разом з ОСОБА_5 встановили контроль над ним, отримали можливість складати та видавати від його імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про безтоварні операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування.

Крім того, ОСОБА_1 спільно з ОСОБА_5, продовжуючи свою злочинну діяльність, у невстановлений слідством час, перебуваючи в м. Чернігові, за невстановлених обставин, в лютому 2017 року, склали від імені ОСОБА_16, як засновника, установчі та реєстраційні документи про перереєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ Джулайс ЛТД , а саме: заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань від 14.02.2017; протокол №2 загальних зборів учасників ТОВ Джулайс ЛТД від 13.02.2017; статут ТОВ Джулайс ЛТД ; договір купівлі- продажу частини частки в статутному капіталі ТОВ Джулайс ЛТД від 13.02.2017; договір купівлі-продажу частини частки в статутному капіталі ТОВ Джулайс ЛТД від 13.02.2017, до яких внесли відомості про придбання ОСОБА_17 суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ Джулайс ЛТД з метою здійснення господарської діяльності. Дані документи ОСОБА_1 надав ОСОБА_17, який, будучи необізнаним про злочинні наміри ОСОБА_1 та ОСОБА_5, їх підписав.

Підписані ОСОБА_17 документи, які були подані до Управління адміністративних послуг Чернігівської міської ради розташованого за адресою: м.Чернігів, вул. Рокосовського, буд.20-А, надали змогу здійснити 14.02.2017 перереєстрацію юридичної особи - ТОВ Джулайс ЛТД .

В подальшому, на вказівку ОСОБА_1, ОСОБА_5 разом з ОСОБА_17 в банківських установах здійснили відкриття розрахункових рахунків ТОВ Джулайс ЛТД .

Придбавши суб`єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) - ТОВ Джулайс ЛТД , ОСОБА_1 разом з ОСОБА_5 встановили контроль над ним, отримали можливість складати та видавати від його імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про проведення безтоварних операцій з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування.

Також, ОСОБА_1 спільно з ОСОБА_5, продовжуючи свою злочинну діяльність, у невстановлений слідством час, перебуваючи у м. Чернігові, за невстановлених обставин, у лютому 2017 року, склали від імені ОСОБА_19, як засновника, установчі та реєстраційні документи про перереєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ Непереможна Бізнес Компанія , а саме: заяву про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 14.02.2017; протокол №2 загальних зборів учасників ТОВ Непереможна Бізнес Компанія від 13.02.2017; статут ТОВ Непереможна Бізнес Компанія ; договір купівлі-продажу частини частки в статутному капіталі ТОВ Непереможна Бізнес Компанія від 13.02.2017; договір купівлі-продажу частини частки в статутному капіталі ТОВ Непереможна Бізнес Компанія від 13.02.2017, до яких внесли відомості про придбання ОСОБА_19 суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ Непереможна Бізнес Компанія з метою здійснення господарської діяльності. Дані документи ОСОБА_1 надав ОСОБА_19, який, будучи необізнаним про злочинні наміри ОСОБА_1 та ОСОБА_5, їх підписав.

Підписані ОСОБА_19 документи, які були подані до Управління адміністративних послуг Чернігівської міської ради розташованого за адресою: м. Чернігів, вул. Рокосовського, буд.20-А, надали змогу здійснити 14.02.2017 перереєстрацію юридичної особи - ТОВ Непереможна Бізнес Компанія , після чого реєстраційні документи підприємства передано ОСОБА_1

В подальшому, на вказівку ОСОБА_1, ОСОБА_5 разом з ОСОБА_19 в банківських установах здійснили відкриття розрахункових рахунків ТОВ Непереможна Бізнес Компанія .

Дії ОСОБА_1 правильно кваліфіковані органом досудового розслідування за ч.2 ст.28, ч.1 ст.205 КК України, як фіктивне підприємництво, тобто створення та придбання з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) - ТОВ Трастлогістік , ТОВ Огромікс , ТОВ Транс Клінінг , ТОВ Овен Консалт , ТОВ Джулайс ЛТД , ТОВ Меріт Фінанс , ТОВ Непереможна Бізнес компанія , ТОВ індустріал Корпорейт , ТОВ Еліат груп , ТОВ ін - траст , ТОВ Шлях до успіху , ТОВ Саваярд груп , ТОВ Фабіан Компані , ТОВ Едітон , ТОВ Трітон Гоуп , за попередньою змовою групою осіб, які заздалегідь, до початку злочину домовились про спільне його вчинення.

Дії ОСОБА_2 правильно кваліфіковані органом досудового розслідування за ч.2 ст.28, ч.1 ст.205 КК України, як фіктивне підприємництво, тобто створення та придбання з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) - ТОВ Трастлогістік , ТОВ Огромікс , ТОВ Транс Клінінг , ТОВ Овен Консалт , ТОВ Джулайс ЛТД , ТОВ Меріт Фінанс , ТОВ Непереможна Бізнес компанія , ТОВ індустріал Корпорейт , ТОВ Еліат груп , ТОВ ін - траст , ТОВ Шлях до успіху , ТОВ Саваярд груп , ТОВ Фабіан Компані , ТОВ Едітон , ТОВ Трітон Груп , за попередньою змовою групою осіб, які заздалегідь, до початку злочину домовились про спільне його вчинення.

Обвинувачений ОСОБА_2 у підготовчому судовому засіданні свою вину у предявленому йому обвинуваченні за ч.2 ст.28, ч. 1 ст.205 КК України визнав повністю. Вказав, що згоден з угодою про визнання винуватості та з призначенням йому вказаного в угоді покарання. Наслідки укладення та затвердження угоди, передбачені ч. 1 ст.473 КПК України, йому зрозумілі. Вказав, що укладення угоди є добровільним.

Обвинувачений ОСОБА_1 у підготовчому судовому засіданні свою вину у предявленому йому обвинуваченні за ч.2 ст.28, ч. І ст.205 КК України визнав повністю. Вказав, що згоден з угодою про визнання винуватості та з призначенням йому вказаного в угоді покарання. Наслідки укладення та затвердження угоди, передбачені ч. 1 ст.473 КПК України, йому зрозумілі. Вказав, що укладення угоди є добровільним.

Також, у відношенні ТОВ "Трастлогістик" (код 40819289) наявне рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 10 січня 2019 року Справа № 620/4064/18 відповідно до якого визнано недійсними установчі документи Товариства з обмеженою відповідальністю Транслогістік з моменту реєстрації.

Отже, враховуючи підтверджену в судовому порядку фіктивність ТОВ "Трастлогістик", ТОВ Огромікс , ТОВ "Джулайс ЛТД", ТОВ "Непереможна бізнес компанія" та з урахуванням наявної податкової інформації, відповідачем було правомірно та обгрунтовано встановлено відсутність операцій з реалізації тютюнових виробів ФОП ОСОБА_2 на адресу вказаних вище суб`єктів господарювання.

Враховуючи викладене вище, перевіркою обгрунтовано встановлено, що фактично операції між ФОП ОСОБА_2 та ТОВ "Трастлогістик", ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД , ТОВ "Непереможна бізнес компанія " не здійснювалось, а наявне лише формальне оформлення

первинних документів.

Зважаючи на наведену вище інформацію про ТОВ "Трастлогістик", ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД , ТОВ "Непереможна бізнес компанія " неможливо підтвердити факт отримання ними товару від ФОП ОСОБА_2 , що вказує на неможливість поставки товарів з боку ФОП ОСОБА_2 .

В той же час товар, реалізація якого оформлялась на адресу товариств у ФОП ОСОБА_2 відсутній, що свідчить про реалізацію даного товару не встановленим суб`єктам без оформлення документів, за готівку.

Згідно абзацу ґ п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми безповоротної фінансової допомоги (крім суми процентів умовно нарахованих на таку допомогу).

На підставі вищевикладеного, грошові кошти, що надійшли на банківські рахунки ФОП ОСОБА_2. від ТОВ "Трастлогістик", ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД , ТОВ "Непереможна бізнес компанія" є безповоротною фінансовою допомогою, оскільки зазначена сума грошових коштів, отримана підприємцем від контрагентів не за придбані товари (не на виконання укладених договорів на постачання товарів), отримані ФОП ОСОБА_2 кошти не передбачають відповідної компенсації та повернення таких коштів (оскільки товар фактично не було придбано), отже підлягають включенню до загального оподатковуваного доходу ФОП ОСОБА_2 у відповідності до пп.164.2.17 абзац ґ .

Враховуючи зазначене вище ФОП ОСОБА_2 було занижено загальний річний оподатковуваний дохід на 32 986 265,78 грн., в т.ч. за 2016 рік в сумі 7 231 354,09 грн., за 2017 рік в сумі 25 754 911,69 грн. шляхом не включення до його складу суми безповоротної фінансової допомоги по взаємовідносинам з ТОВ Траст логістик , ТОВ Огромікс , ТОВ Джулайс ЛТД , ТОВ Непереможна бізнес компанія , чим порушено вимоги пп.164.2.17 абзац ґ , пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168, п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу.

За таких підстав відповідачем правомірно донараховано позивачу податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за актом перевірки - 5 937 527,84 грн., в тому числі за 2016 рік - 1 301 643,74 грн., за 2017 рік - 4 635 884,10 грн.

Враховуючи порушення податкового законодавства, а саме п.п. 1.1 п.161 підрозділу 10 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_2 . занижено також суму військового збору від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету в загальній сумі 494793,98 грн., за результатами 2016 року на 108 470,31 грн., за результатами 2017 року на 386323,67 грн., а також порушено підпункт 2 пункту 1 статті 7 Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" зі змінами та доповненнями, внаслідок чого платником було занижено суму доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок за перевіряємий період з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску та мінімального страхового внеску, за 2016 рік на 324600,00 грн, за 2017 рік на 432781,39 грн.

Відповідно до наданих на перевірку договорів оренди нежилих приміщень від 01.01.2016 б/н, ФОП ОСОБА_2 протягом перевіряємого періоду орендував частини приміщень кіосків площею 3 кв.м за вказаними адресами у ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_2 ) за 50 грн. на місяць кожен.

Відповідно до ІС Податковий блок , ОСОБА_9 (рнокпп НОМЕР_2 ) протягом періоду з 01.01.2016 по 29.03.2018 не була зареєстрована фізичною особою - підприємцем.

Отже, ФОП ОСОБА_2 протягом січня 2016 року - березня 2018 року орендував приміщення у фізичної особи та, відповідно до вимог Податкового кодексу України, виступав податковим агентом.

Відповідно до п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу,

Згідно вимог п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до п.п 168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідно до п.п.170.1.2 п.170.1 ст.170 Податкового кодексу України, податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об`єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 цього пункту (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар. При цьому об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, об`єднаної територіальної громади, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об`єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Згідно п.п.170.1.4 п.170.1 ст.170 Податкового кодексу України, доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1 - 170.1.3 цього пункту, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу. Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України, ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до п.п а п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за ІТ рахунок.

Згідно вимог п. 177.7 ст.177 Податкового кодексу України, фізична особа - підприємець вважається податковим агентом працівника - фізичної особи, яка перебуває з нею у трудових, цивільно - правових відносинах, або будь - якої іншої фізичної особи щодо будь - яких оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) на користь такої особи

Відповідно до наданих на перевірку договорів оренди, розмір орендної плати становить 50,00 грн./місяць. Таким чином, сума податку на доходи фізичних осіб, яку ФОП ОСОБА_2 мав сплатити під час нарахування доходу від надання в оренду нежитлового приміщення фізичній особі ОСОБА_8 , становить ((100,00*18%)*27 місяців) 486,00 грн.

Отже, ФОП ОСОБА_2 , в порушення п.п,168.1.1, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 п.п.170.1.2, п.п.170.1.4 п.170.1 ст.170, п.177.7 ст.177 Податкового кодексу України, не нараховано та не сплачено податок на доходи фізичних осіб з доходу нарахованого (виплаченого) фізичній особі - орендодавцю під час нарахування доходу від надання в оренду нежитлового приміщення за період з 01.01.2016 по 29.03.2018 в розмірі 486,00 грн.

Також позивачем в порушення п.п. 1.1 п.16/1 підрозділу 10 Податкового кодексу України занижено суму військового збору з доходу, нарахованого (виплаченого) як орендна плата за нежилі приміщення фізичній особі, що підлягає сплаті до бюджету на 40,50 грн.

В зв`язку з вищеописаним порушенням ФОП ОСОБА_2 до органів ДФС було подано податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 1 квартал 2016 року - 4 квартал 2018 року, в яких не було відображено нарахування (виплату) доходу фізичній особі ОСОБА_8 (рнокпп НОМЕР_2 ), а з 2 кварталу 2018 року фізичній особі - підприємцю ОСОБА_8 від надання в оренду нежитлових приміщень та не відображено нарахований (утриманий) податок на доходи фізичних осіб при виплаті доходу.

Відповідальність за неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку передбачена пунктом 119.2 статтею 119 Податкового кодексу України.

Також, судом встановлено, що протягом періоду з 01.01.2016 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_2 здійснював реалізацію підакцизних товарів через роздрібну мережу (алкогольні та тютюнові вироби), тому відповідно до вимог Податкового кодексу України є платником акцизного податку.

Згідно наданих на перевірку книг розрахункових операцій по касовим апаратам МINI-Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203918), Екселіо РР-25 (фіскальний номер 3000205058), МINI -Т 400МЕ, (фіскальний номер 3000203913), МINI -Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203916), МINI-Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203924), МINI -Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203919), Екселіо DP-25, (фіскальний номер 3000205051), Екселіо DMР-55В (фіскальний номер 3000203925), МINI -Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203926), МINI -Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203927), МINI -Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203921), МINI-Т 400МЕ (фіскальний номер 3000203920) вартість підакцизних товарів за даними перевірки в серпні 2016 року складає 726601,54 грн., сума податкових зобов`язань з акцизного податку складає 36330 грн. За даними декларації акцизного податку за серпень 2016 року сума податкових зобов`язань складає 13744 грн. Сума заниження податкових зобов`язань з акцизного податку за липень 2017 року складає 22586 грн.

Таким чином, в порушення п. 213.1 ст.213, п.215.1 ст.215, п.п.215.3.10 п.215.3 ст. 215 Податкового кодексу ФОП ОСОБА_2 занижено податкові зобов`язання з акцизного податку на 22586 грн., в т.ч. за серпень 2016 року на 22586 грн.

Перевіркою оприбуткування надходжень готівки встановлено наступне.

При перевірці книг ОРО за період з 01.01.2016 по 31.12.2018 на окремих господарських одиницях встановлено наступне.

1) Фіскальний звітний чек Z-звіт за 04.01.2017 №1567 за фіскальним №3000203925 був фактично роздрукований 05.01.2017. Сума розрахунків готівкою за вказаним вище несвоєчасно роздрукованим Z-звітом №1567 склала 496, 60 грн.

2) Фіскальний звітний чек Z-звіт за 07.02.2017 №328 за фіскальним №3000205058 був фактично роздрукований 08.02.2017. Сума розрахунків готівкою за вказаним вище несвоєчасно роздрукованим Z-звітом № 328 склала 515, 68 грн.

3) Фіскальний звітний чек Z-звіт за 23.12.2017 № 600 за фіскальним №3000205058 був фактично роздрукований 26.12.2017. Сума розрахунків готівкою за вказаним вище несвоєчасно роздрукованим Z-звітом № 600 склала 521, 87 грн.

4) Фіскальний звітний чек Z-звіт за 27.12.2017 № 602 за фіскальним №3000205058 був фактично роздрукований 28.12.2017. Сума розрахунків готівкою за вказаним вище несвоєчасно роздрукованим Z-звітом № 600 склала 516, 67 грн.

В порушення п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні , затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 №637 із змінами та доповненнями, готівкові кошти (виторг) в сумі 2050,82 грн згідно вищевказаних несвоєчасно роздрукованих фіскальних звітних чеках були обліковані у повній сумі фактичних надходжень у книзі ОРО шляхом вчинення запису в її розділі 2 не в день одержання готівкових коштів а після фактичного роздрукування і є не своєчасно оприбуткованими готівковими коштами.

Таким чином загальна сума несвоєчасно оприбуткованої готівки, у вказані періоди, склала 2050,82 грн.

Надаючи правову оцінку встановленим в ході розгляду справи судом встановлено, що виносячі оскаржувані податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним - органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та податкову вимогу про сплату недоїмки, штрафу, пені, відповідач діяв обгрунтовано та правомірно.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 необхідно відмовити.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та податкової вимоги - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Повний текст рішення виготовлено 07 жовтня 2019 року.

Суддя С.Л. Клопот