Рішення

від 15.10.2019 по справі 815/2767/15

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 815/2767/15

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2019 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

за участю секретаря Лементовського О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд Сервис» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 28 жовтня 2014 року № 0000952203.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки акту перевірки, складеного за результатами позапланової невиїзної документальної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ Трейд Сервіс щодо підтвердження взаємовідносин з ТОВ Барилит Плюс (код ЄДРПОУ 38361609) за травень 2014 р., ТОВ Талис Плюс (код ЄДРПОУ 38361594) за травень 2014 р., ґрунтуються виключно на інформації з акту від 24.07.2014р. № 2022/04-66-22-03/38361609 Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ Барилит Плюс (код ЄДРПОУ 38361609) під час здійснення господарських відносин з контрагентами за травень 2014 року та акту №750/04-62-22-3/38361594 від 22.07.2014 р. Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ Талис Плюс (код ЄДРПОУ 38361594) щодо підтвердження реальності здійснення господарських відносин, їх реальності та повноти відображення в обліку за червень 2014 року . Таким чином, на думку представника позивача, ДПІ у Приморському районі фактично підмінило перевірку господарської діяльності висновками, викладеними у зазначених вище актах. При цьому, в акті перевірки відсутні посилання на рішення суду або іншого належного доказу на підтвердження відсутності реальності здійснення господарської діяльності ТОВ Барилит Плюс та ТОВ Талис Плюс . На час здійснення господарських операцій контрагенти позивача були включені до ЄДРПОУ, мали свідоцтва про реєстрацію платниками ПДВ, а тому ТОВ Трейд Сервіс не може нести відповідальність за несплату податків постачальниками товару. При цьому, первинними документами, що підтверджують отримання нафтопродуктів є належним чином оформлені акти приймання-передачі товарів, в подальшому розрахункові операції з продажу товарів проводились на повну сум покупки через зареєстровані та опломбовані РРО з роздрукуванням відповіданих розрахункових документів.

Представником відповідача Головного управління ДФС в Одеській області до суду надано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача вказує, що ТОВ Барилит Плюс та ТОВ Талис Плюс не здійснювали фактичних фінансово-господарських операцій з ТОВ Трейд Сервіс , з аналізу документів вбачається проведення фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, мають ознаки фіктивності, операції здійснюються через ланюг постачальників з метою штучного формування валових витрат та податковjго кредиту, не мають реального товарного характеру. Проведеною перевіркою не можливо підтвердити реальність здійснення господарських відносин ТОВ Трейд Сервіс з ТОВ Барилит Плюс та ТОВ Талис Плюс .

Позивачем до суду надано відповідь на відзив, в якій представник ТОВ Трейд Сервіс зазначає, що директор підприємства не був обізнаний про проведення перевірки, а перевірку проведено з порушенням ст. 79 ПК України. Також, податковим органом жодним чином не досліджувались будь-які аспекти поставок нафтопродуктів ТОВ Барилит Плюс та ТОВ Талис Плюс , оскільки відповідач обмежився посиланням на акти перевірки контрагентів, без дослідження господарських операцій, дійшовши хибного висновку про безтоварність укладених правочинів. При цьому, податкове законодавство не ставить в залежність податковий облік (стан) певного платника податків від інших осіб, від фактичної сплати контрагентом податку до бюджету, від перебування постачальника за юридичною адресою, а також від його господарських та виробничих можливостей. Позивачем як до перевірки та і до суду надано первинні документи у розумінні ст. 9 ЗУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та Положення № 88, на підтвердження фактичного отримання товару від контрагентів. Позиція нереальності угод про постачання нафтопродуктів спростовується первинними документами, що знаходяться в матеріалах справи, які підтверджують фактичне виконання послуг/робіт.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2015 року в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ТРЕЙД СЕРВИС до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовлено.

Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 02 лютого 2016 року апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ТРЕЙД СЕРВИС" залишено без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2015 року залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 09 квітня 2019 року касаційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд Сервіс» задоволено частково, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 09 грудня 2015 року та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 02 лютого 2016 року у справі №815/2767/15 скасовано, справу № 815/2767/15 направити на новий розгляд до Одеського окружного адміністративного суду.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу справ між суддями від 03.06.2019 року адміністративну справу № 815/2767/15 передано головуючому судді Левчук О.А.

Ухвалою суду від 10 червня 2019 року прийнято до провадження справу № 815/2767/15 та призначено розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 02 липня 2019 року, занесеною до протоколу судового засідання, замінено відповідача по справі з Державної податкової інспекції у Приморському району м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області на Головне управління ДФС в Одеській області.

Ухвалою суду від 18 липня 2019 року, занесеною до протоколу судового засідання, продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

Ухвалою суду від 04 вересня 2019 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив суд відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши та проаналізувавши надані докази, суд встановив наступне.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 20.05.2011 року проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд Сервис» (код ЄДРПОУ 37679847) за № 1 556 102 0000 041788 (а.с. 17 т. 1).

В період з 09.09.2014 року по 15.09.2014 року посадовими особами ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області проведено невиїзну документальну позапланову перевірку ТОВ ТРЕЙД СЕРВИС щодо підтвердження взаємовідносин з ТОВ Барилит Плюс (код ЄДРПОУ 38361609) за травень 2014 року, ТОВ Талис Плюс (код ЄДРПОУ 38361594) за травень 2014 року.

22 вересня 2014 року за результатами позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ «Трейд Сервис» фахівцями ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області складено та підписано акт перевірки № 5175/18-55-22-3/37679847, яким встановлено порушення ТОВ «Трейд Сервис» , зокрема, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 15537546,18 грн., у тому числі у періодах звітності: травень 2014 - 9099783,18 грн., травень 2014 року - 6437763 грн. (а.с. 35-50 т. 1).

17 жовтня 2014 року ТОВ «Трейд Сервис» , не погодившись з висновками акту перевірки від 22.09.2014 року № 5175/18-55-22-3/37679847, звернулось до ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області подано заперечення, за результатом розгляду яких висновки акту перевірки залишено без змін (а.с. 51-67 т. 1).

28 жовтня 2014 року ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № 0000952203, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 23306319,00 грн. (а.с. 68 т. 1).

05 листопада 2014 року ТОВ «Трейд Сервис» звернулось до Головного управління ДФС в Одеській області із скаргою на податкове повідомлення-рішення № 0000952203 від 28.10.2014 року, за результатом розгляду якої податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення (а.с. 69-80 т. 1).

29 грудня 2014 року ТОВ «Трейд Сервис» звернулось зі скаргою на податкове повідомлення-рішення № 0000952203 від 28.10.2014 року до Державної фіскальної служби України, за результатом розгляду якої податкове повідомлення-рішення та рішення, прийняте за результатом розгляду первинної скарги, залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с. 81-90 т. 1).

Пунктом 20.1.4 ст. 20 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено право контролюючих органів проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Згідно пп. 78.1.1 п. 78. 1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються можливі порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Відповідно до п. 78.4, 78.5, 78.6, 78.7, 78.8 ст. 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки. Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної позапланової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених стттями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки. Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки. Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова.

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати. Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).У разі незгоди платника податків з висновками акта такий платник зобов`язаний підписати такий акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Зі змісту акту перевірки від 22.09.2014 року № 5175/18-55-22-3/37679847, складеного за результатами перевірки ТОВ «Трейд Сервис» вбачається, що фахівцями ДПІ в Приморському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області встановлено, що результаті проведеної перевірки ТОВ «Трейд Сервис» по взаємовідносинам з постачальником товарів, робіт ТОВ Барилит Плюс , ТОВ Таліс Плюс встановлено відсутність у контрагентів власних, орендованих, одержаних за договором лізингу складських, торгівельних виробничих та інших приміщень, які суб`єкти господарювання могли б використовувати при здійсненні фінансово-господарської діяльності, трудових ресурсів, крім того вищезазначені контрагенти мають стан платника податків відмінні від основого 0 . Вбачається факти відсутності реальності здійснення господарської діяльності ТОВ Барилит Плюс , ТОВ Таліс Плюс з ТОВ «Трейд Сервис» проведення фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вимоги переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, мають ознаки фіктивності, операції здійснюють через ланцюг посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру та якими не підтверджується реальність здійснення фінансово-господраської діяльності. Таким чином, постачальник ТОВ «Трейд Сервис» , а саме ТОВ Барилит Плюс , ТОВ Таліс Плюс , проведеною перевіркою не можливо підтвердити реальність здійснення господарських відносин з ТОВ «Трейд Сервис» на загальну суму 15537546,18 грн.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктом 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов`язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду. Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем. Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами). Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Згідно п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно ч. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) врегульовано Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення).

Відповідно до пп. 2.1., 2.2 п. 2 Положення первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на

стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Згідно пп. 2.4, 2.5, 2.13, 2.14 п. 2 Положення первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити:ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо. Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг. Використання при оформленні первинних документів факсимільного відтворення підпису допускається у порядку, встановленому законом, іншими актами цивільного законодавства. Керівник підприємства, установи забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, у первинних документах та виконання всіма підрозділами, службами і працівниками правомірних вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання для обліку відомостей і документів. Керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов`язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальнихцінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачі особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.

З аналізу вищевикладеного вбачається, що умовами реалізації права платника на податковий кредит є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства. При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах. Необґрунтована ж податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов для бюджетного відшкодування.

Судом встановлено, що 01 червня 2011 року між Публічним акціонерним товариством Дніпронафтопродукт (зберігач) та ТОВ «Трейд Сервис» (поклажодавець) укладено договір зберігання № 2462, згідно якого в порядку та на умовах, визначени чим договором, зберігач зобов`язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші товарно-матеріальні цінності, які передаються поклажодавцем, і повернути їх поклажедавцеві у схоронності за першою його вимогою (а.с. 129-130 т. 5).

31 травня 2013 року між ТОВ Петрол-Гарант та ТОВ «Трейд Сервис» укладено договір оренди майна № 07-05-13, згідно якого орендодавець передає, а орендар приймає у тимчасове платне користування автозаправні станції з обладнанням, згідно з переліком (а.с. 126-128 т. 5).

30 квітня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс (постачальник) та ТОВ «Трейд Сервис» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 3004-31-НП, згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору (а.с. 154-156 т. 5).

Відповідно до п. 1.2, 2.1 вказаного договору номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах, які є невідємною частиною договору. Постачальник зобов`язується передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів прийому-передачі або інших документів, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно п. 4.1, 4.2, 4.5 поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

01 травня 2014 року ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» укладено додаткову угоду № 140531000000114 до договору № 3004-31-НП від 30.04.2014 року, згідно якої постачальник зобов`язується поставити на умовах EXW - (резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.05.14 наступні види товарів: паливо дизельне підвищеної якості (Євро) марки В виду ІІ код товару зг. з УКТ ЗЕД 3710194710 у кількості 154,109 т на загальну сумму 2720023,24 грн. (а.с. 157 т. 5).

31 травня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» підписано акт № 140531000000114 приймання-передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів № 3004-31-НП від 30.04.2014 року (а.с. 158 т. 5).

30 квітня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс (постачальник) та ТОВ «Трейд Сервис» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 3004-5-НП, згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору (а.с. 160-162 т. 5).

Відповідно до п. 1.2, 2.1 вказаного договору номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах, які є невідємною частиною договору. Постачальник зобов`язується передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів прийому-передачі або інших документів, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно п. 4.1, 4.2, 4.5 поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

01 травня 2014 року ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» укладено додаткову угоду № 140531000000052 до договору № 3004-5-НП від 30.04.2014 року, згідно якої постачальник зобов`язується поставити на умовах EXW - (резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.05.14 наступні види товарів: бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро виду ІІ класу С код товару зг. з УКТЗЕД 2710124192 у кількості 11,241 т на загальну суму 217625,71 грн. (а.с. 163 т. 5).

31 травня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» підписано акт № 140531000000052 приймання-передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів № 3004-5-НП від 30.04.2014 року (а.с. 164 т. 5).

01 травня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс (постачальник) та ТОВ «Трейд Сервис» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 01/44-НП, згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору (а.с. 166-168 т. 5).

Відповідно до п. 1.2, 2.1 вказаного договору номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах, які є невідємною частиною договору. Постачальник зобов`язується передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів прийому-передачі або інших документів, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно п. 4.1, 4.2, 4.5 поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

01 травня 2014 року ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» укладено додаткову угоду № 140531000000055 до договору № 01/44-НП від 01.05.2014 року, згідно якої постачальник зобов`язується поставити на умовах EXW - (резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.05.14 наступні види товарів: бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро виду ІІ класу С код товару зг. з УКТЗЕД 2710124192 у кількості 998,573 т., бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро виду ІІ класу D код товару зг. з УКТЗЕД 2710124502 у кількості 711,089 т., бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро виду ІІ класу D код товару зг. з УКТЗЕД 2710124502 у кількості 59,017 т. (а.с. 169 т. 5).

31 травня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» підписано акт № 140531000000055 приймання-передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів № 01/44-НП від 01.05.2014 року (а.с. 170 т. 5).

01 травня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс (постачальник) та ТОВ «Трейд Сервис» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 01/97-НП, згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору (а.с. 149-150 т. 5).

Відповідно до п. 1.2, 2.1 вказаного договору номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах, які є невідємною частиною договору. Постачальник зобов`язується передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів прийому-передачі або інших документів, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно п. 4.1, 4.2, 4.5 поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

01 травня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» укладено додаткову угоду № 140531000000155 до договору № 01/97-НП від 01.05.2014 року, згідно якої постачальник зобов`язується поставити на умовах EXW - (резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 31.05.14 наступні види товарів: паливо дизельне підвищеної якості (Євро) макри В виду ІІ код товару зг. з УКТ ЗЕД 2710194710 у кількості 991,138 т на загальну суму 17178792,36 грн. (а.с. 151 т. 5).

31 травня 2014 року між ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» підписано акт № 140531000000155 приймання-передачі нафтопродуктів до договору поставки нафтопродуктів № 01/97-НП від 01.05.2014 року (а.с. 152 т. 5).

30 травня 2014 року між ТОВ Талис Плюс (постачальник) та ТОВ «Трейд Сервис» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 30/05-3П, згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору (а.с. 143-145 т. 5).

Відповідно до п. 1.2, 2.1 вказаного договору номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах, які є невідємною частиною договору. Постачальник зобов`язується передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів прийому-передачі або інших документів, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно п. 4.1, 4.2, 4.5 поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

01 червня 2014 року між ТОВ Талис Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» укладено додаткову угоду № 140630000000071 до договору № 30/05-3П від 30.05.2014 року, згідно якої постачальник зобов`язується поставити на умовах EXW - (резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 30.06.14 наступні види товарів: паливо дизельне підвищеної якості (Євро) марки В виду ІІ код товару зг. з УКТ ЗЕД 271194710 у кількості 224,120 т на загальну суму 3989335,10 грн. (а.с. 146 т. 5).

30 червня 2014 року між ТОВ Талис Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» підписано акт № 140630000000071 приймання-передачі нафтопродуктів до договору поставки № 30/05-3П від 30.05.2014 року (а.с. 147 т. 5).

31 травня 2014 року між ТОВ Талис Плюс (постачальник) та ТОВ «Трейд Сервис» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 31/05-5П, згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору (а.с. 137-139 т. 5).

Відповідно до п. 1.2, 2.1 вказаного договору номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах, які є невідємною частиною договору. Постачальник зобов`язується передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів прийому-передачі або інших документів, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно п. 4.1, 4.2, 4.5 поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

01 червня 2014 року між ТОВ Талис Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» укладено додаткову угоду № 140630000000073 до договору № 31/05-5П від 31.05.2014 року, згідно якої постачальник зобов`язується поставити на умовах EXW - (резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 30.06.14 наступні види товарів: бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро виду ІІ класу С код товару зг.з УКТЗЕД 2710124192 у кількості 13,860 т. на загальну суму 274428,00 грн. (а.с. 140 т. 5)

30 червня 2014 року між ТОВ Талис Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» підписано акт № 140630000000073 приймання-передачі нафтопродуктів до договору поставки № 31/05-5П від 31.05.2014 року (а.с. 141 т. 5).

01 червня 2014 року між ТОВ Талис Плюс (постачальник) та ТОВ «Трейд Сервис» (покупець) укладено договір поставки нафтопродуктів № 01/06-41П, згідно якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, в подальшому товар, згідно умов договору (а.с. 131-133 т. 1).

Відповідно до п. 1.2, 2.1 вказаного договору номенклатура, кількість, ціна товару та строк поставки визначаються сторонами у додаткових угодах, які є невідємною частиною договору. Постачальник зобов`язується передати покупцю нафтопродукти згідно розділу 1 цього договору за умови оформлення відповідних актів прийому-передачі або інших документів, які є невід`ємною частиною договору.

Згідно п. 4.1, 4.2, 4.5 поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

01 червня 2014 року між ТОВ Талис Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» укладено додаткову угоду № 140630000000074 до договору № 01/06-41П від 01.06.2014 року, згідно якої постачальник зобов`язується поставити на умовах EXW - (резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів), а покупець прийняти до 30.06.14 наступні види товарів: бензин автомобільний підвищеної якості А-92-Євро виду ІІ класу С код товару зг.з УКТЗЕД 2710124192 у кількості 729,277 т., бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро виду ІІ класу D код товару зг. з УКТЗЕД 2710124502 у кількості 212,695 т., бензин автомобільний підвищеної якості А-95-Євро виду ІІ класу D код товару зг. з УКТЗЕД 2710124502 у кількості 9,292 т., паливо дизельне підвищеної якості (Євро) марки В виду ІІ код товару зг. з УКТЕЗД 3710194710 (а.с. 134 т. 5).

На підтвердження виконання укладених договорів поставки нафтопродуктів з ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс , позивачем ТОВ «Трейд Сервис» надано копії оборотно-сальдових відомостей по рахунку (а.с. 172-175 т. 5), платіжних доручень (а.с. 176-182 т. 5), договорів перевезення (а.с. 183-188 т. 5), актів здачі-прийомки виконаних робіт до договорів перевезень (а.с. 189-201 т. 5), листування (а.с. 202-205 т. 5), актів приймання-передачі (а.с. 206-209 т. 5), журналів обліку надходжень нафтопродуктів на АЗС (а.с. 210-256 т. 5, а.с. 1-37 т. 6).

Як вбачається з умов договорів поставки нафтопродуктів укладених між ТОВ Талис Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» , а також між ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» , а саме п. 4.1, 4.2, 4.5 таких договорів, поставка товару здійснюється на основі заявки покупця та підписаної сторонами додаткової угоди до договору. Товар поставляється покупцю партіями, протягом поточного місяця, в кількості та за ціною, визначеними у кожній додатковій угоді до договору та умовах: EXW - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів (ІНКОТЕРМС-2010). Сторони укладають акти прийому-передачі товару, в яких вказують найменування, кількість, ціну і вартість переданого товару. Сторони можуть укладати акти прийому-передачі товару, що переданий протягом визначеного в такому акті періоду часу.

Разом з тим, належним чином завірених копій заявок ТОВ «Трейд Сервис» до ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс на поставку нафтопродуктів, згідно умов п. 4.1 договорів, позивачем суду не надано.

Також, згідно умов договорів поставки та додаткових угод, укладених між ТОВ Талис Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» , а також між ТОВ Барилит Плюс та ТОВ «Трейд Сервис» , поставка нафтопродуктів EXW (ІНКОТЕРМС-2010) - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт і інших нафтобаз, що належать ПАТ Дніпронафтопродукт на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів.

Згідно умов ЕXW (Інкотермс - 2010) - продавець виконує своє зобов`язання по постачанню, коли він передає товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві (заводі, фабриці, складі і т.п.). Зокрема, він не відповідає за навантаження товару на транспортний засіб, наданий покупцем, а також за митне очищення товару для ввезення, якщо не обумовлено інше, покупець несе всі витрати і ризики у зв`язку з перевезенням товару від підприємства продавця до місця призначення. Таким чином, цей термін покладає на продавця мінімальні обов`язки. Він не застосовується, якщо покупець не в змозі здійснити сам або забезпечити виконання експортних формальностей. У цьому випадку повинен використовуватися термін FCA.

Проте, надані до суду копії договорів перевезення (а.с. 183-188 т. 5), актів здачі-прийомки виконаних робіт до договорів перевезень (а.с. 189-201 т. 5), товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с. 49-96 т. 2) не свідчать про отримання ТОВ «Трейд Сервис» від ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс нафтопродуктів, згідно укладених договорів та додаткових угод, оскільки вказані документи підтверджують перевезення вантажів автомобільним транспортом з нафтобаз, де зберігаються нафтопродукти, до конкретних АЗС ТОВ «Трейд Сервіс» .

Тобто, надані позивачем копії документів не свідчать про те, що доставлений до АЗС ТОВ «Трейд Сервіс» від складів ПАТ Дніпронафтопродукт товар отриманий від ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс .

Позивачем не надано до суду докази транспортування від ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс до ТОВ Трейд Сервис , з урахуванням умов поставки ЕXW (Інкотермс -2010) - резервуари нафтобаз ПАТ Дніпронафтопродукт , в тому числі товаро-транспортні накладні, які б дали змогу встановити пункти відвантаження та пункти розвантаження.

При цьому, суд не приймає до уваги надані позивачем копії актів приймання-передачі (а.с. 206-209 т. 5), оскільки вказані акти є зведеними актами та включають в себе весь обсяг нафтопродуктів, які були прийнятті на зберігання ПАТ Дніпронафтопродукт протягом певного періоду, що виключає можливість ідентифікувати дату та час поставки, від кого саме отримано такі нафтопродукти та місце поставки. У наданих позивачем актах зазначено 31 травня 2014 року та за період з 01 по 31 травня 2014 року , проте такі акти не містять зазначення місця їх складання та де конкретно відбулась передача товару.

Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів регулюється Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики, від 20.05.2008 № 281/171/578/155.

Згідно Загальних положень вказаної Інструкції ця Інструкція поширюється на всі класи, типи, групи і види нафти та типи, марки і види (залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів. Вимоги цієї Інструкції є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України.

Відповідно до пп. 5.4.1-5.4.3 п. 5.4 вказаної Інструкції перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Мінтрансу України від

14 жовтня 1997 року № 363, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за N 128/2568, та ГОСТ 27352-87 "Автотранспортные средства для заправки и транспортирования нефтепродуктов. Типы, параметры и общие технические требования".З прибуттям нафтопродуктів до вантажоодержувача в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об`єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об`єму і густині, зазначеним у товарно-транспортній накладній на відпуск нафтопродуктів (нафти) за формою N1-ТТН (нафтопродукт) (далі ТТН) (додаток 3), відповідність найменування, марки і виду ( залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт. Відповідність густини нафтопродукту під час відвантаження та приймання визначається після її приведення до температури 20 град. С відповідно до ГОСТ 3900. Маса нафтопродукту в автоцистерні визначається зважуванням на автомобільних вагах або об`ємно-масовим методом. Маса нафтопродуктів, розфасованих у тару, визначається зважуванням на вагах або за трафаретами на тарі (якщо нафтопродукти в заводській упаковці). Про прийнятий нафтопродукт матеріально відповідальна особа складає акт за своїм підписом, підписами водія та представника одержувача чи відправника із зазначенням їх прізвищ і посад.

Згідно пп. 7.5.1 п. 7.5 Інструкції нафта і нафтопродукти вантажоодержувачам постачаються централізовано або вивозяться самостійно вантажоодержувачем. Контролювання наливання нафти або нафтопродуктів здійснює оператор автоматизованої системи наливу, а кількість налитого до міри повної місткості продукту здійснюється водієм автоцистерни на підставі договору постачання.

Відповідно до пп. 7.5.6, 7.5.7 п. 7.5 відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності. ТТН на вивезення нафти або нафтопродуктів автотранспортом вантажоодержувача оформлюється на підставі довіреності вантажоодержувача, а під час постачання вантажовідправником - на підставі подорожнього листа автотранспортного підприємства.

Таким чином, наявність товарно-транспортних накладних, та як наслідок довіреностей вантажоодержувачів та подорожніх листів є необхідним для дослідження фактичного виконання господарських операцій, та, як наслідок, виникнення відповідних витрат, при цьому відсутність товарно-транспортних накладних, не може свідчити про реальність господарських операцій, оскільки законодавством України встановлено особливий порядок транспортування, зберігання та передачі нафтопродуктів.

При цьому, надані до суду копії журналів обліку надходження нафтопродуктів на АЗС не свідчать про отримання та облік ТОВ «Трейд Сервис» нафтопродуктів отриманих безпосередньо від ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс .

Крім того, позивачем також не надано до суду доказів дотримання п. 3 укладених договорів з ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс , зокрема те, що підтвердженням якості товару з боку продавця є сертифікат завода - виробника товару.

За таких обставин, у зв`язку з відсутністю у ТОВ «Трейд Сервис» документів, які б могли достовірно свідчити про фактичне отримання позивачем нафтопродуктів від ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс , в межах виконання укладених договорів, а саме, належним чином оформлених документів щодо приймання та транспортування нафтопродуктів, з яких би можливо було встановити місця відвантаження товару, осіб, які здійснювали приймання та його зберігання, подальший рух придбаного товару, доводи відповідача щодо того, що правовідносини ТОВ «Трейд Сервис» з постачальником, а саме ТОВ Барилит Плюс , ТОВ Таліс Плюс , не мають реального товарного характеру та не підтверджують реальність здійснення фінансово-господраської діяльності, є обґрунтованими.

Таким чином, дослідивши та проаналізувавши надані позивачем первинні документи, суд дійшов висновку про відсутність у ТОВ «Трейд Сервис» законних підстав включати до складу податкового кредиту за травень 2014 року суми податку на додану вартість на підставі податкових накладних, отриманих від ТОВ Талис Плюс та ТОВ Барилит Плюс , а тому відповідачем правомірно встановлено порушення ТОВ «Трейд Сервис» ст. 198 Податкового кодексу України та завищення податковий кредит з податку на додану вартість всього у сумі 15537546,18 грн., у тому числі у періодах звітності: травень 2014 - 9099783,18 грн., травень 2014 року - 6437763 грн.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі вищевикладеного, розглянувши справу в межах позовних вимог на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених обставин, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов є необґрунтованим та задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 12, 77, 90, 132, 139, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд Сервис» (код ЄДРПОУ 37679847, адреса місцезнаходження: 61001, м. Харків, проспект Московський, 85) до Головного управління ДФС в Одеській області (код ЄДРПОУ 39398646, адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 28 жовтня 2014 року № 0000952203, в повному обсязі.

Рішення може бути оскаржено в порядку та в строки встановлені ст. 295, 297 КАС України, з урахуванням особливостей, встановлених п. 15.5 Розділу VII Перехідних Положень КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 255 КАС України.

Повний текст рішення складено та підписано 15 жовтня 2019 року.

Суддя О.А. Левчук

.