Постанова

від 15.10.2019 по справі 580/1497/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 580/1497/19 Суддя (судді) першої інстанції: В.В. Гаращенко

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 жовтня 2019 року м. Київ

Колегія Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Кузьменка В. В.,

суддів Ганечко О. М., Степанюка А. Г.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Києві справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР до Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними дій та скасування рішень, за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019, -

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач звернувся до суду з позовною заявою до Головного управління ДФС у Черкаській області, в якій просив суд:

- визнати протиправними дії Головного управління Державної фіскальної служби у Черкаській області по проведенню перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР , відповідно до якої було складено акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР (ЄДРПОУ 38715388) від 27.12.2018 №480/23-00-14-0508/38715388 з питань дотримання вимог валютного законодавства;

- визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.01.2019 №0000631405 на суму штрафних (фінансових) санкцій 178029,12 грн., складеного Головним управлінням Державної фіскальної служби у Черкаській області відповідно до акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР (ЄДРПОУ 38715388) від 27.12.2018 №480/23-00-14-0508/38715388 з питань дотримання вимог валютного законодавства;

- визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 14.01.2019 №0000651405 на суму штрафних (фінансових) санкцій 340,00 грн., складеного Головним управлінням Державної фіскальної служби у Черкаській області відповідно до акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР (ЄДРПОУ 38715388) від 27.12.2018 №480/23-00-14-0508/38715388 з питань дотримання вимог валютного законодавства.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 позовні вимоги залишено без задоволення.

Не погоджуючись з зазначеним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалено з порушенням норм процесуального та матеріального права, та задовольнити позов у повному обсязі.

Сторони, будучи належним чином повідомлені про дату, час та місце апеляційного розгляду справи, в судове засідання не з`явилися.

Враховуючи, що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін в судовому засіданні не обов`язкова, колегія суддів у відповідності до п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України визнала можливим проводити апеляційний розгляд справи в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як встановлено судом, листами ПАТ ПроКредит Банк від 09.08.2018 №305426207 та №305426206 повідомило ГУ ДФС у Черкаській області про виявлення факту порушення ТОВ ВІНСЕР законодавчо встановлених строків розрахунків при здійсненні імпортних операцій по контракту від 23.10.2015 №23/10/2015 за датами здійснення операцій 05.01.2018.

Також листами ПАТ ПроКредит Банк від 09.08.2018 № 305632314 та №305702751 повідомило ГУ ДФС у Черкаській області про виявлення факту порушення ТОВ Вінсер законодавчо встановлених строків розрахунків при здійсненні імпортних операцій по контракту від 10.10.2017 № 10/10/2017 за датами здійснення операцій 10.01.2018 та 11.01.2018.

На підставі направлення від 12.12.2018 №2093/23-00-14-0508, виданого Головним управлінням ДФС у Черкаській області головному державному ревізору інспектору відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДФС у Черкаській області Кшечик Олені Віталіївні , відповідно до підпункту 20.1.4.пункту 20.1. статті 20 розділу І, підпункту 78.1.1. пункту 78.1. статті 78 розділу II Податкового кодексу України (у зв`язку з неподанням на письмовий запит ГУ ДФС у Черкаській області від 25.09.2018 №40844/23-00-14-0519 пояснень та їх документальних підтверджень щодо попередньо отриманої від АТ ПроКредит Банк податкової інформації про порушення платником податків валютного законодавства), на підставі наказу ГУ ДФС у Черкаській області від 10.12.2018 №2496 проведена документальна позапланова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР , код за ЄДРПОУ 38715388, з питань дотримання валютного законодавства при виконанні зовнішньоекономічних контрактів від 23.10.2015 №23/10/2015 та від 10.01.2017 №10/01/2017 за період з 23.10.2015 по 12.12.2018.

Копію наказу ГУ ДФС у Черкаській області від 10.12.2018 № 2496 про проведення перевірки вручено під підпис директору ТОВ ВІНСЕР ОСОБА_2 13.12.2018, а з направленням від 12.12.2018 №2093/23-00-14-0508 на проведення перевірки видане ГУ ДФС у Черкаській області також під підпис ознайомлено директора ТОВ ВІНСЕР ОСОБА_2 13.12.2018.

За результатами перевірки складено акт від 27.12.2018 № 480/23-00-14-0508/38715388, яким зафіксовано порушення:

1) статті 2 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті в частині порушення строків здійснення імпорту товару по контракту від 23.10.2015 № 23/10/2015 в сумі 10 748,04 євро на 9 днів та в сумі 5460,00 євро на 9 днів, та по контракту від 10.01.2017 №10/01/2017 в сумі 614,64 євро на 156 днів та в сумі 10 920,00 євро на 155 днів;

2) статті 1 Указу Президента України від 18 червня 1994 року № 319/94 Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами , статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України 19 лютого 1993 року № 15-93 Про систему валютного регулювання і валютного контролю , в частині порушення порядку декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та знаходяться за її межами станом на 01.10.2018.

На підставі акту перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення №0000631405 від 14.01.2019 про застосування 178029,12 грн. штрафних санкцій у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та №0000651405 від 14.01.2019 про збільшення суми грошового зобов`язання за штрафними санкціями в сумі 340 грн.

За результатами процедури адміністративного оскарження наведені податкові повідомлення-рішення залишені без змін, що стало підставою для звернення позивача до суду.

Суд першої інстанції прийшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню виходячи з того, що порушення валютного законодавства мають місце та повністю підтверджуються матеріалами справи.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

Частиною 1 ст. 1 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що виручка резидентів у іноземній валюті від експорту продукції підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) такої продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, транспортних послуг - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання транспортних послуг. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку. Виручка резидента за експортним зовнішньоекономічним договором (контрактом) вважається перерахованою на його банківський рахунок за заявою резидента, якщо належна сума врегульована Експортно-кредитним агентством.

Частиною 4 статті 2 Закону № 185/94-ВР встановлено, що Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.

Згідно пункту 1 постанов Правління Національного банку України Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті повинні здійснюватися у строк, що не перевищує 90 календарних днів, а саме:

- від 03.09.2015 № 581: на період з 04.09.2015 до 04.12.2015 (пункт 1 постанови);

- від 04.12.2015 № 863: на період з 05.12.2015 до 04.03.2016 (пункт 1 постанови);

- від 03.03.2016 №140: на період з 05.03.2016 до 08.06.2016 (пункт 1 постанови);

- від 07.06.2016 №342 на період з 09.06.2016 до 28.07.2016 (включно) (пункт 1 постанови);

що не перевищує 120 календарних днів, а саме:

- від 07.06.2016 № 342: на період з 29.07.2016 до 14.09.2016 (пункт 1 постанови, з врахуванням змін внесених постановою Правління НБУ від 28.07.2016 № 361);

- від 14.09.2016 № 386: на період з 15.09.2016 до 15.12.2016 (пункт 1 постанови);

- від 13.12.2016 № 410: на період з 16.12.2016 до 15.06.2017 (пункт 1 постанови).

- від 13.12.2016 № 410: на період з 16.12.2016 до 25.05.2017 (пункт 1 постанови) з врахуванням змін, внесених постановою Правління НБУ від 25.05.2017 № 41).

Згідно ч. 1 ст. 4 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

З матеріалів справи убачається, що ТОВ ВІНСЕР укладено з Biuro Handlowe Hand-Food (Польща) контракт від 23.10.2015 №23/10/2015 на постачання м`ясних субпродуктів та сала свійських свиней. Загальна сума контракту - 800 000,00 євро, умови постачання - FCA (пунк поставки визначається Проформами - інвойсами).

ТОВ ВІНСЕР згідно з умовами контракту від 23.10.2015 № 23/10/2015 з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АТ ПроКредит Банк (МФО 320984) перераховано на адресу Biuro Handlowe Hand-Food (Польща) попередню оплату в загальній сумі 776 401,01 євро (еквівалент 21 402 657,44 грн.).

Товар по імпорту (м`ясні субпродукти та сало свійських свиней (коди товарів згідно УКТЗЕД - 0209101100, 0206490000, 0207141000)) отримано на суму 760 462,97 євро (еквівалент 9 210 008,61 грн.), частина попередньої оплати на суму 15 938,04 євро (еквівалент 487 331,95 грн.) повернута нерезидентом на рахунок ТОВ ВІНСЕР .

На переконання позивача, при виконанні умов вказаного контракту не порушено законодавчо встановлені строки розрахунків за імпортними операціями.

Так, згідно платіжних доручень від 05.01.2018 №158 та 159 з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в ПАТ ПроКредит Банк , ТОВ ВІНСЕР перераховано 21840,00 євро та 5 460,00 євро, граничний законодавчо встановлений строк надходження товарів по імпорту за даною операцією - 04.07.2018.

Товари по імпорту (м`ясо куряче механічної обвалки (фарш), дрібного помолу, код товару згідно УКТ ЗЕД - 0207141000) на суму 11 361,96 євро отримано без порушення законодавчо встановленого строку розрахунків згідно митних декларацій:

- від 09.01.2018 № TJA205090/2018/1012 на суму 5 457,40 євро, в т. ч. товар на суму 665,56 євро отримано на 4 день з дати здійснення попередньої оплати 05.01.2018;

- від 11.01.2018 № UA205090/2018/1559 на суму 5 236,40 євро отримано на 6 день з дати здійснення попередньої оплати 05.01.2018;

- від 19.01.2018 № UA205090/2018/3751 на суму 5 460,00 євро отримано на 14 день з дати здійснення попередньої оплати 05.01.2018.

Частина попередньої оплати, а саме 15 938,04 (10 476,04 + 5 460,00 = 15938,04) євро повернута нерезидентом на рахунок ТОВ ВІНСЕР у зв`язку з неможливістю виконання зобов`язань в повному обсязі.

Таким чином, у зв`язку з неможливістю виконання зобов`язань в повному обсязі у визначені контрактом строки (поставити продукцію по імпорту), нерезидентом повернуто попередню оплату в сумі 15 938,04 євро, яку продано на міжбанківському валютному ринку, а кошти від продажу надійшли 13.07.2017 (законодавчо встановлений строк - 04.07.2018) на поточний рахунок № НОМЕР_1 АТ ПроКредит Банк (МФО 320984), або на 189 день з дати здійснення авансового платежу 05.01.2018, тобто з порушенням законодавчо встановлених строків на 9 днів.

В апеляційній скарзі ТОВ ВІНСЕР зазначає, що довідка з банку AT ПроКредит Банк №1-2/19/454 від 14.01.2019 свідчить про відсутність заборгованості з поставки товарів по зовнішньоекономічним договорам.

Відповідач не заперечує цього факту, більше того, згідно документальної перевірки та даних бухгалтерського обліку підприємства дебіторська та кредиторська заборгованість по контракту від 23.10.2015 № 23/10/2015 була відсутня ще на момент проведення перевірки, зокрема, станом на 12.12.2018.

Проте, факт порушення законодавчо встановлених строків здійснення імпорту товарів мав місце, а отже і правомірним є нарахування пені.

Також, TOB ВІНСЕР укладено з JG Professional GmbH &Co.Kg (Німеччина) контракт від 10.01.2017 №10/01/2017 на постачання сала свійських свиней хребтового та м`яса курячого механічного обвалювання. Умови постачання - FCA (пункт поставки визначається проформами - інвойсами).

На виконання умов контракту від 10.01.2017 №10/01/2017, з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АТ ПроКредит Банк (МФО 320984) TOB Вінсер перерахувало на користь JG Professional GmbH &Co.Kg (Німеччина) передоплату в сумі 108 780,00 євро (еквівалент 3 500 548,49 грн.).

Товар по імпорту (м`ясні субпродукти та сало свійських свиней (коди товарів згідно УКТЗЕД - 0209101100, 0207141000)) отримано на суму 97 207,09 євро (еквівалент 3 150 973,95 грн.), частина попередньої оплати на суму 38,27 євро (еквівалент 1 190,62 грн.) повернута нерезидентом на рахунок ТОВ ВІНСЕР .

ТОВ ВІНСЕР з валютного рахунку № НОМЕР_2 , відкритого в ПАТ ПроКредит Банк перераховано кошти згідно платіжних доручень:

- від 10.01.2018 №162 - 16 380,00 євро, граничний законодавчо встановлений строк надходження товарів по імпорту за даною операцією - 09.07.2018;

- від 11.01.2018 №163 - 10 920,00 євро, граничний законодавчо граничний законодавчо встановлений строк надходження товарів по імпорту за даною операцією - 10.07.2018.

Товар по імпорту (м`ясо куряче механічної обвалки (фарш), дрібного помолу, код товару згідно УКТ ЗЕД - 0207141000) отримано на суму 15 765,36 євро, згідно митних декларацій:

- від 18.01.2018 № UA205090/2018/3538 на суму 5 457,40 євро, в т. ч. товар на суму 5 106,01 євро отримано на 8 день з дати здійснення попередньої оплати 10.01.2018, тобто без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 26.01.2018 № UA205090/2018/5712 на суму 5 321,42 євро отримано на 16 день з дати здійснення попередньої оплати 10.01.2018, тобто без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків;

- від 29.01.2018 № UA205090/2018/6154 на суму 5 337,93 євро отримано на 19 день з дати здійснення попередньої оплати 10.01.2018, тобто без порушення законодавчо встановлених строків розрахунків.

В той же час, товар на суму 614,64 євро станом на 12.12.2018 (336 день з моменту здійснення передоплати) не отримано, тобто порушено законодавчо встановлені строки надходження товарів по імпорту на 156 днів.

ТОВ ВІНСЕР подано у встановлені терміни до ДПІ у м. Черкасах декларацію про валютні цінності доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами від 09.11.2018 №9246948497, де в пункті 13 розділу II відображена сума коштів, перерахованих за кордон по імпортних контрактах, по яких на звітну дату перевищено законодавчо встановлені терміни здійснення цих контрактів, а саме: по терміну 01.10.2018 в розмірі 10 500,00 євро, по контракту укладеному з компанією AGRO COMMODITIES EUROPE LTD (Велика Британія).

При наявності суми коштів в розмірі 11 534,64 євро, за якими не отримані імпортовані товари по контракту від 10.01.2017 №10/01/2017, укладеному з JG Professional GmbH &Co.Kg (Німеччина) ТОВ ВІНСЕР не відобразило валютні цінності доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.10.2018.

Станом на 12.12.2018, товар по імпорту на суму 10 920,00 євро, або на 335 день з дати здійснення передоплати від 11.01.2018, на адресу ТОВ ВІНСЕР не надійшов, чим порушено законодавчо встановлені строки здійснення поставок по імпорту на 155 днів.

Враховуючи викладене, дії ГУ ДФС у Черкаській області по проведенню перевірки, відповідно до якої було складено акт перевірки від 27.12.2018 № 480/23-00-14-0508/38715388, були правомірними, перевірка проводилась на підставі та у спосіб, визначений Податковим кодексом України. Податкові повідомлення-рішення від 14.01.2018 № 0000631405 та № 0000651405 є такими, що винесені у чіткій відповідності до вимог законодавства, а тому скасуванню не тягають.

Згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Таким чином, враховуючи вищенаведене у сукупності та в межах апеляційної скарги, беручи до уваги при цьому кожен аргумент, викладений учасниками справи, рішення суду першої інстанції у цій справі є законним та обґрунтованим і не підлягає скасуванню, оскільки суд, всебічно перевіривши обставини справи, у відповідності з нормами матеріального права та при дотриманні норм процесуального права ухвалив рішення повно і всебічно з`ясувавши обставини справи.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВІНСЕР до Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними дій та скасування рішень - залишити без задоволення.

Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач: В. В. Кузьменко

Судді: О. М. Ганечко

А. Г. Степанюк

Повний текст постанови виготовлено 15.10.2019