Постанова

від 27.11.2019 по справі 200/5309/19-а

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2019 року справа №200/5309/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Геращенка І.В., суддів: Блохіна А.А., Міронової Г.М.,

секретар судового засідання - Сухов М.Є.,

за участю: представника позивача - Гур`єва В.М.,

представника відповідача - Груєнка С.Л.,

розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 30 липня 2019 року у справі № 200/5309/19-а (головуючий І інстанції Мозговая Н.А., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Захист інтелекту до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю Захист інтелекту (далі - ТОВ Захист інтелекту , позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Донецькій області (далі - ГУ ДФС у Донецькій області, відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0002721413 від 03.04.2019 року (т. 1 а.с. 4-11).

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 30 липня 2019 року позов задоволений: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Донецькій області № 0002721413 від 03.04.2019 року про збільшення суми грошового забезпечення з податку на додану вартість у сумі 381817,50 грн. (т. 6 а.с. 241-248).

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову в повному обсязі через неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, ненадання вірної оцінки обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права (т. 7 а.с. 1-2).

В обгрунтування доводів посилався на правомірність спірного податкового повідомлення рішення у зв`язку з непідтвердженнням реальності господарських операцій з його контрагентами. Крім того, судом не враховано вирок Оболонського районного суду м. Києва від 10.05.2017 року у справі № 756/4932/17-к, яким встановлено пособництво у фіктивному підприємництві.

Позивачем поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, вивчив доводи апеляційної скарги разом з відзивом на неї, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлені наступні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю Захист Інтелекту (код ЄДРПОУ 36582464, місце знаходження: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Ярослава Мудрого, 26), зареєстрований у якості юридичної особи.

Головним управлінням ДФС в Донецькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ Захист Інтелекту з питань достовірності формування та віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту в деклараціях з податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентами постачальниками: ТОВ БК АРТІК за березень 2016 року, ТОВ АЙРЕС за квітень 2016 року, ТОВ ДЕЛАЙЗ СІСТЕМС за травень 2016 року, ТОВ СТАРБУД ІНВЕСТМЕНТ за червень 2016 року ТОВ ЄВРОПА ДЕЙЗ за вересень 2016 року, ТОВ АЛЬТОС ГРУП за березень 2017 року, ТОВ ВОРК ТАУН за квітень 2017 року, ТОВ ОПТИМА ПОСТАЧ за травень, червень 2017 року, ТОВ ВЕЙК ТРЕЙД за липень 2017 року, ТОВ КРІОН ПЛАС за серпень, вересень, жовтень 2017 року, січень 2018 року, ТОВ АСКАЛІЯ за лютий 2018 року, ТОВ СЕРТЕКС ПЛЮС за вересень 2018 року, за наслідком якої складено акт перевірки № 284/05-99-14-13/36582464 від 20.03.2019 року (т.1 а.с. 17-50).

Згідно висновків акту перевірки встановлені наступні порушення пп. 14.1.181, п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту на загальну суму 305454 грн., в тому числі по деклараціях з податку на додану вартість за березень 2016 року на суму 23050 грн., за квітень 2016 року на суму 18225 грн., за травень 2016 року на суму 18860 грн., за червень 2016 року на суму 12280 грн., за вересень 2016 року на суму 14300 грн., за березень 2017 року на суму 26960 грн., за квітень 2017 року на суму 24113 грн., за травень 2017 року на суму 17095 грн., за червень 2017 року на суму 19698 грн., за липень 2017 року на суму 12830 грн., за серпень 2017 року на суму 14825 грн., за вересень 2017 року на суму 19737 грн., за жовтень 2017 року на суму 22465 грн., за січень 2018 року на суму 22450 грн., за лютий 2018 року на суму 20775 грн., за вересень 2018 року на суму 17800 грн., що призвело: до заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету всього на суму 305454 грн., в тому числі по деклараціях з податку на додану вартість за березень 2016 року на суму 23050 грн., за квітень 2016 року на суму 18225 грн., за травень 2016 року на суму 18860 грн., за червень 2016 року на суму 12280 грн., за вересень 2016 року на суму 14300 гр., за березень 2017 року на суму 26960 грн., за квітень 2017 року на суму 24113 грн., за травень 2017 року на суму 17095 грн., за червень 2017 року на суму 19698 грн., за липень 2017 року на суму 12830 грн., за серпень 2017 року на суму 14825 грн., за вересень 2017 року на суму 19737 грн., за жовтень 2017 року на суму 22465 грн., за січень 2018 року на суму 22450 грн., за лютий 2018 року на суму 20775 грн., за вересень 2018 року на суму 17800 грн.

Відповідно до висновків акту перевірки податковим органом не встановлено реальності здійснення господарських операцій.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.04.2019 року № 0002721413, яким позивачу збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 305454 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 76363,50 грн. (т. 1 а.с. 51).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ БК Артік укладено договір про надання послуг № 2/1-2016 від 12.01.2016 року, згідно умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним договором. (т.1 а.с.101-102).

Виконання договору підтверджується: звітом ТОВ БК Артік перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі прийняття робіт про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за січень 2016 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 04.03.2016року, звітом ТОВ БК Артік перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі прийняття робіт про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за лютий 2016 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 11.03.2016 року (т.1 а.с. 103-126, 128-136).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 120 від 04.03.2016 року, № 407 від 11.03.2016 року, № 7 від 12.02.2016 року, № 8 від 12.02.2016 року, № 11 від 15.02.2016 року, № 13 від 09.03.2016 року (т. 5 а.с. 164-181).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою № СФ-0000007 від 12 лютого 2016 року на суму 45476,76 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000008 від 12 лютого 2016 року на суму 38921,11 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000011 від 15 лютого 2016 року на суму 4160,17 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000013 від 9 березня 2016 року на суму 56022,62 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано акт №407 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт № 120 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 року за січень 2016 року від 12.02.2016 року, акт виконаних робіт по Договору про надання послуг № 17/1 від 01.02.2012 року за січень 2016 року від 12.02.2016 року, акт виконаних робіт по Договору поручення від 01.11.2012 року від 15.02.2016 року., акт надання послуг № 02/16 за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 року за лютий 2016 року від 09.03.2016 року (т.1 а.с. 139-151, 153-161, 163-165, 167-180).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Айресс укладено договір про надання послуг № 3/1-2016 від 01.03.2016 року, згідно умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.1 а.с.182).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Айресс перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 3/1-2016 від 01.03.2016 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за березень 2016 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 01.04.2016 року (т.1 а.с. 184-208).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: №8 від 01.04.2016 року, № 21 від 06.04.2016 року, № 23 від 12.04.2016 року, № 24 від 18.04.2016 року (т. 5 а.с. 182-193).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою № СФ-0000021 від 6 квітня 2016 року на суму 55569,55 грн., рахунком - фактурою №СФ-0000023 від 12 лютого 2016 року на суму 48035,62 грн., рахунком - фактурою №СФ-0000024 від 18 квітня 2016 року на суму 7108,03 грн., карткою рахунком №631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано акт надання послуг № 3/16 за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 за березень 2016 року від 06.04.2016 року, акт виконаних робіт по Договору про надання послуг №17/1 від 01.02.2012 року за березень 2016 року від 12.04.2016 року, акт виконаних робіт по Договору поручення від 01.11.2012 року від 18.04.2016 року (т.1 а.с. 210-216, 218-223, 225).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Делайз сістемс було укладено договір про надання послуг № 4/1-2016 від 01.03.2016 року, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.1 а.с.227).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Делайз сістемс перед позивачем до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 4/1-2016 від 01.03.2016 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за квітень 2016 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 05.05.2016 року (т. 1 а.с. 229-250, т.2 а.с. 1-15).

ТОВ Захист Інтелекту контрагентом виписані податкові накладні: № 215 від 05.05.2016 року, № 566 від 12.05.2016 року, № 28 від 11.05.2016 року, № 29 від 16.05.2016 року, № 30 від 16.05.2016 року, № 31 від 23.05.2016 року, № 32 від 23.05.2016 року, № 35 від 11.06.2016 року (т.5 а.с. 194-215).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою № СФ-0000028 від 11 травня 2016 року на суму 43102,09 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000029 від 16 травня 2016 року на суму 38714,30 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000030 від 16 травня 2016 року на суму 6894,76 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000035 від 10 червня 2016 року на суму 6303,38 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000031 від 23 травня 2016 року на суму 683,39 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано: акт №215 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 року за квітень 2016 року від 11.05.2016 року, акт виконаних робіт по Договору про надання послуг № 17/1 від 01.02.2012 року за квітень 2016 року від 16.05.2016 року, акт виконаних робіт по Договору поручення від 01.11.2012 року від 16.05.2016 року, акт виконаних робіт по Договору поручення від 01.11.2012 року від 10.06.2016 року, акт виконаних робіт по Договору поручення №40 від 01.12.2015 року від 23.05.2016 року (т.1 а.с. 228, т. 2 а.с. 17-23, 25-29, 31, 35).

Крім того, між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Старбуд інвестмент укладено договір про надання послуг № 5/1-2016 від 04.05.2016 року, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених данним Договором (т.2 а.с. 37).

Виконання зазначеного договору підтверджується звітом ТОВ Старбуд інвестмент перед позивачем до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 5/1-2016 від 04.05.2016 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за травень 2016 року щодо боржників перед ТОВ Бахмут-Енергія від 03.06.2016 року (т. 2 а.с. 39-53).

ТОВ Захист Інтелекту контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 82 від 03.06.2016 року, № 33 від 07.06.2016 р., №34 від 09.06.2016 року (т.5 а.с. 216-227).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою №СФ-0000033 від 7 червня 2016 року на суму 35042,83 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000034 від 9 червня 2016 року на суму 36440,26 грн., картка рахунок № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано: акт №82 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг № 5-16 за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 за травень 2016 року від 07.06.2016 року, акт виконаних робіт по Договору про надання послуг № 17/1 від 01.02.2012 року за травень 2016 року від 09.06.2016 року (т.2 а.с.38, 55-61, 63-67).

Також, між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Європа дейз укладено договір про надання послуг № 7/1-2016 від 22.08.2016 року, згідно умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.2 а.с.69).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Європа дейз перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №75/1-2016 від 22.08.2016 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за серпень 2016 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 05.09.2016 року (т.2 а.с.71-87).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 171 від 05.09.2016 року, № 52 від 06.09.2016 року, № 53 від 12.09.2016 року, № 60 від 11.10.2016 року (т.5 а.с. 228-250).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою № СФ-0000050 від 06 вересня 2016 року на суму 31323,49 грн., картка рахунок №631, рахунком - фактурою № СФ-0000051 від 12 вересня 2016 року на суму 31672,20 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000058 від 11 жовтня 2016 року на суму 28031,77 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано акт №17 здачі прийняття робіт (надання послуг), договір № 7/1-2016 про відступлення права вимоги між ТОВ Європа дейз та ТОВ Екомаркеттрейд від 30.09.2016 року, повідомлення від 30.09.2016 року про укладання договору № 7/1-2016, акт надання послуг №8-16 за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 року за серпень 2016 року від 06.09.2016 року, акт виконаних робіт по Договору про надання послуг №17/1 від 01.02.2012 року за серпень 2016 року від 12.09.2016року, акт надання послуг за Договором доручення №ДП-3-14 від 31.12.2013 року за вересень 2016 року від 11.10.2016 року (т.2 а.с.89-90, 92-96, 98-101, 103-107).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Альтос Груп було укладено договір про надання послуг № 3-2/17 від 01.02.2017 року, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т. 2 а.с. 105).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Альтос Груп перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 3-2/17 від 01.02.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за лютий 2017 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго , ТОВ Бахмут-Енергія від 07.03.2017 року, звітом ТОВ Альтос Груп перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №3-2/17 від 01.02.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за березень 2017 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго , ТОВ Бахмут-Енергія від 14.03.2017 року (т.2 а.с.111-153, 155-163).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 33 від 07.03.2017 року, № 109 від 14.03.2017 року, № 21 від 10.03.2017 року, № 24 від 17.03.2017 року, № 23 від 17.03.2017 року, № 25 від 17.03.2017 року, № 26 від 21.03.2017 року, № 27 від 27.03.2017 року (т.6 а.с. 1-23).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою № СФ-0000021 від 10 березня 2017 року на суму 51857,46 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000023 від 17 березня 2017 року на суму 6290,46 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000025 від 17 березня 2017 року на суму 3246,83 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000026 від 21 березня 2017 року на суму 6868,37 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000027 від 27 березня 2017 року на суму 2441,18 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000030 від 07 квітня 2017 року на суму 53200,72 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано: акт № 33 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт № 109 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг № 2-17 за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 року за лютий 2017 року від 10.03.2017 року, акт виконаних робіт по Договору доручення від 01 листопада 2012 року від 17 березня 2012 року, акт виконаних робіт по Договору доручення № 3/7-16/К від 01.07.2016 р. за лютий 2017 року від 17.03.2017 року., акт виконаних робіт № 6 по Договору доручення № 1/7-16/К від 01.07.2016 року за лютий 2017 від 21.03.2017 року, акт виконаних робіт по Договору доручення № 2/7-16/К від 01.07.2016 року за лютий 2017 від 27.03.2017 року, акт надання послуг № 03/17 за Договором доручення №ДП-3-14 від 31.12.2013 за березень 2017 року від 07.04.2017 року (т.2 а.с.154, 165-175, 177, 179-180, 182, 184, 186-191).

Також, між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Ворк таун було укладено договір про надання послуг № 1-4/17 від 03.04.2017 року, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т. 2 а.с.193).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Ворк таун перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №1-4/17 від 03.04.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за квітень 2017 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 18.04.2017 року (т.2 а.с.195-235).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 868 від 18.04.2017 року, № 36 від 10.05.2017 року, № 38 від 16.05.2017 року, № 37 від 16.05.2017 року, № 39 від 25.05.2017 року, № 40 від 30.05.2017 року, № 41 від 30.05.2017 року (т.6 а.с. 24-42).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджується картою рахунком № 631, рахунком - фактурою № СФ-0000036 від 10 травня 2017 року на суму 46595,10 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000038 від 16 травня 2017 року на суму 39317,32 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000037 від 16 травня 2017 року на суму 5684,71 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000039 від 25 травня 2017 року на суму 4036,84 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000040 від 30 травня 2017 року на суму 8278,97 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000041 від 30 травня 2017 року на суму 4060,14 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано: акт № 868 здачі прийняття робіт (надання послуг), договір № 4-4/17 про відступлення права вимоги між ТОВ Ворк Таун та ТОВ Лемторг від 03 квітня 2017 року, повідомлення про укладення договору №4-4/17, акт надання послуг за Договором доручення №ДП-3-14 від 31.12.2013 року за квітень 2017 року від 10.05.2017 року, акт виконаних робіт по Договору на отримання послуг від 01.02.2012 року за квітень 2017 року від 16 травня 2017, акт виконаних робіт по Договору доручення від 01.11.2012 року від 16.05.2017 року, акт виконаних робіт по Договору доручення №3/7-16/К від 01.07.2016 року за квітень 2017 року від 25.05.2017 року, акт виконаних робіт по Договору доручення №3/7-16/К від 01.07.2016 р. за квітень 2017 року від 30.05.2017р., акт виконаних робіт по Договору доручення №2/7-16/К від 01.07.2016 року за квітень 2017 року від 30.05.2017 року (т.2 а.с.194, 237-238, 240-245, 247-250, т. 3 а.с.1, 3-4, 6-7, 9, 11).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Оптима постач було укладено договір про надання послуг № 1-5/17 від 03.05.2017 року, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.3 а.с.13).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Оптима постач перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №1-5/17 від 03.05.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за травень 2017 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 12.05.2017 року, звітом ТОВ Оптима постач перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №1-5/17 від 03.05.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за червень 2017 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 09.06.2017 року, звітом ТОВ Оптима постач перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №1-5/17 від 03.05.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за червень 2017 року щодо боржників перед КП Бахмут-Вода від 12.06.2017 року (т.3 а.с.15-47, 49-65, 67-83).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 3 від 12.05.2017 року, № 53 від 24.05.2017 року, № 42 від 08.06.2017 року, № 44 від 16.06.2017 року, № 43 від 16.06.2017 року, № 46 від 29.06.2017 року (т.6 а.с. 43-77).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджується рахунком - фактурою №СФ-0000042 від 08 червня 2017 року на суму 48648,07 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000044 від 16 червня 2017 року на суму 49317,61 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000043 від 16 червня 2017 року на суму 5954,44 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000046 від 29 червня 2017 року на суму 12576,73 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000048 від 07 липня 2017 року на суму 31009,55 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000049 від 17 липня 2017 року на суму 35544,41 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000050 від 19 липня 2017 року на суму 4324,97 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000051 від 24 липня 2017 року на суму 10502,77 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано акт № 3 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт № 17 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт № 32 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг № 5-17 за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 за травень 2017 року від 08.06.2017 року, акт виконаних робіт по Договору про укладення послуг № 17/1 від 01.02.2012 року за травень 2017 року, акт виконаних робіт по Договору доручення від 01.11.2012 року від 16.06.2017 року, акт виконаних робіт № 9 по Договору доручення № 1/7-16/К від 01.07.2016 року за травень 2017 року від 29.06.2017 року, акт надання послуг № 06-17 за Договором доручення №ДП-3-14 від 31.12.2013 за червень 2017 року від 07.07.2017 року, акт виконаних робіт по Договору на отримання послуг №17/1 від 01.02.2012 року за червень 2017 року від 17 липня 2017 року, акт виконаних робіт по Договору доручення від 01.11.2012 року, акт виконаних робіт № 9 по Договору доручення № 1/7-16/К від 01.07.2016 року за червень 2017року (т. 3 а.с.14, 48, 66, 85-90, 92-97, 99, 101, 103-105, 107-110, 114).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Вейк трейд було укладено договір про надання послуг № 1-7/17 від 06.07.2017 року, згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.3 а.с.116).

Виконання договору підтверджується: звітом ТОВ Вейк трейд перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №1-7/17 від 06.07.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за липень 2017 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 11.07.2017 року, звітом ТОВ Вейк трейд перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №1-7/17 від 06.07.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за липень 2017 року щодо боржників перед ПП Ладис від 12.07.2017 року, т.3 а.с.118-132, 134-140).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 400 від 11.07.2017 року, № 454 від 12.07.2017 року, № 52 від 02.08.2017 року, № 53 від 16.08.2017 року, № 55 від 12.08.2017 року (т.6 а.с. 78-94).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою №СФ-0000052 від 02 серпня 2017 року на суму 38722,13 грн., рахунком - фактурою №СФ-0000043 від 16 серпня 2017 року на суму 38219,12 грн., рахунком - фактурою №СФ-0000055 від 21 серпня 2017 року на суму 12073,85 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано: акт №400 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт №454 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг №7-17 за Договором доручення №ДП-3-14 від 31.12.2013 за липень 2017 року від 02.08.2017 року, акт виконаних робіт по Договору про укладення послуг №17/1 від 01.02.2012 року за липень 2017 року, акт виконаних робіт №11 по Договору доручення №1/7-16/К від 01.07.2016 року за липень 2017 року (т. 3 а.с.133, 142-144, 146-149, 151).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Кріон плас укладено договір про надання послуг № 2/8/17 від 01.08.2017 року, згідно умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.3 а.с.153).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Кріон плас перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 2/8/17 від 01.08.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за серпень 2017 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 07.08.2017 року, звітом ТОВ Кріон плас перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 2/8/17 від 01.08.2017 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за жовтень 2017 року щодо боржників перед КП Бахмут-Вода від 11.10.2017 року (т.3 а.с.155-243, 245-250, т.4 а.с.1).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 300 від 07.08.2017 року, № 755 від 16.08.2017 року, № 56 від 07.09.2017 року, № 60 від 18.06.2017 року, № 61 від 18.09.2017 року, № 62 від 21.09.2017 року, № 304 від 07.09.2017 року, № 869 від 18.09.2017 року, № 6 від 10.10.2017 року, № 68 від 17.10.2017 року, № 69 від 17.10.2017 року, № 70 від 20.10.2017 року (т.6 а.с. 95-173).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджуються рахунком - фактурою №СФ-0000055 від 20 вересня 2018 року на суму 15903,49 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000056 від 20 вересня 2018 року на суму 9868,02 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000051 від 17 вересня 2018 року на суму 8109,77 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000052 від 18 вересня 2018 року на суму 27884,75 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000011 від 12 лютого 2018 року на суму 11292,84 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000012 від 15 лютого 2018 року на суму 2951,30 грн., рахунком - фактурою № СФ-0000014 від 26 лютого 2018 року на суму 4754,40 грн., карткою рахунком № 631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано акт №300 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт № 406 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт виконаних робіт по Договору доручення № 3/7-16/К від 01.07.2016 року за серпень 2018 року від 20.09.2018 року, акт виконаних робіт №25 по Договору доручення №1/7-16/К від 01.07.2016 року за серпень 2018року, акт виконаних робіт по Договору доручення від 01.12.2012 року, акт виконаних робіт по Договору про укладення послуг №17/1 від 01.02.2012 року за серпень 2018 року, акт виконаних робіт по Договору доручення від 01.12.2012 року, акт виконаних робіт №17 по Договору доручення №1/7-16/К від 01.07.2016 року за січень 2018 року, акт виконаних робіт по Договору доручення №2/7-16/К від 01.07.2016 року за січень 2018 року, акт виконаних робіт по Договору доручення №2/7-16/К від 01.07.2016 року за січень 2018 року (т. 3 а.с.154, 244, т.4 а.с. 2-3, 5, 7, 9-11, 13, 17, 19-20).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Аскалія було укладено договір про надання послуг № 2/2/18 від 01.02.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.4 а.с.22).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Аскалія перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 2/2/18 від 01.02.2018 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за лютий 2018 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 05.02.2018 року (т.4 а.с.24-49).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 203 від 05.02.2018 року, № 15 від 12.03.2018 року, № 17 від 14.03.2018 року, № 16 від 14.03.2018 року, № 18 від 16.03.2018 року (т.6 а.с. 174-189).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджується рахунком - фактурою №СФ-0000016 від 14 березня 2018 року на суму 6542,40 грн., рахунком - фактурою №СФ-0000018 від 16 березня 2018 року на суму 9559,82 грн., картка рахунок №631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано акт № 203 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг №02-18 за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013 року року за лютий 2018 року від 12.03.2018 року (т.4 а.с. 51-61).

Між ТОВ Захист Інтелекту та ТОВ Сертекс плюс було укладено договір про надання послуг № 1/8/18 від 03.08.2018 року, згідно умов якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов`язання надавати правові послуги в обсязі та на умовах, передбачених даним Договором. (т.4 а.с.66).

Виконання договору підтверджується звітом ТОВ Сертекс плюс перед ТОВ Захист Інтелекту до Акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору № 1/8/18 від 03.08.2018 року про надання правових послуг з оцінки платоспроможності та оплати рахунків фізичних осіб за серпень 2018 року щодо боржників перед ТОВ Краматорськтеплоенерго від 10.09.2018 року (т.4 а.с.68-102, 121-148).

На адресу позивача його контрагентом виписані наступні податкові накладні: № 454 від 10.09.2018 року, № 52 від 17.09.2018 року, № 51 від 17.09.2018 року, № 53 від 19.09.2018 року, № 55 від 20.09.2018 року, № 56 від 20.09.2018 року (т.6 а.с. 190-207).

Розрахунки за вищевказаним правочином підтверджується рахунком - фактурою №СФ-0000053 від 19 вересня 2018 року на суму 45872,36 грн., рахунком - фактурою №СФ-0000010 від 12 лютого 2018 року на суму 5696,87 грн., картка рахунок №631.

На підтвердження реальності операції позивачем надано акт № 454 здачі прийняття робіт (надання послуг), акт надання послуг № 08-18 за Договором доручення №ДП-3-14 від 31.12.2013 року за серпень 2018 року від 19.09.2018 року, акт виконаних робіт по Договору про укладення послуг № 17/1 від 01.02.2012 року за січень 2018 року, акт надання послуг за Договором доручення № ДП-3-14 від 31.12.2013р. року за січень 2018 року від 08.02.2018 року (т.4 а.с. 67, 105-108, 110-11, 114-119).

Відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно п. 188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пп. а п. 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2 статті 198 ПК України).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг (п. 198.3 статті 198 ПК України).

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (п.200.1 ст.200 ПК України).

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п. 200.2 ст.200 ПК України).

Згідно п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу (п.201.8 статті 201 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст. 201 ПК України).

З системного аналізу положень цих норм законодавства України вбачається, що право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість виникає у платника податків за наступних умов: наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість); фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій постачальником на користь покупця; наявності причинно-наслідкового зв`язку між операцією з придбання товарів чи послуг та потребою використання в господарській діяльності; документального підтвердження факту здійснення господарської операції сукупністю належним чином складених (оформлених) первинних та інших документів (у т.ч. платіжних), які супроводжують операції певного виду та підтверджують їх фактичне виконання; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної, яка має усі обов`язкові реквізити.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

Отже, виникнення права платника податку на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарської операції, яка є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, за наявності первинних документів.

Згідно ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Відповідно до пп. 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (ч. 5 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

На основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов`язані складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник та бухгалтер підприємства (ч. 1 ст.11 Закону № 996-ХІV).

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства (ч. 1 ст. 3 Закону № 996-ХІV)

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення (ст. 1 Закону № 996-ХІV).

Відповідно до ч. 2 статті 9 Закону № 996-ХІV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис", або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно положень чинного податкового законодавства умовою виникнення у платника права на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість сплачених в ціні товару (послуги) та віднесення сум до витрат, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою використання їх у господарській діяльності, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

У податковому праві визначається критерій добросовісності платника, який передбачає законність дій платника у сфері податкових правовідносин (у тому числі і щодо формування даних податкового обліку), доки це не спростовано у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Щодо посилання апелянта на вирок Оболонського районного суду м. Києва від 10.05.2017 року у справі № 756/4932/17-к як доказ нереальності угоди, укладеної між позивачем та ТОВ Старбуд Інвестмен суд апеляційної інстанції виходив з наступного.

Факт наявності вироків, ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з врахуванням обставин, встановлених у вироках, які набрали законної сили.

Аналогічна правова позиція наведена в постанові Верховного Суду від 27.02.2018 року у справі № 802/1853/16-а.

Аналогічна позиція суду стосується і протоколу допиту, оскільки останній також не може бути доказом нереальності господарських операцій.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність у позивача правових підстав для формування податкового кредиту за спірний період, з огляду на те, що наданими позивачем первинними документами у повній мірі підтверджено здійснення господарських операцій з контрагентами.

На підставі зазначеного, суд апеляційної інстацнії погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача № 0002721413 від 03.04.2019 року про збільшення суми грошового забезпечення з податку на додану вартість у сумі 381817,50 грн.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Донецькій області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 30 липня 2019 року у справі № 200/5309/19-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Захист інтелекту до Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 27 листопада 2019 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: А.А. Блохін

Г.М. Міронова