Рішення

від 28.11.2019 по справі 540/2140/19

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2019 р.м. ХерсонСправа № 540/2140/19 16 год. 00 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

при секретарі: Пономаренко М.М.,

за участю: представника відповідачів - Малюченка С.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Укрпродукт-СК" до Державної фіскальної служби України, Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Приватне підприємство "Укрпродукт-СК" (далі - позивач, ПП "Укрпродукт-СК") звернулося до суду із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі - відповідач-1), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просить:

-визнати протиправними та скасувати рішення від 07.08.2019року №1247470/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 31.05.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 08.08.2019 року №1248738/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 62 від 11.06.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 15.08.2019 року №1254535/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 79 від 18.06.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 21.08.2019 року №1258069/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 80 від 18.06.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 21.08.2019 року №1257788/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 87 від 21.06.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 09.08.2019 року №1249495/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 102 від 25.06.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.08.2019 року №1257180/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 122 від 04.07.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.08.2019 року №1257179/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 124 від 04.07.2019 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 12.08.2019 року №1250687/39131724 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язавши ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 149 від 12.07.2019 року.

Ухвалою від 11.10.2019 року у справі відкрито спрощене позовне провадження, учасникам справи наданий строк для надання заяв по суті справи, судове засідання призначене на 05.11.2019 року об 11:00 год.

Ухвалою від 05.11.2019 року Головне управління Державної податкової служби в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі - відповідач-2), залучене до участі у справі в якості співвідповідача, оскільки деякі з оскаржуваних рішень винесені саме цим територіальним підрозділом Державної фіскальної служби України.

Обгрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що в межах зареєстрованих видів діяльності в ЄДР ПП "Укрпродукт-СК" здійснює торгівлю різним асортиментом товарів, а саме: оптову торгівлю фруктами й овочами; оптову торгівлю м`ясом і м`ясними продуктами; оптову торгівлю молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; оптову торгівлю цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; оптову торгівлю іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками неспеціалізовану оптову торгівлю продуктами харчування, напоями, який зберігається на складах відповідно до договору оренди приміщень № 10 від 01.02.2019 року та договору суборенди приміщення №11-04/2 від 11.04.2019 року, договору надання послуг по охолодженню № 39/19-ПО від 03.12.2018 року. Діяльність позивача має сезонний характер, оскільки платник здійснює постачання вище перерахованих товарів до баз та будинків відпочинку. Для здійснення господарської діяльності ПП "Укрпродукт-СК" використовує товари, що закуповуються у постачальників, які потім постачає, зокрема, ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя". На виконання вимог ПК України ПП "Укрпродукт-СК" (продавець) по договірним відносинам з ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" (покупець) склало та направило на реєстрацію наступні податкові накладні: № 32 від 31.05.2019 року на суму 64 131,36 грн. (в тому числі ПДВ 10688,56 грн.); № 62 від 11.06.2019 року на суму 97009,32 грн. (в тому числі ПДВ 16168,22 грн.); № 79 від 18.06.2019 року на суму 35566,80 грн. (в тому числі ПДВ 5927,80 грн.); № 80 від 18.06.2019 року на суму 36669,00 грн. (в тому числі ПДВ 6111,5 грн.); № 87 від 21.06.2019 року на суму 31851,3 грн. (в тому числі ПДВ 5308,55 грн.); № 102 від 25.06.2019 року на суму 69393,60 грн. (в тому числі ПДВ 11565,00 грн.); № 122 від 04.07.2019 року на суму 49350,00 грн. (в тому числі ПДВ 8225,00 грн.); № 124 від 04.07.2019 року на суму 49350,00 грн. (в тому числі ПДВ 8225,00 грн.); № 149 від 12.07.2019 року на суму 67362,43 грн. (в тому числі ПДВ 11227,07 грн.). На виконання вимог податкового органу позивачем були надані всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Втім, посадовими особами відповідачів прийняті рішення про відмову в реєстрації наступних податкових накладних: рішенням № 1247470/39131724 від 07.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 32 від 31.05.2019 року; рішенням №1248738/39131724 від 08.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 62 від 11.06.2019 року; рішенням № 1254535/39131724 від 15.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 79 від 18.06.2019 року; рішенням № 1258069/39131724 від 21.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 80 від 21.08.2019 року; рішенням № 1257788/39131724 від 21.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 87 від 21.06.2019 року; рішенням № 1249495/39131724 від 09.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 102 від 25.06.2019 року; рішенням №1257180/39131724 від 20.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 122 від 04.07.2019 року; рішенням № 257179/39131724 від 20.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 124 від 04.07.2019 року; рішенням № 250687/39131724 від 12.08.2019 року відмовлено в реєстрації ПН № 149 від 12.07.2019 року. Позивач стверджує, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті відповідачами безпідставно, а тому підлягають скасуванню, а податкові накладні реєстрації в ЄРПН. Просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, зазначивши, що рішення про зупинення, а після й про відмову у реєстрації податкових накладних податковий орган прийняв на підставі того, що податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.п. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податків". Спірні рішення прийняті відповідачами у зв`язку із ненаданням платником податку розрахункових документів та банківських виписок. Отже, як стверджують відповідачі, при прийнятті рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН, податковий орган діяв в межах своїх повноважень та у спосіб передбачений ПК України та іншими нормативно-правовими актами. З огляду на наведене, просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

28.11.2019 року представник позивач надав суду заяву про розгляд справи за його відсутності.

За змістом ч. 3 ст. 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Заслухавши пояснення представника відповідачів, дослідивши матеріали справи та оцінивши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

Приватне підприємство "Укрпродукт-СК" 12.03.2014 року зареєстроване як юридична особа, платником податку на додану вартість та здійснює, серед іншого, види діяльності: КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); КВЕД 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; КВЕД 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками.

Відповідно до договору поставки товару № 2 від 26.01.2016 року ПП "Укрпродукт-СК" придбало у ФОП ОСОБА_1 четверть курячу свіжозаморожену у кількості 75 кг відповідно до видаткової накладної № 34412 від 29.05.2019 року.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" розрахувалось з ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується платіжним дорученням № 1119 від 10.06.2019 року.

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 000001662 від 29.05.2019 року.

Також позивач придбав у ТОВ "МП-ЮГ" відповідно до видаткової накладної № 423 від 30.05.2019 року товар - м`ясо яловичини в кількості 610 кг. За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" розрахувалось з ТОВ "МП-ЮГ", що підтверджується платіжним дорученням № 1161 від 04.07.2019 року.

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 423Т від 30.05.2019 року.

Відповідно до договору поставки № 114 від 02.05.2019 року, укладеному між ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець) та ТОВ "Аграрно-Торгівельна компанія Альянс" (Постачальник), позивач придбав у постачальника курячу тушку у кількості 255,9 кг. відповідно до видаткової накладної № РН-0001461 від 31.05.2019 року.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" розрахувалось з ТОВ "АТК Альянс", що підтверджується платіжним дорученням № 1139 від 21.06.2019 року.

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 1461 від 31.05.2019 року.

Продукцію, придбану позивачем у ФОП ОСОБА_1 , ТОВ "МП-ЮГ" та ТОВ "Аграрно-Торгівельна компанія Альянс", ПП "Укрпродукт-СК" реалізовано на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 29 від 31.05.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р29 від 31.05.2019 року автоперевізником ТОВ "Екос Інтернаціонал", з яким позивач уклав договір про надання автотранспортних послуг № 22/06 від 22.06.2016 року.

Надання послуг ТОВ "Екос Інтернаціонал з перевезення вантажу підтверджується актом здачі - приймання робіт № 54 від 31.05.2019 року, платіжним дорученням про оплату послуг №1085 від 31.05.2019 року.

На даний час покупець товарів - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" з позивачем по справі не розрахувалось, посилаючись на п. 6.5 договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року, відповідно до вимог якого постачальник-ПП "Укрпродукт-СК" зобов`язаний згідно вимог чинного законодавства здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на всю суму податкових зобов`язань, що виникли внаслідок виконання умов договору поставки, що підтверджується листом № Л30/1 від 06.08.2019 року.

ПП "Укрпродукт-СК" після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 32 від 31.05.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 14.06.2019 року реєстрацію податкової накладної № 32 від 31.05.2019 року зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної є те, що вона відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" надано податковому органу пояснення від 30.07.2019 року №19 по податковій накладній № 32 від 31.05.2019 року, реєстрацію якої зупинено, з копіями первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, в тому числі і розрахунковими документами (платіжними дорученнями).

07.08.2019 року відповідач-1 виніс рішення № 1247470/39131724, яким відмовив у реєстрації податкової накладної № 32 від 31.05.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав не надання розрахункових документів.

Відповідно до договору поставки № 17/04-18 від 17.04.2018 року, укладеному між ТОВ "МП-ЮГ" (Постачальник) та ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець), позивач придбав у ТОВ "МП-ЮГ" відповідно до видаткової накладної № 465 від 30.05.2019 року товар - м`ясо яловичини.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" розрахувалось з ТОВ "МП-ЮГ" частково, що підтверджується платіжними дорученнями № 1162 від 04.07.2019 року та № 1219 від 17.07.2019 року.

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 465Т від 11.06.2019 року. За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" на даний час не розрахувалось з ФОП ОСОБА_1 у зв`язку із тим, що підприємство не має коштів для оплати за вказану продукцію, оскільки її подальший покупець - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" не розрахувався із позивачем через не зареєстровану в реєстрі податкову накладну.

Доставка товару здійснювалась ПП "Укрпродукт-СК" на адресу покупця - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички ТЗ від 01.04.2019 року.

Відповідно до договору поставки товару № 2 від 26.01.2016 року ПП "Укрпродукт-СК" придбало у ФОП ОСОБА_1 м`ясо свинини свіжозаморожене відповідно до видаткової накладної № 37136 від 11.06.2019 року та відповідно до видаткової накладної №37138 від 11.06.2019 року.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" на даний час не розрахувалось з ФОП ОСОБА_1 у зв`язку із тим, що підприємство не має коштів для оплати за вказану продукцію, оскільки подальший покупець - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" не розрахувався із позивачем через не зареєстровану в реєстрі податкову накладну.

Доставка товару здійснювалась ПП "Укрпродукт-СК" адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички транспортного засобу від 01.04.2019 року

Продукцію, придбану ПП "Укрпродукт-СК" у ФОП ОСОБА_1 , ТОВ "МП-ЮГ" позивачем реалізовано на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя"відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної №58 від 11.06.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р58 від 11.06.2019 року автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача за договором позички транспортного засобу від 01.04.2019 року.

На даний час покупець ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" з позивачем не розрахувалось, посилаючись на п. 6.5 договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року, відповідно до якого постачальник - ПП "Укрпродукт-СК" зобов`язаний здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на всю суму податкових зобов`язань, що виникли внаслідок виконання умов договору поставки.

ПП "Укрпродукт-СК", після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 62 від 11.06.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 30.06.2019 року реєстрацію податкової накладної № 62 від 11.06.2019 року зупинено. Підставою для зупинення зазначено -ПН не відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подало податковому органу пояснення від 31.07.2019 року за №20 по податковій накладній № 62 від 11.06.2019 року, реєстрацію якої зупинено, з наданням копій документів, які підтверджують реальність здійснених господарських операцій, в тому числі і розрахунковими документами (платіжними дорученнями), якщо такі розрахунки було проведено.

08.08.2019 року відповідач-1 виніс рішення № 1248738/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної № 62 від 11.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до договору купівлі-продажу № 0205-1 від 02.05.2019 року, укладеному між ФОП ОСОБА_2 (Продавець) та ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець), позивач придбав відповідно до видаткової накладної № 20 від 17.06.2019 року товар - картоплю молоду, цибулю ріпчасту, а також відповідно до видаткової накладної № 21 від 18.06.2019 року товар - черешню та абрикос.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" розрахувалось з ФОП ОСОБА_2 в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями: № 1232 від 22.07.2019 року, № 1234 від 23.07.2019 року, № 1235 від 24.07.2019 року, № 1237 від 29.07.2019 року, № 1240 від 01.08.2019 року, № 1246 від 01.08.2019 року на підставі Рахунку на оплату № 20 від 17.06. 2019 року та Рахунку на оплату № 21 від 18.06.2019 року.

Доставка товару здійснювалась відповідно до товарно-транспортних накладних № Р20 від 17.06.2019 року та № Р21 від 18.06.2019 року.

Продукцію, придбану ПП "Укрпродукт-СК" у ФОП ОСОБА_2 реалізовано на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 79 від 18.06.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р79 від 18.06.2019 року автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички транспортного засобу від 01.04.2019 року.

На даний час покупець ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" з позивачем розрахувався в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 150520 від 04.07.2019 року.

ПП "Укрпродукт-СК", після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 79 від 18.06.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 15.07.2019 року реєстрацію податкової накладної № 79 від 18.06.2019 року зупинено з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подало податковому органу надано пояснення від 13.08.2019 року за № 27 по податковій накладній від 18.06.2019 року № 79, реєстрацію якої зупинено.

15.08.2019 року відповідач-2 прийняв рішення № 1254535/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18.06.2019 року № 79 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо причини відмови в реєстрації податкової накладної, а саме - придбання реалізованого товару у суб`єкта господарювання - не платника ПДВ та не відображення звітності з ПДВ за червень поточного року придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання товарів/послуг у не платника ПДВ позивач пояснює, що наведені вище обставини свідчать про те, що ПП "Укрпродукт-СК" придбало продукцію у суб`єкта неплатника ПДВ, але не відобразило в податковій звітності (рядок 10.3) помилково, що, на думку підприємства, не є достатньою підставою для прийняття податковим органом рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 79 від 15.08.2019 року.

Дану помилку ПП "Укрпродукт-СК" виправило шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (за період жовтень 2019 року).

Щодо причини відмови в реєстрації податкової накладної, а саме: договір оренди транспортного засобу з фізичною особою (гр. ОСОБА_2 ) не посвідчений нотаріально, що суперечить вимогам статті 799 Цивільного кодекси України позивач вказує, що з метою перевезення товарів, придбаних підприємством у продавців, ПП "Укрпродукт-СК" з ОСОБА_2 укладено договір позички транспортного засобу від 01.04.2019 року, відповідно до умов якого ОСОБА_2 (Позичкодавець) передає, а ПП "Укрпродукт-СК" (Користувач) приймає в тимчасове безоплатне користування транспортний засіб марки Mercedes-Benz, державний номер НОМЕР_1 .

Вказаний договір позички, на думку позивача, відповідно до ч. 4 ст. 828 ЦК України не підлягає нотаріальному посвідченню у зв`язку із тим, що орендований автомобіль є наземним самохідним транспортним засобом.

ПП "Укрпродукт-СК" зауважує, що ним помилково було надано контролюючому органу Договір оренди транспортних засобів № 1, укладений з фізичною особою без його нотаріального посвідчення відповідно до вимог ст. 799 Цивільного кодексу України у зв`язку із тим, що ці два договори мають однакову назву в електронній формі - "Avto dog.pdf". Договір позички транспортного засобу від 01.04.2019 року було укладено в той же день, що і Договір оренди транспортних засобів № 1, на заміну останньому, одразу ж після того, як сторони цього договору з`ясували, що договір оренди є нікчемним без його обов`язкового нотаріального посвідчення.

Відповідно до договору поставки товару № 2 від 26.01.2016 року ПП "Укрпродукт-СК" придбало у ФОП ОСОБА_1 хек свіжозаморожений та скумбрію свіжозаморожену відповідно до видаткової накладної № 38925 від 18.06.2019 року.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" на даний час не розрахувалось з ФОП ОСОБА_1 .

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 000002999 від 18.06.2019 року.

Продукцію, придбану ПП "Укрпродукт-СК" у ФОП ОСОБА_1 позивачем було реалізовано на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 81 від 18.06.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р81 від 18.06.2019 року автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички транспортного засобу від 01.04.2019 року

На даний час покупець товарів - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" з позивачем розрахувався в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 150516 від 04.07.2019 року.

ПП "Укрпродукт-СК", після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 80 від 18.06.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 15.07.2019 року реєстрацію податкової накладної № 80 від 18.06.2019 року зупинено з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подало податковому органу пояснення від 13.08.2019 року за №28 по податковій накладній № 80 від 18.06.2019 року, реєстрацію якої зупинено. До пояснення було надано документи на підтвердження реальності господарських операцій, в тому числі і Декларацію виробника від 01.10.2018 року.

21.08.2019 року відповідач-1 прийняв рішення № 1258069/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної № 80 від 18.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання документів щодо відповідності продукції.

Відповідно до договору купівлі-продажу № 0205-1 від 02.05.2019 року, укладеному між ФОП ОСОБА_2 (Продавець) та ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець), позивач придбав відповідно до видаткової накладної № 19 від 14.06.2019 року товар - картоплю молоду, моркву, перець болгарський, яблуко.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" розрахувалось з ФОП ОСОБА_2 в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями: № 1210 від 15.07.2019 року, № 1215 від 16.07.2019 року, № 1217 від 17.07.2019 року, № 1223 від 19.07.2019 року, № 1224 від 22.07.2019 року, № 1232 від 22.07.2019 року на підставі Рахунку на оплату № 19 від 14.06.2019 року.

Доставка товару здійснювалась ПП "Укрпродукт-СК" транспортом на адресу покупця - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя".

Товар, придбаний ПП "Укрпродукт-СК" у ФОП ОСОБА_2 було реалізовано на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 87 від 21.06.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р87 від 21.06.2019 року автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички транспортного засобу від 01.04. 2019 року.

На даний час покупець ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" розрахувався з позивачем за придбаний товар у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №150527 від 04.07.2019 року.

ПП "Укрпродукт-СК", після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 87 від 21.06.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 15.07.2019 року реєстрацію податкової накладної № 87 від 21.06.2019 року зупинено з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подано податковому органу пояснення від 20.08.2019 року за №30 по податковій накладній № 87 від 21.06.2019 року, реєстрацію якої зупинено.

21.08.2019 року відповідач-2 прийняв рішення № 1257788/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної № 87 від 21.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Придбання реалізованого товару у суб`єкта господарювання - не платника ПДВ та не відображення у звітності з ПДВ за червень поточного року придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання товарів/послуг у не платника ПДВ, то ця підстава, на думку Товариства, не є достатньою для прийняття податковим органом рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 87 від 21.08.2019 року. Дану помилку ПП "Укрпродукт-СК" виправило шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (за період жовтень 2019 року).

З метою перевезення товарів, придбаних позивачем у своїх продавців, ПП "Укрпродукт-СК" з ОСОБА_2 укладено договір позички транспортного засобу від 01.04.2019 року, за умовами якого ОСОБА_2 (Позичкодавець) передає, а ПП "Укрпродукт-СК" (Користувач) приймає в тимчасове безоплатне користування транспортний засіб марки Mercedes-Benz, державний номер НОМЕР_1 . Вказаний договір позички, на думку позивача, відповідно до ч. 4 ст. 828 ЦК України не підлягає нотаріальному посвідченню у зв`язку із тим, що автомобіль є наземним самохідним транспортним засобом.

Як стверджує ПП "Укрпродукт-СК", ним помилково було надано контролюючому органу Договір оренди транспортних засобів № 1, укладений з фізичною особою без його нотаріального посвідчення відповідно до вимог ст. 799 Цивільного кодексу України у зв`язку із тим, що ці два договори мають однакову назву в електронній формі - "Avto dog.pdf". Договір позички транспортного засобу від 01.04.2019 року було укладено в той же день, що і Договір оренди транспортних засобів № 1, на заміну останньому, одразу ж після того, як сторони цього договору з`ясували, що договір оренди є нікчемним без його обов`язкового нотаріального посвідчення.

Відповідно до договору поставки № 17/04-18 від 17.04.2018 року, укладеному між ТОВ "МП-ЮГ" (Постачальник) та ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець), позивач по справі придбав у ТОВ "МП-ЮГ" відповідно до видаткової накладної № 465 від року товар - м`ясо яловичини.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" розрахувалось з ТОВ "МП-ЮГ" частково, що підтверджується платіжними дорученнями № 1162 від 04.07.2019 року та № 1219 від 17.07.2019 року.

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 465Т від 11.06.2019 року.

Продукцію, придбану ПП "Укрпродукт-СК" у ТОВ "МП-ЮГ", позивачем було реалізовано на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 103 від 25.06.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до ТТН № Р103 від 25.06.2019 року автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички транспортного засобу від 01.04.2019 року

На даний час покупець товарів - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" з позивачем за вказаний товар не розрахувався, мотивуючи відсутністю реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 102 від 25.06.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 15.07.2019 року реєстрацію податкової накладної № 102 від 25.06.2019 року зупинено з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подало податковому органу пояснення від 01.08.2019 року за №21 по податковій накладній № 102 від 25.06.2019 року, реєстрацію якої зупинено, з додатками, що підтверджують оплату товару, а саме: платіжні доручення.

09.08.2019 року відповідач-1 прийняв рішення № 1249495/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної № 102 від 25.06.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до договору поставки № 17/04-18 від 17.04.2018 року, укладеному між ТОВ "МП-ЮГ" (Постачальник) та ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець), позивач придбав у ТОВ "МП-ЮГ" відповідно до видаткової накладної № 543 від 04.07.2019 року товар - м`ясо яловичини.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" не розрахувалось з ТОВ "МП-ЮГ".

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 543Т від 04.07.2019 року.

Продукцію, придбану ПП "Укрпродукт-СК" у ТОВ "МП-ЮГ", позивач частково реалізував на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 122 від 04.07.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р122 від 04.07.2019 року. За доставлену продукцію покупець ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" розрахувався з позивачем у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 155860 від 17.07.2019 року.

ПП "Укрпродукт-СК" після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 122 від 04.07.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 31.07.2019 року реєстрацію податкової накладної № 122 від 04.07.2019 року зупинено з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подало податковому органу пояснення від 12.08.2019 року за №25 по податковій накладній № 122 від 04.07.2019 року, реєстрацію якої зупинено з додатками, в тому числі і декларацією виробника № 543 від 04.07.2019 року.

20.08.2019 року відповідач-1 прийняв рішення № 1257180/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної № 122 від 04.07.2019 року в ЄРПН.

Відповідно до договору поставки № 17/04-18 від 17.04.2018 року, укладеному між ТОВ "МП-ЮГ" (Постачальник) та ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець), позивач придбав у ТОВ "МП-ЮГ" відповідно до видаткової накладної № 543 від 04.07.2019 року товар - м`ясо яловичини. За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" не розрахувалось з ТОВ "МП-ЮГ".

Доставка товару на адресу ПП"Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 543Т від 04.07.2019 року.

Продукцію, придбану ПП "Укрпродукт-СК" у ТОВ "МП-ЮГ", позивач частково реалізував на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 124 від 04.07.2019 року. Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р124 від 04.07.2019 року.

За доставлену продукцію покупець "Соціальні ініціативи Криворіжжя" розрахувався з позивачем у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням № 155857 від 17.07.2019 року.

ПП "Укрпродукт-СК" після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склав податкову накладну № 124 від 04.07.2019 року та направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 31.07.2019 року реєстрацію податкової накладної № 124 від 04.07.2019 року зупинено з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп.1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подано податковому органу пояснення за № 26 від 12.08.2019 року по податковій накладній № 124 від 04.07.2019 року, реєстрацію якої зупинено з додатками, в тому числі і декларацією виробника № 543 від 04.07.2019 року.

20.08.2019 року відповідач-1 прийняв рішення № 1257179/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної № 124 від 04.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до договору поставки № 114 від 02.05.2019 року, укладеному між ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець) та ТОВ "Аграрно-Торгівельна компанія Альянс" (Постачальник), покупець придбав у постачальника стегно куряче свіжозаморожене, курячу тушку свіжозаморожене та м`ясо свинини свіжозаморожене відповідно до видаткової накладної № РН-0002306 від 12.07.2019 року.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" не розрахувалось з ТОВ "АТК Альянс", у зв`язку із тим, що не має грошових коштів для оплати даної продукції, оскільки не розрахувався її подальший покупець.

Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 2306 від 12.07.2019 року.

Відповідно до договору поставки товару № 62/15 від 01.07.2015 року, укладеному між ТОВ "Південьпродукт" (Продавець) та ПП "Укрпродукт-СК" (Покупець), позивач придбав у продавця товар - яйце куряче згідно видаткової накладної № ПП-0001055 від 12.07.2019 року

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" не розрахувалось з ТОВ "Південьпродукт", у зв`язку із відсутністю коштів для оплати, оскільки не розрахувався її подальший покупець.

Доставка товару здійснювалась ПП "Укрпродукт-СК" автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички транспортного засобу від 01.04.2019 року адресу покупця - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя".

Відповідно до договору поставки № 8/05-16 від 01.05.2016 року, укладеному з ТОВ "Наш продукт Плюс", позивачем у постачальника придбано продукцію - масло вагове вершкове та масло вершкове згідно з видатковою накладною № 35077/21 від 12.07.2019 року.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" не розрахувалось з ТОВ "Наш продукт Плюс" у зв`язку із відсутністю коштів для оплати, так як не розрахувався її подальший покупець. Доставка товару на адресу ПП "Укрпродукт-СК" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № 35077/21 від 12.07.2019 року.

Відповідно до Договору постачання товару № 77 від 15.05.2014 року, укладеного з ПП "Гілея-Інвест" (Постачальник), позивач придбав товар - томатну пасту згідно видаткової накладної № РН-307-8 від 03.07.2019 року.

За придбаний товар ПП "Укрпродукт-СК" не розрахувалось з ПП "Гілея-Інвест", у зв`язку із відсутністюх коштів для оплати даної продукції.

Доставка товару здійснювалась ПП "Укрпродукт-СК" автомобільним транспортом, який перебуває в користуванні позивача відповідно до договору позички транспортного засобу від 01.04.2019 року адресу покупця - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя".

Продукцію, придбану ПП "Укрпродукт-СК" у ТОВ "Аграрно-Торгівельна компанія Альянс", ТОВ "Південьпродукт", ТОВ "Наш продукт Плюс", ПП "Гілея-Інвест" позивач було реалізував на користь ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" відповідно до Договору поставки № 05/20 від 17.05.2019 року відповідно до видаткової накладної № 149 від 12.07.2019 року.

Доставка товару на адресу ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" здійснено відповідно до товарно-транспортної накладної № Р149 від 12.07.2019 року.

За доставлену продукцію покупець товару - ТОВ "Соціальні ініціативи Криворіжжя" не розрахувався, мотивуючи свою відмову відсутністю реєстрації податкової накладної №149 від 12.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" після виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг за правилом події, що сталася раніше, а саме - дата відвантаження товарів, склало податкову накладну № 149 від 12.07.2019 року та направило її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції Державної фіскальної служби України від 31.07.2019 року реєстрацію податкової накладної № 149 від 12.07.2019 року зупинено з тих підстав, що вона відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". ПП "Укрпродукт-СК" запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП "Укрпродукт-СК" подало податковому органу пояснення від 02.08.2019 року за №22 по податковій накладній № 149 від 12.07.2019 року, реєстрацію якої зупинено з додатками, та зазначенням причин відсутності певних документів, а саме доказів оплати за поставку товару.

12.08.2019 року відповідач-1 прийняв рішення № 1250687/39131724 про відмову в реєстрації податкової накладної № 149 від 12.07.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи оцінку обгрунтованості доводів позивача про протиправність оскаржуваних рішень, суд вважає за необхідне врахувати наступні обставини та положення законодавства.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246), який суд застосовує в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин.

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено здійснення в автоматичному режимі розшифрування та проведення перевірки поданих податкових накладних, серед іншого, на відповідність критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Кодексу.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246, податковим органом формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Така квитанція надсилається платнику податку в автоматичному режимі (в електронному вигляді у текстовому форматі) протягом операційного дня і є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За змістом п. 17 Порядку № 1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 21.02.2018 року № 117 (далі - Порядок № 117).

Відповідно до п. 6. Порядку № 117 у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється

Окремими положеннями Порядку № 117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку зобов`язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.

Листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 визначено "Критерії ризиковості платника податку".

Відповідно до пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Тобто, пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку містить 7 випадків ризиковості підприємства, жодний з яких не можливо застосувати до позивача.

Із досліджених квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних суд встановив, що податковим органом не наведено чітких підстав для такого зупинення. Крім того, не вказаний конкретний критерій із встановленого переліку, та не зазначено які саме документи має надати підприємство для підтвердження реальності проведення господарських операцій, враховуючи, що в квитанції зазначено лише пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку містить 7 випадків ризиковості підприємства.

Податковим органом було запропоновано ПП "Укрпродукт-СК" надати пояснення та/або документи, яких буде достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН, проте які саме документи не конкретизовано.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі визначений пунктом 14 Порядку № 117.

На думку суду, загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

На виконання вимог про надання пояснень та документів, позивачем були надані документи на підтвердження реальності проведення господарських операцій, виходячи із власного розсуду, а не з конкретних вимог податкового органу, оскільки жодних вимог податковий орган не висував.

Однак, відповідачами були прийняті оскаржувані рішення, якими у реєстрації податкових накладних було відмовлено.

Відповідно до п. 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як вже зазначалось вище, підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних є ненадання платником податку копій документів: розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства. Додаткова інформація: СГ повідомлено про придбання реалізованого товару у СГ-неплатників ПДВ, проте у звітності з ПДВ за відповідні періоди не відображено придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ (рядок 10.3), що свідчить про відсутність придбання товарів/послуг у неплатників ПДВ. Договори оренди транспортного засобу з фізичною особою не посвідчені нотаріально, що суперечить ст.799 глави 58 ЦК України щодо форми договору, яка окрім обов`язкової письмової форми, вимагає нотаріального посвідчення.

Втім, податковий орган не вказує підстави своїх відмов та не конкретизує, які саме документи, з витребуваних при зупиненні реєстрації податкових накладних, позивачем не надані.

Суд зауважує, що оскаржувані рішення містять твердження (в розділі додаткової інформації) про ненадання документів стосовно контрагентів, яких не стосуються спірні господарські відносини та, які не мають значення для відображених в податкових накладних показників.

Дослідження наданих первинних документів у ході розгляду справи доводить відсутність підстав для зупинення реєстрації ПН та в подальшому відмови в їх реєстрації, осквільки позивачем подано податковому органу всі документи, які підтверджують здійснення господарських операцій, за якими складені наведені вище податкові накладні.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Водночас суд відмічає, що здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Згідно із пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Законодавчими приписами визначено суб`єктивний склад осіб, які будуть учасниками судового процесу (відповідачами) у справах про оскарження протиправної відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних":

- головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників ДФС - в частині оскарження рішення комісії, яка прийняла рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

- Державна фіскальна служба України в частині зобов`язання зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправними та скасування рішень головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що ДФС України є належним відповідачем в частині зобов`язання зареєструвати спірні податкові накладні.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Отже, з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу здійснити реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду належні та достовірні докази наявності підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, а відтак, не довели правомірності своїх рішень.

За таких обставин, з урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про протиправність оспорюваних рішень відповідачів та їх скасування, відтак адміністративний позов підлягає задоволенню у повному обсязі.

Розподіл судових витрат суд здійснює за правилами статті 139 КАС України та стягує із відповідачів на користь позивача судовий збір пропорційно задоволених вимог щодо кожного з відповідачів.

Керуючись ст.ст. 9, 14, 73-78, 90, 139, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -

вирішив :

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 39394259, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75) від 15.08.2019 року № 1254535/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби України в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 39394259, 73026, м. Херсон, просп. Ушакова, 75) від 21.08.2019 року № 1257788/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) від 07.08.2019 року №1247470/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) від 08.08.2019 року №1248738/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) від 21.08.2019 року №1258069/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) від 09.08.2019 року №1249495/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) від 20.08.2019 року №1257180/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) від 20.08.2019 року №1257179/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) від 12.08.2019 року №1250687/39131724 про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 18.06.2019 року № 79, від 21.06.2019 року № 87, від 31.05.2019 року № 32, від 11.06.2019 року № 62, від 18.06.2019 року № 80, від 25.06.2019 року № 102, від 04.07.2019 року № 122, від 04.07.2019 року № 124, від 12.07.2019 року № 149.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43143201, 73003, м. Херсон, просп. Ушакова, 75) на користь приватного підприємства "Укрпродукт-СК" (код ЄДРПОУ 39131724, 75730, Херсонська область, Скадовський район, с. Широке, вул. 40 років Перемоги, 13) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 3842 (три тисячі вісімсот сорок дві) грн. .

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (код ЄДРПОУ 39292197, 04053, м. Київ-53, Львівська площа 8) на користь приватного підприємства "Укрпродукт-СК" (код ЄДРПОУ 39131724, 75730, Херсонська область, Скадовський район, с. Широке, вул. 40 років Перемоги, 13) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 13447 (тринадцять тисяч чотириста сорок сім) грн.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення, при цьому відповідно до п.п. 15.5 п. 15 розділу VII "Перехідні положення" КАС України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються через суд першої інстанції, який ухвалив відповідне рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 02 грудня 2019 р.

Суддя Кисильова О .Й . кат. 111010000