Постанова

від 20.11.2019 по справі 560/1611/19

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/1611/19

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Майстер П.М.

Суддя-доповідач - Матохнюк Д.Б.

20 листопада 2019 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Матохнюка Д.Б.

суддів: Шидловського В.Б. Боровицького О. А. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Ткач В.В.,

представника відповідача: Трасковської С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 липня 2019 року (повний текст якого складено в м. Хмельницькому 02 серпня 2019 року) у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Кушнір О.О." до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

у травні 2019 року фермерське господарство Кушнір О.О. (ФГ Кушнір О.О. ) звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області (ГУ ДПС у Хмельницькій області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001735605 від 14.01.2019 року.

30 липня 2019 року Хмельницький окружний адміністративний суд прийняв рішення про задоволення позовних вимог.

Не погоджуючись з судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

У судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити.

Позивач в судове засідання не з`явився, хоча належним чином повідомлявся про дату, час і місце судового засідання.

Відповідно до ст. 313 КАС України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.

Заслухавши, суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги наявними в матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено те, що 01.11.2017 року між ТОВ "Кернел-Трейд" та ФГ "Кушнір О.О." було укладено договір поставки №В491/18 (далі Договір).

06.11.2017 року була укладена додаткова угода до Договору, якою уточнено кількість та вартість товару - 185,79 тон по 9572,64 грн. (з ПДВ) на загальну суму - 1778500,78 грн. (з ПДВ). Без ПДВ - 1482083,98 грн.

На виконання вказаного договору ФГ "Кушнір О.О." поставило для ТОВ "Кернел- Трейд" продукцію власного виробництва - насіння соняшника, що було підтверджене з боку ТОВ "Кернел-Трейд" через ОСОБА_1 на підставі довіреності, накладними №102 від 02.11.2017р. на суму 709906,98 грн. в т.ч. ПДВ - 118317,83 грн., №202 від 05.11.2017р. на суму 324705,95 грн. в т.ч. ПДВ - 54117,33 грн. та №302 від 06.11.2017р. на суму 743889,85 грн. в т.ч. ПДВ - 123981,64 грн. На загальну суму 1778500,78 грн.

Відповідно до видаткових накладних та факту відвантаження продукції, ФГ "Кушнір О.О." було направлено на реєстрацію податкові накладні:

№1 від 02.11.2017р. на суму 709906,98 грн. т.ч. ПДВ - 118317,83 грн.,

№2 від 05.11.2017р. на суму 324705,95 грн. в т.ч. ПДВ - 54117,33 грн.

№3 від 06.11.2017р. на суму 743889,85 грн. в т.ч. ПДВ - 123981,64 грн.

Реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена.

У зв`язку із цим ФГ "Кушнір О.О." було повторно направлено на реєстрацію податкові накладні, однак з іншими номерами: №11 замість №1, №12 замість №2, №13 замість №3.

Податкова накладна №12 від 05.11.2017р. на суму 324705,95 грн. в т.ч. ПДВ - 54117,33 грн. була зареєстрована, а податкова накладна №11 від 02.11.2017р. на суму 709906,98 грн. в т.ч. ПДВ - 118317,83 грн., реєстрація зупинена.

22.12.2017р. ФГ "Кушнір О.О." знову направлено на реєстрацію податкову накладну від 02.11.2017р. на суму 709906,98 грн. в т.ч. ПДВ - 118317,83 грн., але вже за №101, замість №1 та від 06.11.2017р. на суму 743889,85 грн. в т.ч. ПДВ -123981.64грн. за №13, замість №3. Проте, реєстрація накладних теж була зупинена.

04.01.2018р. у зв`язку із набранням чинності змін до Податкового кодексу України, було змінено моніторинг податкових накладних, тому ФГ "Кушнір О.О." знову направило на реєстрацію податкові накладні, реєстрація яких була зупинена: від 02.11.2017р. на суму 709906,98 грн. в т.ч. ПДВ - 118317,83 грн., але вже за №111, замість №1.

Дана накладна була зареєстрована, тому 05.01.2018р. було направлено на реєстрацію податкову накладну від 06.11.2017р. на суму 743889,85 грн. в т.ч. ПДВ -123981.64 грн., але вже за №9 замість № 3. Вказана накладна теж була зареєстрована.

З метою уникнення дублювання реєстрації однієї і тієї ж події, 26.01.2018 року ФГ "Кушнір О.О." було направлено для ТОВ "Кернел-Трейд" для підпису та реєстрації Коригуючі накладні (РК) від 22.01.2018 року на вже зареєстровані податкові накладні від 02.11.2017р. на суму 709906,98 грн. в т.ч. ПДВ - 118317,83 грн. №111, від 05.11.2017р. на суму 324705,95 грн. в т.ч. ПДВ - 54117,33 грн. №12 та від 06.11.2017р. на суму 743889,85 грн. в т.ч. ПДВ - 123981,64 грн. № 9.

ТОВ "Кернел-Трейд" підписало на направило для реєстрації розрахунки коригування в ЄРПН, які в подальшому були зареєстровані.

За поставлену продукцію ТОВ "Кернел-Трейд" перерахувало кошти для ФГ "Кушнір О.О." відповідно до умов п. 3.1 Договору в розмірі 80%, а саме 08.11.2017р. - 1'423790,78 грн. та 09.11.2017р. - 58'210,00 грн., що складає 1482000,78 грн. Решту 20% суми по Договору ТОВ "Кернел-Трейд" перерахувало кошти для ФГ "Кушнір О.О." після реєстрації всіх податкових накладних в ЄРПН, а саме 12.01.2018 року.

Так, посадовими особами ГУ ДПС у Хмельницькій області проведено камеральну перевірку ФГ Кушнір О.О. з питання своєчасності реєстрації податкових накладних, виписаних у листопаді 2017 року, за результатами якої складено акт №114/22-01-56-05/34907466 від 12.12.2018 року.

На підставі акту перевірки, 14 січня 2019 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0001735605 форми "Н", про застосування до позивача штрафу в сумі 78101,57 грн.

Не погоджуючись з вказаним рішенням позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення прийнято відповідачем необґрунтовано, без урахування усіх обставин що мають значення для його прийняття.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Так, відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пп. 201.10. ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Так, п. 120-1.1. ст.120-1 ПК України визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Згідно Порядку заповнення податкової накладної затвердженої Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.2015 року №1307 надалі (Порядок), податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, зазначеною у п. 200 1.3 ст. 200 Податкового кодексу України та п. 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569, або обчислену відповідно до п. 200-1.9 ст. 200-1 Податкового кодексу України.

У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних двох і більше податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг, постачальник (продавець) складає розрахунок(ки) коригування до податкової(их) накладної(их), зайво складеної(их) на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна, у такому порядку: у верхній лівій частині розрахунку коригування у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин" зазначається тип причини 20, при цьому позначка "Х" не проставляється; у заголовній частині розрахунку коригування у полі "до податкової накладної" зазначаються дата і номер податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна; в інформаційному полі "Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної" розрахунку коригування зазначаються дані щодо податкової накладної, правильно складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних; в інформаційному полі "Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна" розрахунку коригування зазначаються дані щодо розрахунку коригування, складеного до зайво складеної податкової накладної, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначене поле не заповнюється, якщо такий розрахунок коригування не складався.

У разі складання розрахунку коригування з типом причини 20 до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна, до якої раніше не складався розрахунок коригування, такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем), який був зазначений у податковій накладній, що коригується, крім випадків, передбачених цим Порядком.

У разі складання розрахунку коригування з типом причини 20 до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна, до якої раніше було складено розрахунок коригування, такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем) з урахуванням таких особливостей: в інформаційному полі "Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна" такого розрахунку коригування зазначаються дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна; графи з 1 по 15 розділу Б такого розрахунку коригування та рядки розділу А не заповнюються.

Розрахунок коригування, особливості складання якого визначені у цьому пункті, складається окремо до кожної податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна, у тому числі до податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю).

Розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника (продавця) або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю). З цією метою постачальник (продавець) складає у загальному порядку розрахунок коригування, у верхній лівій частині якого робить відповідну помітку "X", та надсилає його отримувачу (покупцю). Накладання електронних цифрових підписів посадових осіб постачальника (продавця) та отримувача (покупця) на такий розрахунок коригування здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування згідно з пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 цього Кодексу.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені п. 120 -1.2 ст. 120 ПК України не застосовуються.

Враховуючи те, що розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних від 05.11.2017 року №111, №12, №9 позивачем було подано 22.01.2018 року, тобто до початку проведення перевірки, а тому колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що штрафні санкції, передбачені п. 120-1.2 ст. 120 Податкового кодексу України відповідачем застосовано до позивача протиправно.

За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги спростовуються встановленими у справі обставинами.

Колегія суддів звертає увагу, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду -без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції приприйнятті оскаржуваного рішення дотримано норми матеріального і процесуального права, а тому відсутні підстави для задоволення вимог апеляційної скарги.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 липня 2019 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі 02 грудня 2019 року.

Головуючий Матохнюк Д.Б. Судді Шидловський В.Б. Боровицький О. А.