Рішення

від 17.12.2019 по справі 360/4658/19

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

Іменем України

17 грудня 2019 рокуСєвєродонецькСправа № 360/4658/19

Луганський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Чернявської Т.І.,

за участю

секретаря судового засідання Шляхтун М.М.

та

представників сторін:

від позивача - Український А.Б. (довіреність від 05.01.2019 № 3)

від відповідача - Ікешова А.І. (довіреність від 13.09.2019 № І-2952/14/12-32-00)

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест

до Головного управління ДФС у Луганській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 01 липня 2019 року № 0008865105,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Луганського окружного адміністративного суду на розгляді перебуває справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест (далі - позивач, ТОВ Лізінвест ) до Головного управління ДФС у Луганській області (далі - відповідач), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01 липня 2019 року № 0008865101, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів застосовано штраф у розмірі 39754,17 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Головним державним ревізором - інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Рубіжанського управління Головного управління ДФС у Луганській області Мірошніковою Юлією Григорівною на підставі підпунктів 19-1.1.1, 19-1.1.2 пункту 19-1 статті 19-1, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 76, статті 102, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період вересень 2018 року - жовтень 2018 року Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест . За результатами перевірки складено акт від 11 грудня 2018 року за № 51/12-32-51-05/34933894 про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест , ідентифікаційний код 34933894 з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за період вересень 2018 року - жовтень 2018 року з висновками про несвоєчасну реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом строків, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

На підставі акта від 11 грудня 2018 року за № 51/12-32-51-05/34933894 про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест , ідентифікаційний код 34933894, з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за період вересень 2018 року - жовтень 2018 відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Не погодившись з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його до Державної податкової служби України. 25 вересня 2019 року позивач отримав від Державної податкової служби України рішення від 19 вересня 2019 року за № 2424/6/99-00-08-05-05 про результати розгляду скарги, яким скаргу позивач залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення, винесене Головним управлінням ДФС у Луганській області, від 01 липня 2019 року № 0008865105 - без змін.

Позивач вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскаржуване податкове повідомлення-рішення з огляду на таке.

15 жовтня 2018 року о 18:01:19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю Трансвагон (код ЄДРПОУ 36060677) від 12 жовтня 2018 року № 13 на загальну суму з ПДВ - 600001,76 грн (документ прийнято та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15 жовтня 2018 року о 18:01:19) за № 9225285070. В результаті зазначеного сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, у позивача станом на 15 жовтня 2018 року склала 293875,34 грн.

15 жовтня 2018 року позивачем подано до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28 вересня 2018 року № 15 на загальну суму з ПДВ 1163250,00 грн (ПДВ - 193875,00 грн). Документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15 жовтня 2018 року о 18:03:22. Документ не було прийнято. Тобто, станом на момент реєстрації податкової накладної від 28 вересня 2018 року № 15 позивач мав можливість зареєструвати податкову накладну на суму ПДВ у розмірі 193875,00 грн.

31 жовтня 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю Український торгівельний дім Белшина (код ЄДРПОУ 35237656) подало до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30 жовтня 2018 року № 374 (реєстраційний номер документу 9239083480). Документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 31 жовтня 2018 року о 15:17:12. Документ прийнято в результаті чого сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України, у позивача станом на 31 жовтня 2018 року склала 318494,03 грн.

31 жовтня 2018 року о 19:53:58 позивачем подано до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02 жовтня 2018 року № 1 на загальну суму з ПДВ 1222000,00 грн (ПДВ - 203666,67 грн). Документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15 жовтня 2018 року о 19:53:58. Документ не було прийнято. Отже, станом на момент реєстрації податкової накладної від 02 жовтня 2018 року № 1 позивач мав можливість зареєструвати податкову накладну на суму ПДВ у розмірі 203666,67 грн.

З посиланням на положення статті 19 Конституції України, статті 201 Податкового кодексу України, позивач вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Головне управління ДФС у Луганській області позов не визнало, про що подало відзив на позовну заяву від 20 листопада 2019 року б/н, в якому у задоволенні позовних вимог просить відмовити повністю (арк. спр. 29-33).

Заперечуючи проти позовних вимог, відповідач у відзиві на позовну заяву вказав, що відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу. Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Згідно з Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2010 року № 1246, датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Згідно з пунктом 15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2010 року № 1246, у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

На адресу позивача 16 грудня 2018 року направлено квитанцію про реєстрацію податкової накладної від 28 вересня 2018 року № 15, у якій зазначено результат обробки: документ доставлено до ДФС України. Документ прийнято. Також 01 листопада 2018 року на адресу позивача направлено квитанцію про реєстрацію податкової накладної від 02 жовтня 2018 року № 1, у якій зазначено результат обробки: документ доставлено до ДФС України. Документ прийнято.

Щодо посилань позивача на те, що станом на момент реєстрації податкових накладних від 28 вересня 2018 року № 15 та від 02 жовтня 2018 року № 1 Товариство з обмеженою відповідальністю Лізінвест мало можливість зареєструвати податкову накладну на суму ПДВ у розмірі 193875,00 грн та 203666,67 грн відповідно, відповідач зазначив таке.

Відповідно до Системи електронного адміністрування податку на додану вартість вбачається, що на момент подачі 15 жовтня 2018 року о 18 год. 03 хв. до реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 28 вересня 2018 року № 15 у позивача було недостатньо суми реєстраційного ліміту відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 Податкового кодексу України, оскільки сума реєстраційного ліміту у позивача поповнилася 15 жовтня 2018 року о 20 год. 48 хв. за податковою накладною від Товариства з обмеженою відповідальністю Трансвагон від 12 жовтня 2018 року № 13. Також, відповідно до Системи електронного адміністрування ПДВ вбачається, що на момент подачі 31 жовтня 2018 року о 19 год. 53 хв. до реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 02 жовтня 2018 року № 1 у позивача було недостатньо суми реєстраційного ліміту відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 Податкового кодексу України, оскільки сума реєстраційного ліміту у позивача поповнилася 31 жовтня 2018 року о 20 год. 10 хв. за податковою накладною від Товариства з обмеженою відповідальністю Український торгівельний дім Белшина від 30 жовтня 2018 року.

Таким чином, на момент подання позивачем до реєстрації податкових накладних від 28 вересня 2018 року № 15 о 18 год. 03 хв. 15 жовтня 2018 року та від 02 жовтня 2018 року № 1 о 19 год. 53 хв. 31 жовтня 2018 року позивач не мав можливості їх зареєструвати у вказаний час, у зв`язку з відсутністю реєстраційного ліміту, на підставі чого позивачу правомірно надіслано квитанції, у яких зазначалось, що документ було доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України та документ не було прийнято.

З урахуванням викладеного, відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Користуючись правом на подання заяв по суті справи позивачем подана відповідь на відзив від 02 грудня 2019 року № 129 (арк. спр. 48-49), а відповідачем заперечення на відповідь на відзив від 09 грудня 2019 року (арк. спр. 59-62).

Ухвалою суду від 04 листопада 2019 року відкрито провадження у справі, вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін, призначено відкрите судове засідання на 27 листопада 2019 року о 13 год. 30 хв. (арк. спр. 1-3).

У судовому засіданні, призначеному на 27 листопада 2019 року о 13 год. 30 хв., оголошено перерву до 17 грудня 2019 року до 14 год. 00 хв. (арк. спр. 44-45).

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі, надав пояснення, аналогічні викладеним в позовній заяві та відповіді на відзив.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечувала, надала пояснення, аналогічні викладеним у відзиві на позовну заяву та запереченнях на відповідь на відзив.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих сторонами доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю Лізінвест (ідентифікаційний код 34933894, місцезнаходження: 93000, Луганська область, м. Рубіжне, площа Хіміків, буд. 2) зареєстровано як юридична особа 20 лютого 2007 року, № запису 1 068 102 0000 018942, перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Луганській області, Рубіжанське управління, ДПІ у м. Рубіжне (м. Рубіжне), основним видом діяльності якого є 20.14 Виробництво інших основних органічних хімічних речовин, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 01 листопада 2019 року за № 1005914722 (арк. спр. 17-20).

15 жовтня 2018 року о 18:01:19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано податкову накладну постачальника (продавця) Товариства з обмеженою відповідальністю Трансвагон (код ЄДРПОУ 36060677) на адресу отримувача (покупця) Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест (код ЄДРПОУ 34933894) від 12 жовтня 2018 року № 13 на загальну суму з ПДВ 600001,76 грн (відповідно до квитанції від 16 жовтня 2018 року документ прийнято та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15 жовтня 2018 року о 18:01:19) за № 9225285070 (арк. спр. 54, 55).

Згідно з витягом з Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна Товариства з обмеженою відповідальністю Трансвагон від 12 жовтня 2018 року № 13 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 15 жовтня 2018 року о 18:01 (арк. спр. 41).

15 жовтня 2018 року позивачем подано до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28 вересня 2018 року № 15 на загальну суму з ПДВ 1163250,00 грн (ПДВ - 193875,00 грн) (арк. спр. 52).

Відповідно до квитанції від 15 жовтня 2018 року документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 15 жовтня 2018 року о 18:03:22. Документ не прийнято, оскільки сума ПДВ в документі (193875,00 грн) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (101161,25 грн) (арк. спр. 53).

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест від 28 вересня 2018 року № 15 на загальну суму з ПДВ 1163250,00 грн зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 жовтня 2018 року о 09:46:27 за № 9225645860 (арк. спр. 39).

Згідно з витягом з Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест від 28 вересня 2018 року № 15 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 жовтня 2018 року о 09:46 (арк. спр. 41).

31 жовтня 2018 року о 15:17:12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровано податкову накладну постачальника (продавця) Товариство з обмеженою відповідальністю Український торгівельний дім Белшина (код ЄДРПОУ 35237656) на адресу отримувача (покупця) Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест (код ЄДРПОУ 34933894) від 30 жовтня 2018 року № 374 на загальну суму з ПДВ 1655499,83 грн (відповідно до квитанції від 31 жовтня 2018 року документ прийнято та доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 31 жовтня 2018 року о 15:17:12) за № 9239083480 (арк. спр. 56, 57).

Згідно з витягом з Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна Товариства з обмеженою відповідальністю Український торгівельний дім Белшина від 30 жовтня 2018 року № 374 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 31 жовтня 2018 року о 15:17 (арк. спр. 41).

31 жовтня 2018 року о 19:53:58 позивачем подано до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 02 жовтня 2018 року № 1 на загальну суму з ПДВ 1222000,00 грн (ПДВ - 203666,67 грн) (арк. спр. 50).

Відповідно до квитанції від 01 листопада 2018 року документ доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 31 жовтня 2018 року о 19:53:58. Документ не прийнято, оскільки сума ПДВ в документі (203666,67 грн) не може перевищувати суму ПДВ, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування (42577,39 грн) (арк. спр. 51).

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест від 02 жовтня 2018 року № 1 на загальну суму з ПДВ 1222000,00 грн зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 01 листопада 2018 року о 08:34:52 за № 9239426987 (арк. спр. 38).

Згідно з витягом з Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест від 02 жовтня 2018 року № 1 зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 01 листопада 2018 року о 08:34 (арк. спр. 41).

11 грудня 2018 року Головним управлінням ДФС у Луганській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період вересень 2018 року - жовтень 2018 року, за наслідками якої складено акт за № 51/12-32-51-05/34933894 про результати камеральної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест код за ЄДРПОУ 34933894 з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН за період вересень 2018 року - жовтень 2018 року (арк. спр. 7, 35).

Перевіркою встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю Лізінвест порушено граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме в сумі 397541,67 грн з затримкою до 15 календарних днів. Перелік податкових накладних, несвоєчасно зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних: період - 30 вересня 2018 року, дата виписки ПН/РК - 28 вересня 2018 року, № ПН - 15, дата реєстрації ПН/РК - 16 жовтня 2018 року о 09 год. 46 хв., кількість днів затримки - 1, сума ПДВ за ПН/РК - 193875,00 грн; період - 31 жовтня 2018 року, дата виписки ПН/РК - 02 жовтня 2018 року, № ПН - 1, дата реєстрації ПН/РК - 01 листопада 2018 року о 08 год. 34 хв., кількість днів затримки - 1, сума ПДВ за ПН/РК - 203666,67 грн.

За наслідками проведеної камеральної перевірки Головним управлінням ДФС у Луганській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 01 липня 2019 року № 0008865105, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів застосовано штраф у розмірі 39754,17 грн (арк. спр. 8-9, 36-37).

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДФС у Луганській області від 01 липня 2019 року № 0008865105, Товариство з обмеженою відповідальністю Лізінвест подало скаргу до Державної податкової служби України, за наслідками розгляду якої рішенням від 19 вересня 2019 року № 2424/6/99-00-08-05-05 про результати розгляду скарги податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 01 липня 2019 року № 0008865105 залишено без змін, а скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест - без задоволення (арк. спр. 10-11).

Вирішуючи адміністративний позов по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341) (далі - Порядок № 1246).

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абзац третій пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Абзацом п`ятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзацу дев`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з абзацом десятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Абзацами чотирнадцятим-сімнадцятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (абзац вісімнадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України визначено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до абзацу дев`ятнадцятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Згідно з абзацами першим-третімпункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (сумаНакл), обчислену за такою формулою: сумаНакл = сумаНаклОтр + сумаМитн + сумаПопРах + сумаОвердрафт - сумаНаклВид - сумаВідшкод - сумаПеревищ; де: сумаНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, відповідно до вищевказаних приписів пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за наведеною формулою, до якої включається загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом двадцятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Згідно з абзацом двадцять першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період (абзац двадцять другий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Порядок № 1246 визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пунктом 3 Порядку № 1246 передбачено, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронний цифровий підпис , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 5 Порядку № 1246).

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13, 14, 15 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Отже, надіслання платнику податків квитанції про прийняття податкової накладної відбувається після завершення проведення перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246 (крім абзацу десятого), та свідчить про те, що податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних датою та часом, що зафіксовані у квитанції.

Оскільки станом на час подання позивачем до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28 вересня 2018 року № 15 на загальну суму з ПДВ 1163250,00 грн (ПДВ - 193875,00 грн) в Єдиному реєстрі податкових накладних 15 жовтня 2018 року о 18:01 зареєстровано податкову накладну постачальника (продавця) Товариства з обмеженою відповідальністю Трансвагон (код ЄДРПОУ 36060677) на адресу отримувача (покупця) Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест (код ЄДРПОУ 34933894) від 12 жовтня 2018 року № 13 на загальну суму з ПДВ 600001,76 грн, і на час подання позивачем до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 02 жовтня 2018 року № 1 на загальну суму з ПДВ 1222000,00 грн (ПДВ - 203666,67 грн) в Єдиному реєстрі податкових накладних 31 жовтня 2018 року о 15:17 зареєстровано податкову накладну постачальника (продавця) Товариство з обмеженою відповідальністю Український торгівельний дім Белшина (код ЄДРПОУ 35237656) на адресу отримувача (покупця) Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест (код ЄДРПОУ 34933894) від 30 жовтня 2018 року № 374 на загальну суму з ПДВ 1655499,83 грн, суд дійшов висновку, що платником податків при реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних дотримано вимоги пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України та не порушено граничних строків для реєстрації, встановлених абзацами чотирнадцятим-сімнадцятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що, в свою чергу, свідчить про відсутність підстав для застосування до платника податків штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

За практикою Європейського суду з прав людини пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (див. Руїз Торія проти Іспанії (Ruiz Toriya v. Spaine), рішення від 09.12.1994, Серія A, № 303-A, параграф 29). Водночас, відповідь суду повинна бути достатньо детальною для відповіді на основні (суттєві) аргументи сторін.

За встановлених в цій справі обставин та з урахуванням правового регулювання спірних правовідносин, оскільки в межах даної адміністративної справи основні (суттєві) аргументи позовної заяви є обґрунтованими, а відповідач як суб`єкт владних повноважень, на якого частиною другою статті 77 КАС України покладено обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності, не довів суду правомірність оскарженого рішення, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З огляду на те, що позов підлягає задоволенню повністю, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути понесені і документально підтверджені судові витрати зі сплати судового збору за подання адміністративного позову в сумі 1921,00 грн.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 91, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест (ідентифікаційний код 34933894, місцезнаходження: 93000, Луганська область, м. Рубіжне, площа Хіміків, буд. 2) до Головного управління ДФС у Луганській області (ідентифікаційний код 39591445, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 01 липня 2019 року № 0008865105 задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 01 липня 2019 року № 0008865105, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовано штраф у розмірі 39754,17 грн (тридцять дев`ять тисяч сімсот п`ятдесят чотири грн 17 коп.).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Луганській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Лізінвест судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1921,00 грн (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна грн 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Згідно з частиною третьою статті 243 КАС України повне рішення суду складено 23 грудня 2019 року.

Суддя Т.І. Чернявська