Рішення

від 27.12.2019 по справі 480/4712/19

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 грудня 2019 р. Справа №480/4712/19

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді - Кравченка Є.Д., розглянувши в порядку спрощеного провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Приватного підприємства "Гранд ТСМ" про стягнення податкового боргу та накладення арешту на кошти,-

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Сумській області (далі - позивач) звернулося до суду з позовною заявою до Приватного підприємства "Гранд ТСМ" (далі - відповідач), в якій просить:

- стягнути з відповідача податковий борг з податку на додану вартість у сумі 85 548, 47 грн. та з податку на прибуток у сумі 1190,00 грн.;

- накласти арешт на кошти та інші цінності, що знаходяться у банку платника податків, у разі якщо у такого платника відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу на суму 85 548, 41 грн., на наступні банківські рахунки: UА563054820000026048300484157, відкритий у Дніпропетровському ОАТОЩАД м. Дніпра, МФО банку 305482; UА963054820000026004300484157, відкритий у Дніпропетровському ОАТОЩАД м. Дніпра, МФО банку 305482; НОМЕР_1 , відкритий у Казначействі України (ел.адм.подат.), МФО банку 899998; UА888999980000037517000199848, відкритий у Казначействі України (ел.адм.подат.), МФО банку 899998.

Ухвалою суду від 22.11.2019 відкрито провадження по справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач, який зареєстрований як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків, всупереч вимог Податкового кодексу України, порушив строки сплати узгоджених податкових зобов`язань, у зв`язку з чим за ним утворилась заборгованість з податку на додану вартість у сумі 85 548, 47 грн. та з податку на прибуток у сумі 1190,00 грн., яка залишається не сплаченою. Крім того, відповідач зауважує, що згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо ПП "Гранд ТСМ", в останнього відсутнє майно, за рахунок якого може бути погашений податковий борг, а тому позивач просить накласти арешт на кошти відповідача у банках та інших фінансових установах.

Відповідач у встановлений судом строк відзиву на позовну заяву до суду не подав.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що приватне підприємство "Гранд ТСМ" зареєстроване як юридична особа, та перебуває на обліку в ГУ ДФС у Сумській області як платник податків, що вбачається із змісту позовної заяви та підтверджується інформаційними даними платника (а.с. 10-13).

Відповідно до ст. 16.1.4 Податкового кодексу України до обов`язків платника податків входить сплата належних сум податків і зборів у встановлені законами терміни.

Статтею 31 Податкового кодексу України встановлено, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Згідно із п. 36.1 ст. Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Податкового кодексу України).

Судом встановлено, що податковим органом проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкової декларації з податку на додану вартість ПП Гранд ТСМ за травень 2018 року, за результатом якої складений акт № 5148/18-28-12-01/39487070 від 13.08.2018 (а.с. 20).

На підставі вказаного акту перевірки ГУДФС у Сумській області винесено податкове повідомлення-рішення № 0047951201 від 13.09.2018, яким ПП Гранд ТСМ нараховано суму штрафної санкції з податку на додану вартість в розмірі 170,00 грн. (а.с. 21).

Також, податковим органом проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних відповідача за січень та лютий 2017 року, за результатами якої був складений акт № 595/18-28-54-12/39487070 від 03.12.2018 (а.с. 22).

На підставі вищезазначеного акту податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення № 0001485412 від 11.01.2019, яким відповідачу нараховано штрафну санкцію з податку на додану вартість в розмірі 83 883,51 грн. (а.с. 23).

Також, ГУДФС у Сумській області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати податкового зобов`язання з податку на додану вартість відповідача по податковому повідомленню-рішення № 0047951201 від 13.09.2018, за результатами якої був складений акт № 2695/18-28-54-12/39487070 від 07.06.2019 (а.с. 24).

На підставі вищевказаного акту ПП Гранд ТСМ винесено податкове повідомлення-рішення № 0049845412 від 11.07.2019, яким відповідачу нараховано штрафну санкцію з податку на додану вартість в розмірі 9,00 грн. (а.с. 25).

Крім того, відповідачу податковим повідомленням-рішенням № 0009381241 від 04.09.2017 нараховано штрафну санкцію по податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 170,00 грн. та податковим повідомленням-рішенням № 0089081241 від 20.12.2017 нараховано штрафну санкцію по податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 1020,00 грн. (а.с. 19).

Вищевказані податкові повідомлення-рішення відповідачем не оскаржувались ані в адміністративному, ані в судовому порядку, а тому набули статусу податкового боргу.

Згідно п.п.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного Податковим кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Відповідно до пп. 129.3.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що і дійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу таї/або грошових зобов`язань.

Таким чином, на підставі ст. 129 Податкового кодексу України ПП Гранд ТСМ була нарахована пеня з податку на додану вартість в розмірі 0,96 грн.

Відповідно до ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган фіскальної служби надсилає йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання податкового повідомлення-рішення.

Відповідачу була направлена податкова вимога № 2849-17 від 13.03.2018 на суму 1190,00 грн. (а.с. 26).

Згідно із п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Податковий борг ПП Гранд ТСМ з часу направлення податкової вимоги не переривався, податкова заборгованість не погашалася.

Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, ті непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно із п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Вказана заборгованість відповідача не підлягає списанню та розстроченню на підставі ст.ст. 100, 101 Податкового кодексу України.

Згідно із п. 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Відповідно до п.п. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючий орган має право звертатись до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Пунктом 95.3 ст. 95 Податкового кодексу України встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до п. 95.4 ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належної такому платнику податків.

Отже, судом встановлено, що узгоджена сума грошового зобов`язання своєчасно та в повному обсязі відповідачем не була сплачена, а тому сума податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Гранд ТСМ" за узгодженими податковими зобов`язаннями становить:

- з податку на додану вартість - 84358,47 грн., у тому числі основний платіж у розмірі 385, 00 грн., штрафні санкції у розмірі 83 972, 51 грн., пеня у розмірі 0,96 грн.

- з податку на прибуток приватних підприємств - штрафні санкції у розмірі 1190,00 грн.

Наявність податкового боргу у відповідача підтверджується розрахунком податкового боргу (а.с. 8), витягами з інтегрованої картки платника по податку на додану вартість та по податку на прибуток приватних підприємств (а.с. 14, 15).

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги в частині стягнення з відповідача на користь держави податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 84 358, 47 грн. та з податку на прибуток у сумі 1190,00 грн. є обґрунтованими та вважає за необхідне їх задовольнити.

Стосовно позовних вимог про накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться у банку платника податків, у разі якщо у такого платника відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу на суму 85 548, 41 грн., суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 94.4 статті 94 Податкового кодексу України арешт може бути накладено контролюючим органом на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків.

Положеннями підпункту 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 Податкового кодексу України передбачено, що арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду.

Таким чином, на законодавчому рівні, положеннями норм податкового законодавства розрізненні правові поняття щодо арешту майна та арешту на кошти, що знаходяться в банківських установах платника податків.

Не зважаючи на те, що кошти є також складовою майна платника податків, що складає загальний об`єкт, в той же час має свої особливості та різницю виникнення підстав для вчинення відповідних дій пов`язаних із встановленням певного виду обмеження щодо такого майна (коштів), у вигляді арешту, а також можливим порядком його застосування. Обидва види арешту розрізняються процедурою застосування - або за рішенням керівника податкового органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів). В зв`язку з чим, має місце різна правова природа виникнення та регулювання цих предметів, які не можна вважати тотожними в межах спірних правовідносинах.

Відповідно до підпункту 20.1.33 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо накладення арешту на кошти та інші цінності, що знаходяться в банку, платника податків, який має податковий борг, у разі якщо у такого платника податків відсутнє майно та/або його балансова вартість менша суми податкового боргу, та/або таке майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Тобто податковий орган набуває право на звернення до суду із вимогою про арешт коштів платника податків у разі наявності однієї з умов: у платника податків відсутнє майно; балансова вартість майна менша суми податкового боргу; майно не може бути джерелом погашення податкового боргу.

Як встановлено з інформаційної довідки від 12.08.2019 № 177172161 до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесено запис про обтяження № 32406526, відповідно до якого на все нерухоме майно ПП "Гранд ТСМ" накладений арешт згідно постанови Зарічного ВДВС м. Суми ГТУЮ в Сумській області від 16.07.2019 № 59552687 (а.с. 9).

Також, із вказаної інформаційної довідки від 12.08.2019 встановлено, що в Реєстрі прав власності на нерухоме майно, Державному реєстрі іпотек, Єдиному реєстрі заборон відчуження об`єктів нерухомого майна відсутні відомості щодо ПП "Гранд ТСМ".

Крім того, актом виходу за місцем реєстрації ПП "Гранд ТСМ", складеним податковим керуючим та головним державним ревізором-інспектором 02.10.2019, встановлено, що за місцем реєстрації відповідача майно, яке належить підприємству, не виявлено (а.с. 33).

Як встановлено з ідентифікаційних даних ПП "Гранд ТСМ" відомості про зареєстровані транспортні засоби відсутні (а.с. 34).

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що у відповідача відсутнє майно, яке може бути використане як джерело погашення податкового боргу, а тому позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області підлягають задоволенню в частині накладення арешту на кошти ПП "Гранд ТСМ", які знаходяться на рахунках № НОМЕР_2 та № НОМЕР_3 , відкритих у Дніпропетровському ОАТОЩАД м. Дніпра, МФО банку 305482, на суму податкового боргу в розмірі 85 548, 41 грн.

Щодо позовних вимог про накладення арешту на кошти ПП "Гранд ТСМ", що знаходяться на рахунках платника № НОМЕР_1 та № UА888999980000037517000199848 в системі електронного адміністрування податку на додану вартість - Казначейство України, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 200-1.7 ст. 200-1 Податкового кодексу України кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.

Пункт 200-1.5 ст. 200-1 Податкового кодексу України визначає, що з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

Враховуючи викладене суд вважає, що накладення арешту на кошти ПП "Гранд ТСМ", що знаходяться на рахунках платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість - Казначейство України, позбавить можливості товариство виконувати зобов`язання перед державною та відповідно виконання ним вимог Податкового кодексу України.

А відтак, суд дійшов висновку, що позовні вимоги в частині накладення арешту на кошти ПП "Гранд ТСМ", що знаходяться на рахунках платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість - Казначейство України, є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до Приватного підприємства "Гранд ТСМ" про стягнення податкового боргу та накладення арешту на кошти - задовольнити частково.

Стягнути з Приватного підприємства Гранд ТСМ (40007, Сумська область, м. Суми, вул. Івана Піддубного, буд. 4, корп. А-ІІ, офіс 3, код ЄДРПОУ 39487070) за рахунок коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, за рахунок готівки, що належить платнику податків, податковий борг:

- з податку на додану вартість на розрахунковий рахунок UА208999980000031110029018002, отримувач УК у м.Сумах /м. Суми/14060100, код класифікації доходів бюджету 14050100, код отримувача 37970593, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), в розмірі 84 358 (вісімдесят чотири тисячі триста п`ятдесят вісім) грн. 47 коп.;

- з податку на прибуток на розрахунковий рахунок UА228999980000033119318018002, отримувач УК у м.Сумах /м. Суми/11021000, код класифікації доходів бюджету 11021000, код отримувача 37970593, банк отримувача Казначейство України (ЕАП) в розмірі 1 190 (одна тисяча сто дев`яносто) грн. 00 коп.

Накласти арешт на кошти Приватного підприємства Гранд ТСМ (40007, Сумська область, м. Суми, вул. Івана Піддубного, буд. 4, корп. А-ІІ, офіс 3, код ЄДРПОУ 39487070), які знаходяться на відкритих рахунках № НОМЕР_2 та № UА963054820000026004300484157 у Дніпропетровському ОАТОЩАД м. Дніпра, МФО банку 305482, на суму податкового боргу в розмірі 85 548 (вісімдесят п`ять тисяч) п`ятсот сорок вісім) грн. 41 коп.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення. Апеляційні скарги до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подаються через Сумський окружний адміністративний суд.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Є.Д. Кравченко