Рішення

від 27.12.2019 по справі 520/12122/19

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

27 грудня 2019 р. № 520/12122/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М.., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КИСЕТ" (62458, Харківська область, смт.Покотилівка, вул.Фрунзе,1, код ЄДРПОУ 33561090) до Головного управління ДПС у Харківській області (61057, м.Харків, вул.Пушкінська,46, код ЄДРПОУ 43143704), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська пл.,8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "КИСЕТ", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправним зупинення 15.10.2019 реєстрації податкової накладної від 30.09.2019 № 93, податкової накладної від 30.09.2019 № 94, податкової накладної від 30.09.2019 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним Рішення Комісії Головного управляння ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 24.10.2019 № 1314562/33561090, від 24.10.2019 № 1314561/33561090, від 22.10.2019 №1312275/33561090;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 30.09.2019 № 93, податкову накладну від 30.09.2019 № 94, податкову накладну від 30.09.2019 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання -15.10.2019.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 14.11.2019 р. відкрито провадження у даній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідач протиправно відмовив підприємству в реєстрації податкових накладних. Вказані обставини слугували підставою для звернення до суду з даним позовом.

Відповідач, Головне управління ДПС у Харківській області, надав до суду відзив на позов, в якому просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог зазначивши, що Товариство з обмеженою відповідальністю "КИСЕТ" не надало копій документів, необхідних, щоб ухвалити рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відповідач, Державна фіскальна служба України, правом надання відзиву не скористався.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 09.12.2019 року закрито підготовче провадження та справа призначена до судового розгляду по суті на 18.12.2019 р. о 16:45 год.

На адресу суду від представника позивача надійшла заява від 18.12.2019 року, в якій просив суд розглянути справу без його участі у письмову проваджені.

Представники відповідачів в судове засідання не прибули, про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином, про що свідчать матеріали справи.

Згідно із положеннями п.1 ч.3 ст. 205 КАС України якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки

Відповідно до п. 10 ч. 1 ст. 4 Кодексу адміністративного судочинства України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється відповідно до положень частини 4 статті 229 КАС України.

Частиною 9 статті 205 КАС України передбачено, що якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

З огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку про наявність підстав для розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними в матеріалах справи доказами.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, проаналізувавши доводи позову, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Товариства з обмеженою відповідальністю "КИСЕТ" є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» з присвоєнням ідентифікаційного коду юридичної особи 33561090.

Матеріалами справи підтверджено, що між ТОВ КИСЕТ та ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 40102602) було укладено договір поставки та надання послуг від 01.02.2018 р. №ХК/2018 за змістом якого, поміж іншого, ТОВ КИСЕТ як виконавець надає ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА послуги з підтримки наявності та асортименту тютюнової продукції у визначених у договорі належних ТОВ КИСЕТ пунктах продажу.

За результатами наданих послуг 30.09.2019 р. ТОВ КИСЕТ та ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 40102602) склали та підписали Акт наданих послуг за період з 01.09.2019 р. по 30.09.2019 р. на загальну суму 357 345,39 грн. та ПДВ 71 469,08 грн.

Крім того, ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА здійснило аудит для визначення відсотка виконання ТОВ КИСЕТ умов договору за період з 01.09.2019 р. по 30.09.2019 р. в результаті якого 30.09.2019 р. було складено Зведену картку аудиту до договору поставки та надання послуг від 01.02.2018 р. №ХК/2018. Зі змісту зведеної картки вбачається, що виконання умов договору по всіх позиціях становить 100%, а загальна сума наданих послуг складає 357 345,39 грн., що відповідає сумі вказаній в акті наданих послуг.

На виконання вимог статей 187, 201 ПК України по факту настання першої події, а саме надання послуг, що підтверджується актом, ТОВ КИСЕТ як виконавець послуг склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 30.09.2019 № 93.

Також, між ТОВ КИСЕТ та ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 40102602) було укладено договір поставки та надання послуг від 01.02.2018 р. №ХК/2018 за змістом якого, поміж іншого, ТОВ КИСЕТ як виконавець надає ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА маркетингові послуги щодо представленості технології нагрівання тютюну визначених у договорі належних ТОВ КИСЕТ пунктах продажу.

За результатами наданих послуг 30.09.2019 р. ТОВ КИСЕТ та ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 40102602) склали та підписали Акт наданих послуг за період з 01.09.2019 р. по 30.09.2019 р. на загальну суму 171 980,00 грн. та ПДВ 34 396,00 грн.

Крім того, ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА здійснило аудит для визначення відсотка виконання ТОВ КИСЕТ умов договору за період з 01.09.2019 р. по 30.09.2019 р. в результаті якого 30.09.2019 р. було складено Зведену картку аудиту до договору поставки та надання послуг від 01.02.2018 р. №ХК/2018. Зі змісту зведеної картки вбачається, що виконання умов договору по всіх позиціях становить 100%, а загальна сума наданих послуг без ПДВ складає 171 980,00 грн., що відповідає сумі вказаній в акті наданих послуг.

На виконання вимог статей 187, 201 ПК України по факту настання першої події, а саме надання послуг, що підтверджується актом, ТОВ КИСЕТ як виконавець послуг склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 30.09.2019 № 94.

З матеріалів справи вбачається, що між ТОВ КИСЕТ та ПрАТ ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 19345204) було укладено договір про надання від 28.03.2019 р. №1-000003757 за змістом якого, поміж іншого, ТОВ КИСЕТ як виконавець надає ПрАТ ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА послуги з постійного забезпечення та наявності у продажу у торгових точках ТОВ КИСЕТ визначеного асортименту продукції групи компаній JTI. Додаток №1 до вказаного вище договору містить перелік торгових точок в яких надаватиметься послуга та асортимент продукції. Крім того, вказаний додаток містить схеми розміщення в торгових точках ТОВ КИСЕТ обумовленої договором продукції.

За результатами наданих послуг 30.09.2019 р. ТОВ КИСЕТ та ПрАТ ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 19345204) склали та підписали Акт приймання-передачі послуг №3 від 30.09.2019 р. за період з 01.07.2019 р. по 30.09.2019 р. на загальну суму 2 333 333,00 грн. та ПДВ 466 666,67 грн.

На виконання вимог статей 187, 201 ПК України по факту настання першої події, а саме надання послуг, що підтверджується актом, ТОВ КИСЕТ як виконавець послуг склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 30.09.2019 № 96.

З матеріалів справи вбачається, що в процесі господарської діяльності між Позивачем та ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 40102602) відбувалась господарська операція, за результатами якої з метою належного виконання договірних зобов`язань та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України як виконавець робіт склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 30.09.2019 № 93 (а.с.14-15).

Однак, відповідно до квитанції від 15.10.2019 реєстрацію податкової накладної № 93 в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) було зупинено та запропоновано Позивачу надати пояснення та документи (а.с.16).

18.10.2019 Позивач направив до Головного управління ДПС у Харківській області (надалі - Відповідач-1) Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, проте рішенням Комісії Відповідача-1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в ній, від 24.10.2019 № 1314562/33561090 Позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №-93 в ЄРПН (а.с.17-18, 27-28).

Позивач звернувся до ДПС України (надалі - Відповідач-2) із скаргою на Рішеннявід 24.10.2019 № 1314562/33561090, проте Рішенням від 05.11.2019 № 41169/33561090/2 дана скарга залишена без задоволення (а.с.29).

В процесі господарської діяльності між Позивачем та ТОВ БРИТІШ АМЕРІКАН ТОБАКО СЕЙЛЗ АНД МАРКЕТИНГ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 40102602) відбувалась господарська операція за результатами якої з метою належного виконання договірних зобов`язань та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України як виконавець робіт склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 30.09.2019 № 94 (а.с.44-45).

Однак, відповідно до квитанції від 15.10.2019 реєстрацію податкової накладної №94 в ЄРПН було зупинено та запропоновано Позивачу надати пояснення та документи (а.с.46).

18.10.2019 Позивач направив до Відповідача-1 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, проте рішенням Комісії Відповідача11, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 24.10.2019 №1314561/33561090 Позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.47-48, 57-58).

Позивач звернувся Відповідача-2 із скаргою на Рішення від 24.10.2019 №1314561/33561090, проте Рішенням від 01.11.2019 № 40775/33561090/2 відповідна скарга залишена без задоволення (а.с.59-60).

В процесі господарської діяльності між Позивачем та ПрАТ ДЖЕЙ ТІ ІНТЕРНЕШНЛ УКРАЇНА (ЄДРПОУ 19345204) відбувалась господарська операція, за результатами якої з метою належного виконання договірних зобов`язань та на виконання вимог статей 187, 201 ПК України Позивач як виконавець робіт склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 30.09.2019 № 96 (а.с.61-62).

Однак, відповідно до квитанції від 15.10.2019 реєстрацію податкової накладної №96 в ЄРПН було зупинено та запропоновано Позивачу надати пояснення та документи (а.с.63).

16.10.2019 Позивач направив до Відповідача-1 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, проте, Рішенням Комісії Відповідача-1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 22.10.2019 №1312275/33561090 Позивачу було відмовлено в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.64-65, 67-68).

Позивач звернувся Відповідача-2 із скаргою на Рішення від 22.10.2019 №1312275/33561090, проте Рішенням від 01.11.2019 №40930/33561090/2 відповідна скарга залишена без задоволення (а.с.69-70).

Вважаючи, що вищевказані рішення прийняті з порушеннями норм чинного законодавства та є протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку вказаним обставинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу Українипри здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Положеннями пункту 5 Порядку №1246 визначено, що реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 в редакції, чинній на час складення вищевикладених податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів згідно п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість згідно п. 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис , Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування

Аналогічні норми містить пункт 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Згідно п. 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого ПКМ України від 21.02.2018 № 117 (надалі - Порядок №117), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно п. 13 Порядку № 117, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як вбачається зі змісту усіх трьох квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №№ 93,94,96, реєстрація була зупинена із зазначенням: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку . Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних .

Суд звертає увагу, що окремими положеннями Порядку №117 не визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, натомість, на час виникнення спірних правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій визначались листом Державної фіскальної служби України від 07.08.2019 № 1962/99-99-29-01-01 Критерії ризиковості платника податку , хоча листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права. Аналогічний за змістом висновок міститься у постанові Верховного Суду від 12.04.2019 у справі №822/1878/18.

За змістом пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: - керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України ; - платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); - платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; - платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; - платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); - в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Крім того, в Критеріях ризиковості зазначено, що у разі виявлення у платника податків ознак ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Тобто, контролюючий орган зобов`язаний у Квитанціях чітко вказати не тільки на конкретний вид критерію, який встановлений пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості, а і на відповідне рішення, відповідно до якого Позивача внесено до переліку ризикових платників.

Також як вбачається з п. 5 Порядку №117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з вимогами п. п. 6 та 7 Порядку № 177 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що вимоги пп. 6 та 7 Порядку №177 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Натомість, реєстрацію податкових накладних №93, №94, №96 зупинено, як зазначено у квитанції, через те, що ПН/РК відповідає певним вимогам Критеріїв ризиковості платника податку , тобто контролюючим органом застосовано критерії ризиковості платника податку до податкової накладної, а не до платника податку - Позивача, що свідчить про те, що реєстрацію накладної зупинено з підстав, які не передбачені Порядком № 117.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №93, №94, №96 контролюючий орган фактично застосував критерій ризиковості платника податку до податкових накладних, а не до Позивача, та до того ж, не навів жодного конкретного підкритерія, передбаченого пп. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості, якому б відповідав Позивач станом на момент формування квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, як це передбачено пп. 3 п. 13 Порядку №117 та не вказав яких саме документів недостатньо.

Позивачем було направлено до Відповідача-1 Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено.

Так, зокрема Позивачем було направлено: 1) щодо податкової накладної № 93: - Акт наданих послуг від 30.09.2019 №б\н; - Зведена картка аудиту до Акту наданих послуг; 2) щодо податкової накладної № 94: - Акт наданих послуг від 30.09.2019 №б\н; - Зведена картка аудиту до Акту наданих послуг; 3) щодо податкової накладної № 96: - Акт приймання-передачі послуг від 30.09.2019 № 3.

Зазначені документи описують процеси господарських операцій, на які було складено податкові накладні№93,№94,№96.

Проте, рішеннями від 24.10.2019 №1314562/33561090, №1314561/33561090, від 22.10.2019 №1312275/33561090 Позивачу було відмовлено в реєстрації податкових накладних №93,№94,№96 відповідно, в ЄРПН.

Вищевказані Рішення обґрунтовані ненаданням Позивачем договорів зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.

Однак, таке посилання не може слугувати підставою для відмови в реєстрації, оскільки у всіх трьох квитанціях про відмову в реєстрації не зазначено, конкретного переліку та обсягу документів, які необхідно надати Позивачу для спростування підстав зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Суд звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово у постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 24.09.2019 у справі № 940/1693/18 зазначав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така підстава, як лише не надання Відповідачу-1 договорів не може слугувати самостійною, окремою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних виходячи із наступного.

За визначенням, наведеним у ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Визначення поняття господарської операції також наведене у ст. 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , згідно положень якої господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом ч.1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Тобто для бухгалтерського обліку, а відповідно і податкового обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до наведеного вище визначення господарська операція пов`язана не з фактом підписання договору, а з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу.

Вказана правова позиція викладена Верховним Судом, у постановах від 05.11.2019 у справі № 804/1571/15 , від 19.03.2019 у справі № 809/1718/15 .

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржувальні рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено та підлягають скасуванню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДФС України здійснити дії по реєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до Рекомендацій Комітету Ради Європи N R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Ради 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

Адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції. При цьому, відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до абзацу 3 пункту 10.3 постанови Пленуму Вищого адміністративного суду "Про судове рішення в адміністративній справі" від 20.05.2013 № 7, суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень відповідно до закону приймає рішення на власний розсуд.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, і давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, що належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Отже, адміністративний суд, у справах щодо оскарження рішень суб`єктів владних повноважень, виконуючи цілі, встановлені адміністративним судочинством щодо перевірки відповідності їх прийняття (вчинення) передбаченим частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям, не втручається і не може втручатися в дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями.

Так, відповідно до частини першої статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

За приписами пункту 4 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Аналізуючи дані положення кодексу, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Окрім того, суд звертає увагу на приписи п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України № 1246 від 29.12.2010, яким передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому та третьому випадках податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної або неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили саме рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами Податкового кодексу України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та можливості зазначення дати її реєстрації.

За приписами статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" № 3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява N 28924/04) констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява N 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява N 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про те, що в даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної фіскальної служби України зареєструвати податкову накладну від 30.09.2019 № 93, податкову накладну від 30.09.2019 № 94, податкову накладну від 30.09.2019 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання -15.10.2019, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним зупинення 15.10.2019 реєстрації податкової накладної від 30.09.2019 № 93, податкової накладної від 30.09.2019 № 94, податкової накладної від 30.09.2019 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Зупинення реєстрації податкової накладної є проміжним етапом перед прийняттям рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної.

Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Отже, підставою яка тягне за собою негативні наслідки для платника податку є саме другий етап за наслідкам якого прийнято рішення податковим органом про відмову в реєстрації податкової накладної.

Судовим розглядом, встановлено про протиправність рішень Комісії Головного управляння ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної.

На підставі вищевикладеного, вимогу про визнання протиправним зупинення податкових накладних слід залишити без задоволення, оскільки судом визначено належний спосіб захисту прав позивача шляхом визнання протиправним та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язано податковий орган зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.

На підставі вищевикладеного, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "КИСЕТ" підлягають частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат проводиться у відповідності до вимог ст.139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 6-9, 14, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КИСЕТ" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії- задовольнити частково.

Визнати протиправним Рішення Комісії Головного управляння ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, від 24.10.2019 № 1314562/33561090, від 24.10.2019 № 1314561/33561090, від 22.10.2019 №1312275/33561090.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 30.09.2019 № 93, податкову накладну від 30.09.2019 № 94, податкову накладну від 30.09.2019 № 96 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання -15.10.2019.

В іншій частині позовні вимоги залишити без задоволення.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КИСЕТ" (62458, Харківська область, смт.Покотилівка, вул.Фрунзе,1, код ЄДРПОУ 33561090) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (61057, м.Харків, вул.Пушкінська,46, код ЄДРПОУ 43143704) судовий збір у розмірі 5763 (п`ять тисяч сімсот шістдесят три) грн. 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно - телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.М. Тітов