Постанова

від 26.12.2019 по справі 340/583/19

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

26 грудня 2019 року м. Дніпросправа № 340/583/19

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),

суддів: Лукманової О.М., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання Новошицької О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська стальконструкція" на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 19.06.2019 в адміністративній справі №340/583/19 за позовом заступника керівника Олександрійської місцевої прокуратури в інтересах держави в особі Головного управління ДФС у Кіровоградській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська стальконструкція", третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору Кропивницьке управління Головного управління ДФС у Кіровоградській області про стягнення податкового боргу,-

в с т а н о в и В:

У березні 2019 року Заступник керівника Олександрійської місцевої прокуратури в інтересах держави, уповноваженим органом якої є Головне управління ДФС у Кіровоградській області , звернувся до суду з позовом до товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська стальконструкція" про стягнення податкового боргу у розмірі 1120543,86 грн.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 19.06.2019р. адмінстративний позов задоволено .

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 19.06.2019р. Прийняти нове рішення по справі, яким стягути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська стальконструкція" на користь Головного управління ДФС у Кіровоградській області донараховані штрафні санкції у сумі 45985,34 грн в інших позовних вимогах відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що спір щодо податкового боргу з податку на прибуток підприємств, який виник за податковим повідомленням - рішенням форми "Р" №0002132200 від 19.09.2014 року, не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку, вказане податкове повідомлення-рішення позивач на адресу відповідача не направляв, а перевірку у 2015 році не проводив.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Долинська стальконструкція" з 28.11.2007 року зареєстровано як юридична особа, перебуває на обліку платників податків в Кропивницькому управлінні ГУ ДФС у Кіровоградській області.

У зв`язку з невиконанням відповідачем своїх податкових зобов`язань у нього утворилася заборгованість перед бюджетом, стягнення якої є предметом даного спору.

У вересні 2014 року Долинською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області, у якій на той час на податковому обліку платників податків перебував відповідач, проведено його документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо відображення правових відносин з ТОВ "БК "Гефест Альянс" за період з 01.02.2013 року по 31.12.2013 року, за результатами якої складено акт №349/11-06-2200/35424017 від 10.09.2014 року, яким зафіксовано порушення відповідачем п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 ст.139, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств за 2013 рік у сумі 268731 грн. та податок на додану вартість за перевірений період на загальну суму 282 876 грн.

На підставі акту перевірки Долинською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області винесено податкові повідомлення-рішення форми "Р":

- №0002132200 від 19.09.2014 року, яким ТОВ "ДСК" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 403097 грн., з яких: 268731 грн. - основний платіж, 134366 грн. - штрафна (фінансова) санкція;

- №0002142200 від 19.09.2014 року, яким ТОВ "ДСК" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 424316 грн., з яких: 282876 грн. - основний платіж, 141440 грн. - штрафна (фінансова) санкція.

Відповідач у вересні 2014 року оскаржив ці податкові повідомлення - рішення до суду в адміністративних справах №П/811/3334/14 та №П/811/3350/14 (які було об`єднано в адміністративну справу №П/811/3334/14).

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.07.2016 року у справі №П/811/3334/14 позов ТОВ "ДСК" задоволено, податкові повідомлення - рішення №0002132200 від 19.09.2014 року, №0002142200 від 19.09.2014 року визнано протиправними та скасовано. Вказане судове рішення скасовано постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.12.2016 року та прийнято нову постанову про відмову у задоволенні позову ТОВ "ДСК". Постанова суду апеляційної інстанції набрала законної сили 21.12.2016 року, у касаційному порядку не оскаржувалася.

У встановлений пунктом 57.3 статті 57 ПК України строк відповідач не сплатив грошові зобов`язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 403097 грн. та з податку на додану вартість у розмірі 424316 грн., визначені цими податковими повідомленнями - рішеннями та узгоджені ним в порядку судового оскарження. Суми податкового боргу відображені в інтегрованій картці платника 30.03.2017 року.

Воднораз, за рахунок переплати по інтегрованій картці платника з податку на прибуток підприємств, яка існувала на той час у розмірі 4792, 25 грн., частково погашено податковий борг за податковим зобов`язанням на цю суму. Внаслідок цього недоїмка з податку на прибуток підприємств склала 398304, 75 грн.

У зв`язку з нарахуванням суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, контролюючим органом в інтегрованій картці платника з податку на прибуток підприємств 30.03.2017 року на підставі ст.129 ПК України нарахована пеня у розмірі 58920, 56 грн.

Відтоді кошти на погашення боргу з податку на прибуток підприємств відповідачем не сплачувалися.

В інтегрованій картці платника податку з податку на додану вартість за рахунок переплати, яка існувала станом на 30.03.2017 року у розмірі 191,92 грн., частково погашено податковий борг на цю суму. Внаслідок цього податковий борг (недоїмка за зобов`язаннями та штрафами) склав 424124,08 грн. (424316 грн. - 191,92 грн.)

У зв`язку з нарахуванням суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, контролюючим органом в інтегрованій картці платника з податку на додану вартість 30.03.2017 року на підставі ст.129 ПК України також нарахована пеня у сумі 78293 грн.

Відтак, станом на 31.03.2017 року податковий борг з податку на додану вартість сягнув 502417,08 грн. (424124,08 грн. + 78293 грн.)

Згодом в інтегрованій картці платника з податку на додану вартість у 2017 року відображено нарахування штрафної санкції у розмірі 14680 грн., визначеної податковим повідомленням-рішенням форми "Н" №0022541208 від 26.07.2017 року, а також сум податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визначених відповідачем у податкових деклараціях з ПДВ за вересень 2017 року - 64339 грн., за листопад 2017 року - 331019 грн. Перераховані відповідачем упродовж 2017 року кошти з рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ у сумі 356942, 68 грн. були зараховані на погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення (24.10.2017 року - 100,68 грн., 27.10.2017 року - 64238,32 грн., 26.12.2017 року - 292603, 68 грн.). Внаслідок цього станом на 31.12.2017 року борг за зобов`язаннями та штрафами (недоїмка) склав 477219, 40 грн. (424124, 08 грн. + 14680 грн. + 64339 грн. + 331019 грн. - 356942, 68 грн.).

Упродовж 2018 року відповідачем перераховано до бюджету кошти з рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ та з поточного рахунку у сумі 599620, 32 грн.

Упродовж 2019 року (станом на момент звернення прокурора до суду з цим позовом) відповідачем перераховано до бюджету кошти з рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ та з поточного рахунку у сумі 77327 грн.

Вказані кошти були зараховані на погашення податкового боргу з податку на додану вартість згідно з черговістю його виникнення, в рахунок податкових зобов`язань, штрафів та пені (зокрема 03.01.2018 року - 38415, 32 грн., 23.04.2018 року - 84,68 грн., 25.04.2018 року - 24801, 32 грн., 22.06.2018 року - 91029 грн., 23.07.2018 року - 13169, 68 грн., 27.08.2018 року - 24951, 32 грн., 27.08.2018 року - 7048, 68 грн., 30.08.2018 року - 29600 грн., 13.09.2018 року - 29000 грн., 28.09.2018 року - 4999, 32 грн., 28.09.2018 року - 94554 грн., 17.10.2018 року - 170 грн., 25.10.2018 року - 25846, 68 грн., 30.10.2018 року - 66537, 32 грн., 23.11.2018 року - 32262, 68 грн., 26.11.2018 року - 1606, 32 грн., 26.11.2018 року - 39300 грн., 17.12.2018 року - 285 грн., 18.12.2018 року - 208, 68 грн., 28.12.2018 року - 213, 68 грн., 28.12.2018 року - 71, 32 грн., 28.12.2018 року - 75380 грн., 28.12.2018 року - 76, 32 грн.; 17.01.2019 року - 2178 грн., 17.01.2019 року - 570 грн., 18.01.2019 року - 6 грн., 18.01.2019 року - 71457 грн., 21.01.2019 року - 180 грн., 07.02.2019 року - 2936 грн.) (а.с. 153 - 158, т.1)

За рахунок цих сум погашено податковий борг (недоїмку) з податку на додану вартість у розмірі 477219,40 грн., яка існувала станом на 31.12.2017 року. Також за рахунок цих коштів було сплачено суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визначені відповідачем у податкових деклараціях з ПДВ за травень 2018 року - 24886 грн., частково - за квітень 2018 року (43473, 11 грн. з 91029 грн.). Решта коштів зараховані контролюючим органом в рахунок пені.

Натомість, залишилися несплаченими суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, визначених відповідачем у податкових деклараціях з ПДВ за квітень 2018 року - 47555, 89 грн. (решта з 91029 грн.), за червень 2018 року - 38121 грн., за липень 2018 року - 70648 грн., за серпень 2018 року - 94554 грн., за вересень 2018 року - 92384 грн., за жовтень 2018 року - 73169 грн., за листопад 2018 року - 75380 грн., усього - 491 811, 89 грн.

Також відповідач у грудні 2018 року та у січні 2019 року подавав до контролюючого органу уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, у яких було відкориговано розрахунки з бюджетом на загальну суму 73062 грн. (285 грн. + 285 грн. + 285 грн. + 570 грн. + 71457 грн. + 180 грн.) та нараховано штрафи у зв`язку з виправленням помилок на загальну суму 2185 грн. (9 грн. + 9 грн. + 17 грн. + 2144 грн. + 6 грн.)

У встановлені строки суми податку, визначені у цих податкових деклараціях, відповідачем до бюджету не сплачені. Кошти, що сплачувалися відповідачем з поточного рахунку на сплату цих зобов`язань та штрафів, відповідно до п.87.9 ст.87 ПК України зараховані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення.

Упродовж 2018 року ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено камеральні перевірки ТОВ "ДСК" щодо несвоєчасного подання податкової звітності з податку на додану вартість, щодо питання своєчасності сплати податку на додану вартість, щодо питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за наслідками яких складено акти №1349/11-28-52-01-23/35424017 від 23.08.2018 року, №147/11-28-52-01-23/35424017 від 11.09.2018 року, №1708/11-28-52-01-23/35424017 від 20.09.2018 року, №159/11-28-52-05-23/35424017 від 13.11.2018 року про виявлені порушення в частині адміністрування податку на додану вартість.

На підставі цих актів винесено податкові повідомлення-рішення про зобов`язання відповідача сплатити штрафи за платежем податок на додану вартість, а саме: форми "ПС" №066455201 від 30.08.2018 року на суму 170 грн., форми "Ш" №0075295201 від 20.09.2018 року на суму 2936 грн., форми "Н" №0081355201 від 04.10.2018 року на суму 6682, 64 грн., форми "Ш" №0112305205 від 07.12.2018 року на суму 36366, 70 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення отримані відповідачем, у встановленому порядку ним не оскаржені, а визначені ними суми грошових зобов`язань не сплачені, оскільки кошти, що перераховувалися відповідачем з поточного рахунку на сплату цих штрафів, були зараховані контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення.

У зв`язку з частковим погашенням податкового боргу в інтегрованій картці платника податків з податку на додану вартість у період з 22.06.2018 року по 07.02.2019 року нарахована пеня у розмірі 50104, 32 грн.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України)

Відповідно до пункту 38.1 статті 38 ПК України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Відповідно до п.203.1 статті 203 ПК України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно з пунктом 57.1 статті 57, пунктом 203.2 статті 203 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

За припипсами пунктів 49.1, 49.2 статті 49 Податкового кодексу України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Згідно з абзацом 1 пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Тобто, внаслідок зменшення платником податків суми самостійно визначених грошових зобов`язань у відповідній податковій звітності, у податкового органу відсутні підстави для застосування до такого платника податків санкцій, передбачених пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, оскільки з поданням такої податкової звітності змінюються раніше задекларовані показники.

Згідно з пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Разом з тим, колегія суддів враховує, що специфіка нарахування штрафної санкції, передбаченої пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, полягає у тому, що вона застосовується контролюючим органом вже на погашену суму податкового боргу, тоді як при поданні податкової звітності, якою зменшується податкове зобов`язання з певного податку, відсутній об`єкт застосування штрафної санкції, передбаченої статтею 126 Податкового кодексу України, оскільки такий факт (подання податкової звітності) не є сплатою узгодженої суми податкового зобов`язання, у той час як нарахування штрафної санкції залежить від суми погашеного податкового боргу та кількості днів затримки сплати суми податкового зобов`язання.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що наявність у відповідача заявленого прокурором до стягнення податкового боргу з податку на прибуток підприємств у сумі 457225, 31 грн. (398304, 75 грн. + 58920, 56 грн.) та з податку на додану вартість у розмірі 663318, 55 грн. (491 811, 89 грн. + 73 062 грн. + 2185 грн. + 170 грн. + 2936 грн. + 6682, 64 грн. + 36366, 70 грн. + 50104, 32 грн.), які є узгодженими грошовими зобов`язаннями та непогашеною пенею, що узгоджується з даними інтегрованих карток платника податків ТОВ "ДСК".

Доказів погашення цього податкового боргу суду не надано.

Також встановлено, що у зв`язку з виникненням у відповідача податкового боргу позивачем 31.03.2017 року сформовано податкову вимогу форми "Ю" №243-11 від 31.03.2017 року про сплату 959642, 39 грн., з яких 457225, 31 грн. - податок на прибуток підприємств, 502417,08 грн. - податок на додану вартість.

Вказана вимога 17.05.2017 року вручена відповідачу, після чого той оскаржив її до суду. Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 12.07.2018 року в адміністративній справі №П/811/1367/17, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 07.05.2019 року, у задоволенні позову ТОВ "ДСК" відмовлено.

Посилання відповідача на п.200 1 .5 ст. 200 1 Податкового кодексу України в даному випадку є безпідставним, оскільки відповідно п.200 1 .7 ст. 200 1 Податкового кодексу України кошти, зарахувані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно в цілях, визначених пунктом 200 1 .5 ст 200 1 цього кодексу та погашення податкового боргу з податку на додану вартість. Наявність поаткового боргу, який рахується за підприємством підтверджується інтегрованими картками платника податків. Слід зауважити, що спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється (п.87.9ПКУ). Вказані факти дослідженні судом першої інстанції, з посиланням на норми чинного законодаства.

З огляду на викладене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, надав належну оцінку дослідженим доказам та прийняв законне і обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315 316, 321, 322, 325,329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська стальконструкція" -залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 19.06.2019 р. - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 26 грудня 2019 року та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів до Верховного суду.

Головуючий - суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова

суддя Ю. В. Дурасова