Постанова

від 27.01.2020 по справі 580/2760/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа № 580/2760/19 Суддя (судді) першої інстанції: А.В. Руденко

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 січня 2020 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів: головуючого - судді Бараненка І.І., суддів: Бабенка К.А., Горяйнова А.М., за участю секретаря Такаджі Л.Г., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Ахмед Яр У А Лізинг на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2019 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Ахмед Яр У А Лізинг до Головного управління ДФС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

У вересні 2019 року до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю Ахмед Яр У А Лізинг (надалі - Позивач, ТОВ Ахмед Яр У А Лізинг ) з позовом до Головного управління ДФС у Черкаській області (надалі - Відповідач, ГУ ДФС у Черкаській області) з вимогами визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.08.2019 № 0009341401, №0009361401, №0009371401 про накладення штрафних (фінансових) санкцій у сумі 37248 грн. 90 коп., зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 33840,00 грн. та збільшення суми податкового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 54604,00 грн.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2019 року у задоволенні позову відмовлено повністю.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки приміщення виробничо-побутово-складського призначення загальною площею 1829,7 м2 за адресою: м. Черкаси, вул. Чигиринська, 60 призначалась для використання в господарських операціях з надання обладнання у лізинг, однак фактично такі операції не здійснювались, позивач зобов`язаний був відповідно до п. пп. г п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України нарахувати податкові зобов`язання за послуги з оренди приміщень виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведені податкові накладні за послугами з оренди приміщень.

В апеляційні скарзі позивач, посилаючись на невідповідність висновків суду обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким задовольнити позовні вимоги повністю.

На думку позивача суд надав неправильну оцінку встановленим у справі фактам. Зокрема, висновок суду про те, що товари, які зберігаються в орендованому приміщенні потребують меншої площі, ніж 1829,7 м2. Зроблений після того, як у позивача настали комерційні ризики через невиконання господарських планів щодо збільшення обсягів передачі в лізинг товару (холодильного обладнання) та продажу товару. Плануючи господарську діяльність, позивач мав намір збільшити обсяги обладнання для передання його в лізинг та для продажу. При цьому, оскільки позивач орендував офіс за тією самою адресою, що і склади, то збільшувати площі орендованого приміщення економічно було доцільно біля офісу Крім того, орендна плата за складські приміщення по вулиці Чигиринська, 60 дещо нижча, ніж у інших районах міста Черкаси.

Також в апеляційній скарзі позивач зазначає, що судом першої інстанції неправильно застосовано положення пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, якими передбачені підстави для нарахування податкових зобов`язань у разі використання придбаного товару у певних операціях.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасника справи, який з`явився в судове засідання та, перевіривши доводи апеляції наявними у матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

На підставі наказу Головного управління ДС у Черкаській області від 17.07.2019 № 1456, направлень на перевірку, виданих Головним управлінням ДФС у Черкаській області від 17.07.2019 №663/23-00-13-0411, №666/23-00-14-0905, відповідно до п. п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України з 18.07.2019 по 24.07.2019 посадовими особами ГУ ДФС у Черкаській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ Ахмед Яр УА Лізинг з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2016 по 17.07.2019 з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 по 17.07.2019 у зв`язку з припиненням юридичної особи відповідно до затвердженого плану документальної позапланової виїзної перевірки.

За наслідками перевірки складено акт від 31.07.2019 № 271/23-0-14-0905/37105797 (далі акт перевірки), в якому встановлено порушення:

- п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого платником занижено податкове зобов`язання з ПДВ за лютий грудень 2017 року, січень серпень 2018 року на загальну суму 43683,00 грн;

- п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ за період з лютого 2017 року по листопад 2017 року, січень 2018 року по червень 2019 року в сумі 642503,00 грн, а саме: за лютий 2017 року 2664,00 грн, березень 2017 року - 5366,00 грн, квітень 2017 року 8179,00 грн, травень 2017 року 11002,00 грн, червень 2017 року 13774,00 грн, липень 2017 року 16533,00 грн, серпень 2017 року 19290,00 грн, вересень 2017 року 23197,00 грн, жовтень 2017 року - 28541,00 грн, листопад 2017 року 33130,00 грн, січень 2018 року 1653,00 грн, лютий 2018 року 6223,00 грн, березень 2018 року 10782,00 грн, квітень 2018 року -15734,00 грн, травень 2017 року 19995,00 грн, червень 2018 року 24612,00 грн, липень 2018 року 29228,00 грн, серпень 2018 року 33840,00 грн, вересень 2018 року 33840,00 грн, жовтень 2018 року - 33840,00 грн, листопад 2018 року - 33840,00 грн, грудень 2018 року 33840,00 грн,, січень 2019 року 33840,00 грн, лютий 2019 року 33840,00 грн, березень 2019 року 33840,00 грн, квітень 2019 року 33840,00 грн, травень 2019 року 33840,00 грн, червень 2019 року - 33840,00 грн;

- п. 201.10 ст. 201, п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку на загальну суму ПДВ 74497,80 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Черкаській області винесено:

- податкове повідомлення-рішення від 21.08.2019 № 0009371401, за яким у зв`язку з порушенням вимог п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, на підставі п. п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України збільшено суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 54604,00 грн, в т.ч. за основним платежем 43683,00 грн, за штрафними санкціями 10921,00 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 21.08.2019 №0009361401, за яким у зв`язку з порушенням вимог п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 33840,00 грн за податковою декларацією № 9155005639 від 16.07.219 за червень 2019 року;

- податкове повідомлення-рішення від 21.08.2019 №0009341401, за яким за відсутність реєстрації податкових накладних, згідно зі ст. 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф з податку на додану вартість в розмірі 50% в сумі 37248,90 грн.

По справі встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Ахмед Яр Уа Лізинг зареєстроване як юридична особа 08 серпня 2011 року, код ЄДРПОУ 37105797; основний вид діяльності Фінансовий лізинг (код КВЕД 46.90); з 11 липня 2019 року перебуває у стані припинення.

Згідно з договором оренди від 17.09.2015 № 15-119/15, укладеним між позивачем та публічним акціонерним товариством Автомобільна компанія Богдан Моторс (Орендодавець) (далі Сторони), в оренду передано приміщення офісного призначення загальною площею 68,1 м2, що розташоване за адресою: м. Черкаси, вул. Чигиринська, 60. Відповідно до Додаткової угоди від 01.02.2017 до Договору оренди від 17.09.2015 №15-119/15 Сторони дійшли взаємної згоди про передачу в оренду приміщення виробничо-побутово-складського призначення загальною площею 1829,7 м2 за адресою: м.Черкаси, вул. Чигиринська, 60.

01 вересня 2018 року між Сторонами укладено Договір оренди №15-119/18, за яким передано в оренду приміщення виробничо-побутово-складського призначення загальною площею 885,4 м2 за адресою: м. Черкаси ,вул. Чигиринська, 60. Цей Договір укладений на термін з 01 вересня 2018 року і діє до 31 липня 2021 року.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань по товариству з обмеженою відповідальністю Ахмед Яр УА Лізинг види діяльності: Фінансовий лізинг (код КВЕД 46.91) (основний), надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і. (код КВЕД 77.39), ін.

На підтвердження необхідності оренди приміщення з метою здійснення лізингових операцій позивач на підтвердження придбання великогабаритного обладнання, для зберігання якого у ПАТ АК Богдан Моторс були орендовані приміщення, надав до суду видаткові накладні, згідно з якими придбав у ТОВ Ахмед Яр Лізинг товари:

- №55 від 07.10.2016 про придбання у холодильної камери в комплекті з дверима 1 шт,

- №60 від 24.10.2016 про придбання у холодильної камери в комплекті з дверима 1 шт,

- №71 від 05.12.2016 про придбання автошин 185/75/16с Кама НК-520 КАМА ЕURO 104/12 зимова - 6 шт, автошина Goodyear EfficientGrip Performance 225/5 4 шт,

- №1 від 11.01.2017 про придбання товарів: гвинт пластиковий (МТН 15047), М12, L230мм 112 шт, герметик SOUDAL силікон універсальний прозорий 300 мл 21 шт, емаль акрилова органорозчинна антикорозійна LUXE , біла, 2,1л 18 шт, запобіжний вентиль 1,2NTPх5/8SAE32 bar 3060/45C320 1 шт, зворотній клапан NRV 12 S 1 шт,

- 2 від 13.01.2017 про придбання фарби LIDER універсальної чорної матової в аерозольній упаковці 400 мм 12 шт,

- №7 від 01.02.2017 про придбання холодильної вітрини 3750- 1 шт,

- №8 від 01.02.2017 про придбання холодильної камери в комплекті з завісою та фурнітурою 1 комплект,

- №9 від 10.02.2017 про придбання автомату захисту двигуна PKZM4-40 1 шт, вакуумного насосу двоступеневого 71л/м (Vastercool США) 90063-2V-220 8414102500 1 шт, газоаналізатора DGS-SC 1P66 -1 шт, гофрокартону 2-хшарового 1,05х 10 м.п. 25 шт,

- №1 від 11.01.2018 про придбання ріжучого станка механічного (гільотина) для обрізки металу без цифрового електронного управління 1 шт.

На підтвердження розмірів холодильної вітрини LETON позивач надав технічний лист, згідно з яким площа викладки вітрини становить 3,33 м2.

Разом з цим, доказів подальшої здачі обладнання в лізинг чи використання запчастин і фарби у господарській діяльності позивач до суду не надав.

Також суд зазначає, що з врахуванням площі вітрини 3,33 м2, кількості вітрин і холодильних камер 4 шт., та кількості запасних частин, шин та фарби зазначені товари потребують значно меншої площі для їх зберігання, ніж орендована площа 1829,7 м2.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Відповідно до п.п. 14.1.178, 14.1.179, 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу; податкове зобов`язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді; податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 198.1 а статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Відповідно до п. п. г п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Отже до складу податкового кредиту відноситься ПДВ з придбання послуг, в т.ч. з оренди приміщень, у разі їх використання у господарській діяльності платника податку. За відсутності такого використання платник податку зобов`язаний скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну про нарахування грошових зобов`язань з ПДВ на вартість послуг, які не використані у господарській діяльності платника податку.

Оскільки приміщення виробничо-побутово-складського призначення загальною площею 1829,7 м2 за адресою: м. Черкаси, вул. Чигиринська, 60 призначалась для використання в господарських операціях з надання обладнання у лізинг, однак фактично такі операції не здійснювались, позивач зобов`язаний був відповідно до п. п. п. г п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України нарахувати податкові зобов`язання за послуги з оренди приміщень виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведені податкові накладні за послугами з оренди приміщень.

Отже висновки акту перевірки про порушення позивачем вимог п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижені податкові зобов`язання з ПДВ на суму 43683,00 грн за період лютий - грудень 2017 року та січень - серпень 2018 року, завищено від`ємне значення суми ПДВ на 642503,00 грн., є обґрунтованими.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив, що податкові повідомлення-рішення від 21.08.2019 №0009361401, №0009371401 прийняті на законних підставах і скасуванню не підлягають.

Щодо податкового повідомлення рішення від 21.08.2019 №0009341401 необхідно зазначити наступне.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з ч. 1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Загальна сума ПДВ згідно незареєстрованих зведених податкових накладних за період лютий грудень 2017 року та січень серпень 2018 року склала 74497,80 грн., а тому штрафні санкції у розмірі 50% у сумі 37248,90 грн. застосований на законних підставах.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що податкове повідомлення-рішення відповідача від 21.08.2019 № 0009341401 винесене на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений законом.

Відповідно до ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на вищезазначене та, оцінюючи всі наявні в матеріалах справи докази у їх сукупності, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та вирішив спір у відповідності до норм матеріального права з дотриманням норм процесуального законодавства, а тому підстави для скасування рішення першої інстанції відсутні.

На підставі викладеного та, керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України Шостий апеляційний адміністративний суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Ахмед Яр У А Лізинг залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2019 року - без змін.

Дана постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до суду касаційної інстанції в порядку і строки, визначені статтями 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий- суддя І.І. Бараненко

Судді: К.А. Бабенко

А.М. Горяйнов