Рішення

від 20.02.2020 по справі 460/1270/19

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

20 лютого 2020 року м. Рівне №460/1270/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Махаринця Д.Є. розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

Головного управління ДФС у Рівненській області доТовариства з обмеженою відповідальністю "Евелін Хаус" про застосування арешту коштів платника податків, -

В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Головного управління ДФС у Рівненській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Евелін Хаус" (далі - відповідач, ТОВ "ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС"), в якому позивач просить суд: застосувати арешт коштів на рахунках відповідача - платника податків.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що відповідачем не допущено його посадових осіб до проведення перевірки на підставі наказу № 1453 від 23.05.2019, зазначене стало підставою, відповідно до ст. 94 Податкового кодексу України, для звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 05.07.2019 відкрито провадження в даній справі у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Ухвалою суду від 30.07.2019 клопотання відповідача задоволено і зупинено провадження по даній справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі №460/1270/19 за позовом ТОВ "ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС" до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування наказу № 1453 від 23.05.2019.

Ухвалою суду від 10.02.2020 поновлено провадження у справі.

Суд, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, встановив наступне.

22.05.2019 ДФС України прийнято наказ №405 "Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС". Відповідно до змісту такого наказу ДФС України, з метою виконання вимог пп.78.1.12 п.78 ст.78 Податкового кодексу України, у зв`язку з проведенням службового розслідування стосовно посадових осіб ГУ ДФС у Рівненській області, які здійснювали перевірку, відповідно до наказів ГУ ДФС у Рівненській області від 02.04.2019 №985 та від 03.05.2019 №1256 "Про продовження терміну службового розслідування, що розпочате відповідно до наказу ГУ ДФС у Рівненській області від 02.04.2019 №985", наказано провести документальну позапланову перевірку "ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС" з питань правильності нарахування та сплати ПДВ та податку на прибуток за 2017 рік за результатами проведення взаєморозрахунків із ТОВ "Універсал компані Україна", терміном 2 робочі дні з 25.05.2019. Начальнику ГУ ДФС у Рівненській області Зайцеву Д. доручено забезпечити проведення зазначеної у пункті І цього наказу перевірки.

23.05.2019 ГУ ДФС у Рівненській області, на підставі ст.20 розділу І, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.12, п.78.1 ст.78, п.81.1 ст.81, ст.82 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України та наказу ДФС України від 22.05.2019 №405 "Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС", прийнято наказ №1453 "Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС".

Директор ТОВ "ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС" хоча і отримав примірник наказу №1453 від 23.05.2019, однак не допустив до перевірки посадових осіб позивача.

Оскільки відповідач відмовився від проведення документальної перевірки, позивач звернувся із цим позовом до суду.

При вирішенні спору по суті суд керувався наступним.

Спірні правовідносини регулюються нормами Конституції України та Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі по тексту - ПК України).

Загальна процедура і підстави застосування адміністративного арешту органами державної податкової служби визначені статтею 94 ПК України, у відповідності до пункту 94.2 якої арешт майна може бути застосовано, якщо платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Визначення адміністративного арешту як виняткового способу забезпечення виконання обов`язків платника податків, наведене в пункті 94.1 статті 94 ПК України, за своїм змістом однаково охоплює як арешт коштів, так і арешт іншого майна.

Отже, норми статті 94 ПК України регулюють застосування будь-якого адміністративного арешту незалежно від предмета такого арешту.

Водночас чинне законодавство розмежовує порядок накладення адміністративного арешту на майно платника податків, відмінне від коштів, та арешту коштів платника податків.

Адміністративний арешт майна платника податків відповідно до пункту 94.10 статті 94 ПК України накладається за рішенням керівника органу державної податкової служби, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Арешт коштів на рахунку платника податків відповідно до абзацу другого підпункту 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення органу державної податкової служби до суду.

Наведені норми кореспондуються з приписом пункту 94.4 статті 94 ПК України, згідно з якою арешт може бути накладено органом державної податкової служби на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків. Зі змісту цієї норми випливає, що компетенція щодо накладення арешту майна належить органу державної податкової служби, але така компетенція не поширюється на арешт коштів платника податку, який накладається за рішенням лише суду на підставі звернення податкового органу.

При цьому підстави для застосування як адміністративного арешту майна, так і арешту коштів на рахунках платника податків, є універсальними та визначені пунктом 94.2 статті 94 ПК України . Обидва види арешту, за загальним правилом, застосовуються з однакових підстав, але розрізняються процедурою застосування - або за рішенням керівника податкового органу (щодо майна, відмінного від коштів), або за рішенням суду (арешт коштів).

Зазначене випливає із системного тлумачення правових норм, які містяться у статті 94 ПК України. Ці норми регулюють як правовідносини, що виникають при накладенні адміністративного арешту майна, так і арешту коштів платника податків, причому зміст правового регулювання викладається в єдиному контексті.

Загальна процедура застосування адміністративного арешту майна платника податків регулюється Порядком застосування адміністративного арешту майна платника податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України №568 від 10.10.2013.

Відповідно до п. 7.1 Порядку арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду, шляхом звернення органу державної податкової служби до суду.

Згідно з п. 7.3 Порядку для застосування арешту коштів на рахунку платника податків орган державної податкової служби подає до суду позовну заяву у порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України, у день прийняття рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків.

Тобто, арешт коштів платника податків які знаходяться на рахунках у банках з метою забезпечення виконання платником податків його обов`язків визначених законом здійснюється після прийняття рішення керівника (його заступника) органу державної податкової служби про накладення адміністративного арешту майна платника податків.

При цьому, визначальним при вирішенні питання щодо наявності підстав для арешту коштів є з`ясування наявності законних підстав для проведення документальної перевірки платника податків.

Відповідно до пункту 81.1 статті 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, копії наказу про проведення перевірки та службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Пунктом 81.2 статті 81 ПК України передбачено, що у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови.

Податковим органом складено акт від 27.05.2019 про відмову у допуску до документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки відповідно до наказу № 1453 від 23.05.2019.

Судом встановлено, що рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 року по справі №460/1242/19 вирішено адміністративний позов ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС" (вул. Соборна, 442-Д, офіс 303, м. Рівне, 33024, код ЄДРПОУ 40560829) до Головного управління ДФС у Рівненській області (вул. Відінська, 12,м. Рівне, 33023, код ЄДРПОУ 39394217) про визнання протиправним та скасування наказу - задовольнити повністю. Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДФС у Рівненській області від 23.05.2019 №1453 "Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС". Стягнуто судовий збір.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 06 листопада 2019 року апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Рівненській області - залишено без задоволення. Рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 року в адміністративній справі №460/1242/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕВЕЛІН ХАУС" до Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування наказу - без змін.

22.01.2020 ухвалою Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду відмовлено Головному управлінню ДФС у Рівненській області в задоволенні к лопотання про продовження строку для усунення недоліків касаційної скарги на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 року по справі №460/1242/19 та Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 06 листопада 2019 року в справі №460/1242/19 та повернуто касаційну скаргу Головному управлінню ДФС у Рівненській області. Ухвала набрала законної сили з моменту її підписання та оскарженню не підлягає.

Отже, рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 року по справі №460/1242/19 набрало законної сили.

З огляду на те, що наказ Головного управління ДФС у Рівненській області від 23.05.2019 №1453 «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ "Евелін Хаус" скасовано, суд вважає, відсутніми підстави для задоволення позову та застосування арешту коштів на рахунках ТОВ "ЕВЕЛІН ХАУС".

Згідно положень статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Частинами 1 статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, матеріалів справи, суд приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги не підлягають задоволенню.

У зв`язку з тим, що суд відмовляє позивачу у задоволенні позовних вимог підстави, передбачені статтею 139 Кодексу адміністративного судочинства України для розподілу судових витрат, відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні позову Головного управління ДФС у Рівненській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Евелін Хаус" про застосування арешту коштів на рахунках відповідача - платника податків відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 20 лютого 2020 року.

Суддя Махаринець Д.Є.