Рішення

від 11.02.2020 по справі 520/10639/19

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2020 р. Справа № 520/10639/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шевченко О.В.,

при секретарі - Куриленко Н.В.,

за участі представників:

позивача - Яковенко О.Г., відповідача - Іхненко Я.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ФУД ДЕВЕЛОПЕР" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині, -

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "ФУД ДЕВЕЛОПЕР", з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Харківській області, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог, просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0049815605 від 12.07.2019 року в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 49 622,02 грн., яке прийнято Головним управлінням ДФС у Харківській області.

Ухвалою суду від 12.11.2019 року відкрито провадження в даній адміністративній справі. Призначено підготовче засідання.

Обґрунтовуючи вимоги адміністративного позову позивач зазначив, що оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням ГУ ДФС у Харківській області № 0049815605 від 12.07.2019 року протиправно нараховано штрафні санкції у розмірі 49 622,02 грн., оскільки підприємством у встановлений законодавством строк надіслано до податкового органу податкові накладні та розрахунки коригування. Днем реєстрації ПН та РК є днем їх направлення в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну та митну політику, що і було зроблено позивачем. Таким чином, оскаржуване рішення є необґрунтованим та таким, що не відповідає вимогам ПК України, а тому підлягає скасуванню у судовому порядку на суму штрафних санкцій у розмірі 49 622,02 грн.

29.11.2019 року представником відповідача було надано до суду відзив на позов (а.с.128 - 129), в якому він заперечував проти задоволення позовних вимог у повному обсязі зазначивши, що ГУ ДФС у Харківській області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних, якою встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 Кодексу, а саме: несвоєчасно зареєстровано податкові накладні в ЄРПН за грудень 2018 року, лютий, березень, квітень 2019 року на загальну суму ПДВ 498670,48 грн., що зафіксовано в акті перевірки від 10.06.2019 року № 1750/20-40-56-05-06. Враховуючи вищевикладене, відповідно до п. 120-1 ст. 120-1 ПК України, ГУ ДФС у Харківській області застосовано штрафні санкції та винесено ППР від 12.07.2019 року №0049815605 у розмірі 49 867,05 грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

17.12.2019 року (Вх. № 01-26/82718/19) представником позивача подано заперечення на відзив (а.с. 161 - 168), в кому підтримав свою правову позицію, викладену в позовній заяві додатково зазначивши, що підприємством вчасно, у встановлені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України строки здійснені визначені цією статтею та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних дії з реєстрації податкових накладних, однак невчасна їх реєстрація Єдиному реєстрі податкових накладних сталась не з вини позивача, а відтак не може бути підставою для притягнення його до відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних у вигляді штрафу, передбаченого у статті 120-1 Податкового кодексу України.

Ухвалою суду від 16.01.2020 року, занесеною до протоколу судового засідання від 16.01.2020 року, було закрито підготовче провадження по адміністративній справі та розпочато розгляд справи по суті.

Ухвалою суду від 11.02.2020 року, занесеною до протоколу судового засідання, замінено неналежного відповідача - Головне управління ДФС у Харківській області на належного - Головне управління ДПС у Харківській області.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив позов задовольнити, пославшись на обставини, викладені в позовній заяві та у відповіді на відзив.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував та просив відмовити в його задоволенні, підтримав свою позицію, викладену у відзиві на позов.

Суд, заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, з`ясувавши фактичні обставини, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "ФУД ДЕВЕЛОПЕР" (код ЄДРПОУ 42295067, адреса: пров. Залізничний, буд. 3/4, м. Дергачі, Харківська область, 62302), зареєстрований в якості юридичної особи, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області (а.с. 9).

01.08.2008 року за №200410592 підприємство зареєстровано платником податком податку на додану вартість (а.с. 21).

Судом встановлено, що ГУ ДФС у Харківській області було проведено камеральну перевірка ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР з питання дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за періоди виписки: листопад, грудень 2018 року, січень, лютий, квітень 2019 року.

За результатами перевірки складено акт від 10.06.2019 року № 1750/20-40-56-05-06, у висновках якого зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про несвоєчасну реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних та / або розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за листопад, грудень 2018 року, січень, лютий, квітень 2019 року, відповідальність за що передбачено п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України (а.с. 21).

На підставі положень ст. 86 ПК України 27.06.2019 року № 57 підприємство подало заперечення на акт перевірки від 10.06.2019 року № 1750/20-40-56-05-06, в яких просив врахувати вказані заперечення при прийнятті податкового повідомлення - рішення (а.с. 18 - 19).

Листом від 11.07.2019 року № 34908/10/20-40-56-05-18 ГУ ДФС у Харківській області повідомлено позивача, що заперечення ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР на акт перевірки залишено без задоволення, а висновки акту перевірки від 10.06.2019 року № 1750/20-40-56-05-06 - без змін (а.с. 20).

На підставі акту перевірки ГУ ДФС у Харківській області прийнято податкове повідомлення - рішення № 0049815605 від 12.07.2019 року, яким за затримку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 498 670,48 грн. до підприємства застосовано штраф у розмірі 10% - 49 867,05 грн. згідно абз.1 п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України (а.с. 22).

Згідно розрахунку штрафних санкцій (додаток до податкового повідомлення - рішення №0049815605 від 12.07.2019 року), загальна сума штрафу складає 49 867,05 грн., з яких: 44 392,50 грн. - за затримку реєстрації податкових накладних при виникненні податкових зобов`язань за листопад, грудень 2018 року; 5 474,55 грн. - за затримку реєстрації розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за січень, лютий, квітень 2019 року (а.с. 22).

Не погодившись з податковим повідомленням - рішенням № 0049815605 від 12.07.2019 року позивач оскаржив його шляхом подачі скарги від 19.07.2019 року № 67 до ДФС України, в якій просив скасувати податкове повідомлення - рішення зазначивши, що ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР виконано всі дії, спрямовані на своєчасну реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування, а саме: протягом операційного дня направило в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну та митну політнику, податкові накладні за грудень 2018 року (ПН №1 від 13.12.2018 року, ПН №2 від 06.12.2018 року, ПН №1 від 12.12.2018 року, ПН №1 від 11.12.2018 року, ПН №3 від 05.12.2018 року, ПН №1 від 07.12.2018 року, ПН №2 від 05.12.2018 року, ПН №1 від 05.12.2018 року, ПН №2 від 13.12.2018 року, ПН №3 від 06.12.2018 року, ПН №2 від 11.12.2018 року, ПН№1 від 09.12.2018 року, ПН №1 від 06.12.2018 року, ПН №1 від 14.12.2018 року, ПН №1 від 02.12.2018 року) та розрахунків коригування за січень, лютий, квітень 2019 року (РК №1 від 18.03.2019 року, РК №1 від 11.04.2019 року, РК №2 від 04.04.2019 року, РК №1 від 04.04.2019 року, РК №2 від 19.04.2019 року, РК №2 від 19.02.2019 року, РК №3 від 19.02.2019 року, РК №4 від 19.02.2019 року), що підтверджено квитанціями, в яких зафіксовано дату та час їх направлення в межах граничного строку їх реєстрації, визначеного ПК України. (а.с. 10 - 12).

Позивач в скарзі також вказав, що податкова накладна №7 від 14.02.2019 року насправді була зареєстрована 06.03.2019 року, тобто з порушенням строку, тому не заперечував проти застосованого за це штрафу 10% від суми ПДВ, що складає 245,03 грн.

Рішенням ДФС України від 20.09.2019 року № 2607/6/99-00-08-05-05 про результат розгляду скарги залишено без змін податкове повідомлення - рішення № 0049815605 від 12.07.2019 року, скаргу ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР - без задоволення (а.с. 13 - 15).

Вважаючи протиправними податкове повідомлення - рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд зауважує, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення № 0049815605 від 12.07.2019 року прийнято на суму 49 867,05 грн. (10% штрафу від загальної суми ПДВ, визначеної в несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних та розрахунках коригування, яка складає 498 670,48 грн.).

В позовній заяві та в наданих поясненнях представник позивача зауважив, що оскаржує податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС в Харківській області №0049815605 від 12.07.2019 року лише в частині застосування штрафу 49 622,02 грн., оскільки визначений в оскаржуваному рішенні штраф у розмірі 245,03 грн. (10% від ПДВ) правомірно був застосований за порушення підприємством на 6 днів строку реєстрації податкової накладної №7 від 14.02.2019 року на суму 12 251,36 грн., ПДВ 2 450,27 грн. (а.с. 23 - 26).

В акті перевірки зазначено, що ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР здійснило несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за листопад, грудень 2018 року та розрахунків коригування за січень, лютий, квітень 2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку, що слугувало підставою для застосування до підприємства штрафних санкцій згідно п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України 10% - 49 622,02 грн. та винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення №0049815605 від 12.07.2019 року.

Суд не погоджується з такими висновками податкового органу, виходячи з наступного.

З приводу встановленого порушення граничного строку реєстрації податкових накладних та правомірності прийнятого податкового повідомлення - рішення №0049815605 від 12.07.2019 року, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних застосовано штраф, суд зазначає наступне.

Відповідно до положень п. 2 ведення Порядку Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Згідно п.201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Судом встановлено, що підприємством було виписано податкові накладні, які були підписані та направлені ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР на реєстрацію до податкового органу згідно ст. 201 ПК України, а саме: №1 від 13.12.2018 року на суму 325 080,00 грн. (ПДВ 54 180,00 грн.), №2 від 06.12.2018 року на суму 300 000,00 грн. (ПДВ 50 000,00 грн.), №1 від 12.12.2018 року на суму 504,00 грн. (ПДВ 84,00 грн.), №1 від 11.12.2018 року на суму 210 000,00 грн. (ПДВ 35 000,00 грн.), №3 від 05.12.2018 року на суму 102 480,00 грн. (ПДВ 17 080,00 грн.), №1 від 07.12.2018 року на суму 8 400,00 грн. (ПДВ 1 400,00 грн.), №2 від 05.12.2018 року на суму 1 176,00 грн. (ПДВ 196,00 грн.), №1 від 05.12.2018 року на суму 16 800,00 грн. (ПДВ 2 800,00 грн.), №2 від 13.12.2018 року на суму 310 000,00 грн. (ПДВ 51 666,67 грн.), №3 від 06.12.2018 року на суму 360 000,00 грн. (ПДВ 60 000,00 грн.), №2 від 11.12.2018 року на суму 251 896,38 грн. (ПДВ 41 982,73 грн.), №1 від 09.12.2018 рок на суму 134 440,00 грн. (ПДВ 22 400,00 грн.), №1 від 06.12.2018 року на суму 155 232,00 грн. (ПДВ 25 872,00 грн.), №1 від 14.12.2018 року на суму 346 880,00 грн. (ПДВ 57 813,33 грн.), №1 від 02.12.2018 року на суму 126 000,00 грн. (ПДВ 21 000,00 грн.) (а.с. 59, 62, 65, 68, 71, 75 - 76, 79 - 80, 83, 86, 89 - 90, 93 - 94, 97 - 98, 101 - 102, 105 - 106, 109).

Згідно пунктів 2 та 3 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 2015 року № 1307 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307), податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи. Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Платник податку має право зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, зазначеною у пункті 200 1.3 статті 200 1 Податкового кодексу України та пункті 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, або обчислену відповідно до пункту 200 1.9 статті 200 1 Податкового кодексу України".

Пунктом 3 Порядку № 1246 визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно п.2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 06.06.2017 № 557 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (далі - Порядок № 557), операційний день - частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг.

Відповідно до п.201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних в електронному вигляді до ДФС України податкові накладні №1 від 13.12.2018 року, №2 від 06.12.2018 року, №1 від 12.12.2018 року, №1 від 11.12.2018 року, №3 від 05.12.2018 року, №1 від 07.12.2018 року, №2 від 05.12.2018 року, №1 від 05.12.2018 року, №2 від 13.12.2018 року, №3 від 06.12.2018 року, №2 від 11.12.2018 року, №1 від 09.12.2018 року, №1 від 06.12.2018 року, №1 від 14.12.2018 року, №1 від 02.12.2018 року були виписані підприємством в період з 02.12.2018 року по 14.12.2018 року. Таким чином, згідно п.201.10 ст. 201 ПК України граничним строком їх підписання та направлення в електронному вигляді до податкового органу для їх реєстрації - 31.12.2018 року до 20:00 год.

Надані позивачем електронні докази в паперових копіях (а.с. 60, 63, 66, 69, 73, 77, 81, 84, 87, 91, 95, 99, 103, 107, 110) підтверджують, що вказані податкові накладні були підписані та направлені товариством з обмеженою відповідальністю ФУД ДЕВЕЛОПЕР до ДФС України 30.12.2018 року до 20:00 год. та 31.12.2018 року до 20:00 год. Вказані електронні докази також містять номер та дату підписаних печаткою та направлених податкових накладних, дані особи, яка їх підписала, ін. відомості.

У відзиві на позов представник податкового органу зауважив, що надані представником позивача до суду роздруківки не можуть достеменно підтверджувати факт своєчасного направлення подання позивачем для реєстрації податкових накладних засобами телекомунікаційного зв`язку через Єдине вікно подання електронної звітності ДФС України.

Суд зауважує, що листом від 08.01.2020 року № 0801/1 КП "M.E/Doc", який направлявся ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР , підтверджено, що дата та час відправлення залежать від системних налаштувань дати і часу на комп`ютері, з якого проводиться відправлення документу та зазначається у вкладці Очікується доставка . Підтвердженням успішного формування та відправки документа являється наявність вкладки "Очікується доставка" та інформація, збережена в ній. Таким чином, користувач самостійно може ознайомилася те роздрукувати інформацію, що підтверджує відправку електронної звітності (а.с. 183).

Суд зауважує, що зроблені позивачем роздруківки (а.с. 60, 63, 66, 69, 73, 77, 81, 84, 87, 91, 95, 99, 103, 107, 110) містять заповнену графу "Очікується доставка".

В листі також вказано, що користувач за допомогою інтерфейсу КП "M.E/Doc" має доступ до необхідної інформації щодо відправки звітності. В таблиці (додаток до листа) міститься вся інформація по направленим позивачем до податкового органу податковим накладним - дата їх складання, час відправки, час отримання податковим органом (а.с. 184 - 187).

Отже, надані позивачем документи підтверджують факт успішного формування та відправки податкових накладних до ДФС України, що спростовує твердження представника відповідача в цій частині.

Таким чином, позивачем доведено та підтверджено матеріалами справи, що зазначені вище податкові накладні виписані, підписані та направлені в електронному вигляді ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР до податкового органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних в операційні дні, а саме 30.12.2018 року до 20:00 год. та 31.12.2018 року до 20:00 год. Доказів протилежного представником відповідача до суду не надано.

Згідно ч.1 ст. 11 Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" від 22 травня 2003 року № 851-IV (далі - Закон № 851-IV), електронний документ вважається одержаним адресатом з часу надходження авторові повідомлення в електронній формі від адресата про одержання цього електронного документа автора, якщо інше не передбачено законодавством або попередньою домовленістю між суб`єктами електронного документообігу.

Згідно пунктів 13 - 15 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Проте, після направлення податкових накладних для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач не отримав від податкового органу примірнику квитанцій в електронній формі на підтвердження одержання ним податкових декларацій 30.12.2018 року та 31.12.2018 року.

Згідно квитанцій №1 виписані підприємством податкові накладні були доставлені до центрального рівня ДПС України та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних лише 02.01. та 03.01.2019 року (а.с. 61, 64, 67, 70, 74, 78, 82, 85, 88, 92, 96, 100, 104, 108, 111).

Суд зазначає, що вказані квитанції є свідченням того, якого числа, коли податковим органом було отримано податкові накладні. Проте, з таких квитанцій не вбачається, коли платником податків (позивачем) було направлено до податкового органу електронні документи (податкові накладні).

Слід зауважити, що платник податків, виконавши свій обов`язок щодо складання, підписання та направлення до податкового органу протягом встановлених ПК України строків податкових накладних не може нести відповідальності у вигляді накладення на нього штрафу за те, що такі податкові накладні були зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних після граничних строків.

Прийняття або неприйняття податковим органом податкових накладних не може залежати від платника податків та є наслідком програмного забезпечення, враховуючи подання ПН в електронному вигляді, органів ДФС та відповідальних за це осіб.

Отже, податковим органом протиправно застосовано до ТОВ "ФУД ДЕВЕЛОПЕР" штраф у розмірі 10% від вказаної в податкових накладних №1 від 13.12.2018 року, №2 від 06.12.2018 року, №1 від 12.12.2018 року, №1 від 11.12.2018 року, №3 від 05.12.2018 року, №1 від 07.12.2018 року, №2 від 05.12.2018 року, №1 від 05.12.2018 року, №2 від 13.12.2018 року, №3 від 06.12.2018 року, №2 від 11.12.2018 року, №1 від 09.12.2018 року, №1 від 06.12.2018 року, №1 від 14.12.2018 року, №1 від 02.12.2018 року суми ПДВ, що складає 44 147,47 грн.

З приводу встановленого порушення граничного строку реєстрації розрахунків коригування та правомірності прийнятого податкового повідомлення - рішення №0049815605 від 12.07.2019 року, яким за порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування також застосовано штраф, суд зазначає наступне.

Згідно п.1 Порядку № 1246, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь - яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно п.п.192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПК України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно п.8, 9 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку. За операціями з постачання послуг нерезидентом податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг.

Розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) до податкової накладної, складеної на отримувача (покупця) - платника податку, підлягає реєстрації: постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь такого постачальника (продавця) або коригування кількісних і вартісних показників у підсумку не змінює суми такої компенсації; отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь їх постачальника (продавця), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю).

Матеріалами справи підтверджено, що підприємством було складено розрахунки коригування, які підписані та направлені ТОВ ФУД ДЕВЕЛОПЕР на реєстрацію до податкового органу згідно вимог статті 192 ПК України, а саме: №1 від 18.03.2019 року на суму коригування -280,00 грн. (ПДВ -56,00 грн.), №1 від 11.04.2019 року на суму коригування -134 540,00 грн. (ПДВ -26 908,00 грн.), №2 від 04.04.2019 року на суму коригування -33 250,00 грн. (ПДВ -6 650,00 грн.), №1 від 04.04.2019 року на суму коригування -101 290,00 грн. (ПДВ -20 258,00 грн.), №2 від 19.04.2019 року на суму коригування -1 112,40 грн. (ПДВ -222,48 грн.), №2 від 19.02.2019 року на суму коригування -140,00 грн. (ПДВ -28,00 грн.), №3 від 19.02.2019 року на суму коригування -2 065,00 грн. (ПДВ -413,00 грн.), №4 від 19.02.2019 року на суму коригування -1 050,00 грн. (ПДВ -210,00 грн.) (а.с. 27 - 28, 31 - 32, 35 - 36, 39 - 40, 43 - 44, 47 - 48, 51 - 52, 55 - 56).

Відповідно до абз. 14 - 17 п.201.10 ст. 201 ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Аналізуючи пункт 201.10 статті 201 ПКУ слід дійти висновку, що при обчисленні граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН враховується одна з двох подій: 1) або дата складання розрахунків коригування до податкових накладних, 2) або дата отримання розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної отримувачем (покупцем) платником додатку. При нарахуванні штрафних санкцій на підставі п.120-1 ст. 120-1 Податкового кодексу України Відповідач обчислював граничний строк реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН виходячи з норми, що передбачена абзацом 17 п.201.10 статті 201 ПКУ, а саме, що така реєстрація повинна бути проведена, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) платником податку.

В свою чергу, податковим органом не врахувано, що механізму фіксації дати отримання розрахунку коригування отримувачем (покупцем), який є неплатником ПДВ ПКУ не встановлено, в зв`язку з чим неможливо визначити безпосередньо дату отримання розрахунку коригування отримувачем (покупцем).

Слід зазначити, що Державна фіскальна служба України в журналі Вісник , що є офіційним виданням Державної фіскальної служби України, висловлювала свою правову позицію щодо порядку визначення дати отримання покупцем розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг (а.с. 174) зазначивши, що враховуючи, що Податковим кодексом України не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем такого розрахунку коригування. Тому з метою недопущення помило при складанні податкової звітності та уникнення непорозумінь при обрахунку системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкові: зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунки коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН рекомендовано реєстрацію розрахунків коригування на зменшення сум компенсації вартості товарів/послуг здійснювати з урахуванням термінів, визначених абзацами 15-16 пункту 201.10 статті 201 Кодексу.

Так, розрахунки коригування до податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, направлені в електронному вигляді до ДФС України на реєстрацію в ЄРПН, а саме: РК №2 від 19.02.2019 року, РК №3 від 19.02.2019 року, РК №4 від 19.02.2019 року направлено 11.03.2019 року (граничний строк реєстрації 15.03.2019 року), РК №1 від 18.03.2019 року направлено 11.04.2019 року (граничний строк реєстрації 15.04.2019 року), РК №2 від 04.04.2019 року, РК №1 від 04.04.2019 року направлено 26.04.2019 року (граничний строк реєстрації 30.04.2019 року), РК №1 від 11.04.2019 року направлено 30.04.2019 року (граничний строк реєстрації 30.04.2019 року), РК №2 від 19.04.2019 року направлено 14.05.2019 року (граничний строк реєстрації 15.05.2019 року) (а.с. 29, 33, 37, 41, 45, 49, 53, 57).

Вказана інформація також підтверджена квитанціями №1 ДПС України (а.с. 30, 34, 38, 42, 46, 50, 54, 58) та змістом акту перевірки від 10.06.2019 року № 1750/20-40-56-05-06, незважаючи на що податковий орган в акті перевірки стверджує про несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування.

Таким чином, розрахунки коригування до податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, були направлені на реєстрацію до податкового органу протягом граничних строків, визначених абзацами 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Враховуючи те, спірні розрахунки коригування до ПН, були зареєстровані до останнього дня календарного місяця, в якому вони складені та до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені, тобто протягом граничних строків, визначених ст. 201 ПК України, що свідчить про необґрунтованість застосування штрафу до позивача на підставі п.120-1 ст.120-1 ПК України у розмірі 10% від вказаної в розрахунки коригування відкоригованої суми ПДВ, що складає 5 474,55 грн.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень тау спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, прийняте ГУ ДФС в Харківській області оскаржуване податкове повідомлення - рішення № 0049815605 від 12.07.2019 року в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 49 622,02 грн. не відповідає положенням ПК України та підлягає скасуванню в судовому порядку.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється у відповідності до положень ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13-14, 77, 139, 242-246, 250, 255, 295, пп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "ФУД ДЕВЕЛОПЕР" (код ЄДРПОУ 42295067, адреса: пров. Залізничний, буд. 3/4, м. Дергачі, Харківська область, 62302) до Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43143704, адреса: вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0049815605 від 12.07.2019 року в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 49 622,02 грн., яке прийнято Головним управлінням ДФС у Харківській області.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ФУД ДЕВЕЛОПЕР" (код ЄДРПОУ 42295067) судові витрати в розмірі 1921 (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43143704).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно - телекомунікаційної системи шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення складено 21 лютого 2020 року.

Суддя О.В.Шевченко