Постанова

від 25.02.2020 по справі 160/760/19

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 лютого 2020 року м. Дніпросправа № 160/760/19

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

за участю секретаря судового засідання Лащенко Р.В.

за участю представників: позивача - Махоніна О.В., відповідача - Малишева А.Є.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.04.2019 ( суддя першої інстанції Сліпець Н.Є.) в адміністративній справі №160/760/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спортклуб "Вотервіль" до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ Спортклуб Вотервіль звернулось до Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області з позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 12.12.2018 року №0007275243 на суму 50854,03 грн. та №0007225243 на суму 1138,16 грн., а також стягнути судовий збір з відповідача на користь позивача.

Позиція викладена в позові обґрунтовується тим, що відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 12.12.2018року №0007275243, яким визначено позивачу штраф у розмірі 50 854,03 грн. за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати за землю з юридичних осіб та №0007225243, яким визначено позивачу штраф у розмірі 1 138,16 грн. за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати за землю з юридичних осіб. Спірні рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем за 2016 рік та 2017рік подано податкові декларації з плати за землю за ставкою 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Проте рішеннями Дніпропетровської міської ради на 2016 рік та ст.ст. 274, 288 Податкового кодексу України (в редакції з 01.01.2015р. та по теперішній час) було встановлено ставку орендної плати у розмірі 3% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, у звязку з чим позивачем до проведення камеральної перевірки подано до контролюючого органу уточнюючі податкові декларації з плати за землю за 2016 та 2017 роки, в якій останній визначив розмір грошового зобов`язання 3% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, після чого сплатив суму узгоджених грошових зобов`язань відповідно до уточнюючих податкових декларацій та штраф у розмірі 20% суми боргу за несвоєчасну сплату орендної плати за 2016 та 2017 роки. Однак, це не було враховано під час застосування санкцій до позивача спірними рішеннями, оскільки нарахування штрафних санкцій здійснено відповідачем виходячи з розрахунків за звітними деклараціями, а саме: декларування орендної плати за 2016 та 2017 роки, в розмірі 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, замість 3%. Крім того, позивач зазначив, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.04.2018 року у адміністративній справі №804/1095/18 вже були встановлені обставини та визнано протиправними висновки податкового органу стосовно застосування до позивача штрафних санкцій за порушення термінів сплати грошового зобов`язання з плати за землю, в тому числі за 2016 рік. Проте, відповідачем при винесені спірних податкових повідомлень-рішень зазначені висновки суду враховані не були.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.04.2019 року позов ТОВ «Спортклуб «Вотервіль» задоволено: визнано протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, складені Головним управлінням Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, від 12.12.2018 року №0007275243 та №0007225243.Стягнуто з Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 39394856) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Спортклуб «Вотервіль» (49000, м. Дніпро, вул. Січових Стрільців, буд. 1, код ЄДРПОУ 35114223) судовий збір в сумі 3 842,00 (три тисячі вісімсот сорок дві гривні 00 копійок) грн.

На рішення до суду апеляційної інстанції надійшла скарга, за змістом якої апелянт зазначив, що Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області в результаті камеральної перевірки було складено акт з висновками про порушення термінів сплати податкового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб від 13.11.2018 року №65506/04-36-52-43/35114223, оскільки несплата платником податків узгоджених сум грошових зобов`язань у встановлений Податковим кодексом України строк, призводить до нарахування штрафних санкцій. Так, у зв`язу з порушенням термінів сплати позивачем узгоджених податкових зобов`язань з орендної плати за землю, утворився податковий борг, а тому кошти, сплачені платником зараховувались в рахунок податкового боргу внаслідок чого і відбулась несвоєчасна сплата орендної плати, що і зумовило винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Оскаржені рішення представник відповідача вважає законними та обґрунтованими.

За результатами апеляційного перегляду рішення просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове яким відмовити у задоволені позову.

У відзиві на апеляційну скаргу представник Товариства просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, підтримавши свою позицію викладену в обґрунтування позову.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 25.02.2020 року замінено відповідача Головне управління ДФС у Дніпропетровській області на його правонаступника - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області.

Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги рішення суду першої інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Під час апеляційного перегляду справи встановлено, що 13.11.2018 року Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області на підставі пп. 191.1.1 п. 191.1 ст. 191, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку ТОВ Спортклуб Вотервіль (код ЄДРПОУ 35114223) з питання порушення терміну сплати (перерахування) орендної плати за землю з юридичних осіб, за результатами якої складено акт № 65506/04-36-52-43/35114223 від 13.11.2018 року.

Перевіркою встановлено порушення вимог п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної сплати узгодженої суми податкового зобов`язання орендної плати за землю з юридичних осіб.

Не погодившись з висновками, викладеними в акті перевірки ТОВ Спортклуб Вотервіль подало до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області заперечення на акт перевірки.

За результатами розгляду заперечень Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області 07.12.2018 року прийнято рішення № 76126/10/04-36-52-07, яким висновок акту перевірки визнано обґрунтованим.

На підставі акту перевірки від 13.11.2018 року № 65506/04-36-52-43/35114223 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області винесені податкові повідомлення-рішення від 12.12.2018 року № №0007275243 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 20% за платежем орендна плата з юридичних осіб в сумі 50 854,03 грн. та № №0007225243 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 10% за платежем орендна плата з юридичних осіб в сумі 1 138,16 грн.

Отже, спір між сторонами виник з підстав правомірності та обґрунтованості винесення контролюючим органом податкових повідомлень-рішень №0007275243 та №0007225243 від 12.12.2018 року.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів виходить з наступного.

Пунктом 286.2. ст.286 ПК України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст.46 цього кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Згідно з п.287.3. ст.287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Статтею 288 ПК України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, а об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Згідно з п. 87.9 ст. 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до ст.95 цього кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

02 вересня 2011 року між Дніпропетровською міською радою та ТОВ спортклуб Вотервиль укладено договір оренди земельної ділянки, згідно до рішення міської ради від 29 липня 2011 року №249/14 орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: м. Дніпропетровськ, бул. Набережна Перемоги, 31-Д АДРЕСА_1 ) кадастровий номер 1210100000:03:149:0048. В оренду передається земельна ділянка площею 0,1465 га. Орендна плата за землю (платіж) сплачується орендарем у грошовій формі в розмірі 3% від грошової оцінки земельної ділянки (за рік). Земельна ділянка передається в оренду з метою та за цільовим призначенням: землі рекреаційного призначення (код УКЦВЗ:1.11.6- інша комерційна діяльність).

За результатами перевірки виявлені порушення п.287.3 ст.287 ПК України, податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю.

Згідно податкових декларацій з плати за землю Товариством задекларовано податкові зобов`язання:

- на 2016 рік від 22.02.2016 року №1600011302 податкове зобов`язання складає 487 110,16 грн., в т.ч. щомісячна сума зобов`язання складає 40 592,51 грн.

-на 2017 рік від 20.10.2017 року №66366 податкове зобов`язання складає 109 451,70 грн.,у т.ч. щомісячна сума 9 120,98 грн.

-на 2018 рік від 04.05.2018 року №32117281 податкове зобов`язання складає 136 814,63 грн., у т.ч. щомісячне зобов`язання у розмірі 11 401,22 грн.

Товариством узгоджені податкові зобов`язання сплачувалися несвоєчасно:

по строку 30.10.2016 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 30.11.2017 року та від 26.12.2017 року

по строку 30.11.2016 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 18.01.2018 року та від 06.02.2018 року

по строку 30.12.2016 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 07.03.2018 року

по строку 30.01.2017 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 07.03.2018 року

по строку 20.10.2017 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 07.03.2018 року та від 15.03.2018 року

по строку 30.10.2017 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 10.04.2018 року

по строку 30.11.2017 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 10.04.2018 року

по строку 08.12.2017 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 10.04.2018 року

по строку 30.12.2017 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 10.04.2018 року

по строку 30.01.2018 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 10.04.2018 року

по строку 30.06.2018 року фактично сплачено платіжними дорученнями від 03.07.2018 року

Оскільки, Товариство не сплатило узгоджені податкові зобов`язання у повному обсязі по строках з 30.10.2016 року по 30.06.2018 року по ІКПП виник податковий борг, який погашений вищезазначеними платіжними дорученнями.

Враховуючи вимоги законодавства саме п.87.9 ст.89 ПК щодо черговості зарахування коштів, сплачені Товариством суми згідно вищезазначених платежів зараховані в рахунок погашення податкового боргу по нарахованих зобов`язаннях.

Суд першої інстанції дійшов висновку про помилковість позиції податкової, з таким висновком погоджується колегія суддів виходячи з наступного.

Під час укладання вищевказаного договору оренди землі розмір орендної плати становив 3% нормативної грошової оцінки земельної ділянки, при цьому Товариством помилково вважалося правомірною ставкою орендної плати 12%.

Відповідно до рішення Дніпропетровської міської ради №7/60 від 28.01.2015року про внесення змін до рішення міської ради від 27.12.2010року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста, прийнятого на виконання Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи, викладено в новій редакції п.3.3. рішення міської ради від 27.12.2010року №5/6 Про місцеві податки і збори на території міста та визначено: об`єкт оподаткування, платників податку, податковий період, пільги щодо сплати, особливості оподаткування та інші обов`язкові елементи плати за землю визначаються згідно п. 12.3.5. та ст. 46-49, 269-271, 273, 281-289 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.274.1 ст.274 ПК України визначено, що ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3% від їх нормативної грошової оцінки.

Також, пп.288.5.1. п.288.5 ст.288 ПК України встановлено, що розмір орендної плати встановлюється в договорі, але річна сума платежу не може бути меншою 3 % нормативної грошової оцінки.

Таким чином, розмір орендної плати за вищевказаним договором оренди землі від 02.09.2011року станом на початок 2016 року становить 3% нормативної грошової оцінки.

Разом з тим, ТОВ Спортклуб Вотервіль подано податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік за ставкою 12% нормативної грошової оцінки земельної ділянки з річною сумою платежу 487 110, 16 грн. з щомісячним платежем в розмірі суми 40 592,51 грн.

На виконання п.50.1 ст. 50. ПК України 3.10.2017 року ТОВ Спортклуб Вотервіль подано уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2016 рік, в якій усунуто виявлене завищення розміру орендної плати за землю, а саме: визначено орендну плату в розмірі 3% нормативної грошової оцінки земельної ділянки з річною сумою платежу 129 070,09 грн. з щомісячним платежем в розмірі 10 755,84 грн., що відповідає податковому законодавству.

Товариством сплачено уточнену суму орендної плати за 2016 рік в повному обсязі через касу ПАТ КБ Приватбанк, що підтверджується квитанцією №0.0.879651227.1 від 25.10.2017 року на суму 129 070,09 грн., а також самостійно нараховано та сплачено штраф в розмірі 20% суми боргу за несвоєчасну сплату орендної плати за 2016 рік в розмірі суми 25 814,02 грн., що підтверджується квитанцією №0.0.879660000.1 від 26.10.2017 року.

Кошти сплачені Товариством 30.11.2017 року, 26.12.2017 року,18.01.2018 року,06.02.2018 року,07.03.2018 року були зараховані контролюючим органом як погашення не існуючого грошового зобов`язання.

Отже, неправомірне зарахування поточних платежів зі сплати орендної плати за землю за податковою декларацією по оплаті за землю на 2017 рік від 18.10.2017 року в рахунок не існуючих грошових зобов`язань.

Водночас, встановлюючи штрафну санкцію за порушення терміну сплати чергового платежу з орендної плати за землю згідно податкової декларації по оплаті за землю за 2018 рік, а саме за травень 2018 року з граничним терміном сплати 30.03.2018 року, відповідачем не враховано, що Товариством було сплачено черговий платіж за травень 2018 року в розмірі 11 401,33 грн., що підтверджується квитанцією №0.0.1075523443.1 від 03.07.2018 року, крім того одночасно сплачено самостійно нарахований штраф в розмірі 10% від простроченої суми в розмірі 1 140,12 грн.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що оскаржене рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись: п. 1 ч. 1 статті 315, статтями 316, 321,322,325,328,329 КАС України, Третій апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05.04.2019 в адміністративній справі №160/760/19 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та касаційному оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених п.2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Повний текст постанови складено 26 лютого 2020 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва