Рішення

від 03.03.2020 по справі 810/1302/18

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Вн. №27/278

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

03 березня 2020 року № 810/1302/18

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Джорджіан Трейд"

До Головного управління ДФС у м. Києві

Про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0061861409

Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Позовні вимоги заявлені про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.11.2017 року № 0061861409.

09.08.2018 р. на підставі заяви представника відповідача суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження згідно ч. 3 ст. 194 КАС України.

Ознайомившись з матеріалами справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Джорджіан Трейд" (код 39817629), місцезнаходження: 01133, м. Київ, бульвар Лесі Українки, буд. 28, зареєстроване в якості юридичної особи 04.06.2015 р., перебуває на обліку в якості платника податків у Державній податковій інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві.

На підставі пп. 80.2.3 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, наказу №11632 від 31.10.2017 року та направлень на перевірку від 06.11.2017 р. № 7245/26-15-14-09, №7244/26-15-14-09 Головним управлінням ДФС у м. Києві була проведена фактична перевірка ТОВ "Джорджіан Трейд", за результатами якої складено акт фактичної перевірки №2327/26/15/14/39817629 від 20.11.2017 р.

Перевіркою встановлено порушення вимог пункту 2.8 глави 2, пункту 3.5 глави 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637.

Перевіркою встановлено наступне:

05.10.2017 року з каси підприємства на підставі видаткового касового ордера №242 видано готівкові кошти ОСОБА_1 в сумі 30 000,00 грн., які не підтверджені підписом одержувача, залишок на кінець дня згідно аркуша касової книги за 05.10.2017 року становить 426,54 грн.;

09.10.2017 року з каси підприємства на підставі видаткового касового ордера №247 видано готівкові кошти ОСОБА_1 в сумі 35 000,00 грн., які не підтверджені підписом одержувача, залишок на кінець дня згідно аркуша касової книги за 09.10.2017 становить 47146,04 грн.;

16.10.2017 року з каси підприємства на підставі видаткового касового ордера №252 видано готівкові кошти ОСОБА_1 в сумі 80 000,00 грн., які не підтверджені підписом одержувача, залишок на кінець дня згідно аркуша касової книги за 16.10.2017 становить 468,07 грн.;

Ліміт залишку готівки в касі підприємства становить 18303,87 грн., згідно наказу № 8-Р від 31.07.2017 (директором підприємства зазначено, то інший ліміт залишку готівки в касі не встановлювався та не розраховувався).

Таким чином, загальна сума перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства за 05.10.2017, 09.10.2017 та 16.10.2017 становить 138 129,01 грн.

За наслідками перевірки Головним управлінням ДФС у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення від 29.11.2017р. №0061861409, згідно з яким до ТОВ "Джорджіан Трейд" застосовані штрафні санкції у сумі 276 258,02 грн за порушення п. 2.8 гл. 2, п. 3.5 гл. 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Джорджіан Трейд" - вважає вказане податкове повідомлення-рішення протиправними та просить його скасувати з таких підстав.

Позивач зазначає, що у спірних видаткових касових ордерах від 05.10.2017 р. №242, від 09.10.2017 р. №247 та від 16.10.2017 р. №252 у відповідності до вимог чинного законодавства на час складання цих ордерів були зазначені всі необхідні реквізити паспорту особи ОСОБА_1 , яка отримувала готівкові кошти з каси підприємства, та підпис такої особи.

Також позивач зазначає, що не має можливості надати для огляду оригіналів спірних видаткових касових ордерів, оскільки вони були вилучені директором ОСОБА_1 та знаходяться у неї.

Відповідач - Головне управління ДФС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечив, підтримуючи висновки акту перевірки № 2327/26/15/14/39817629 від 20.11.2017 р.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають до задоволення з таких підстав.

Відповідно до положень ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначає затверджене постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України (втратила чинність на підставі Постанови Національного банку N 148 від 29.12.2017 р.; чинна станом на час проведення перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення).

Відповідно до п.1.2 глави 1 Положення №637 каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі; касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форми касових ордерів, що використовуються спеціалізованими підприємствами та установами Національного банку України, які не мають оборотної каси, установлюються відповідним нормативно-правовим актом Національного банку України; ліміт залишку готівки в касі - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час;

За вимогами п.2.7 глави 2 Положення №637, виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог глави 5 цього Положення.

Пунктом 2.8 глави 2 Положення №637 передбачено, що підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов`язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства (підприємця) може здаватися до операторів поштового зв`язку та небанківських фінансових установ, які в установленому законодавством порядку отримали ліцензію на переказ коштів без відкриття рахунку.

Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням платіжних пристроїв та через пункти приймання готівки) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством надано право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів.

Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Отже, за загальним правилом, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) у межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Такий ліміт, що не спростовується учасниками справи, було встановлено на момент виникнення спірних правовідносин на рівні 18 303,87 грн. відповідно до наказу ТОВ "Джорджіан Трейд" від 31.07.2017 року №8-Р.

Приписи п. 3.1 Положення №637 визначають, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням електронних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Відповідно до п.3.4 глави 3 Положення №637 видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

П. 3.5 глави 3 Положення №637 передбачено, що у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі, працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред`явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень-словами, копійок-цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред`являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

За вимогами п.7.24 глави 7 Положення №637, у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.

Аб. 2 ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (втратив чинність на підставі Указу Президента №418/2019 р. від 20.06.2019 р.) передбачено застосування штрафної (фінансової) санкції за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Як вбачається з матеріалів справи, видаткові касові ордери від 05.10.2017 року №242, від 09.10.2017 р. № 247, від 16.10.2017 р. № 252, хоча й містять відомості щодо одержаної суми, однак не містить підпису фізичної особи, яка отримує вказані готівкові кошти.

Крім того, ОСОБА_1 заперечень та зауважень з приводу викладених в акті перевірки тверджень щодо загальної суми перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства за 05.10.2017, 09.10.2017 та 16.10.2017 не надано, а також були відсутні претензії до акту перевірки.

За таких обставин суд вважає за необхідне підкреслити, що відсутність у видатковому касовому ордері або видатковій відомості на видачу готівки підпису одержувача коштів є порушенням вимог пунктів 3.5 Положення № 637. Відтак, сума готівки за такими видатковими документами має додаватися до залишку готівки в касі в день, у якому їх оформлено, та є понадлімітною.

Крім того, посилання позивача на те, що у спірних видаткових касових ордерах у відповідності до вимог чинного законодавства були зазначені всі необхідні реквізити паспорту особи ОСОБА_1 , яка отримувала готівкові кошти з каси підприємства та підпис такої особи, проте на підтвердження вказаного неможливо надати їх оригінали, оскільки вони були вилучені директором ОСОБА_1 та знаходяться у неї, не спростовують наведені вище порушення з огляду на те, що факт відсутності такого підпису зафіксовано саме у ході проведення перевірки та були відсутні будь-які зауваження, претензії зі сторони директора ОСОБА_1 до акту перевірки та перевіряючих .

Крім того, будь-яких доказів відсутності вказаних документів (вилучення їх директором ОСОБА_1 ) та відповідно застосування необхідних заходів для їх повернення до суду не надано.

За заявою позивача директора Товариства з обмеженою відповідальністю "Джорджіан Трейд" ОСОБА_1 викликано до суду в якості свідка ухвалою від 18.07.2018 р., проте, вона до судового засідання не з`явилася.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На виконання вказаного положення, відповідачем доведено у встановленому порядку що висновки акта перевірки, на підставі яких прийнято спірне податкове-повідомлення рішення є законними та такими, що відповідають нормам податкового законодавства.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст .241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ВИРІШИВ :

1. У задоволенні позову відмовити.

2. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

3. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 03.03.20 р.