Рішення

від 26.02.2020 по справі 160/5822/19

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 лютого 2020 року Справа № 160/5822/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засіданняШурпіновій К.О. за участю представника відповідача Донцова Є.Е.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Деметра-Плюс до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 24.06.2019 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Деметра-Плюс до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.02.2019 № 0006461306, № 0006481306 та від 04.03.2019 № 0006721417, № 0006751417.

2. Ухвалою суду від 01.07.2019 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 30.07.2019 поштовим зв`язком від позивача надійшла заява про усунення недоліків на виконання вимог ухвали суду від 01.07.2019 та належним чином засвідчені докази на обґрунтування позовних вимог із зазначенням, де перебуває оригінал такого доказу.

4. Ухвалою суду від 05.08.2019 прийнято адміністративний позов до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі № 160/5822/19, підготовче засідання призначено на 27.08.2019.

5. У зв`язку з перебуванням головуючого судді у відрядженні з 20.08.2019 по 30.08.2019 включно, 27.08.2019 справу знято з розгляду та призначено підготовче засідання на 12.09.2019.

6. 28.08.2019 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву з додатками та доказом направлення позивачу (т.1 а.с.150-168).

7. 11.09.2019 засобами електронного зв`язку від позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи, у зв`язку з неможливістю прибуття адвоката товариства до суду через відсутність квитків на потяг Київ-Дніпро (т.1 а.с.172-173).

8. У підготовче засідання 12.09.2019 прибув представник відповідача, з метою належного виклику позивача до суду, розгляд справи відкладено до 24.09.2019.

9. У підготовче засідання 24.09.2019 прибули представники позивача та відповідача. Представником позивача надано відповідь на відзив з додатками (т.1 а.с.181-222).

10. Суд протокольною ухвалою продовжив строк підготовчого провадження до 90 днів, витребував від позивача докази у справі, оголосив перерву для їх надання з додатковими поясненнями до 10.10.2019.

11. У підготовче засідання 10.10.2019 прибули представники позивача та відповідача. Представником позивача надані додаткові пояснення з додатками (т.1 а.с.229-250, т.2 а.с.1-250, т.3 а.с.1-209).

12. Представником відповідача надано податкове повідомлення-рішення від 14.03.2017 № 0002781407 та зведені дані щодо задекларованих ТОВ Торговий дім Деметра-Плюс за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість (т.3 а.с. 210-215).

13. З метою дослідження судом матеріалів справи, оголошено перерву до 04.11.2019.

14. 04.11.2019 засобами електронного зв`язку від представника позивача адвоката Шаровка В.П. надійшло клопотання про відкладення розгляду справи, оскільки адвокат, який представляє інтереси товариства буде перебувати в іншому судовому процесі.

15. У підготовче засідання 04.11.2019 прибув представник відповідача.

16. Ухвалою суду від 04.11.2019 у зв`язку із наданням витребуваних доказів позивачем, із врахуванням, що відкладення розгляду справи та оголошення перерви можливо у межах строків, які з урахуванням продовження підготовчого провадження на 30 днів сплинули, закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті на 19.11.2019.

17. 19.11.2019 у судове засідання прибув представник відповідача, представник позивача не прибув, відомості про вручення повістки позивачу були відсутні, у зв`язку із чим розгляд справи відкладено на 05.12.2019.

18. 05.12.2019 у судове засідання прибув представник відповідача, представник позивача не прибув, відомості про вручення повістки позивачу були відсутні, у зв`язку із чим розгляд справи відкладено на 19.12.2019.

19. Направлене судом поштове відправлення з повісткою про виклик позивача у судове засідання на 19.11.2019 повернулась з вказівкою поштового відділення про необхідність уточнення адреси.

20. Засобами телефонного зв`язку судом повідомлено керівника позивача про виклик до суду на 19.12.2019, який повідомив про неможливість прибуття у засідання у зв`язку із перебуванням у м. Києві.

21. 19.12.2019 засобами електронного зв`язку від позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку із неможливістю своєчасного прибуття у судове адвоката Шаровка В.П. у зв`язку із знаходженням у м. Києві.

22. 19.12.2019 у судове засідання прибув представник відповідача, за клопотанням позивача відкладено розгляд справи до 09.01.2020.

23. 26.12.2019 від позивача поштовим зв`язком надійшло клопотання про відкладення засідання, призначеного на 19.12.2019.

24. 09.01.2019 у судове засідання прибув представник позивача, якого представляв адвокат Гусак Оксана Борисівна, яка просила надати час на ознайомлення з матеріалами справи, судом витребувано від позивача докази на підтвердження викладених позивачем обставин, оголошено перерву до 20.01.2020.

25. 16.01.2020 від відповідача надійшли копії акту перевірки з додатками придатними для читання.

26. 20.01.2019 у судове засідання прибув представник позивача адвокат Магда Вікторія Анатоліївна, судом повторно запропоновано представнику позивача надати докази на підтвердження обґрунтувань позову, та підготовки для участі у засіданні до 30.01.2020.

27. 30.01.2020 у судове засідання прибули представники сторін, представником позивача подані додаткові докази, ухвалою суду допущено заміну відповідача його правонаступником - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, у зв`язку із ненаданням всіх витребуваних судом доказів, оголошено перерву до 11.02.2020.

28. 11.02.2020 у судове засідання прибули представники сторін, інтереси позивача представляла адвокат Шаровка В.П., яка надала додаткові докази, судом оголошено перерву до 26.02.2020.

29. У судове засідання 26.02.2020 прибув представник відповідача, від адвоката Шаровка В.П. надійшло клопотання про розгляд справи без участі позивача та його представника (т.4 а.с.86).

щодо строку розгляду справи

30. Справа є складною, потребувала від суду особливої ретельності, відкладення розгляду справи та оголошення перерв у судовому засіданні пов`язано із відповідними клопотаннями позивача, зміною адвокатів, необхідністю виклику позивача у встановленому порядку, витребуванням доказів.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

31. Позивач не погоджується з висновками перевірки щодо відсутності зв`язку витрат на відрядження працівників підприємства за межі України з господарською діяльністю, оскільки перевіркою не встановлено укладання договорів та здійснення оптової торгівлі з контрагентами, які були б зареєстровані в Македонії, РФ, Австрії та Туреччині.

32. Однак, відповідно до наказів по підприємству, метою відряджень є проведення переговорів на поставку мінеральних добрив та аналізу ринку збуту, участь у семінарах, пошук нових напрям в бізнесі та інше. Позивачем придбано авіаквитки для здійснення відряджень працівник шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок авіакомпаній.

33. Під час перевірки були надані усі первинні бухгалтерські документи, які підтверджують як мету відряджень так і розмір витрат на відрядження - вартість проїзду та добові витрати. Висновок перевіряючих щодо відсутності ділової мети відряджень, враховуючи їх частоту та тривалість не відповідає діючому законодавству, адже для співробітників приватних компаній мінімальний і максимальний термін відрядження законом не визначено.

34. Таким чином, доводи про нарахування сум ПДФО на здійснені компенсаційні виплати працівникам по витратам на відрядження, та суми військового збору є необґрунтованими.

35. Позивач не погодився із висновком про заниження податку на прибуток підприємств, віднесенням до витрат нарахованих та сплачених підприємством відсотків за користування кредитними коштами, витрат з підзвітними особами на відрядження, витрат з розміщення команди тренінгу на підставі договору з ТОВ Карілан , витрат з організації обслуговування конференції, витрат з ремонту орендованих електронавантажувачів.

36. Перевіркою встановлено отримання кредитних коштів та нарахування на них відсотків банку, які мали вплив на фінансовий результат підприємства, однак, включення до витрат відсотків за несвоєчасну сплату кредиту та овердрафту пов`язано із господарською діяльністю підприємства, одержані кредитні кошти направлялись на поповнення обігових коштів підприємства, придбання добрив.

37. Ефективність використання капіталу відображає лише ступінь умілості ведення підприємством господарською діяльністю та не може оцінюватись контролюючим органом на предмет доцільності, що підтверджено у постановах Верховного суду від 24.01.2018 у справах № 816/4226/13-а, № 2а-19379/11.

38. Оцінка витрат з точки зору їх ефективності, раціональності не охоплюється сферою податкового контролю, що підтверджено ухвалами Вищого адміністративного суду України.

39. Щодо нарахування ПДВ, позивач зазначив, що акт перевірки не містить інформації щодо заниження нарахування податку.

40. У судовому засіданні 24.09.2019 представник позивача пояснив, що платником податків визнається порушення щодо реалізації продукції нижче ціни придбання, доводи щодо нарахування пені є опискою.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

41. Відповідач проти позову заперечив повністю, із посиланням на обставини, ретельно встановлені актом перевірки, просив у задоволенні позову відмовити.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

42. Товариство з обмеженою відповідальністю Торговий дім Деметра-Плюс зареєстроване Васильківською районним управлінням юстиції 08.12.2014. Свідоцтво про державну реєстрацію від 08.12.2014 № 12011020000000758, станом на початок перевірки перебувало на обліку в Західно-Донбаській ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області Васильківське відділення (т.1 а.с.40-42).

43. У період з 17.12.2018 по 23.01.2019 відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пункту 77.1 пункту 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 ПК України Головним Управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ Торговий дім Деметра-Плюс (ЄДРПОУ 39537503) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, валютного законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 по 30.09.2018.

44. Копію наказу контролюючого органу від 29.11.2018 № 6767-п, копію повідомлення надіслано засобами почтового зв`язку. З направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис 17.12.2018 Резнікова Олега Вікторовича, довіреність від 03.12.2018, видана директором ТОВ ТД Деметра-Плюс О.О. Сатаніним (т.1 а.с.156-164).

45. 30.01.2019 за результатами планової документальної виїзної перевірки складений акт № 3951/04-36-14-17/39537503, згідно висновків якого перевіркою встановлено порушення ТОВ ТД Деметра-Плюс (т.1 а.с.11-39, т.3 а.с.11-48):

1) пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств на загальну суму 784 738 грн, в тому числі за 4 кв. 2016 року у розмірі 38 313 грн, у 2017 році - 235 574 грн, за 9 м-в 2018 року - 510 851 грн;

2) пункту 44.1 статті 44, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 162 752 грн, в тому числі за: квітень 2017 року в сумі 34 607 грн, за жовтень 2017 року - 53 086 грн, за березень 2018 року - 43 286 грн, за вересень 2018 року - 31 773 грн;

3) пункту 201.10 статті 201 ПК України в результаті чого на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України застосовано штрафну санкцію в розмірі 50%, що склало 11 535 грн;

4) пунктів 19, 20 розділу ІІ, пункт 7 розділу VI Положення Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні , затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 29.12.2010 року № 148 в результаті чого застосовано штрафну санкцію в розмірі 21 580 грн;

5) підпункту 164.2.17 пункту 164.2, пункту 164.5 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, абзацу а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170, абзацу а підпункту 176.2 пункту 176.2 статті 176 ПК України - не нарахування, неутримання та не перерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб в сумі 135 921,62 грн;

6) підпункту 1.2 пункту 16-1 розділу ХХ Перехідних положень ПК України - заниження військового збору на суму 11 224,40 грн.

46. На підставі акту перевірки від 30.01.2019 № 3951/04-36-14-17/39537503 прийняті оскаржувані у цій справі податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с.43-46, 116-123):

1) від 26.02.2019 № 0006461306, яким платнику податків за порушення абзацу г підпункту 164.2.17 пункту 164.2, пункту 164.5 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, абзацу а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170, абзацу а підпункту 176.2 пункту 176.2 статті 176 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на загальну суму 19 642,70 грн, з них за основним платежем на суму 11 224,40 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 8 418,30 грн;

-- згідно розрахунку, штраф застосований у розмірі 75% від суми недоплати (т.1 а.с.43 звор.);

2) від 26.02.2019 № 0006481306, яким платнику податків за порушення абзацу г підпункту 164.2.17 пункту 164.2, пункту 164.5 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, абзацу а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170, абзацу а підпункту 176.2 пункту 176.2 статті 176 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 237 862,84 грн, з них за основним платежем на суму 135 921,62 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 101 941,22 грн;

-- згідно розрахунку, штраф застосований у розмірі 75% від суми недоплати (т.1 а.с.44 звор.);

3) від 04.03.2019 № 0006721417, яким платнику податків за порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 244 128 грн, з них за основним платежем на суму 162 752 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 81 376 грн;

4) від 04.03.2019 № 0006751417, яким платнику податків за порушення) пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті ПК України збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 980 922,50 грн, з них за основним платежем на суму 784 738 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 196 184,50 грн.

47. Не погодившись із прийнятими рішеннями, платником податків подано скаргу, яка рішенням ДФС України від 08.05.2019 № 211/6/99-99-11-05-01-25, залишена без задоволення, а оскаржувані рішення - без змін (т.1 а.с.47-51, 124-131).

склад порушень, які призвели до нарахувань сум ПДВ та податку на прибуток

48. Податковими повідомленнями-рішеннями від 04.03.2019 донараховано (т.1 а.с.155):

1) № 0006721417, податок на додану вартість:

- 119 389 грн основний платіж, 59 694,50 грн штраф: послуги з організації розміщення команди тренінгу ТОВ Карілан ;

- 23 070 грн основний платіж, 11 535 грн штраф: реалізація ТМЦ на території України нижче ціни придбання;

- 20 293 грн основний платіж, 10 146,50 грн штраф: послуги з організації заходу ФОП ОСОБА_1 ;

2) № НОМЕР_1 , податок на прибуток:

- 468 663,50 грн основний платіж, 117 165,88 грн штраф: включення до складу витрат відсотків банку по кредиту, овердрафту та пені за несвоєчасну сплату при наданні фізичним особам фінансової допомоги у значних обсягах;

- 129 061,25 грн основний платіж, 32 265,31 грн штраф: включення до складу витрат відряджень за кордон без ділової мети;

- 94 044,25 грн основний платіж, 23 511,06 грн штраф: послуги з організації розміщення команди тренінгу ТОВ Карілан ;

- 55 152,25 грн основний платіж, 13 788,06 грн штраф: включення до складу витрат рах.948 донарахувань в частині основного платежу по акту планової перевірки;

- 18 263,75 грн основний платіж, 4 565,94 грн штраф: послуги з організації заходу ФОП ОСОБА_1 ;

- 19 553 грн основний платіж, 4 888,25 грн штраф: ремонт ТОВ Зевс-Сервіс .

обставини, встановлені актом перевірки (т.1 а.с.61-115)

податок на прибуток (підпункт 3.1.1.5 пункту 3.1.1 акту перевірки)

49. За період з 01.10.2016 по 30.09.2018 ТОВ ТД Деметра-Плюс задекларовано в рядку 01 декларації(й) Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку у сумі 839 706 119 грн, в тому числі за 4 кв. 2016 року - 153 193 547 грн, за 2017 рік - 465 618 657 грн, за 9 місяців 2018 рік - 220 893 915 грн.

50. Перевіркою задекларованих у рядку 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності показників за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 у загальній сумі 2 440 430 грн, у тому числі за 4 квартал 2016 року - 793 984 грн, за 2017 рік - 1 414 711 грн, за 9 місяців 2018 року - 231 735 грн.

51. Перевіркою повноти декларування показників рядка 02 Декларацій Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 встановлено їх заниження на загальну суму 4 359 656 грн., у тому числі за 4 кв. 2016 року - 212 851 грн, за 2017 рік - 1 308 745 грн, за 9 місяців 2018 року - 2 838 060 грн.

(1) операції з кредитними ресурсами

52. В ході перевірки було встановлено, що у бухгалтерському обліку рахунок 95 Фінансові витрати формується в результаті нарахування відсотків за користування кредитних коштів на підставі кредитних договорів та договорів овердрафт, в результаті чого підприємством віднесено до складу витрат відсотків за користування кредитними коштами на підставі кредитних договорів та овердрафт у сумі 2 236 051 грн, у тому числі у 4 кв. 2016 року - 82 293 грн, у 2017 - 404 951 грн та за 9 місяців 2018 року - 1 748 807 грн.

53. Підприємством по рах.948 до складу витрат (Дт 948 - Кт 311) включено відсотки за несвоєчасну сплату кредиту та овердрафту в розмірі 367 634,88 грн.

54. Відповідно до укладених кредитних договорів та договорів овердрафт, передбачено, що цільове призначення кредитних коштів: поповнення обігових коштів, придбання добрив, сплату судових витрат.

55. Проведеним аналізом економічної доцільності отримання кредитних коштів для здійснення господарської діяльності підприємства встановлено, що ТОВ ТД Деметра Плюс отримало кредитні кошти на загальну суму 24 256 494 грн, на які нараховано відсотки банку в розмірі 1 847 170,90 грн.

56. Станом на 30.09.2018 не повернуто 9 446 600,65 грн (отримання коштів овердрафт 21 296 450 грн, на які нараховано відсотки банку в розмірі 388 879,68 грн).

57. Станом на 30.09.2018 не повернуто 1 048 994,46 грн (нарахування відсотків за несвоєчасну сплату кредиту та овердрафту в розмірі 367 634,88 грн).

58. Відповідно поданих ТОВ ТД Деметра Плюс Звітів про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) Форма № 2 встановлено, що чистий фінансовий результат прибуток підприємства (ряд.2350 ф. №2) за 4кв. 2016 року складає 651,0 тис.грн за 2017 рік складає 1160,0 тис.грн та за 9 місяців 2018 року складає 190,0 тис.грн, відповідно до бухгалтерського обліку (рах.702 ,703, 704, 7111, 714, 732, 746, 902, 92, 93, 94, 951, 97) фінансовий результат підприємства від господарської діяльності, при тому, що ТОВ ТД Деметра Плюс видано поворотної фінансової допомоги у розмірі 31 489,8 тис.грн.

59. Станом на 30.09.2018 не повернуто 18 371 111,02 грн.

60. Проведеним аналізом економічної доцільності отримання кредитних коштів для здійснення господарської діяльності підприємства встановлено, що ТОВ ТД Деметра Плюс станом на 03.09.2018 має неповернуті кошти овердрафт у розмірі 1 049,0 тис.грн та неповернуті кредитні кошти у розмірі 9 446,6 тис.грн, на які нараховуються відсотки банку та при тому що підприємством щомісячно надається поворотна фінансова допомога.

61. По оборотах:

1) у 2016 році: за жовтень видано фінансової допомоги 1 683 652,01 грн - повернуто 0 грн; за листопад видано фінансової допомоги 1 283 255 грн - повернуто 100 000 грн, за грудень видано фінансової допомоги 1 947 861,41 грн - повернуто 100 000 грн,

2) у 2017 році: за січень видано фінансової допомоги 1 940 153,60 грн - повернуто 56 738 грн, за лютий видано фінансової допомоги 801 305 грн - повернуто 550 000 грн, за березень видано фінансової допомоги 609 174 грн - повернуто 350 000 грн, за квітень видано фінансової допомоги 748 631 грн - повернуто 300 000 грн, за травень видано фінансової допомоги 1 034 751 грн - повернуто 350 000 грн, за червень видано фінансової допомоги 100 109 грн - повернуто 200 000 грн, за липень видано фінансової допомоги 890 665 грн - повернуто 115 000 грн, за серпень видано фінансової допомоги 4 428 871 грн - повернуто 2 863 000 грн, за вересень видано фінансової допомоги 6 428 699 грн - повернуто 100 000 грн, за жовтень видано фінансової допомоги 1 481 387 грн - повернуто 135 000 грн, за листопад видано фінансової допомоги 2 294 785 грн - повернуто 1 286 000 грн, за грудень видано фінансової допомоги 971 802 грн - повернуто 605 000 грн;

3) у 2018 році: за січень видано фінансової допомоги 930 928 грн - повернуто 1 603 000 грн, за лютий видано фінансової допомоги 634 182 грн - повернуто 540 000 грн, за березень видано фінансової допомоги 1 116 997 грн - повернуто 0 грн, за квітень видано фінансової допомоги 926 734 грн - повернуто 2 125 000 грн, за травень видано фінансової допомоги 151 153 грн - повернуто 1 182 000 грн, за червень видано фінансової допомоги 420 754 грн - повернуто 503 000 грн, за липень видано фінансової допомоги 491 500 грн - повернуто 0 грн, за серпень видано фінансової допомоги 91 000 грн - повернуто 0 грн, за вересень видано фінансової допомоги 81 500 грн - повернуто 55 000 грн;

- всього видано фінансової допомоги 31 489 849,02 грн - повернуто 13 118 738 грн.

62. Тобто, станом на 30.09.2018 не повернуто 18 371 111,02 грн.

63. Отже, в результаті вищевикладеного, перевіркою встановлено, що кредитні кошти по вказаних договорах фактично використані ТОВ ТД Деметра Плюс для заниження розміру зобов`язань та збільшення витрат, що не відповідає вимогам Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні .

64. Крім того, економічна доцільність (сенс) фінансової операції - аргументоване обґрунтування, що така фінансова операція спрямована на досягнення економічного результату, економічних або особистих цілей, які не порушують вимоги законодавства України або не спрямовані на такі порушення.

65. Таким чином, перевіркою встановлено отримання кредитних коштів та нарахування на них відсотків банку, які мали вплив на фінансовий результат ТОВ ТД Деметра Плюс не пов`язаних з господарською діяльністю підприємства.

(2) операції по відшкодуванню працівникам витрат на відрядження

66. До складу рахунку 92 Адміністративні витрати включено витрати пов`язані з відрядженнями на загальну суму 2 491 931,73 грн. Аналізом первинних бухгалтерських документів, а саме договорів, контрактів, авансових звітів, наказів по підприємству тощо, було встановлено, що працівники підприємства здійснювали поїздки як на території України так і за її межами. Вказана сума 2 491 931,73грн відповідно до авансових звітів складається із добових витрат.

67. Відповідно до наказів по підприємству, метою відряджень є проведення переговорів на поставку мінеральних добрив та аналізу ринку збуту, участь у семінарах, пошук нових напрямків в бізнесі та інше. Відрядження здійснювалися до м. Дніпро, смт. Васильківка, м. Павлоград, м. Москва, Донецька та Луганська обл., м. Київ, Естонія та інші.

68. Відрядження - це поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, установи та організації, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок коштів підприємства, на певний строк в інший населений пункт для виконання доручення за межами місця його постійної роботи (за наявності документів, що підтверджують зв`язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства).

69. Кожне відрядження оформлюється наказом в якому керівник чітко вказують на ціль поїздки. Ділова поїздка працівника повинна очевидним чином відповідати інтересам компанії. Кінцева мета відрядження прямо або побічно сприяє тому, щоб підприємство заробляло прибуток, нарощувало обсяги діяльності, підвищувало якість товарів та послуг.

70. Коли ж мета відрядження не досягається, керівник має право вимагати у співробітника пояснювальну записку із зазначенням причин, чому не вдалося виконати завдання. І тільки при наявності цього документу витрати на поїздку можна прийняти до податкового обліку.

71. Аналізом первинних бухгалтерських документів встановлено, що працівник підприємства ОСОБА_2 перебуває у відряджені до Македонії від 30 до 60 діб взагалі за перевіряємий період (з 01.10.2016 по 30.09.2018) це скало 368 діб (більше року) на загальну суму 620 208,08 грн. Притому що відповідно до наявних первинних документів та баз даних ДФС України ТОВ ТД Деметра Плюс станом на поточну дату не має взаємовідносин (імпорт, експорт) з підприємствами, які перебувають на обліку в Македонії. Аналогічна ситуація й з іншими працівниками підприємства.

72. Відрядження на загальну суму 717 007 грн (витрати відшкодовані по рах.92), які не привели до жодного укладання договору:

- ОСОБА_2 , період відрядження 26.11.2017-28.12.2017, Македонія, мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та с/г продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну і в Македонію, відшкодовано 83 032,07 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 15.02.2018-16.04.2018, Македонія, мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та сг продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну і в Македонію, відшкодовано 127 189,28 грн;

- ОСОБА_3 , період відрядження 15.05.2018-17.05.2018, Москва, мета проведення переговорів відшкодовано 6 983,73 грн;

- ОСОБА_4 , період відрядження 17.07.2018-18.07.2018, м. ОСОБА_5 , мета проведення переговорів на поставку мінеральних добрив та аналізу ринку збуту, відшкодовано 1 500 грн;

- ОСОБА_4 , період відрядження 08.08.2018-13.08.2018, м. Рига Латвія, мета проведення переговорів на поставку мінеральних добрив та аналізу ринку збуту, відшкодовано 4 500 грн;

- ОСОБА_3 , період відрядження 27.08.2018-30.08.2018, м. Буй Російська Федерація, мета проведення переговорів, відшкодовано 9 811,61 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 25.08.2018-03.09.2018, Македонія, мета проведення переговорів. Пошук потенціальних покупців мінеральних добрив, відшкодовано 34 405,73 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 15.01.2017-17.03.2017, Македонія м. Скоп`є, мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та с/г продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну, відшкодовано 65 895,15 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 27.04.2017-22.06.2017, Македонія м. Скоп`є, м. Разград Болгарія, мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та с/г продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну, відшкодовано 59 316,41 грн;

- ОСОБА_6 , період відрядження 22.04.2017-27.04.2017, м. Стамбул Туреччина, мета проведення переговорів на поставку мінеральних добрив та закупівлі зернових, відшкодовано 7 566,48 грн;

- ОСОБА_7 , період відрядження 23.04.2017-26.04.2017, м. Стамбул Туреччина, мета проведення переговорів на поставку мінеральних добрив та закупівлі зернових, відшкодовано 3 505,68 грн;

- ОСОБА_8 , період відрядження 06.06.2017-26.06.2017, м. Санкт-Петербург РФ ОА Борей, мета проведення переговорів, відшкодовано 38 442,15 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 15.07.2017-24.08.2017, м. Кишинів Республіка Молдова, Македонія м. ОСОБА_9 , мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та с/г продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну і в Македонію, відшкодовано 89 550,23 грн;

- ОСОБА_8 , період відрядження 10.07.2017-16.07.2017, м. Санкт-Петербург РФ ОА Борей, мета проведення переговорів, відшкодовано 24 489,98 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 31.08.2017-02.09.2017, м. Кишинів Республіка Молдова, мета пошук нових напрямків в бізнесі, відшкодовано 5 747,14 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 01.10.2017-05.11.2017, Македонія м. Скоп`є, мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та с/г продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну і в Македонію, відшкодовано 71 241,66 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 14.11.2017-15.11.2017, м. Кишинів Республіка Молдова, мета проведення переговорів про можливість зниження цін на продукцію підприємств, відшкодовано 6 272,12 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 07.09.16-02.11.2016, Македонія, мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та с/г продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну, відшкодовано 42 721,37 грн;

- ОСОБА_2 , період відрядження 21.11.2016-25.12.2016, Македонія м. Скоп`є, м. Неготино, мета пошук потенційних покупців мінеральних добрив та с/г продукції українських виробників на Балканах. Пошук нових направлень в бізнесі, товарів і продуктів для імпорту в Україну, відшкодовано 34 836,92 грн.

(3) операції з організації ТОВ Карілан тренінгу

73. ТОВ ТД Деметра плюс придбав послуги з організації розміщення команди тренінгу у ТОВ Карілан (код ЄДРПН 37669713).

74. За перевіряємий період сума взаємовідносин склала 522 467,63 грн (без ПДВ) відповідно до рах.631 (Кт 92 Дт 631).

75. На запит перевіряючого щодо надання пояснення та документального підтвердження місця розміщення працівників для проведення тренінгу , програми тренінгів та ким вони проводились із зазначенням ПІБ та посади працівників які приймали участь, директором підприємства надано відповідь …Тренінги проводив директор ТОВ Карілан ОСОБА_8 , який має багаторічний досвід організації роботи складських комплексів. Основна ідея заходу навчити співробітників складських комплексів у м. Бахмут та пгт. Васильківка працювати злагоджено і бути завжди взаємозамінними.

76. Головна мета - робота в колективі, виявлення конфліктних ситуацій, способи їх вирішення, навчання роботі з залізничними програмами по роз-кредитуванню та прийманню вантажів, робота з програмним забезпеченням…, техніка безпеки на складах, техніка охорони складських комплексів…. .

77. Відповідно до реєстраційних даних ТОВ Карілан , товариство зареєстровано 05.05.2011, директор ОСОБА_8 , вид діяльності за КВЕД 03.12 Прісноводне рибальство, засновниками є ТОВ Олав (ЄДРПОУ 33257204) сума частки статутного фонду 500 000 грн, ТОВ Торговий Дім Деметра Плюс (ЄДРПОУ 39537503) сума частки статутного фонду 500 000 грн.

78. В свою чергу будучі директором ТОВ Карілан Резніков Олег Вікторович, відповідно до первинних бухгалтерських документів (табель обліку використання робочого часу) за перевіряє мий період був у штаті підприємства ТОВ ТД Деметра Плюс та займав посаду начальника складу смт. Васильківка.

79. До перевірки була надана посадова інструкція від 01.10.2015 начальника складу, яка затверджена директором ТОВ ТД Деметра-Плюс та ознайомлена під підпис ОСОБА_10 Олегом ОСОБА_11

80. Будучі на вказаній посаді ОСОБА_8 мав слідуючи функції: організація зберігання ТМЦ; ведення обліку ТМЦ; слідкувати за технікою безпеки на складах, а також зобов`язаний слідкувати правила та норми охорони праці, виробничої санітарії та проти пожарної безпеки та інше.

81. Тобто, обов`язки, які покладені на вказану особу, як на начальника складу (за яку отримував заробітну платню), повністю співпадають з тематикою курсів тренінгу, які він же й проводив.

82. При проведені перевірки відповідно до наданих документів по взаємовідносинам з ТОВ Карілан , а саме відповідно до акту виконаних робіт та договору про надання послуг не можливо встановити точної адреси місця розміщення працівників для проведення тренінгу та перелік працівників, які приймали участь у проведені тренінгу. У зв`язку з чим головному бухгалтеру підприємства вручено запит перевіряючого із зазначеного питання. Відповідно до наданої відповіді ТОВ ТД Деметра Плюс повідомлено, що точна адреса де проводилися тренінги: Костянтинівський р-н, балка річки кривої Торець, Дєлєєвські ставки. Основна ідея заходу навчити співробітників складських комплексів у м. Бахмут та пгт. Васильківка працювати злагоджено і бути взаємозамінними.

83. Тобто, перевіркою неможливо встановити ПІБ та посади працівників, які приймали участь у вищевказаному заході.

84. Враховуючи вищевикладене, перевіркою встановлено, що відповідно до пункту 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (надалі - П(С)БО 16 Витрати ), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

85. Відповідно до пункту 7 П(С)БО 16 Витрати , витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Відповідно до п.27 П(С)БО 16 Витрати , до фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов`язані із запозиченнями.

86. Проте, як встановлено перевіркою, формування фінансових витрат по вищенаведеним кредитним договорам, витрат пов`язаних з відрядженнями та витрат понесеними під час проведення виїзного тренінгу не відповідають нормам П(С)БО 16 Витрати .

87. Відповідно до частини четвертої статті 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

88. Поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту.

89. Виходячи, із загального розуміння характеру економічної діяльності можна дійти висновку, що економічний ефект - це приріст (збереження) активів платника податку та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

90. Вказані операції не зумовлені розумними економічними причинами (позбавлені ділової мети), тобто така операція не є вчинено в межах господарської діяльності, а отже її наслідки, не зумовлені діловою метою, не підпадають відображенню в податковому обліку.

91. Відповідно до підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

92. Верховний Суд України застосовуючи доктрину Ділова мета при розгляді справ за участі національних суб`єктів господарювання до органів ДФС зазначає, що при здійсненні господарської діяльності, основною діловою метою платника податків є отримання прибутку. Не можуть вважатися такими, що вчинені з діловою метою операції за наслідками яких платник податків бажає отримати виключно податкову.

93. Таким чином, зазначений правочин, спрямований винятково на зменшення бази оподаткування податку на прибуток, та не має під собою розумної, економічно-обґрунтованої, необхідної і достатньої ділової (господарської) мети.

(4) віднесення до складу витрат сум погашення податкового боргу

94. Під час перевірки було надано запит перевіряючого № 8 від 23.01.2018 щодо віднесення до складу витрат по рах.948 визнані штрафи, пені та неустойки витрат пов`язаних зі сплатою заборгованості узгоджених сум донарахувань основного платежу за результатами планової перевірки від 17.02.2017 № 900/04-36-14-03-39537503 на загальну суму 888 930,15 грн, в тому числі:

- податок на додану вартість (код платежу 14010100): основний платіж 251 033 грн, штрафні санкції 62 758,25 грн, пеня 156 834,24 грн;

- військовий збір (код платежу 11011000): основний платіж 16 488,37 грн, штрафні санкції 6 639,37 грн, пеня 1 977,71 грн;

- податок на доходи фізичних осiб, що сплачуються податковими агентами, iз доходiв платника податку у вигляді з/плати (код платежу 11010100): основний платіж 257 448,29 грн,

- штрафні санкції 103 548,21 грн, штрафні санкції 510 грн, пеня 1 977,71 грн.

95. У відповіді директор підприємства зазначив, що до рах.948 включено за 9 місяців 2018 року основного платежу з податків на загальну суму 322 890,51 грн: основний платіж: з податку на додану вартість 249 500,35 грн, з військового збору 16 488,37 грн, з податку на доходи фiзичних осiб, що сплачуються податковими агентами, iз доходiв платника податку у виглядi з/плати в розмірі 56 901,79 грн.

96. Крім, вищевказаних сум на рах.948 рахуються суми штрафних санкцій по вказаним платежам та суми пені.

97. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій , затвердженого наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291, на рахунку 94 Інші витрати операційної діяльності ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рах.90 Собівартість реалізації.. , 91 Загальновиробничі витрати , 92 Адміністративні витрати , 93 Витрати на збут .

98. Рахунок 94 має субрахунок 948 Визнані штрафи, пені, неустойки , на якому ведуть облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів. На рах.948 відображається штрафні санкції та пені як за невиконання договорів так і за порушення законодавства.

99. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами … визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період… .

100. В П(С)БО 16 Витрати зазначено складу витрат, а саме: собівартість реалізованих товарів визначається за П(С)БО 9 Запаси ; собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

101. До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

102. Пунктом 20 П(С)БО 16 Витрати визначено, що до інших операційних витрат включаються визнані штрафи, пеня, неустойка.

103. Пунктом 23 П(С)БО 16 Витрати визначено, що до складу елемента Витрати на оплату праці включаються заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

104. Тобто, враховуючи вищевикладене, відповідно до правил бухгалтерського обліку, платник податку не має право на включення до складу витрат суми податку на додану вартість та податку на доходи з фізичних осіб, які відраховуються із суми виплат таких доходів.

105. Отже, перевіркою встановлено, що підприємство завищено суми витрат у 2018 році на суму 306 402,14 грн.

(5) операції з придбання послуг по організації корпоративного заходу у ФОП ОСОБА_1

106. На підставі договору від 27.05.2017 № 27/5-17 про надання послуг ТОВ ТД Деметра-Плюс доручає ФОП ОСОБА_1 організувати та провести корпоративний захід. Відповідно до наданих до перевірки актів виконаних робіт зазначено, що ФОП ОСОБА_1 були надані послуги з обслуговування конференції, та віднесено до рах.92 за 2017 рік суму в розмірі 101 464,65 грн, в тому числі до складу податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 20 292,93 грн, в тому числі за квітень 2017 року 833,33 грн, за травень 2017 року 19 459,60 грн.

107. На запит перевіряючого № 7 щодо розкриття суті проведеного корпоративного заходу (обслуговування конференцій) з зазначенням часу, місця проведення корпоративного заходу, також із зазначенням ПІБ та посади працівників які приймали участь у вищевказаних заходах та наданням додатків до договору про надання послуг укладеного з ФОП ОСОБА_1 , директором підприємства надано відповідь …ФОП ОСОБА_1 здійснював обслуговування нашої конференції, приуроченої до 15 річчя ТОВ ТД Деметра-Плюс , яка проводилась 27.05.2017 в 15-00 за адресою м. Київ вул. Златоусівська, 10/12. У конференції брали участь співробітники підприємства та представники постачальників та покупців. Обслуговування конференції полягало в наступному - оформлення місця проведення, флористика, світлодіодні кулі, печатна рекламна продукція, аудіо та відео супровід, кава-брейк . До відповіді надано перелік запрошених гостей, грамоти та копія наказу № 46/1 від 26.05.2017 про проведення зборів.

108. Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь яку іншу особу, що діє на користь першої особи.

109. В статті 4 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 № 996-XIV вказано, що одним із основних принципів на що ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність є превалювання сутності над формою - тобто, операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

110. Відповідно до пункту 2 статті 9 вказаного закону первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

111. Як до перевірки, так і на відповідь на запит перевіряючого директором ТОВ ТД Деметра-Плюс не надано плану, програми заходу проведення, кошторису понесених витрат, протоколу зборів. Отже, в результаті вищевикладеного, перевіркою встановлено, що підприємство завищено суми витрат у 2017 році на суму 101 464,65 грн та суму податкового кредиту в розмірі 20 292,93 грн.

112. Враховуючи вищевикладене, перевіркою встановлено, що відповідно до пункту 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (надалі - П(С)БО 16 Витрати ), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Відповідно до пункту 7 П(С)БО 16 Витрати , витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Відповідно до пункту 27 П(С)БО 16 Витрати , до фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов`язані із запозиченнями.

113. Проте, як встановлено перевіркою, формування фінансових витрат по вищенаведеним кредитним договорам, витрат пов`язаних з відрядженнями та витрат понесеними під час проведення виїзного тренінгу не відповідають нормам П(С)БО 16 Витрати .

114. Відповідно до частини 4 статті 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту.

115. Виходячи, із загального розуміння характеру економічної діяльності можна дійти висновку, що економічний ефект - це приріст (збереження) активів платника податку та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. Вказана операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлені ділової мети), тобто така операція не є вчинено в межах господарської діяльності, а отже її наслідки, не зумовлені діловою метою, не підпадають відображенню в податковому обліку.

116. Відповідно до підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

117. Таким чином, зазначений правочин, спрямований винятково на зменшення бази оподаткування податку на прибуток, та не має під собою розумної, економічно-обґрунтованої, необхідної і достатньої ділової (господарської) мети.

118. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, об`єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

(6) операції з ремонту та технічного обслуговування навантажувачів

119. ТОВ Зевс-Сервіс на підставі договору від 12.07.2017 за № 018П/р-2017/ЗС надає послуги з ремонту електронавантажувача B20T5, навантажувача DOOSAN B20T-5 та на загальну суму 145 869,73 грн, в тому числі у 2017 році на суму 47 188,89 грн, у 2018 - 98 680,84 грн (до складу витрат віднесено всього суму в розмірі 108 627,84 грн, а саме, у 2017 році на суму 9 947 грн, за 9 місяців 2018 року 98 680,84 грн.

120. Вказане рухоме майно ТОВ ТД Деметра Плюс орендує у ТОВ Деметра-Нова на підставі договору від 01.12.2015 № 4 оренди рухомого майна, у якому зазначено, що залишкова вартість електронавантажувача DOOSAN B20T5 складає 25 586 грн.

121. Відповідно до вказаного договору та актів прийому-передачі залишкова вартість переданого в оренду рухомого майна менше чим сума затрачена на їх ремонт.

122. За даними перевірки встановлено, що порядок обліку орендованих основних засобів ТОВ ТД Деметра-Плюс затверджено наказом від 01.09.2015 № 1 та від 03.01.2017 № 1 про облікову політику, а саме, платником податків використовуються такі принципи, методи і процедури для ведення бухгалтерського обліку орендованих основних засобів.

123. Облік орендованих основних засобів в бухгалтерському обліку вести відповідно до Витрати на поліпшення об`єкта операційної оренди відносити до складу основних засобів, або інших необоротних активів, та нараховувати амортизацію, застосовуючи прямолінійний метод. При цьому строк використання повинен дорівнювати, або не бути більшим, терміну дії договору про оперативну оренду. Обліковувати основні засоби на рахунку 10 Основні засоби .

124. Якщо здійснюється поліпшення об`єкта ОЗ, що приводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання цього об`єкта то відповідно до пункту 14 П(С)БО 7 первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов`язаних з поліпшенням такого об`єкта

125. Відповідно до пункту 31 Методичних рекомендацій № 561 підставою для визнання витрат, пов`язаних з поліпшенням ОЗ, є зростання внаслідок здійснення цих витрат очікуваного терміну корисного використання об`єкта, кількості та/або якості продукції (робіт, послуг), яка виробляється (надається) цим об`єктом.

126. Витрати, пов`язані з поліпшенням отриманого в операційну оренду об`єкта ОЗ, спочатку відображаються за дебетом субрахунку 153 Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів до рахунку 15 Капітальні інвестиції . Після того як роботи з поліпшення завершено і новий об`єкт введено в експлуатацію, пов`язані з проведенням цього заходу витрати списуються з кредиту субрахунку 153 у дебет субрахунку 117 (Інструкція № 291).

127. Тобто, ТОВ ТД Деметра-Плюс повинен був облікувати ремонтні роботи на рах.15.

128. З урахуванням вищевказаного ТОВ ТД Деметра Плюс завищено фінансові витрати, які вплинули на фінансовий результат підприємства у протягом перевіряємого періоду на загальну суму 108 627,84 грн, в тому числі у 2017 році в розмірі 9 947 грн, за 9 місяців 2018 року віднесено у розмірі 98 680,84 грн.

129. Враховуючи вищевикладене, в порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, ТОВ ТД Деметра Плюс завищено фінансові витрати, які вплинули на фінансовий результат підприємства у протягом перевіряємого періоду на загальну суму 108 627,84 грн, що призвело до заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 19 553,01 грн, в тому числі за 2017 рік 1 790 грн, 9 місяців 2018 року 17 763 грн.

податок на додану вартість (підпункт 3.1.2.1 пункту 3.1.2 акту перевірки)

130. За період з 01.10.2016 по 30.09.2018 ТОВ ТД Деметра-Плюс задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість (р.9) у сумі 166 929 727 грн.

131. Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 01.10.2015 по 30.09.2018 встановлено їх заниження за листопад 2017 року на загальну суму 23 070 грн.

132. В ході проведення перевірки згідно наданих оборотно-сальдових відомостей по рах.902 Собівартість реалізованих товарів та рах.702 Дохід від реалізації товарів за листопад 2017 року встановлено, що ТОВ ТД Деметра плюс було реалізовано ТМЦ нижче ціни придбання на суму 115 349,54 грн, ПДВ 23 070 грн, чим порушено підпункт 188.1 статті 188 ПК України, що призвело до заниження ПДВ на загальну суму 23 070 грн.

133. За період з 01.10.2016 по 30.09.2018 ТОВ ТД Деметра-Плюс задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 200 953 248 грн.

134. Перевіркою правомірності визначення податкового кредиту за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 встановлено його завищення всього у сумі 139 681 грн., в тому числі за жовтень 2016 на суму 2 641,67 грн, листопад 2016 року 3 026,67 грн, грудень 2016 року 5 115,83 грн, січень 2017 року 3 732,84 грн, лютий 2017 року 6 583,33 грн, березень 2017 року 3 491,86 грн, квітень 2017 року 9 180,74 грн + 833,33 грн, травень 2017 року 8 500,01 грн + 19 459,60 грн, червень 2017 року 4 150 грн, липень 2017 року 4 083,33 грн, серпень 2017 року 8 333,33 грн, вересень 2017 року 5 643,33 грн, жовтень 2017 року 2 916,67 грн, листопад 2017 року 3 950 грн, грудень 2017 року 6 583,33 грн, січень 2018 року 1 166,67 грн, лютий 2018 року 3 383,34 грн, березень 2018 року 5 133,34 грн, квітень 2018 року 4 097,01 грн, травень 2018 року 6 411,67 грн, червень 2018 року 6 237 грн, липень 2018 року 6 166,66 грн, серпень 2018 року 5 642,50 грн, вересень 2018 року 3 217 грн.

135. Детально взаємовідносини описано в розділі 3.1.1.5 Дохід та фінансовий результат до оподаткування, визначені за правилами бухгалтерського обліку . Зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 наведено в додатку 13 до акта перевірки.

136. Відомості про результати опрацювання відхилень, встановлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов`язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС, між сумами податкових зобов`язань та/або податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ ТД Деметра-Плюс та його контрагентів за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 наведено в додатку 14.

137. За період з 01.10.2016 по 30.09.2018 ТОВ ТД Деметра-Плюс задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 1 092 275 грн.

138. З урахуванням декларуванням підприємством в періоді з жовтня 2016 року по березень 2017 року, з травня 2017 року по вересень 2017 року, з листопада 2017 року по лютий 2018 року, з квітня 2018 року по вересень 2018 року, значення по рядку 19 Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення) , р. 21 Cума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) та допущених порушень податкового законодавства, що відображено в розділі 3.1.2.2 Податковий кредит акта перевірки встановлено заниження повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.10.2016 по 30.09.2018 на загальну суму 162 752 грн, в тому числі за: квітень 2017 року в сумі 34 607 грн, за жовтень 2017 року в сумі 53 086 грн, за березень 2018 року в сумі 43 286 грн, вересень 2018 року 31 773 грн.

139. Зведені дані щодо задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, податку на додану вартість наведено в додатку 13 до акта перевірки.

податок на додану вартість (підпункт 3.1.2.4 пункту 3.1.2 акту перевірки)

140. Перевіркою встановлено, що в порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України ТОВ ТД Деметра-Плюс не здійснено реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкової накладної порушення якої встановлено в розділі 3.1.2.1 Податкові зобов`язання акту перевірки на суму ПДВ 23 070 грн.

141. Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 ПКУ покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

податок на доходи фізичних осіб

142. Перевіркою питань використання у діяльності ТОВ ТД Деметра-Плюс праці найманих осіб встановлено, що середньо облікова чисельність працівників складала: 2016 рік (01.10.2016 - 31.12.2016) - 42 найманих працівника; 2017 рік - 48 найманих працівників; 2018 рік (01.01.2018 - 30.09.2018) - 47 найманих працівників.

143. Перевіркою видаткових касових ордерів, прибуткових касових ордерів, банківських виписок наданих ТОВ ТД Деметра-Плюс встановлено, що у перевіряємому періоді з каси підприємства було видано безвідсоткову поворотну фінансову допомогу на загальну суму 19 444 496,06 грн, а саме:

- ОСОБА_4 : неповернута допомога на 01.10.2016: 5 344 930 грн, граничний термін повернення допомоги 23.09.2025; видано допомоги 2 323 161 грн, граничний термін повернення допомоги 23.04.2028, неповернута допомога станом на 30.09.2018 - 7 668 091 грн;

- ОСОБА_2 : неповернута допомога на 01.10.2016: 403 685 грн, видано допомоги 244 195 грн, граничний термін повернення допомоги 01.09.2026, неповернута допомога станом на 30.09.2018 - 647 880 грн;

- ОСОБА_12 : неповернута допомога на 01.10.2016: 944 580 грн, видано допомоги 800 693 грн, граничний термін повернення допомоги 01.01.2027, неповернута допомога станом на 30.09.2018 - 1 745 273 грн;

- ОСОБА_3 : неповернута допомога на 01.10.2016: 2 526 647 грн, 15 000 грн, видано допомоги 6 096 691,06 грн, граничний термін повернення допомоги 01.01.2027, неповернута допомога станом на 30.09.2018 - 8 608 338,06 грн;

- ОСОБА_13 : неповернута допомога на 01.10.2016: 2 831 539,36 грн, 5 431 000 грн, видано допомоги 8 112 009 грн, граничний термін повернення допомоги 01.01.2027, неповернута допомога станом на 30.09.2018 - 5 512 548,36 грн;

- ОСОБА_14 : видано допомоги 1 867 747 грн, граничний термін повернення допомоги 15.08.2027, неповернута допомога станом на 30.09.2018 - 1 867 747 грн;

- всього: неповернута допомога станом на 01.10.2016: 12 051 381,36 грн, видано допомоги 19 444 496,06 грн, неповернута допомога станом на 30.09.2018 - 26 049 877,42 грн.

144. Перевіркою авансових звітів та доданих до них первинних розрахункових документів, наказів, розпоряджень, посвідчень про відрядження порушень встановлено, що до складу рахунку 92 Адміністративні витрати включено витрати пов`язані з відрядженнями на загальну суму 2 491 931,73 грн. Аналізом первинних бухгалтерських документів, а саме договорів, контрактів, авансових звітів, наказів по підприємству тощо, було встановлено, що працівники підприємства здійснювали поїздки як на території України так і за її межами. Вказана сума 2 491 931,73 грн відповідно до авансових звітів складається із добових витрат.

145. Перевіркою авансових звітів, виписок банку, платіжних доручень, договорів встановлено, що працівниками ТОВ ТД Деметра-Плюс здійснювались відрядження, які не пов`язані зі здійсненням господарської діяльності, оскільки перевіркою не встановлено укладання договорів та здійснення оптової торгівлі з контрагентами, які були б зареєстровані в Македонії, Російській Федерації, Австрії та Туреччині. За період з 01.10.2016 по 30.09.2018 відшкодовано витрати працівникам (перераховано на картки підприємством) ТОВ ТД Деметра-Плюс на відрядження на загальну суму 717 181,09 грн.

1) ОСОБА_2 , НОМЕР_2 :

- авансовий звіт № 60 від 03.11.2016, період відрядження 07.09.2016-02.11.2016, Македонія, сума витрат 42 721,37 грн, платіжне доручення № 1580 від 21.11.2016 на суму 76 821,37 грн, не нараховано ПДФО 13 827,85 грн;

- авансовий звіт № 60 від 26.12.2016, період відрядження 21.11.2016-25.12.2016, Македонія м. Скоп`є, сума витрат 34 836,92 грн, платіжне доручення № 1817 від 27.12.2016 на суму 736,92 грн, не нараховано ПДФО 132,65 грн;

- авансовий звіт № 22 від 20.03.2017, період відрядження 15.01.2017-17.03.2017, Македонія м. Скоп`є, сума витрат 65 895,15 грн, платіжне доручення № 46 від 11.01.2017 на суму 37 360 грн, не нараховано ПДФО 6 724,80 грн; № 308 від 15.03.2017 на суму 25 000 грн, не нараховано ПДФО 4 500 грн; № 160 від 21.03.2017 на суму 3 535,15 грн, не нараховано ПДФО 636,33 грн;

- авансовий звіт № 64 від 23.06.2017, період відрядження 27.04.2017-22.06.2017, Македонія м. Скоп`є, м. Разград Болгарія, сума витрат 59 316,41 грн, платіжне доручення № 524 від 29.06.2017 на суму 25 016,41 грн, не нараховано ПДФО 4502,95 грн; № 294 від 25.04.2017 на суму 34 300 грн, не нараховано ПДФО 6 174 грн;

- авансовий звіт № 90 від 28.08.2017, період відрядження 15.07.2017-24.08.2017, Македонія м. Скоп`є, сума витрат 89 550,23 грн, платіжне доручення № 622 від 14.07.2017 на суму 63 500 грн, не нараховано ПДФО 11 430 грн; № 883 від 31.08.2017 на суму 26 050,23 грн, не нараховано ПДФО 4 689,04 грн;

- авансовий звіт № 92 від 04.09.2017, період відрядження 31.08.2017-02.09.2017, м. Кишинів Республіка Молдова, сума витрат 5 747,14 грн, платіжне доручення № 941 від 05.09.2017 на суму 5 747,14 грн, не нараховано ПДФО 1 034,49 грн;

- авансовий звіт № 130 від 06.11.2017, період відрядження 01.10.2017-05.11.2017, Македонія м. Скоп`є, сума витрат 71 241,66 грн, платіжне доручення № 1167 від 29.09.2017 на суму 71 195 грн, не нараховано ПДФО 12 815,10 грн, № 1477 від 13.11.2017 на суму 46,66 грн, не нараховано ПДФО 8,40 грн;

- авансовий звіт № 133 від 16.11.2017, період відрядження 14.11.2017-15.11.2017, м. Кишинів Республіка Молдова, сума витрат 6 272,12 грн, платіжне доручення № 1558 від 22.11.2017 на суму 6 272,12 грн, не нараховано ПДФО 1 128,98 грн;

- авансовий звіт № 1 від 02.01.2018, період відрядження 26.11.2017-28.12.2017, Македонія, сума витрат 83 032,07 грн, платіжне доручення № 1590 від 24.11.2017 на суму 72 145 грн, не нараховано ПДФО 12 986,10 грн; № 116 від 23.01.2018 на суму 10 887,07 грн, не нараховано ПДФО 1 959,67 грн;

- авансовий звіт № 13 від 16.04.2018, період відрядження 15.02.2018-16.04.2018, Македонія, сума витрат 127 189,28 грн, платіжне доручення № 288 від 14.02.2018 на суму 25 822 грн, не нараховано ПДФО 4 647,96 грн; № 55 від 15.03.2018 на суму 20 000 грн, не нараховано ПДФО 3 600 грн; № 472 від 30.03.2018 на суму 30 000 грн, не нараховано ПДФО 5400 грн, № 589 від 18.04.2018 на суму 20 000 грн, не нараховано ПДФО 3 600 грн, № 718 від 11.05.2018 на суму 31 367,28 грн, не нараховано ПДФО 5 646,11 грн;

- авансовий звіт № 63 від 04.09.2018, період відрядження 25.08.2018-03.09.2018, Македонія, сума витрат 34 405,73 грн, платіжне доручення № 1078 від 23.08.2018 на суму 28 390 грн, не нараховано ПДФО 5 110,20 грн; № 382 від 13.09.2018 на суму 6 015,73 грн, не нараховано ПДФО 1 082,83 грн;

2) ОСОБА_6 , НОМЕР_3 : авансовий звіт № 36 від 28.04.2017, період відрядження 22.04.2017-27.04.2017, м. Стамбул Туреччина, сума витрат 7 661,26 грн, платіжне доручення № 276 від 21.04.2017 на суму 4 669,23 грн, не нараховано ПДФО 840,46 грн; № 426 від 04.05.2017 на суму 2 992,03 грн, не нараховано ПДФО 538,57 грн;

3) ОСОБА_7 , НОМЕР_4 : авансовий звіт № 35 від 27.04.2017, період відрядження 23.04.2017-26.04.2017, м. Стамбул Туреччина, сума витрат 3 505,68 грн, платіжне доручення № 275 від 21.04.2017 на суму 3 500 грн, не нараховано ПДФО 630 грн, № 426 від 04.05.2017 на суму 5,68 грн, не нараховано ПДФО 1,02 грн;

4) ОСОБА_8 , 28114603558:

- авансовий звіт № 63 від 26.06.2017, період відрядження 06.06.2017-26.06.2017, м. Санкт-Петербург РФ, сума витрат 38 449,82 грн, платіжне доручення № 430 від 02.06.2017 на суму 24 600 грн, не нараховано ПДФО 4 428 грн; № 490 від 19.06.2017 на суму 13 849,82 грн, не нараховано ПДФО 2 492,97 грн;

- авансовий звіт № 77 від 20.07.2017, період відрядження 10.07.2017-16.07.2017, м. Санкт-Петербург РФ, сума витрат 24 496,82 грн, платіжне доручення № 513 від 27.06.2017 на суму 13 583,28 грн, не нараховано ПДФО 2 444,99 грн; № 600 від 14.07.2017 на суму 5 000 грн, не нараховано ПДФО 900 грн; № 622 від 24.07.2017 на суму 5 913,54 грн, не нараховано ПДФО 1 064,44 грн;

5) ОСОБА_3 , НОМЕР_5 :

- авансовий звіт № 31 від 17.05.2018, період відрядження 15.05.2018-17.05.2018, Москва, сума витрат 7 001,06 грн, платіжне доручення № 724 від 14.05.2018 на суму 7 000 грн, не нараховано ПДФО 1 260 грн; № 744 від 18.05.2018 на суму 1,06 грн, не нараховано ПДФО 0,19 грн;

- авансовий звіт № 61 від 30.08.2018, період відрядження 27.08.2018-30.08.2018, м. Буй Російська Федерація, сума витрат 9 858,37 грн, платіжне доручення № 1082 від 27.08.2018 на суму 9 200 грн, не нараховано ПДФО 1 656 грн; № 383 від 12.09.2018 на суму 658,37 грн, не нараховано ПДФО 118,51 грн;

6) ОСОБА_4 , НОМЕР_6 :

- авансовий звіт № 49 від 18.07.2018, період відрядження 17.07.2018-18.07.2018, м. Леондинг Австрія, сума витрат 1 500 грн, платіжне доручення № 880 від 20.07.2018 на суму 1 500 грн, не нараховано ПДФО 270 грн;

- авансовий звіт № 58 від 14.08.2018, період відрядження 08.08.2018-13.08.2018, м. Рига Латвія, сума витрат 4 500 грн, платіжне доручення № 381 від 13.09.2018 на суму 4 500 грн, не нараховано ПДФО 810 грн;

-- всього: сума витрат 717 181,09 грн, не нараховано ПДФО 129 092,61 грн.

146. ТОВ ТД Деметра-Плюс придбано авіаквитки для здійснення відряджень працівників, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок авіакомпаній на загальну суму 31 110 грн, а саме:

1) ОСОБА_6 , НОМЕР_3 : авіакомпанія ТОВ БІЗНЕС ТРЕВЕЛ СОЛЮШНЗ 41006344, маршрут за авіаквитком Бориспіль-Стамбул 23.04.2017, Стамбул-Бориспіль 26.04.2017, платіжне доручення № 434 від 04.05.2017 вартість 9 930 грн, вартість квитка з урахуванням коефіцієнта 12 109,73 грн, не утримано ПДФО 2 179,75 грн;

2) ОСОБА_7 , НОМЕР_4 : авіакомпанія ТОВ БІЗНЕС ТРЕВЕЛ СОЛЮШНЗ 41006344, маршрут за авіаквитком Бориспіль-Стамбул 23.04.2017, Стамбул-Бориспіль 26.04.2017, платіжне доручення № 434 від 04.05.2017 вартість 9 930 грн, вартість квитка з урахуванням коефіцієнта 12 109,73 грн, не утримано ПДФО 2 179,75 грн;

3) ОСОБА_4 , НОМЕР_6 : авіакомпанія ТОВ ВОРЛД ОФ МАЙС , 42317771, маршрут за авіаквитком Бориспіль-Вена-Бориспіль 17.07.2017 платіжне доручення № 437 від 21.09.2018 вартість 11 250 грн, вартість квитка з урахуванням коефіцієнта 13 719,49 грн, не утримано ПДФО 2 469,51 грн;

- всього на суму 31 110 грн, сума квитків з урахуванням коефіцієнта 37 938,96 грн, не утримано ПДФО 6 829,01 грн.

147. Вказані операції не зумовлені розумними економічними причинами (позбавлені ділової мети), тобто така операція не є вчинено в межах господарської діяльності, а отже її наслідки, не зумовлені діловою метою, не підпадають відображенню в податковому об

148. Перевіркою встановлено, що формування фінансових витрат по вищенаведеним кредитним договорам, витрат пов`язаних з відрядженнями та витрат понесеними під час проведення виїзного тренінгу не відповідають нормам П(С)БО 16 Витрати .

149. Відповідно до абзацу а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170 будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують зв`язок такого відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає, зокрема (але не виключно) таких: запрошень сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає; укладеного договору чи контракту; інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

150. Оскільки відрядження не пов`язані з господарською діяльністю, то відшкодування таких витрат працівникам, є додатковим благом.

151. ТОВ ТД Деметра-Плюс надано працівникам авіаквитки для здійснення відряджень, які не пов`язані з господарською діяльністю підприємства, отже підприємством надано дохід у негрошовій формі.

152. Згідно із пунктом 164.5 статті 164 ПК України під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), (де: К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування). У 2017-2018 роках, при ставці податку на доходи фізичних осіб 18% натуральний коефіцієнт становить 1,21951.

153. Таким чином, перевіркою встановлено порушення вимог абзацу г підпункту 164.2.17 пункту 164.2, пункту 164.5 статті 164, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, абзацу а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170, абзацу а підпункту 176.2 пункту 176.2 статті 176 ПК України - не нарахування, неутримання та не перерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб, враховуючи вимоги пункту 164.5 статті 164, пункту 167.1 статті 167 ПК України за результатами перевірки донараховано податок на доходів фізичних осіб в сумі 135 921,62 грн, в тому числі 129 092,61 грн витрати на відрядження, 6 829,01 грн авіаквитки.

щодо військового збору (пункт 3.5.1 акту перевірки)

154. Перевіркою авансових звітів, виписок банку, платіжних доручень, договорів встановлено, що працівниками ТОВ ТД Деметра-Плюс здійснювались відрядження, які не пов`язані зі здійсненням господарської діяльності, оскільки перевіркою не встановлено укладання договорів та здійснення оптової торгівлі з контрагентами, які були б зареєстровані в Македонії, Російській Федерації, Австрії та Туреччині. За період з 01.10.2016 по 30.09.2018 відшкодовано витрати працівникам (перераховано на картки підприємством) ТОВ ТД Деметра-Плюс на відрядження на загальну суму 717 181,09 грн.

155. Згідно з підпунктом 164.1.2 пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

156. При цьому, ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту (підпункт 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України).

157. Таким чином, перевіркою встановлено порушення вимог підпункт 1.2 пункту 16-1 розділу ХХ Перехідних положень ПК України - заниження оподатковуваного доходу на загальну суму 748 291,09 грн, (в тому числі 717 181,09 грн - відшкодування витрат згідно авансових звітів, 31 110 грн - вартість придбаних авіаквитків), в результаті чого донараховано військового збору на суму 11 224,40 грн, в тому числі 10 757,75 грн - відшкодування витрат згідно авансових звітів, 466,65 грн - вартість придбаних авіаквитків).

обставини, встановлені на підставі наданих позивачем доказів

витрати на відрядження

158. На підтвердження витрат, пов`язаних із відрядженням позивачем надані (т.1 а.с.186-211):

- договір поставки № 584-Е/15 від 26.08.2015, укладений у м. Перм, РФ, між ТОВ Торговий Дім Уралхім та ТОВ ТД Деметра-Плюс (покупець, підписаний директором Сатаніним О.О.;

- договір поставки №В07/16/7-DP від 25.06.2016, укладений у м. Таллінн, Естонія, між Demenra Baltik OЬ (поставник, підписаний директором Сибенковим Д.І.) та ТОВ ТД Деметра-Плюс (покупець, підписаний директором Сатаніним О.О.);

- договір № 12/17/1ТСО від 04.12.2017, укладений у м. Таллінн, Естонія, між Transbuysell AS (поставник, підписаний Сибенковим Д.І. на підставі довіреності) та ТОВ ТД Деметра-Плюс (покупець, підписаний директором Сатаніним О.О.);

- договір № 0318 від 01.03.2018, укладений у м. Скоп`є, республіка Македонія, між Деметра Балкани Дооел (продавець, підписаний директором Віталій Петрашко) та ТОВ ТД Деметра-Плюс (покупець, підписаний директором Сатаніним Олександром).

159. Позивач надав копії звітів про використання коштів на відрядження, накази про відрядження, копії витратних документів на проживання, копії закордонних паспортів із відмітками про в`їзд та виїзд, звіти про відрядження, посвідчення на відрядження (т.1 а.с.230-250, т.2 а.с.1-89, т.3 а.с.13-209).

витрати на ремонт навантажувачів

160. Позивач отримав у платне користування від ТОВ Деметра-Нова згідно договору оренди рухомого майна від 01.12.2015 майно, зокрема (т.2 а.с.90-97):

- навантажувач газовий G18G, інв. № 004/Ф, залишковою вартістю 17 520,72 грн;

- електричний навантажувач В20Т-5 FFT6000, інв. № 021/А, залишковою вартістю 25 568,58 грн;

- навантажувач газ-бензин HC CPQ20N-RW22-Y2, інв. № 00007/А, залишковою вартістю 33 919,94 грн.

161. Між ТОВ ТД Деметра-Плюс (замовник) та ТОВ Зевс-Сервіс (виконавець) 12.06.2017 укладений договір № 018П/р-2017/ЗС, за умовами якого виконавець зобов`язався виконати ремонт вантажопідйомних механізмів, вузлів та агрегатів (т.2 а.с.96-98).

162. На виконання договору оформлені (т.2 а.с.99-112):

1) акти здачі-приймання робіт (надання-послуг), акти виконання робіт:

- № 900428 від 18.01.2018 на суму 113 253,33 грн за рахунком по замовленню № 900428 від 13.09.2017 ремонт навантажувача DOOSAN В20Т-5 ;

- № 38701/з3-18 від 25.04.2018 на суму 3 784,80 грн., у тому числі ПДВ 630,70 грн, за виконання дефектації електронавантажувача В20Т-5 ;

- № 39078 від 23.05.2018 на суму 13 674, у тому числі ПДВ 2 279 грн, за виконання ремонту електронавантажувача за рахунком № 105467 від 23.05.2018;

- № 36932х1 від 29.11.2017 на суму 6 350,16 грн, у тому числі ПДВ 1 058,36 грн, послуги ремонту по рахунку № 804078 від 02.11.2017;

- № 36933х1 від 29.11.2017 на суму 5 586,72 грн, у тому числі ПДВ 931,12 грн, послуги ремонту по рахунку № НОМЕР_7 від 02.11.2017;

2) видаткову накладну від 20.03.2028 № 804196 на товар шланг у зб за ціною 2 863,20 грн, у тому числі ПДВ 477,20 грн;

3) платіжні доручення на оплату ремонтних робіт.

163. Згідно бухгалтерської довідки від 08.10.2019 № 64 понесені витрати відображені у складу рах.93 Витрати за збут (Дт 93 - КТ 631) (т.2 а.с.114).

послуги ТОВ Карілан

164. На запит під час проведення перевірки позивачем надано відповідь 18.01.2019 № 05, у якій визначено проведення тренінгу директором ТОВ Карілан Резніковим Олегом Вікторовичем (т.2 а.с.113а, 132).

послуги ФОП ОСОБА_1

165. Наказом по підприємству № 46/1 від 26.05.2017 вирішено провести підготовчі заходи для проведення урочистого зібрання на честь 15-річчя компанії 27.05.2017 о 15:00 у м. Києві по вул. АДРЕСА_1 , офіс 5 (т.2 а.с.133).

166. 27.05.2017 між ТОВ ТД Деметра-Плюс (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) укладений договір № 27/5-17 про надання послуг, за умовами пунктів 1.1 та 1.2. якого виконавець прийняв зобов`язання щодо організації та проведення корпоративного заходу замовника, умови якого визначаються у додатках до договору (т.2 а.с.113а, 115-116, 132, т.4 а.с.62-65).

167. Сторонами договору складений акт надання послуг № 6 від 27.05.2017 відповідно до якого надані послуги з обслуговування конференції на суму 121 757,58 грн, у тому числі ПДВ 20 292,93 грн (т.2 а.с.134).

168. На запит під час проведення перевірки позивачем надано відповідь 18.01.2019 № 05, у якій зазначено, що обслуговування конференції, яка проводилась 27.05.2017 о 15:00 у м. Києві по вул. Златоустівській 10/12, здійснено обслуговування конференції, яке полягало у оформлення місця проведення, флористики, світлодіодних кулей, печатної рекламної продукції, аудіо та відео- супровід, кава-брейку, наданий перелік запрошених гостей, благодарчі листі (т.2 а.с.113, 117-131).

витрати на сплату узгоджених грошових зобов`язань

169. Позивачем надана бухгалтерська довідка від 08.10.2019 № 65, відповідно до якої витрати по оплаті нарахованих основних зобов`язань та сум штрафів відображені по рах.948 за 9 місяців 2018 року, із наданням платіжних доручень на їх оплату (а.с.136-150).

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

170. Розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (підпункт 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

171. Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

172. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

173. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

174. Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (пункт 135.1 статті 135 ПК України).

175. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 (далі - П(С)БО 16) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.

176. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань (пункт 5 П(С)БО 16).

177. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (пункт 6 П(С)БО 16).

178. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (пункт 7 П(С)БО 16).

179. Згідно пункту 9 П(С)БО 16 не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати: 9.3 погашення одержаних позик, 9.4 інші зменшення активів або збільшення зобов`язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Положення (стандарту).

180. До інших операційних витрат включаються: визнані штрафи, пеня, неустойка (пункт 20 П(С)БО 16).

181. До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов`язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 Фінансові витрати ) (пункт 27 П(С)БО 16).

182. Відповідно до статті 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV)

- господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства;

- зобов`язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди;

- економічна вигода - потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів;

- первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію;

- витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками);

- доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

183. Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

184. Частиною другою вказаної норми визначено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

185. Відповідно до пункту 185.1 статі 185 ПК України об`єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

186. Пунктом 188.1 статті 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

187. При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

188. Згідно із пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України.

189. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

190. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 200 ПК України).

191. Відповідно до пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

192. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

193. Згідно із підпунктом г підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов`язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом.

194. Відповідно до статті 168 ПК України оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

195. Правила оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк, врегульовані пунктом 170.9 статті 170 ПК України.

196. Згідно підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170 ПК України податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого підпунктом 170.9.2 цього пункту строку, є особа, що видала таку суму, а саме: а) на відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованій згідно із цим підпунктом.

197. Не є доходом платника податку - фізичної особи, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем або є членом керівних органів підприємств, установ, організацій, сума відшкодованих йому у встановленому законодавством порядку витрат на відрядження в межах фактичних витрат, а саме, на проїзд (у тому числі перевезення багажу, бронювання транспортних квитків) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у тому числі на орендованому транспорті), оплату вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортів, дозволів на в`їзд (віз), обов`язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов`язані з правилами в`їзду та перебування у місці відрядження, в тому числі будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв`язку із здійсненням таких витрат.

198. Зазначені в абзаці другому цього підпункту витрати не є об`єктом оподаткування цим податком лише за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), у тому числі електронних квитків за наявності посадкового талона, якщо його обов`язковість передбачена правилами перевезення на відповідному виді транспорту, та розрахункових документів про їх придбання за всіма видами транспорту, в тому числі чартерних рейсів, рахунків, отриманих із готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізичної особи, в тому числі бронювання місць у місцях проживання, страхових полісів тощо.

199. Сума добових визначається в разі відрядження: у межах України та країн, в`їзд громадян України на територію яких не потребує наявності візи (дозволу на в`їзд), - згідно з наказом про відрядження та відповідними первинними документами; до країн, в`їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в`їзд), - згідно з наказом про відрядження за наявності документальних доказів перебування особи у відрядженні (відміток прикордонних служб про перетин кордону, проїзних документів, рахунків на проживання та/або будь-яких інших документів, що підтверджують фактичне перебування особи у відрядженні).

200. За відсутності зазначених відповідних підтвердних документів, сума добових включається до оподатковуваного доходу платника податку.

201. Будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують зв`язок такого відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає, зокрема (але не виключно) таких: запрошень сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає; укладеного договору чи контракту; інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

202. Якщо згідно із законами країни відрядження або країн, територією яких здійснюється транзитний рух до країни відрядження, обов`язково необхідно здійснити страхування життя або здоров`я відрядженої особи чи її цивільної відповідальності (у разі використання транспортних засобів), то витрати на таке страхування не включаються до оподатковуваного доходу платника податку.

203. За запитом представника контролюючого органу роботодавець/сторона, що відряджає, забезпечує за власний рахунок переклад підтвердних документів, виданих іноземною мовою;

204. У разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування (пункт 123.1 статті 123 ПК України).

205. Відповідно до пункту 127.1 статті 127 ПК України ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

VІ. ОЦІНКА СУДУ

(1) операції з кредитними ресурсами

206. Надаючи оцінку доводам позивача щодо необґрунтованості висновку акту перевірки про фактичне використання кредитних коштів для заниження розміру зобов`язань та збільшення витрат, у зв`язку із отриманням кредитних коштів на загальну суму 24 256 494 грн, на які нараховано відсотки банку в розмірі 1 847 170,90 грн, та одночасним виданням фінансової допомоги на суму 31 489 849,02 грн, з яких повернуто 13 118 738 грн, а станом на 30.09.2018 не повернуто 18 371 111,02 грн, оскільки укладення договорів поворотної фінансової допомоги не суперечить законодавству та відповідає принципам свободи підприємницької діяльності, суд зазначає наступне.

207. Погоджуючись із доводом позивача щодо правомірності укладення договорів поворотної фінансової допомоги, суд зазначає, що у розглянутому спорі з огляду на періоди, розмір і строки повернення виданих фізичним особам грошових сум, направленням, за поясненнями позивача, отриманих кредитних ресурсів на поповнення обігових коштів товариства, придбання добрив, сплату судових витрат, суд виходить із правильності аналізу та оцінки вказаних операції не як окремих та самостійних, а у їх зв`язку у спірних звітних періодах, в результаті такого аналізу контролюючий орган дійшов правомірного висновку, що відображені операції системно та суттєво впливають показники бухгалтерського та податкового обліку, отже, сплата відсотків за користування наданими фінансовими установами коштами прямо пов`язана із виведенням із обігових коштів підприємства сум для надання фінансової допомоги фізичним особам.

208. Отже, вказані операції у сукупності проведені платником податків не з метою отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів, та мали встановлений перевіркою вплив на фінансовий результат платника податків.

209. Таким чином, висновок акту перевірки у розглянутій частині є правомірним.

210. У судовому засіданні представники сторін підтвердили, що відсутній спір щодо сум, відображених у акті перевірки та відповідності проведених бухгалтерських проводок, а існує в частині оцінки таких одночасних операцій.

(2) операції по відшкодуванню працівникам витрат на відрядження

211. Надаючи оцінку доводам сторін щодо правомірності відшкодування працівникам понесених витрат на відрядження та придбання авіаквитків, суд зазначає, що умови оподаткування сум коштів, пов`язаних із відрядженням працівників, визначені пунктом 170.9 статті 170 ПК України.

212. Зокрема, згідно абзацу першого підпункту а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170 ПК України податковим агентом платника податку під час оподаткування суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого підпунктом 170.9.2 цього пункту строку, є особа, що видала таку суму, а саме: на відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованій згідно із цим підпунктом.

213. Абзацом п`ятнадцятим підпункту а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170 ПК України встановлено правило, згідно якого будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують зв`язок такого відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає, зокрема (але не виключно) таких: запрошень сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає; укладеного договору чи контракту; інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

214. Викладеним вимогам оформлені платником податків операції по відшкодуванню витрат на відрядження працівників не відповідають, у зв`язку із ненаданням таких підтверджуючих документів ані під час проведення перевірки, ані на неодноразову пропозицію суду під час розгляду цієї справи.

215. Надані позивачем договори не є укладеними у результаті розглянутих відряджень у розрізі відряджених осіб та дат відряджень тощо (т.1 а.с.186-211).

216. Зокрема, від імені ТОВ ТД Деметра-Плюс підписані директором Сатаніним Олександром договори: 26.08.2015 у м. Перм, РФ; 25.06.2016 у м. Таллінн, Естонія; 04.12.2017 у м. Таллінн, Естонія; 01.03.2018 укладений у м. Скоп`є республіка Македонія із продавцем, від імені якого договір підписав Віталій Петрашко, працівник ТОВ ТД Деметра-Плюс .

217. ОСОБА_2 є працівником ТОВ ДТ Деметра-Плюс та директором Деметра Балкани Дооел (м. Скоп`є, республіка Македонія) та згідно звіту про відрядження зустрічався 16.07.2017 із керівниками та менеджерами Деметра Балкани Дооел у м. Скоп`є як працівник позивача (т.1 а.с.245).

218. Таким чином, висновок акту перевірки про непідтвердження у порядку, встановленому ПК України витрат на відрядження, є правомірним, у зв`язку із чим висновок про оцінку вказаних платежів як додаткове благо, яке підлягає оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військового збору є правомірним.

(3) операції з організації тренінгу ТОВ Карілан

219. Надаючи оцінку доводам сторін щодо придбання позивачем послуг з організації розміщення команди тренінгу у ТОВ Карілан (код ЄДРПН 37669713), на загальну суму 522 467,63 грн (без ПДВ) відповідно до рах.631 (Кт 92 - Дт 631), суд виходить із того, що позивачем не надано підтвердження проведення вказаної операції.

220. Зокрема, відсутні документи на підтвердження проведення тренінгу, у тому числі дати його проведення, розміщення учасників, відсутні відомості про кількість учасників, позивач не надав відомості про облік робочого часу ОСОБА_8 щодо знаходження на роботі, не надав первинні документи, якими оформлене придбання зазначених послуг.

221. Директор ТОВ Карілан ОСОБА_10 Олег Вікторович є одночасно працівником ТОВ ТД Деметра Плюс та займав посаду начальника складу смт. Васильківка.

222. При цьому, суд звертає увагу на вид діяльності ТОВ Карілан - прісноводне рибальство та те, що ТОВ Торговий Дім Деметра Плюс є засновником (50%) ТОВ Карілан .

223. Таким чином, суд вважає висновки акту перевірки щодо розглянутих правовідносин правомірними.

(4) віднесення до складу витрат сум погашення податкового боргу

224. Судом встановлено, що до складу витрат по рах.948 визнані штрафи, пені та неустойки платником податків віднесені витрати, пов`язані із сплатою заборгованості узгоджених сум донарахувань сум основного платежу за результатами планової перевірки від 17.02.2017 № 900/04-36-14-03-39537503 на загальну суму 888 930,15 грн, в тому числі до рах.948 включено за 9 місяців 2018 року основного платежу з податків на загальну суму 322 890,51 грн: основний платіж: з податку на додану вартість 249 500,35 грн, з військового збору 16 488,37 грн, з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 56 901,79 грн.

225. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій , затвердженого наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291, на рахунку 94 інші витрати операційної діяльності ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90, 91, 92, 93.

226. Облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів відображається на субрахунку 948 Визнані штрафи, пені, неустойки , проте платником податків у 2018 році включено до обліку по вказаному субрахунку суми сплачених основних платежів з вищевказаних податків на суму на суму 306 402,14 грн, що не має відображатись у складі таких витрат згідно правил бухгалтерського обліку, у зв`язку зі чим висновки акту перевірки є правомірними.

(5) операції з придбання послуг по обслуговуванню конференції у ФОП ОСОБА_1

227. Надаючи оцінку правомірності відображення у бухгалтерському та податковому обліку сплачених ФОП ОСОБА_1 сум за обслуговування конференції, суд вважає висновки перевірки правомірними.

228. Договір про надання послуг № 27/5-17 від 27.05.2017, укладений між ТОВ ТД Деметра-Плюс (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець), не визначає перелік обладнання, техніки, вартості послуг, та відносить визначення вказаних умов до додатків договору.

229. Відповідний додаток до договору складений не був, на пропозицію суду позивачем не наданий.

230. Відповідно до пункту 2 статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

231. Складений акт надання послуг з обслуговування конференції № 6 від 27.05.2017 на суму 121 757,58 грн, у тому числі ПДВ 20 292,93 грн (т.2 а.с.134), не містить змісту та обсягу господарської операції, є складеним формально.

232. Таким чином, перевіркою правомірно встановлено, що підприємством завищено витрати на суму 101 464,65 грн та податковий кредит на суму 20 292,93 грн.

(6) операції з ремонту та технічного обслуговування навантажувачів

233. Надаючи оцінку доводам позивача щодо правомірності віднесення до складу витрат сплачених коштів на ремонт, дефектацію та технічне обслуговування навантажувачів, які є орендованими, суд погоджується із доводами позивача, оскільки проведений ремонт не є капітальним, не був пов`язаним із проведення заміни основних вузлів та механізмів.

234. В розглянутому випадку проведення ремонтних робіт не призвело до збільшення первісної вартості трьох навантажувачів.

235. Підстави для відображення здійснених витрат за дебетом субрахунку 153 Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів до рахунку 15 Капітальні інвестиції відсутні. Новий об`єкт після поліпшення не вводився в експлуатацію, отже доводи відповідача про необхідність списання витрат з кредиту субрахунку 153 у дебет субрахунку 117 згідно Інструкції № 291 - відсутні.

236. Таким чином, висновок відповідача про обов`язок позивача облікувати ремонтні роботи на рах.15 є помилковим, отже платником податків не завищено фінансові витрати, які вплинули на фінансовий результат підприємства на загальну суму 108 627,84 грн, та такі витрати не призвели до заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 19 553,01 грн, в тому числі за 2017 рік 1 790 грн, 9 місяців 2018 року 17 763 грн.

(7) продаж товару нижче ціни придбання

237. Позивачем визнано порушення, яке призвело до заниження ПДВ на загальну суму 23 070 грн, а саме реалізацію ТМЦ нижче ціни придбання на суму 115 349,54 грн, ПДВ 23 070 грн у листопаді 2017 року, що призвело до донарахування ПДВ на суму 23 070 грн, та штрафу у розмірі 11 535 грн.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

238. З системного аналізу матеріалів справи та наведених норм законодавства, суд дійшов висновку про правомірність донарахування сум податків та застосування штрафів у зв`язку із висновком контролюючого органу про те, що у розглянутому випадку сплата за користування коштами фінансових установ при видачі фінансової допомоги фізичним особам спрямована на заниження податку на прибуток.

239. Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності.

240. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку (які є формою здійснення господарської діяльності), то розумна економічна причина має бути в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податків. І лише за таких умов платник податків має право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

241. Розглядувана позиція узгоджується із змістом підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України, відповідно до якого розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

242. Таким чином при здійсненні платником податку господарської діяльності можливі збиткові операції. Віднесення таких операцій до господарських можливе у випадках обґрунтування платником податку економічних причин чи ділової мети (зважаючи на ризики підприємницької діяльності).

243. Позивач не навів наявність розумних економічних або інших причин (ділової мети) систематичного провадження позивачем діяльності, наслідком якої є несвоєчасне повернення кредитних ресурсів при регулярній видачі сум фінансової допомоги фізичним особам.

244. Викладена правова позиція відповідає правовому висновку Верховного Суду, наведеному у постанові від 05.12.2019 у справі № 2а/2370/4501/12.

245. Таким чином, є правомірним нарахування податку на прибуток за основним платежем на суму 468 663,50 грн та 117 165,88 грн штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

246. При відшкодуванні витрат на відрядження та придбання авіаквитків платник податків не додержався імперативних вимог абзацу п`ятнадцятого підпункту а підпункту 170.9.1 пункту 170.9 статті 170 ПК України, відповідно до якого будь-які витрати на відрядження не включаються до оподатковуваного доходу платника податку за наявності документів, що підтверджують зв`язок такого відрядження з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає, зокрема (але не виключно) таких: запрошень сторони, що приймає, діяльність якої збігається з діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає; укладеного договору чи контракту; інших документів, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з господарською діяльністю роботодавця/сторони, що відряджає.

247. У зв`язку із незабезпеченням платником податків наявності вказаних документів є правомірним висновок контролюючого органу щодо допущення вказаного порушення, та обґрунтованим нарахування податку на прибуток за основним платежем на суму 129 061,25 грн та 32 265,31 грн штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 237 862,84 грн, з них за основним платежем на суму 135 921,62 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 101 941,22 грн та військового збору на загальну суму 19 642,70 грн, з них за основним платежем на суму 11 224,40 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 8 418,30 грн.

248. Правильним є також застосування штрафу у розмірі 75%, у зв`язку із наявністю узгоджених податкових повідомлень-рішень від 17.03.2017 № 0002151303, № 0002161303 (т.2 а.с.135, т.3 а.с.49-50), відповідно до яких донараховано податок на доходи фізичних осіб та військовий збір та застосовані штрафи у розмірі 25%, 50% та 75%, правильність нарахування сум штрафу підтверджена правовими висновками судової палати Верховного Суду, наведеними у постанові від 21.01.2020 у справі № 820/11382/15 (ЄДРСР № 87478109).

249. Платником податків неправомірно віднесено складу витрат та податкового кредиту суми у зв`язку із оформленням операції із ТОВ Карілан та ФОП ОСОБА_1 , оскільки витрати, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, та суми віднесені до складу податкового кредиту мають бути фактично здійснені в межах господарської діяльності такого платника та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

250. При цьому потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) й ділову мету. Щоб так кваліфікувати природу господарських операцій, необхідно послатись на допустимі та належні докази, якими засвідчується стан (якість) таких операцій. Без цього неможливо перевірити правильність обчислення і сплати сум податкових (грошових) зобов`язань на підставі таких операцій.

251. Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

252. Викладена правова позиція відповідає правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постанові від 28.02.2020 у справі № 826/19606/15.

253. Таким чином, є правомірним нарахування по операціям з ТОВ Карілан сум податку на прибуток за основним платежем у розмірі 94 044,25 грн, штраф у розмірі 23 511,06 грн, та сум ПДВ за основним платежем у розмірі 119 389 грн, штраф 59 694,50 грн, та по операціям з ФОП ОСОБА_1 сум податку на прибуток за основним платежем у розмірі 20 293 грн, штраф у розмірі 10 146,50 грн, та сум ПДВ за основним платежем у розмірі 18 263,75 грн, штраф 4 565,94 грн.

254. Нарахування контролюючим органом сум податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 23 070 грн та сумами штрафу у розмірі 11 535 грн визнано платником податків, та не оскаржується.

255. Таким чином, суми податку на додану вартість нараховані правомірно, доводи позивача щодо відсутності в акті перевірки опису вищевикладених порушень не підтверджуються матеріалами справи.

256. Платником податків необґрунтовано включено до складу витрат рах.948 сплачені суми основних зобов`язань з податків, нарахованих узгодженими податковими повідомленнями-рішенням за результатами попередньої перевірки, у зв`язку із чим є правомірним нарахуванням податку на прибуток за основним платежем на суму 55 152,25 грн та 13 788,06 грн штрафу.

257. За результатами розгляду справи суд дійшов висновку про неправомірність збільшення за результатами перевірки платежу з податку на прибуток у розмірі 19 553 грн основного платежу та 4 888,25 грн штрафу у зв`язку із правомірним включенням до складу витрат сплачених платником податків на користь ТОВ Зевс-Сервіс платежів за технічне обслуговування та ремонт навантажувачів, що є підставою для часткового задоволення позову у цій частині (1,65%) із присудженням на користь позивача судових витрат згідно задоволеної частини позовних вимог (1,65%).

258. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Деметра-Плюс (код ЄДРПОУ 39537503; провулок Лісний, 2, смт. Васильківка, Дніпропетровська область, 52600) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005) - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 04.03.2019 № 0006751417, в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 24 441,25 грн, з них за основним платежем на суму 19 553 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 4 888,25 грн.

3. В іншій частині позовних вимог відмовити.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Торговий дім Деметра-Плюс за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 316,97 грн.

5. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

6. Повне рішення складено 10.03.2020.

Суддя І.О. Верба