Рішення

від 27.02.2020 по справі 440/4942/19

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 лютого 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/4942/19

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Клочка К.І.,

за участю:

секретаря судового засідання - Вязун К.Ю.,

представників позивача - Стойки А.М., Моложавої О.В.,

представника відповідача - Бурби К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю РСМ ПЛЮС до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

16 грудня 2019 року позивач Товариство з обмеженою відповідальністю РСМ ПЛЮС /надалі - ТОВ РСМ ПЛЮС , позивач/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області /надалі - ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач/ про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0011431401 від 28.08.2019, яким зменшено розмір від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 21751,00 грн., №0011411401 від 29.11.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1021187,50 грн., з яких: 816950,00 грн. за основним платежем, 204237,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, №0000721401 від 02.12.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 800451,25 грн, з яких: 640361,00 грн. за основним платежем, 160090,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено про безпідставність висновків контролюючого органу, викладених в акті перевірки з огляду на реальність господарських операцій з отримання позивачем товарів (робіт та послуг) за договорами, укладеними з ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ , ТОВ СМАРТХОЛД , ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ , ТОВ ГРАНТ КАПІТАЛ , ТОВ України-2000 , СТОВ ТОРЕЦЬКЕ та ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС , та фактичне підтвердження кожної з операцій первинними документами бухгалтерського обліку. На думку позивача, висновки податкового органу про безтоварність операцій носять характер припущень, які ґрунтуються лише на непідтвердженій належними доказами інформації з приводу неспроможності контрагентів позивача.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.12.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/4942/19; розгляд справи призначено за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче судове засідання на 22.01.2020.

13.01.2020 до суду відповідачем надано відзив на позов в якому вказано, що контролюючим органом проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ РСМ ПЛЮС з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2016 по 31.03.2019, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 21.07.2015 по 31.03.2019. За результатами перевірки серед порушень встановлено порушення позивачем пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, пункту 137.1 статті 137 Податкового кодексу України, пункту 5 ПсБО 11 Зобов`язання , затвердженого наказом Міністерства фінансів України 11.02.2000 за №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306, пунктів 5, 8 ПсБО 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, частини 1 та 5 статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , пункту 1.2, пункту 2.1, пункту 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, абзацу 2 розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186, в результаті чого ТОВ РСМ ПЛЮС занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 883897,00 грн. в т.ч. за 2016 рік в сумі 521681,00 грн., за 2017 рік в сумі 141166,00 грн. та за 1 квартал 2019 року в сумі 221050,00 грн; пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 714747,00 грн. в т.ч. за жовтень 2016 року в сумі 503505,00 грн., за листопад 2016 року в сумі 33095,00 грн., за грудень 2016 року в сумі 43046,00 грн., за квітень 2017 року в сумі 2958,00 грн., за липень 2017 року в сумі 21876,00 грн., за серпень 2017 року в сумі 26069,00 грн., за жовтень 2017 року в сумі 84198,00 грн.; пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму 21751,00 грн. в т.ч. за березень 2019 року в сумі 21751,00 грн.; абзацу б пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України та встановленого Порядку заповнення податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку за формою 1ДФ, затвердженого наказом Міністерством фінансів України 13.01.2015 за №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556.

20.01.2020 до судом отримано відповідь на відзив, у якій позивач зазначив, що відповідачем не спростовано доводів позовної заяви. Також представник позивача повідомив, що спірні господарські операції підтверджені його контрагентами за адвокатськими запитами представника позивача.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28.01.2020 закрито підготовче провадження у справі 440/4942/19; призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 27.02.2020.

У судовому засіданні 27.02.2020 представники позивача позов підтримали та просили суд задовольнити позовні вимоги.

У судовому засіданні 27.02.2020 представник відповідача проти задоволення позову заперечував.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТОВ РСМ ПЛЮС зареєстроване 21.01.2015 за №15881020000014773, Виконавчим комітетом Полтавської міської ради. Станом на 18.01.2019 позивач перебуває на обліку у ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області.

У періоди з 27.06.2019 по 11.07.2019 та з 12.07.2019 по 18.07.2019 на підставі направлень від 25.06.2019 за №1923, №1924 та від 27.06.2019 за №1984, №1985 /а.с. 51, 52, 53, 54/ та наказів ГУ ДФС у Полтавській області №1645 від 14.06.2019 та №1787 від 09.07.2019 /а.с. 49, 50, том 3/ контролюючим органом проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ РСМ ПЛЮС з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2016 по 31.03.2019, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 21.07.2015 по 31.03.2019, за результатами якої складено акт від 25.07.2019 №900/16-31-14-01-10/39903529 /а.с. 53-150, том 1/.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ РСМ ПЛЮС :

- пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, пункту 137.1 статті 137 Податкового кодексу України, пункту 5 ПсБО 11 Зобов`язання , затвердженого наказом Міністерства фінансів України 11.02.2000 за №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306, пунктів 5, 8 ПсБО 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, частини 1 та 5 статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , пункту 1.2, пункту 2.1, пункту 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, абзацу 2 розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186, в результаті чого ТОВ РСМ ПЛЮС занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 883897,00 грн. в т.ч. за 2016 рік в сумі 521681,00 грн., за 2017 рік в сумі 141166,00 грн. та за 1 квартал 2019 року в сумі 221050,00 грн.;

- пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 714747,00 грн. в т.ч. за жовтень 2016 року в сумі 503505,00 грн., за листопад 2016 року в сумі 33095,00 грн., за грудень 2016 року в сумі 43046,00 грн., за квітень 2017 року в сумі 2958,00 грн., за липень 2017 року в сумі 21876,00 грн., за серпень 2017 року в сумі 26069,00 грн., за жовтень 2017 року в сумі 84198,00 грн.;

- пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму 21751,00 грн. в т.ч. за березень 2019 року в сумі 21751,00 грн.;

- абзацу б пункту 176.2 статті 176 Податкового кодексу України та встановленого Порядку заповнення податкового розрахунку суми доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку за формою 1ДФ, затвердженого наказом Міністерством фінансів України 13.01.2015 за №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за №111/26556 /а.с. 148, 149, том 1/.

13.08.2019 позивачем подано до ГУ ДФС у Полтавській області заперечення на акт перевірки від 25.07.2019 №900/16-31-14-01-10/39903529 /а.с. 151-182, том 1/.

На підставі акта перевірки від 25.07.2019 №900/16-31-14-01-10/39903529 Головним управлінням ДФС у Полтавській області прийняті податкові повідомлення - рішення:

- №0011431401 від 28.08.2019, яким зменшено розмір від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 21751,00 грн.;

- № 0011411401 від 28.08.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 104 871,25 грн., з яких: 883 897 грн. за основним платежем, 220 974,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № 0011421401 від 28.08.2019 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 893 433,75 грн, з яких: 714 747 грн. за основним платежем, 178 686,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Державною податковою службою України за результатами розгляду скарги ТОВ РСМ ПЛЮС прийнято рішення від 13.11.2019 №9304/6/99-00-08-05-01, яким на підставі глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Полтавській області від 28.08.2019 №0011431401, №0011421401, №0011411401 в частині донарахованих податку на прибуток, податку на додану вартість, зменшення від`ємного значення з ПДВ внаслідок взаємовідносин з ТОВ БЕСТ-ХОЛ та штрафні санкції у відповідному розмірі, а в іншій частині зазначені податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу ТОВ РСМ ПЛЮС частково задоволено /а.с. 183-196, том 1/.

На підставі зазначеного рішення ДПС Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення - рішення:

- №0011411401 від 29.11.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1021187,50 грн., з яких: 816950,00 грн. за основним платежем, 204237,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- №0000721401 від 02.12.2019, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 800451,25 грн, з яких: 640361,00 грн. за основним платежем, 160090,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями /а.с. 57, 64, 65, том 3/.

Стосовно зменшення від`ємного значення з ПДВ відповідачем нового податкового повідомлення - рішення не прийнято.

Як вже зазначалося судом, ДПС скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Полтавській області від 28.08.2019 №0011431401, №0011421401, №0011411401 в частині грошових зобов`язань та штрафних санкцій по взаємовідносинах з ТОВ БЕСТ-ХОЛ .

Водночас, в судовому засіданні судом встановлено, що від`ємне значення з ПДВ, визначене податковим повідомленням - рішенням Головного управління ДФС у Полтавській області № 0011431401 від 28.08.2019, не стосується взаємовідносин з ТОВ БЕСТ-ХОЛ . Зазначеної обставини представником відповідача не спростовано.

З наведеного суд дійшов висновку, що податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Полтавській області № 0011431401 від 28.08.2019 про зменшення розміру від`ємного значення податку на додану вартість у сумі 21751,00 грн. не є скасованим та відкликаним.

Позивач не погодився із зазначеними податковими повідомленнями - рішеннями № 0011431401 від 28.08.2019, №0011411401 від 29.11.2019, №0000721401 від 02.12.2019 та звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно зі статтею 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

За приписами пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податку на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, зменшення фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

При цьому наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.

В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Аналогічний висновок висловлений Верховним Судом у постанові від 17.04.2018 у справі № 820/475/17 .

Як встановлено судом з акту перевірки від 25.07.2019 №900/16-31-14-01-10/39903529, перевіркою встановлено заниження ТОВ РСМ ПЛЮС доходів та завищення податкового кредиту з ПДВ за рахунок взаємовідносин з наступними контрагентами:

1. ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ (обсяг взаємовідносин 228557,00 грн. в т.ч. за березень 2017 року в сумі 228557,00 грн., крім того ПДВ 45711,50 грн.).

Між ТОВ РСМ ПЛЮС та ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг від 02.03.2017 №02032017. За даним договором Виконавець зобов`язується доставити вантаж до пункту призначення, а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату. Конкретні умови перевезення обумовлюються в заявці на перевезення , умови якої повинні бути погоджені (підписані) сторонами цього договору та складають в результаті цього його невід`ємну частину. Заявка на перевезення має містити наступну інформацію: адресу та контактні дані вантажовідправника, адресу та контактні дані вантажоодержувача, дату та час надання транспортного засобу під завантаження, найменування, вагу та характер вантажу, термін доставки вантажу, сума фрахту і терміни оплати та іншу інформацію необхідну для виконання перевезення. Акт про надані послуги підписується сторонами один раз на місяць в останній календарний день поточного місяця на підставі належно оформлених та підписаних сторонами Заявок на перевезення .

Дані транспортно-експедиційні послуги використовувались ТОВ РСМ ПЛЮС при придбанні товару (гороху) у Сільськогосподарського виробничого кооперативу ім. Фрунзе. Між ТОВ РСМ ПЛЮС (Покупець) та Сільськогосподарським виробничим кооперативом ім. Фрунзе (Постачальник) укладено договір поставки №3/03/17 від 03.03.2017, згідно якого Постачальник зобов`язується поставити 250,00 тон гороху на умовах EXW (EXWORKS), ФРАНКО - склад, місце поставки - склад постачальника, розташований за адресою: Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Червона Кам`янка. За даний товар ТОВ РСМ ПЛЮС здійснило оплату в повному обсязі згідно з рахунком від 03.03.2017 на загальну суму 1500000,00 грн. з ПДВ.

Зазначений товар частково відвантажений та перевезений ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ на склад ТОВ РСМ ПЛЮС з метою його подальшої реалізації ТОВ АТБ-МАРКЕТ на підставі видаткової накладної №000255 від 06.03.2017 у кількості 63220,00 кг на загальну суму 379320,00 грн. з ПДВ та видаткової накладної №000299 від 15.03.2017 у кількості 67140,00 кг на загальну суму 402 840,00 грн. з ПДВ.

На підтвердження наданих послуг з перевезення товару (гороху) із Кіровоградської області, Олександрівського району, с. Червона Кам`янка до м. Полтави, отриманого згідно видаткової накладної №000255 від 15.03.2017 у кількості 63220,00 кг оформлено акт наданих послуг №757 від 06.03.2017 на загальну суму 132744,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 22124,00 грн.), а згідно з видатковою накладною №000299 від 15.03.2017 у кількості 67140,00 кг - акт наданих послуг №2105 від 15.03.2017 на загальну суму 141525,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 23587,50 грн.). Вся інформація з первинних документів ТОВ РСМ ПЛЮС відображена на відповідних рахунках бухгалтерського обліку (№№ 361, 6432, 6431, 6412, 311).

Надані ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ транспортно-експедиційні послуги сплачені ТОВ РСМ ПЛЮС згідно рахунку-фактури №030619 від 06.03.2019 на суму 132744,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 22124,00 грн.), що підтверджується платіжним дорученням №348 від 30.03.2017.

На виконання вимог Податкового кодексу України, ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ зареєстровано податкові накладні з наданих послуг, а саме: №757 від 06.03.2017 на загальну суму 132744,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 22124,00 грн.); №2105 від 15.03.2017 на загальну суму 141525,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 23587,50 грн.).

Придбаний у Сільськогосподарського виробничого кооперативу ім. Фрунзе товар (горох), який був перевезений до м. Полтави, ТОВ РСМ ПЛЮС в межах своєї господарської діяльності реалізовано протягом березня-квітня 2017 року ТОВ АТБ-МАРКЕТ , що підтверджується видатковими накладними: №25 від 13.03.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 89400,00 грн. з ПДВ; №26 від 13.03.2017 в обсязі 5000 кг на загальну суму 44700,00 грн. з ПДВ; №28 від 15.03.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 95400,00 грн. з ПДВ; №29 від 15.03.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 95400,00 грн. з ПДВ; №30 від 20.03.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №31 від 21.03.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №32 від 28.03.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №34 від 01.04.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №35 від 04.04.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №36 від 04.04.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №38 від 04.04.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №39 від 09.04.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №40 від 09.04.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ; №44 від 14.04.2017 в обсязі 10000 кг на загальну суму 84000,00 грн. з ПДВ.

Від реалізації даного товару ТОВ РСМ ПЛЮС отримало кошти в загальній сумі 1164900,00 грн. з ПДВ.

2. ТОВ СМАРТХОЛД (обсяг взаємовідносин 115550,00 грн. в т.ч. за жовтень 2016 року в сумі 115550,00 грн., крім того ПДВ 23110,00 грн.).

Між ТОВ РСМ ПЛЮС (Замовник) в особі директора Філоненка Р.О., діючого на підставі Статуту, з однієї сторони та ТОВ СМАРТХОЛД (Виконавець) в особі директора Литвиненко В.А., діючого на підставі Статуту, з другої сторони укладено договір про надання транспортних послуг від 21.10.2016 №211016. За даним договором Виконавець зобов`язується надати транспортні послуги, в порядку та на умовах визначеним цим договором, а саме: вартість послуг визначається сторонами по факту їх надання по результатам кожного календарного місяця та фіксується в актах про надані послуги; акт про надані послуги підписується Сторонами по факту надання послуг; Замовник зобов`язаний перерахувати суму зазначену в акті наданих послуг протягом 10 днів з моменту підписання такого акту.

Надані транспортні послуги за вказаним договором оплачені ТОВ РСМ ПЛЮС в повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №156 від 27.10.2016 на суму 138660,00 грн. з ПДВ. Вся інформація з первинних документів відображена ТОВ РСМ ПЛЮС на рахунках бухгалтерського обліку (№№ 631, 6442, 6441, 6412, 311) за відповідний період. Податковий кредит сформовано на підставі ПН, які зареєстровані в ЕРПН без порушення терміну реєстрації. Дебіторська або кредиторська заборгованість між контрагентами відсутня.

Послуги ТОВ СМАРТХОЛД використовувались ТОВ РСМ ПЛЮС для перевезення гороху, який був придбаний у ТОВ ВРОЖАЙ-СТ (код 37904955) у жовтні 2019 року на підставі договору №19/10/16 від 19.10.2016 та відвантажений покупцю ФОП ОСОБА_1 .

У відповідності до пункту 2.2 зазначеного договору поставка товару здійснена на умовах EXW (EXWORKS), ФРАНКО - склад, місце поставки - склад постачальника, розташований за адресою: Одеська область, Кілійський район, с. Старі Трояни .

Згідно з умовами договору суб`єктами господарювання оформлено видаткові накладні №ВР0024 від 21.10.2016, №ВР0025 від 21.10.2016, №ВР0026 від 26.10.2016 та податкові накладні на поставку товарів №24 від 21.10.2016, №25 від 21.10.2016, №26 від 26.10.2016. Розрахунки за придбаний товар з ТОВ ВРОЖАЙ-СТ проведені в повному обсязі.

На виконання своїх зобов`язань за договором №21/10/16 від 21.10.2016 з ФОП ОСОБА_1 ТОВ РСМ ПЛЮС здійснило поставку товару із використанням транспортних послуг ТОВ СМАРТХОЛД на підставі укладеного договору №211016 від 21.10.2016, відповідно до умов якого на підтвердження наданих послуг оформлено наступні документи: рахунок-фактура №102102 від 21.10.2016, податкову накладну №47 від 21.10.2016, акт наданих послуг №47 від 21.10.2016.

Перевезення товару здійснювалось ТОВ СМАРТХОЛД , що підтверджується товарно-транспортними накладними №64 від 21.10.2016: перевізник - ТОВ СМАРТХОЛД , вантажовідправник - ТОВ РСМ ПЛЮС , вантажоодержувач - ФОП ОСОБА_1 , пункт навантаження - вул. 28 червня, с. Старі Трояни, Кілійського району, Одеської області, пункт розвантаження - м. Полтава, маса брутто - 24,04 тон; №65 від 21.10.2016: перевізник - ТОВ СМАРТХОЛД , вантажовідправник - ТОВ РСМ ПЛЮС , вантажоодержувач - ФОП ОСОБА_1 , пункт навантаження - вул. 28 червня, с. Старі Трояни, Кілійського району, Одеської області, пункт розвантаження - м. Полтава, маса брутто - 21,96 тон; №66 від 26.10.2016: перевізник - ТОВ СМАРТХОЛД , вантажовідправник - ТОВ РСМ ПЛЮС , вантажоодержувач - ФОП ОСОБА_1 , пункт навантаження - вул. 28 червня, с. Старі Трояни, Кілійського району, Одеської області, пункт розвантаження - м. Полтава, маса брутто - 23,33 тон.

Розрахунки за надані транспортні послуги проведені у безготівковій формі згідно з платіжним дорученням №156 від 27.10.2016 на суму 138660,00 грн. з ПДВ.

При здійсненні відвантаження товару оформлені видаткові накладні №46 від 21.10.2016, №47 від 21.10.2016, №48 від 26.10.2016 та податкові накладні №17 від 21.10.2016, №18 від 21.10.2016, №19 від 26.10.2016.

Розрахунки між ТОВ РСМ ПЛЮС та ФОП ОСОБА_1 проведено в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №328, №329 від 21.10.2016, №330 від 26.10.2016. Дебіторська або кредиторська заборгованість на момент перевірки ДФС між контрагентами відсутня.

3. ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ (обсяг взаємовідносин 84450,00 грн., крім того ПДВ 16890,00 грн.).

Між ТОВ РСМ ПЛЮС та ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ укладено договір про надання транспортних послуг від 10.10.2016 №211016, в особі директора Удовенко Ю.Є. За даним договором Виконавець зобов`язується за завданням Замовника надати транспортні послуги, в порядку та на умовах, визначених цим договором. Вартість послуг визначається сторонами по факту їх надання по результатам кожного календарного місяця та фіксується в актах про надані послуги. Акт про надані послуги підписується сторонами по факту надання послуг.

У відповідності до пункту 2.2 договору з ТОВ "Врожай - СТ" поставка товару здійснена на умовах EXW (EXWORKS), ФРАНКО - склад, місце поставки - склад постачальника, розташований за адресою: Одеська область, Кілійський район, с. Старі Трояни.

Відповідно до умов цього договору ТОВ РСМ ПЛЮС та ТОВ "Врожай - СТ" оформлено видаткові накладні на поставку товару №ВР0029 від 31.10.2016 на загальну суму 104895,00 грн. з ПДВ (горох врожаю 2016 року 23,31 т), №ВР0030 від 02.11.2016 на загальну суму 102780,00 грн. з ПДВ (горох врожаю 2016 року 22,84 т), №ВР0031 від 03.11.2016 на загальну суму 20340,00 грн. з ПДВ (горох врожаю 2016 року 4,52 т).

Товар оплачений покупцем ТОВ РСМ ПЛЮС в повному обсязі.

Перевезення даного товару (гороху) здійснено ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ , що підтверджується наступними документами: ТТН №66 від 31.10.2016: перевізник - ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ , вантажовідправник - ТОВ РСМ ПЛЮС , вантажоодержувач - ФОП ОСОБА_1 , пункт навантаження - вул. 28 червня, с. Старі Трояни, Кілійського району, Одеської області, пункт розвантаження - м. Полтава, відпущено на суму 153846,00 грн.; ТТН №67 від 02.11.2016: перевізник - ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ , вантажовідправник - ТОВ РСМ ПЛЮС , вантажоодержувач - ФОП ОСОБА_1 , пункт навантаження - вул. 28 червня, с. Старі Трояни, Кілійського району, Одеської області, пункт розвантаження - м. Полтава, відпущено на суму 150744,00 грн.; ТТН №68 від 03.11.2016: перевізник - ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ , вантажовідправник - ТОВ РСМ ПЛЮС , вантажоодержувач - ФОП ОСОБА_1 , пункт навантаження - вул. 28 червня, с. Старі Трояни, Кілійського району, Одеської області, пункт розвантаження - м. Полтава, відпущено на суму 29832,00 грн.; актом наданих послуг від 10.11.2016 про надання послуг по перевезенню вантажу в кількості 50670 кг; податковою накладною №58 від 10.11.2016 на загальну суму 101340,00 грн. (в т.ч. ПДВ 16890,00 грн.).

Розрахунки за надані транспортні послуги з ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ проведені на підставі рахунку-фактури від 10.11.2016 у безготівковій формі згідно з платіжними дорученнями №180 від 29.11.2016 на суму 60000,00 грн. з ПДВ та №189 від 06.12.2016 на суму 41340 грн. з ПДВ.

При здійсненні відвантаження товару оформлені видаткові накладні №49 від 31.10.2016, №50 від 02.11.2016, №51 від 03.11.2016. ФОП ОСОБА_1 здійснено повну оплату за отриманий товар від ТОВ РСМ ПЛЮС .

4. ТОВ Україна-2000 (обсяг постачання 329996,70 грн. в т.ч. за листопад 2016 року в сумі 146226,70 грн., за травень 2017 року в сумі 180270,00 грн, за жовтень 2017 року в сумі 3500,00 грн, крім того ПДВ 65999,33 грн).

Між ТОВ РСМ ПЛЮС та ТОВ Україна-2000 укладено договір про надання транспортно-експедиційних послуг від 18.11.2016 №1811-2016, в особі директора Крупій А.А. За даним договором Виконавець зобов`язується доставити, а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату. Конкретні умови перевезення обумовлюються в заявці на перевезення , умови якої повинні бути погоджені (підписані) сторонами цього договору та складають в результаті цього його невід`ємну частину. Заявка на перевезення має містити наступну інформацію: адресу та контактні дані вантажовідправника, адресу та контактні дані вантажоодержувача, дату та час надання транспортного засобу під завантаження, найменування, вагу та характер вантажу, термін доставки вантажу, сума фрахту і терміни оплати та іншу інформацію необхідну для виконання перевезення. Акт про надані послуги підписується сторонами один раз на місяць в останній календарний день поточного місяця на підставі належно оформлених та підписаних сторонами Заявок на перевезення .

Даний контрагент залучений ТОВ РСМ ПЛЮС з метою перевезення товару, придбаного у Фермерського господарства ВВВ , на підставі договору №17/11/16 від 17.11.2016, згідно з пунктом 2.2 якого поставка товару здійснюється на умовах EXW (EXWORKS), ФРАНКО - склад, місце поставки - склад постачальника, розташований за адресою: Вінницька область, Чернівецький район, с. Мазурівка.

Відвантаження товару підтверджується видатковими накладними №25 від 21.11.2016 (горох - 26,23 т) на загальну суму 144265,00 грн з ПДВ та №26 від 22.11.2016 (горох - 67,18 т) на загальну суму 369490,00 грн з ПДВ.

Оплату за продукцію здійснено в повному обсязі.

Зазначений товар (горох) у кількості 93,41 т перевозився зі складу ФГ ВВВ на склад покупця ТОВ ВІККІР , з яким укладено відповідний договір №18/11/16 від 18.11.2016 з ТОВ РСМ ПЛЮС .

Отримання товару ТОВ ВІККІР (склад в м. Полтаві) підтверджується видатковими накладними №52 від 22.11.2016 (горох - 26,23 т) на загальну суму 175741,00 грн з ПДВ, №53 від 24.11.2016 (горох - 33,74 т) на загальну суму 226058,00 грн з ПДВ, №54 від 22.11.2016 (горох - 33,44 т) на загальну суму 224048,00 грн з ПДВ.

За результатами наданих ТОВ Україна-2000 транспортно-експедиційних послуг складено акт №543 від 22.11.2016 на суму 175472,00 грн з ПДВ та виставлено рахунок №112203 від 22.11.2016 на вказану суму.

ТОВ РСМ ПЛЮС здійснено оплату за вказані послуги, що підтверджується платіжним дорученням №182 від 30.11.2016 та зареєстровано податкову накладну №543 від 22.11.2016.

23.05.2017 між ТОВ РСМ ПЛЮС та ТОВ України-2000 укладено договір №23052017 про надання транспортно-експедиційних послуг, згідно якого ТОВ України-2000 зобов`язується доставити ввірений йому вантаж до пункту призначення в установлений договором строк, а вартість транспортно-експедиційних послуг є договірною та визначається сторонами по кожному рейсу окремо.

Даний правочин здійснено ТОВ РСМ ПЛЮС для доставки товару (гороху), придбаного у постачальників, що підтверджується видатковими накладними №104 від 26.05.2017 (горох - 50,52 т), постачальник - ТОВ Придонецьке згідно з договором №24/05/17 від 24.05.2017, склад: вул . Шевченка, 24, с. Шевченківське, Більмацький район, Запорізька область, на загальну суму 280386,00 грн з ПДВ; №122 від 30.05.2017 (горох - 49,51 т), постачальник - ПАТ Сонячне 2007 згідно з договором №29/05/17 від 29.05.2017, склад: Запорізька область, Запорізький район, с. Малинівка, вул. Молодіжна, 51, на загальну суму 267354,00 грн з ПДВ.

Розрахунки за придбану продукцію ТОВ РСМ ПЛЮС здійснено в повному обсязі.

За результатами наданих ТОВ Україна-2000 транспортно-експедиційних послуг складено акт №543 від 31.05.2017 на суму 216324,00 грн з ПДВ та виставлено рахунок №053145 від 31.05.2017 на вказану суму.

ТОВ РСМ ПЛЮС здійснено оплату за вказані послуги, що підтверджується платіжним дорученням №80 від 07.06.2017 та зареєстровано податкову накладну №543 від 31.05.2017.

Надалі продукцію ТОВ РСМ ПЛЮС реалізовано іншим суб`єктам господарювання, що підтверджується видатковими накладними №50 від 02.06.2017 (горох - 25 т), покупець - ТОВ ВЕНДІНО-ЗАХІД згідно з договором №24/05/2017 від 24.05.2017 на загальну суму 213750,00 грн з ПДВ; №51 від 08.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №52 від 08.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №53 від 10.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №53 від 10.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №54 від 10.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №56 від 12.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №57 від 12.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №58 від 13.06.2017 (горох - 10 т), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 85800,00 грн з ПДВ; №71 від 11.07.2017 (горох - 22 т - частково), покупець - ТОВ АТБ-МАРКЕТ згідно з договором №79906 від 13.02.2017 на загальну суму 178200,00 грн з ПДВ.

Розрахунки між контрагентами проведені ТОВ РСМ ПЛЮС в повному обсязі.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ РВС ПЛЮС звернулось до ТОВ Україна-2000 із заявкою про надання послуг з транспортного обслуговування, згідно якої 21.10.2017 здійснено перевезення товару (горох - 22 т) зі складу ТОВ РСМ ПЛЮС (м. Полтава , вул. Визволення, 21) на склад покупця - ТОВ АТБ-МАРКЕТ (м. Дніпро, вул. Березинська, 66д), що підтверджується видатковою накладною №113 від 21.10.2017 та ТТН №Р113 від 21.10.2017.

За результатами наданих ТОВ Україна-2000 послуг складено акт №1794 від 23.10.2017 на суму 4200,00 грн з ПДВ та виставлено рахунок №1830 від 23.10.2017 на вказану суму, який оплачений ТОВ РСМ ПЛЮС 27.10.2017 та зареєстровано податкову накладну.

Також господарські операції між ТОВ РСМ ПЛЮС та ТОВ Україна-2000 підтверджено товарно - транспортними накладними (т. № 3, а.с. 85-91).

5. СТОВ ТОРЕЦЬКЕ (загальний обсяг постачання 2105841,80 грн. за жовтень 2016 року, крім того ПДВ 421168,36 грн) та ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС (загальний обсяг наданих послуг 296133,30 грн, крім того ПДВ 59226,67 грн).

Між ТОВ РСМ ПЛЮС та СТОВ ТОРЕЦЬКЕ укладено договір поставки №9 від 07.10.2016 с. Торецьке. СТОВ ТОРЕЦЬКЕ - продавець, в особі директора Голованова В.М., ТОВ РСМ ПЛЮС - покупець, в особі директора Філоненка Р.О. За вказаним договором Продавець зобов`язується поставити горох урожаю 2016 року в кількості 448 т по ціні за тону 4758,75 грн (без ПДВ) на суму 2131920,00 грн, крім того ПДВ 426384,00 у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити постачальнику його вартість.

У відповідності до пункту 5.1 вказаного договору продавець СТОВ ТОРЕЦЬКЕ забезпечує передачу товару на умовах EXW (EX WORKS), ФРАНКО - склад за адресою: Донецька область, Добропільський район, с. Торецьке, вул. Садова, 19, в період з 07.10.2016 по 31.10.2016.

Товар відвантажено та прийнято ТОВ РСМ ПЛЮС , що підтверджується видатковими накладними №71 від 10.10.2016 - 23,68 т * 4758,75 = 135224,64 грн в т.ч. ПДВ 22537,44 грн; №72 від 11.10.2016 - 41,12 т * 4758,75 = 234815,76 грн в т.ч. ПДВ 39135,96 грн; №73 від 13.10.2016 - 42,24 т * 4758,75 = 241211,52 грн в т.ч. ПДВ 40201,92 грн; №74 від 14.10.2016 - 70,34 т * 4758,75 = 401676,56 грн в т.ч. ПДВ 66946,09 грн; №75 від 15.10.2016 - 20,74 т * 4758,75 = 118435,78 грн в т.ч. ПДВ 19739,30 грн; №76 від 17.10.2016 - 35,32 т * 4758,75 = 201694,86 грн в т.ч. ПДВ 33615,81 грн; №77 від 18.10.2016 - 62,32 т * 4758,75 = 355878,36 грн в т.ч. ПДВ 59313,06 грн; №78 від 19.10.2016 - 74,18 т * 4758,75 = 423604,90 грн в т.ч. ПДВ 70600,82 грн; №79 від 20.10.2016 - 34,26 т * 4758,75 = 195641,74 грн в т.ч. ПДВ 32606,96 грн; №80 від 21.10.2016 - 38,32 т * 4758,75 = 218826,36 грн в т.ч. ПДВ 36471,06 грн.

СТОВ ТОРЕЦЬКЕ виставлено рахунок №49 від 07.10.2016 за горох врожаю 2016 року 448 т *4758,75 = 2558304,00 грн, в т.ч. ПДВ 426384,00 грн, який оплачений ТОВ РСМ ПЛЮС , що підтверджується платіжними дорученнями №137 від 10.10.2016 на суму 142762,50 грн, №139 від 11.10.2016 на суму 234815,76 грн, №140 від 13.10.2016 на суму 708102,00 грн, №142 від 17.10.2016 на суму 600000,00 грн, №144 від 18.10.2016 на суму 400020,00 грн, №146 від 20.10.2016 на суму 228000,00 грн, №148 від 21.10.2016 на суму 222903,84 грн.

Водночас, між ТОВ РСМ ПЛЮС (Продавець) та ТОВ ВІККІР (Покупець) укладено договір купівлі-продажу №07/10/16 від 07.10.2016 на придбання гороху врожаю 2016 року у кількості 450 т (+/- 10%) загальною вартістю 2970000,00 грн в т.ч. ПДВ - 495000,00 грн.

У відповідності до розділу 2 вказаного договору факт передачі товару у власність Покупцеві оформлявся Сторонами видатковою накладною на товар згідно з кількістю, зазначеній в ТТН та підписаних представником Покупця. Товар поставлявся транспортом Продавця.

Відвантаження товару на виконання вказаного договору підтверджується видатковими накладними №36 від 11.10.2016 (горох - 23,68 т) на загальну суму 156288,00 грн з ПДВ, №37 від 12.10.2016 (горох - 41,12 т) на загальну суму 271392,00 грн з ПДВ, №38 від 14.10.2016 (горох - 42,24 т) на загальну суму 278784,00 грн з ПДВ, №39 від 15.10.2016 (горох - 70,34 т) на загальну суму 464244,00 грн з ПДВ, №40 від 16.10.2016 (горох - 20,74 т) на загальну суму 136884,00 грн з ПДВ, №41 від 18.10.2016 (горох - 35,32 т) на загальну суму 233112,00 грн з ПДВ, №42 від 19.10.2016 (горох - 62,32 т) на загальну суму 411312,00 грн з ПДВ, №43 від 21.10.2016 (горох - 74,18 т) на загальну суму 489588,00 грн з ПДВ, №44 від 25.10.2016 (горох - 34,26 т) на загальну суму 226116,00 грн з ПДВ, №45 від 25.10.2016 (горох - 38,32 т) на загальну суму 252912,00 грн з ПДВ.

З метою забезпечення зазначених письмових угод, ТОВ РСМ ПЛЮС укладено договори про надання транспортних послуг №031016 від 03.10.2016 та №101016 від 10.10.2016 з ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС , згідно з умовами яких вартість послуг визначається сторонами по факту їх надання по результатам кожного календарного місяця та фіксується в актах про надані послуги.

На підтвердження наданих послуг сторонами підписано акти №61 від 17.10.2016 (договір №101016 від 10.10.2016) про надання послуг по перевезенню вантажу (198120 кг) на загальну суму 158400,00 грн. з ПДВ, №164 від 17.10.2016 (договір №031016 від 03.10.2016) про надання послуг по перевезенню вантажу (244400 кг) на загальну суму 196960,00 грн. з ПДВ.

ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС виставлено рахунки на оплату наданих послуг №101709 від 17.10.2016 на суму 196960,00 грн з ПДВ, №10706 від 17.10.2016 на суму 158400,00 грн з ПДВ. Зазначені рахунки оплачені ТОВ РСМ ПЛЮС в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями №145 від 18.10.2016 на суму 158400,00 грн з ПДВ та №150 від 24.10.2016 на суму 196960,00 грн з ПДВ.

17.10.2016 ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС виписано та зареєстровано податкові накладні №164 від 17.10.2016 на суму 196960,00 грн (в т.ч. ПДВ - 32826,67 грн) та №61 від 17.10.2016 на суму 158400,00 грн (в т.ч. ПДВ - 26400,00 грн).

Перевезення вантажу, за замовленням ТОВ РСМ ПЛЮС (вантажовідправник), зі складу СТОВ ТОРЕЦЬКЕ (с. Торецьке, Добропільського району, Донецької області) на склад ТОВ ВІККІР (м. Полтава) здійснювалося з оформленням ТТН №51 від 10.10.2016: горох - 23,68 т на загальну суму 156288,00 грн з ПДВ; №52 від 11.10.2016: горох - 41,12 т на загальну суму 271392,00 грн з ПДВ; №53 від 13.10.2016: горох - 42,24 т на загальну суму 278784,00 грн з ПДВ; №54 від 14.10.2016: горох - 34,02 т на загальну суму 224532,00 грн з ПДВ; №55 від 14.10.2016: горох - 36,32 т на загальну суму 239712,00 грн з ПДВ; №56 від 15.10.2016: горох - 20,74 т на загальну суму 135884,00 грн з ПДВ; №57 від 17.10.2016: горох - 35,32 т на загальну суму 233112,00 грн з ПДВ; №58 від 18.10.2016: горох - 36,90 т на загальну суму 243540,00 грн з ПДВ; №59 від 18.10.2016: горох - 25,42 т на загальну суму 167772,00 грн з ПДВ; №60 від 19.10.2016: горох - 38,88 т на загальну суму 256608,00 грн з ПДВ; №61 від 19.10.2016: горох - 35,30 т на загальну суму 232980,00 грн з ПДВ; №62 від 20.10.2016: горох - 34,26 т на загальну суму 226116,00 грн з ПДВ; №63 від 21.10.2016: горох - 38,32 т на загальну суму 252912,00 грн з ПДВ.

Долучені позивачем до матеріалів справи копії належним чином оформлених документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку містять достатні дані про зміст господарських операцій і їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій, а саме: видаткові накладні; податкові накладні; товарно-транспортні накладні; акти здачі-прийняття робіт (надання послуг); рахунки-фактури; платіжні доручення. Спірні господарські операції відображені в регістрах бухгалтерського обліку ТОВ "РСМ ПЛЮС".

Водночас, відсутність деяких документів чи недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій у спірних правовідносинах.

Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не надано достатніх доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

На момент здійснення спірних господарських операцій контрагенти ТОВ "РСМ ПЛЮС" - ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ , ТОВ СМАРТХОЛД , ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ , ТОВ України-2000 , СТОВ ТОРЕЦЬКЕ та ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН.

Суд критично оцінює висновки податкового органу за результатами дослідження даних бази Автопоіск про те, що товаро-транспортні накладні не містять достовірної інформації, оскільки листом Регіонального сервісного центру МВС в Полтавській області від 21.08.2019 (т. №2, а.с. 169) повідомлено, що відповідно до пункту 6 статті 34 Закону України Про дорожній рух для автоматизованого обліку транспортних засобів, що використовуються на вулично-дорожній мережі загального користування і підлягають державній або відомчій реєстрації та відомостей про їх власників та належних користувачів ведеться Єдиний державний реєстр транспортних засобів, джерелом якого є Міністерство внутрішніх справ України. Про існування електронної бази Автопоіск чи автопоіск та можливих інших інформаційних систем Регіонального сервісного центру МВС в Полтавській області не відомо. Крім того, Регіональним сервісним центром МВС в Полтавській області вказано, що станом на 20.08.2019 доступу до Єдиного державного реєстру транспортних засобів працівники державної фіскальної служби, а саме: Лугова О.В., Ященко О.В., Йосипенко С.О., Казацький О.Ф. не отримували.

Суд також не бере до уваги і посилання відповідача на податкову інформацію, що наявна в інформаційно - аналітичних базах відносно контрагентів позивача по ланцюгах постачання, а також податкову інформацію надану іншими контролюючими органами, оскільки така інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Аналогічний правовий висновок викладено, зокрема, у постанові Верховного Суду від 20.03.2018 у справі №804/939/16 (адміністративне провадження №К/9901/376/17).

Окрім того, на адвокатські запити представником позивача отримано листи ТОВ "ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ" № 222 від 18.11.2019 (т. № 3, а.с. 76) , ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС б/н від 06.12.2019 (т. № 3, а.с. 80), ТОВ СМАРТХОЛД № 30112019/1 від 30.11.2019 (т. № 3, а.с. 82), ТОВ України-2000 № 24/19 від 19.12.2019 (т. № 3, а.с. 84), ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ б/н від 24.12.2019 (т. № 3, а.с. 93), якими також підтверджуються факти здійснення господарських операцій позивача з цими підприємствами у спірному періоді.

За викладених обставин висновок контролюючого органу про заниження об`єкту оподаткування з податку на прибуток та завищення податкового кредиту з ПДВ за результатами господарських операцій ТОВ "РСМ ПЛЮС" з ТОВ ФІРМА МЕТАЛІНВЕСТ , ТОВ СМАРТХОЛД , ТОВ ЦЕНТ МАРКЕТ , ТОВ України-2000 , СТОВ ТОРЕЦЬКЕ та ТОВ ФОРЕСТО ТРАНС є безпідставними, а оскаржені податкові повідомлення - рішення у відповідній частині є протиправними та підлягають скасуванню.

Водночас, отримання ТОВ "РСМ ПЛЮС" послуг з перевезення від ТОВ ГРАНТ КАПІТАЛ , (обсяг взаємовідносин 150029,17 грн. в т.ч. за грудень 2016 року в сумі 115550,00 грн., крім того ПДВ 16890,00 грн), на думку суду, не підтверджено необхідними первинними документами бухгалтерського обліку з огляду на наступне.

Між ТОВ РСМ ПЛЮС та ТОВ ГРАНТ КАПІТАЛ укладено договір про надання транспортних послуг від 29.11.2016 №291116, в особі директора Тимошенко Н.А. Згідно умов договору Виконавець зобов`язується за завданням замовника надати транспортні послуги, в порядку та умовах, визначеним цим договором. Вартість послуг визначається сторонами по факту їх надання по результатам кожного календарного місяця та фіксується в актах про надані послуги. Акт про надані послуги підписується сторонами по факту надання послуг.

На виконання наданих послуг складено: акт надання послуг від 15.12.2016 №425 на суму 81770,00 грн в т.ч. ПДВ 13628,33 грн; рахунок-фактура №121317 від 13.12.2016 на суму 81770,00 грн. в т.ч. ПДВ 13628,33 грн; акт надання послуг від 19.12.2016 №426 на суму 98265,00 грн в т.ч. ПДВ 16377,50 грн; надання послуг по перевезенню вантажу 109120 кг; рахунок-фактура №121908 від 19.12.2016 на суму 98265,00 грн в т.ч. ПДВ 16377,50 грн.

На підтвердження факту перевезення товару здійсненого у грудні 2016 року, позивачем надано ТТН №80 від 27.12.2016 про перевезення гороху насипом (44,86 т) з с. Свидова, Чортківського району Тернопільської області до м. Полтави; ТТН №81 від 27.12.2016 про перевезення гороху насипом (45,04 т) з с. Свидова, Чортківського району Тернопільської області до м. Полтави; ТТН №82 від 26.12.2016 про перевезення гороху насипом (36,51 т) з с. Свидова, Чортківського району Тернопільської області до м. Полтави; ТТН №83 від 26.12.2016 про перевезення гороху насипом (31,58 т) з с. Свидова, Чортківського району Тернопільської області до м. Полтави; ТТН №84 від 26.12.2016 про перевезення гороху насипом (41,03 т) з с. Свидова, Чортківського району Тернопільської області до м. Полтави.

Зі змісту зазначених товарно - транспортних накладних (т. № 2, а.с. 39-43) вбачається, що автомобільним перевізником було ТОВ "ГРАНІТ КАПІТАЛ" , тоді як всі інші первинні документи стосуються ТОВ "ГРАНТ КАПІТАЛ" .

Зазначена розбіжність у товарно - транспортних накладних, за відсутності на них печатки підприємства - перевізника, позбавляє суд можливості встановити фактичне отримання ТОВ РСМ ПЛЮС послуг з перевезення від ТОВ "ГРАНТ КАПІТАЛ".

Відтак, висновок контролюючого органу про заниження об`єкту оподаткування з податку на прибуток та завищення податкового кредиту з ПДВ за результатами господарських операцій ТОВ "РСМ ПЛЮС" з ТОВ "ГРАНТ КАПІТАЛ" є вірним, а оскаржені податкові повідомлення - рішення у відповідній частині є правомірними.

Стосовно заниження ТОВ РСМ доходу за І квартал 2019 року в розмірі 1 228 057 грн., внаслідок не задекларованого доходу, отриманого від експортних операцій суд зазначає наступне.

Згідно митних декларацій UA500030/2019/002783(CFR) та UA500030/2019/002783(CFR) від 20.03.2019 ТОВ РСМ ПЛЮС експортовано горох загальною кількістю 104 тони та вартістю 40 248 дол. США.

Перевіркою встановлено, що станом на 31.03.2019 по цих операціях рахується дебіторська заборгованість по рахунку 362 Розрахунки з іноземними покупцями .

Згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень ( стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Порядок відображення доходу за експортними операціями в бухгалтерському обліку регулюється правилами П(С)БО 15 Доходи і П(С)БО 21 Вплив змін валютних курсів .

Згідно пункту 8 П(С)БО 15 Доходи , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

1)покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

2)підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

3)сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена ;

4)є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

За приписами пункту 5 П(С)БО 15 Доходи дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Як убачається з експортного контракту № 37 від 31.01.2019, укладеного між ТОВ РСМ ПЛЮС та Sajjan Foods DMCC (т. №2, а.с. 170 -173), незважаючи на доставку Товарів або перехід ризику щодо товарів Покупцям або будь - яке правило, норму чи положення про інше право власності на Товар переходить Покупцям лише після отримання Продавцями їх ціни в повному обсязі відповідно до умов цього контракту .

Як встановлено перевіркою (т. № 1, а.с. 110) та не заперечується сторонами, кошти (у валютній виручці) за контрактом № 37 від 31.01.2019 надійшли позивачу 24.04.2019 .

Актами приймання - передачі товару від 24.04.2019 (т. № 2, а.с. 187-188) підтверджено факт переходу права власності на товар (горох жовтий колотий) у загальній кількості 104 тони від Продавця до Покупця датою їх підписання, тобто 24.04.2019, та перехід ризиків пошкодження та знищення товару відповідно.

Таким чином, право власності на товар та, відповідно, ризики й вигоди, пов`язані з цим правом, за контрактом № 37 від 31.01.2019 перейшло від ТОВ РСМ ПЛЮС до Sajjan Foods DMCC лише 24.04.2019.

Відтак, ТОВ РСМ ПЛЮС правомірно включено суму коштів отриману від Sajjan Foods DMCC за контрактом № 37 від 31.01.2019 до доходу за ІІ квартал 2019 року, внаслідок чого висновок контролюючого органу про заниження позивачем доходу за І квартал 2019 року є помилковим.

Також ТОВ РСМ ПЛЮС укладено контракт № 39 від 06.02.2019 купівлі - продажу гороху жовтого колотого з UK Grains LTD (United Kingdom), за умовами якого (пункт 5.7) право власності на товар переходить від продавця до покупця в момент зарахування грошових коштів (100%) на рахунок продавця.

На виконання цього контракту ТОВ РСМ ПЛЮС відвантажило горох за митними деклараціями:

- UA 500030/2019/002861 (FAS) від 25.03.2019 на суму 15 548, дол. США,

- UA 500030/2019/002861 (FAS) від 25.03.2019 на суму 7856,23 дол. США,

- UA 500030/2019/002861 (FAS) від 25.03.2019 на суму 7856,23 дол. США.

Як встановлено перевіркою та не заперечується сторонами, остаточний розрахунок за контрактом № 39 від 06.02.2019 здійснено лише 31.05.2019 (т. № 1, а.с. 111), тобто право власності на товар та, відповідно, ризики й вигоди, пов`язані з цим правом, за контрактом № 39 від 06.02.2019 перейшли від ТОВ РСМ ПЛЮС до UK Grains LTD лише 31.05.2019, тобто у ІІ кварталі 2019 року.

Відтак, висновок контролюючого органу про заниження позивачем доходу за І квартал 2019 року є помилковим.

За приписами частини 1, 2 статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За приписами частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач не довів правомірності оскаржених позивачем податкових повідомлень - рішень №0011431401 від 28.08.2019 про зменшення від`ємного значення з ПДВ, №0011411401 від 29.11.2019 в частині визначення грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 987 430,97 грн, та №0011411401 від 29.11.2019 в частині визначення грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 987 430,97 грн що є підставою для часткового задоволення позову.

Відтак, позов підлягає частковому задоволенню.

Враховуючи сплату ТОВ РСМ ПЛЮС судового збору у розмірі 19 210 грн, відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області підлягають судові витрати в розмірі, пропорційному до задоволених вимог, а саме: 18 249,5 грн.

На підставі викладеного та керуючись статтями 2, 3, 6 - 10, 72 - 77, 90, 241 - 246, 263 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю РСМ ПЛЮС (вул. Володимира Козака, 14, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 39903529) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, код ЄДРПОУ 43142831) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Полтавській області №0011431401 від 28.08.2019.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №0011411401 від 29.11.2019 в частині визначення грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 987 430,97 грн, з яких: 789 944,78 грн за основним платежем та 197 486,19 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 0000721401 від 02.12.2019 в частині визначення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 762 943,71 грн, з яких: 610 355,17 грн за основним платежем та 152 588,54 грн за штрафними санкціями.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ 43142831) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю РСМ ПЛЮС (код ЄДРПОУ 39903529) витрати зі сплати судового збору в розмірі 18 249,5 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 10 березня 2020 року.

Головуючий суддя К.І. Клочко