Рішення

від 21.02.2020 по справі 200/11022/19-а

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 лютого 2020 р. Справа№200/11022/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Михайлик А.С., розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю:

секретаря судового засідання: Столяренко Я.С.;

представників позивача - Верещаги Т.В., Бєляєва А.П.;

представника відповідача - Єгорова О.В.

ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ ТА ЗАПЕРЕЧЕНЬ

Товариство з обмеженою відповідальністю МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ звернулося до суду із позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.05.2019 № 0001684712 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 9 136 855,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 7 309 484,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 827 371 грн.; № 0001694712 про зменшення від`ємного значення податку за вересень 2018 року на 8 605 893,00 грн.; № 0001704712 про застосування штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних в сумі 7 957 688,69 грн.; № 0001724712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 764 226,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 611 381,00 грн., штрафні санкції - 152 8245,25 грн.; № 0001734712 про застосування штрафних санкцій в сумі 850,00 грн.; № 0001744712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 1 738 892,98 грн., з яких за основним платежем - 10 44 716,54 грн., штрафні санкції - 694 176,44грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив протиправність висновків акту про допущення позивачем порушень законодавства з питань оподаткування та прийнятих на підставі цих висновків податкових повідомлень-рішень, що є підставою для їх скасування.

З приводу порушень, що спричинили донарахування зобов`язання з податку на прибуток згідно податкового повідомлення-рішення № 0001724712 від 23.05.2019 позивач зазначив, що висновки про заниження прибутку до оподаткування через невідображення у складі доходу вартості безоплатно отриманих товарно-матеріальних цінностей засновані виключно на інформації відносно контрагентів постачальника позивача у Єдиному реєстрі податкових накладних, відомості наданих позивачем до перевірки первинних документів відповідачем не враховувалися. Позивач зауважив на тому, що за фактом отримання ним товарно-матеріальних цінностей на умовах договору постачання, укладеного із ТОВ Укртехкомплект та здійснення сплати їх вартості на виконання прийнятих зобов`язань за договором, що підтверджено наданими позивачем до перевірки первинними документами, є достатньою підставою відображення зазначених операцій у складі витрат позивача. Посилаючи на практику Верховного Суду позивач зауважував на неможливості протиправності надання відповідачем переваги податковій інформації стосовно контрагентів постачальника позивача, а не первинним документам, що складені безпосередньо під час оформлення господарських операцій.

Стосовно висновків про заниження оподатковуваного прибутку через відображення позивачем проведених коригувань чергових лізингових платежів на курсові різниці у складі витрат, а не собівартості придбаного на умовах фінансового лізингу майна, позивачем зазначено наступне. Умовами укладених ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ із компаніями-лізингодавцями договорами лізингу передбачено можливість коригування лізингових платежів в частині винагороди лізингодавця на коефіцієнт коригування на момент здійснення оплати. В бухгалтерському обліку коригування винагороди лізингодавця на суму курсової різниці відображено бухгалтерськими проводками: Дт 951 Проценти за кредит Кт 684 Розрахунки по нарахованим відсоткам інші зобов`язання , однак перевіряючи в акті зауважили на неможливості зміни лізингового платежу на суму коригування без зміни вартості предмета лізингу та невідповідності такого коригування положенням Закону України Про фінансовий лізинг . Позивач зауважив на тому, що умова лізингового договору, що передбачає коригування лізингового платежу через зміну курсу гривні по відношенню до іноземної валюті не суперечить та відповідає чинному законодавству. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 17 Оренда передбачає визнання фінансової оренди як активу та зобов`язань за сумами, що дорівнюють справедливій вартості орендованого майна на початку оренди або (якщо вони менші за справедливу вартість) за теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, яка визначається на початку оренди. Будь-які первісні прямі витрати орендаря додаються до суми, визначної як актив. В свою чергу згідно п. 25 МСБО 17 мінімальні орендні платежі розподіляються між фінансовими витратами та зменшенням непогашених зобов`язань. Фінансові витрати розподіляються на кожен період протягом строку оренди так, щоб забезпечити сталу періодичну ставку відсотка на залишок зобов`язань. Непередбачені орендні плати слід відображати в тих періодах, у яких вони понесені.

Позивач зауважував на правомірності віднесення проведених коригувань винагороди лізингодавцю на курсові різниці у складі витрат звітних періодів, в яких вони проведені. Зауважив на тому, що зазначене коригування винагороди лізингодавця не впливає на вартість об`єкту лізингу, що зафіксована положеннями укладених договорів.

З приводу порушень, що спричинили донарахування зобов`язання з податку на прибуток при виплаті доходу нерезиденту - АО МЕРКТРАНС згідно податкового повідомлення-рішення № 0001724712 від 23.05.2019 позивач зазначив правомірність застосування під час виплати доходу нерезиденту ст. 7 Конвенції між Урядом України та Урядом Естонської республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на дохід та майно. Висновки відповідача про наявність підстав для оподаткування зазначеного доходу на підставі п. 3 ст. 12 Конвенції як роялті, вмотивовані визначенням складової транспортно-експедиційних послуг перевезення (фрахту) позивач вважає необґрунтованими. Так, за змістом позову, термін надання права користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням , що може бути кваліфіковано як роялті у розумінні ст. 12 Конвенції, не визначений та повинен тлумачитися відповідно до Податкового кодексу України, коментарів до модельної конвенції ОЕСР, звичайного значення та загального контексту. Відповідно до зазначених документів термін надання права на користування промисловим, комерційним та науковим обладнанням застосовується до лізингових (орендних) операцій. Договір експедирування не відноситься до лізингових (орендних) операцій, оскільки за своєю сутністю передбачає надання послуг, а не передачею права користування індивідуально-визначеним майном. Отже, як зазначив позивач, виплачений ним дохід за умовами договору експедирування не є роялті у розумінні Конвенції та має оподатковуватися згідно ст. 7 Конвенції виключно у Республіці Естонія.

З приводу неподання додатків ПН до декларації з податку на прибуток при виплаті доходу на користь підприємств нерезидентів, що стало підставою для застосування штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням № 0001734712 від 23.05.2019, позивач зазначив наступне. Скориставшись положеннями ст. 103 Податкового кодексу України та правом на звільнення від оподаткування при здійсненні виплати доходу на користь нерезидентів, товариство позивача мало право не надавати додаток ПН до декларації з податку на прибуток, оскільки порядком заповнення цього додатку не передбачено зазначення інформації про звільнення від оподаткування.

З приводу висновків про заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що стало підставою прийняття податкових повідомлень-рішень № 0001684712 від 23.05.2019 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 7 309 484 грн. та нарахування штрафних санкцій в сумі 1 871 371 грн., № 0001694712 від 23.05.2019 про зменшення від`ємного значення податку на 8 605 893 грн., № 0001704712 від 23.05.2019 про застосування штрафних санкцій в сумі 7 957 688,69 грн. за затримку реєстрації податкової накладної позивачем зазначено наступне.

Прийняття зазначених податкових повідомлень-рішень здійснено на підставі висновків відповідача про порушення позивачем п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України через ненарахування податкових зобов`язань на вартість основних засобів (необоротних активів), що залишилися на територіях, що непідконтрольні українській владі, як таких, що почали використовуватися платником податку в негосподарській діяльності.

У обґрунтування протиправності цих висновків позивач зазначив, що підстави вважати такі активи такими, що не використовуються товариством в господарській діяльності відсутні, оскільки переміщення вантажів через лінії зіткнення у межах Донецької та Луганської областей, припинено на підставі Указу Президента від 15.03.2017 № 62/2017 Про введення в дію рішення Ради національної безпеки та оборони України від 15.03.2017 про невідкладні додаткові заходи із протидії гібридним загрозам національній безпеці України . Неможливість переміщення вантажів у розумінні Податкового кодексу України не свідчить про використання активів в операціях, що не пов`язані із господарською діяльністю, не є операцією постачання, переведення до складу невиробничих необоротних активів. Нарахування резерву знецінених активів не підпадає під визначення операції з постачання товарів/послуг, а тому зазначена операція не є об`єктом оподаткування ПДВ. В наданому позові позивач посилався на практику судів, що склалася з цього питання.

В додаткових письмових поясненнях від 10.12.2019 позивач зауважував на наявності підстав для застосування виключень з випадку нарахування податкового зобов`язання, передбачених статтею 198.5. статті 198 Податкового кодексу України, що визначені статтею 189.9. статті 189 Податкового кодексу України. Позивач зазначив, що ним було надано заяву про вчинення кримінального злочину у квітні 2017 року за фактом неможливості використовувати власні активи через захоплення невідомими озброєними особами суб`єктів господарювання, у володінні яких перебували активи позивача на умовах укладених договорів. Позивач також посилався на позиції Верховного Суду з приводу застосування виключень, передбачених ст. 189.9 статті 189 Податкового кодексу України при визначенні обов`язку нарахування податкового зобов`язання з ПДВ, викладені в постанові у справі № 826/5455/18.

В судовому засіданні представники позивача підтримали заявлені позовні вимоги, надали пояснення аналогічні в викладеним в письмових заявах у справі, просили суд задовольнити позов.

Відповідач проти задоволення заявлених позивачем вимог заперечував, підстави незгоди із позовом визначив в наданому до суду відзиві на позов та письмових заявах у справі. За змістом наданого відповідачем відзиву оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення є обґрунтованими, прийняті на підставі виявлених в ході проведеної перевірки порушень, підстави для їх скасування відсутні. Наведені у відзиві пояснення щодо змісту порушень виявлених в ході перевірки тотожні викладеному в акті перевірки.

Так, відповідач зауважив на виявлені в ході перевірки порушень, що призвели до заниження: 1) податку на прибуток внаслідок заниження оподатковуваного прибутку через неврахування у складі доходів періодів, що перевірялися, вартості безоплатно отриманого майна та завищення витрат звітних податкових періодів через включення до їх складу суми коригування винагороди лізингодавця на суму курсових різниць; 2) заниження податку на прибуток при виплаті доходу нерезиденту - АО Мерктранс внаслідок безпідставного застосування положень Конвенції між Урядом України та Урядом Естонської республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на дохід та майно, в результаті чого не нараховано податок за ставкою 6 % при виплаті нерезиденту доходу з джерелом його походження з України; 3) заниження податку на додану вартість через ненарахування зобов`язань у зв`язку із початком використання основних засобів в операціях, що не є господарською діяльністю. Крім цього, в ході перевірки встановлено безпідставне ненадання позивачем додатку ПН до декларації з податку на прибуток.

В поясненнях від 09.01.2020 (т. 4 арк. справи 137) відповідач просив врахувати, що ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ під час збільшення витрат 2018 року на суму проведених коригувань на курсову різницю винагороди лізингодавця у складі чергових лізингових платежів, що спричинило заниження суми оподатковуваного прибутку на загальну суму 198 203,00 грн., у т.ч. півріччя 2018 на 13 014 грн., три квартали 2018 року - на 198 203 грн., встановив порушення п. 36 МСФЗ 16 Оренда. Представник відповідача, надаючи в судовому засіданні пояснення з приводу цього порушення зазначив, що в акті перевірки помилково вказано про порушення МСБО 17 Оренда.

В ході судового розгляду справи відповідачем надавалися письмові пояснення з приводу порушення норм податкового законодавства через нездійснення позивачем донарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість після початку використання основних фондів в операціях, що не пов`язані із господарською діяльністю після залишення належних позивачу основних фондів - вагонів, цистерн та електровозів на території, що непідконтрольній українській владі.

Відповідачем до суду наданий розрахунок, в якому зазначено про зайве донарахування зобов`язань з податку на додану вартість по основним засобам, що станом на 01.01.2017 перебували на лінії зіткнення, що за вказівкою пп. 38.10. статті 38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України свідчить про їх використання платником податків в господарській діяльності (т. 6 арк. справи 53).

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 16.09.2019 провадження у справі відкрито, справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання у справі призначено на 08.10.2019, яке відкладалось на 05.11.2019. 05.11.2019 протокольною ухвалою суду продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів та оголошена перерва до 26.11.2019. Ухвалою суду від 26.11.2019 закрито підготовче провадження у справі, справу призначено до розгляду по суті на 11.12.2019. Ухвалою суду від 11.12.2019 замінено відповідача у справі на Офіс великих платників податків Державної податкової служби, розгляд справи розпочато спочатку та призначено підготовче засідання на 09.01.2020, в підготовчому засіданні оголошувалася перерва до 31.01.2020. Ухвалою від 31.01.2020 відмовлено в задоволенні клопотання позивача про призначення судової економічної експертизи. Ухвалою суду від 31.01.2020, закрито підготовче провадження у справі, справу призначено до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 21.02.2020.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ

Товариство обмеженою відповідальністю МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ (позивач) є юридичною особою, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 31158623. Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру місцезнаходженням позивача є: 87510, Донецька обл., м. Маріуполь, вулиця Ширшова, б.6а .

В період з 04.02.2019 по 08.04.2019 на підставі наказу № 141 від 11.01.2019 посадовими особами Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби проведено планову виїзну перевірку товариства позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, валютного законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування за період з 01.01.2012 по 20.09.2018, іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2018, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки. За наслідком проведеної перевірки відповідачем складено акт № 45/28-10-47-13/31158623 від 22.04.2019, копія якого наявна в матеріалах справи.

За змістом пунктів 1-7 висновків акту в ході перевірки виявлені порушення позивачем:

пунктів 44.1. та 44.2. статті 44, пункту 134.1. статті 134 Податкового кодексу України, статей 1, 4, 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , пункту 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку Доход , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 290 від 29.11.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 611 381,00 грн., у т.ч. за півріччя 2018 року - 473 426,00 грн., за 3 квартали 2018 року - 611 381 грн.;

підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16, підпунктів 141.4.1, 141.4.2, 141.4.4. пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України з урахуванням пункту 3 статті 12 Конвенції між Урядом України та Урядом Естонської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход та майно, яка набула чинність 02.12.1996, в результаті чого занижено податок на прибуток при виплаті доходу нерезиденту АО МЕРКТРАНС , Естонська Республіка, із джерелом його походження з України за ставкою 6% в періоді, що перевірявся на загальну суму 1 044 717 грн., у т.ч. по періодах: 2017 рік - 482 866 грн.; 1 квартал 2018 року - 64 497,00 грн., півріччя 2018 рок у- 64 497,00 грн., три квартали 2018 року - 561 851,00 грн.;

пункту 46.1.статті 46, пункт у 48.1. статті 48, пункту 49.1. статті 49, пункту 103.9. статті 103 Податкового кодексу України, а саме: не подано до контролюючого органу додатки ПН до декларації з податку на прибуток підприємства за 2015 рік -3 квартали 2018 роки при здійсненні на користь нерезидентів ТОВ АСКЕТ ШИППИНГ , МЕЕ A/S виплат доходу із джерелом його походження з України в сумі 68 384 002 грн. за ставкою податку 0%, у т.ч. по періодах: ТОВ АСКЕТ ШИППИНГ , Росія: 2015 рік - 37 276 534,00 грн.; 1 квартал 2016 року -5 731 852 грн.; півріччя 2016 - 13 177 249 грн.; 3 квартали 2016 -23 114 493 грн.; 2016 рік - 29 114 494 грн.; МЕЕ A/S, Данія: три квартали 2017 року - 18 358 грн.; 2017 рік - 1 992 974 грн.;

пункту 198.5. статті 198, підпунктів 200.1., 200.2, 200.4 статті 200, пункту 201.10 статті 201, пункту 38.10 статті 38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 7 309 484 грн., в тому числі по періодах: березень 2017 року - 3 433 534 грн. та червень 2017 року - 3 875 950 грн.

пункту 198.5. статті 198, пункту 200.1, 200.2, 200.4 статті 200 пункту 201.10 статті 201, пункту 38.10 статті 38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, в результаті чого завищено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 8 605 893,00 грн., в тому числі по періодах: вересень 2018 року - 8 605 893 грн.;

пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України через нескладання та нездійснення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 15 915 377,38 грн. у березні 2017 року.

Порушення, що привели до наведених висновків описані у відповідних розділах акту перевірки.

Не погодившись із висновками акту перевірки відповідач надав заперечення на акт (т. 2 арк. справи 1-318). За наслідком розгляду заперечень відповідачем складено відповідь на заперечення (вих. № 25283/10/28-10-4713 від 20.05.2019), за змістом якої висновки акту перевірки щодо виявлених порушень ТОВ МЕТІНВЕСТ -ШІППІНГ є вірними та відповідають нормам чинного податкового законодавства та цивільного права (т. 2 арк. справи 19-40).

23.05.2019 на підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення рішення:

№ 0001684712 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 9 136 855,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 7 309 484,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 827 371 грн. (т. 2 арк. справи 41);

№ 0001694712 про зменшення від`ємного значення податку за вересень 2018 року на 8 605 893,00 грн. (т. 2 арк. справи 42,43);

№ 0001704712 про застосування штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних в сумі 7 957 688,69 грн. (т. 2 арк. справи 44-45);

№ 0001724712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 764 226,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 611 381,00 грн., штрафні санкції - 152 8245,25 грн. (т. 2 арк. справи 46, 47, 48);

№ 0001734712 про застосування штрафних санкцій в сумі 850,00 грн. (т. 2 арк. справи 49, 50);

№ 0001744712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 1 738 892,98 грн., з яких за основним платежем - 10 44 716,54 грн., штрафні санкції - 694 176,44грн. (т.2 арк. справи 51, 52).

Позивач оскаржував наведені податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку (т.2 арк. справи 53-65), втім рішенням відповідача № 38214/16-99-99-11-04-0205 від 08.08.2019, прийнятим за наслідком розгляду скарги позивача наведені податкові повідомлення-рішення залишені без змін (т. 2. арк. справи 66- 80).

При вирішенні спору щодо правомірності прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень суд вважає за доцільне надання їм оцінки в розрізі кожного з прийнятих відповідачем податкового повідомлення-рішення.

1. Податковим повідомленням-рішенням № 0001724712 від 23.05.2019 позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на 764 226,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 611 381,00 грн., штрафні санкції - 152 845,25 грн. Підстави його прийняття у рішенні зазначено пункти 44.1, 44.2 статті 44, підпункт 134.1. ст. 134 Податкового кодексу України, статті 1, 4, 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , пункт 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 Дохід , затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153. Згідно розрахунку до зазначеного податкового повідомлення-рішення заниження грошового зобов`язання з податку на прибуток за півріччя 2018 року становить 473 426 грн., три квартали 2018 року - 611 381 грн. (т. 2 арк. справи 47).

В акті перевірки зазначено, що ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ не відображено у складі доходу операції з безоплатного отримання активу, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування по взаємовідносинам із ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ (код ЄДРПОУ 31996726) на загальну суму 3 198 360 грн., у т.ч. за півріччя 2018 року на 2 616 840 грн., три квартали 2018 року - 3 198 360 грн. та на порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ занижено фінансовий результат до оподаткування внаслідок проведення в бухгалтерському обліку у складі витрат коригування складової лізингових платежів через зміну валютного курсу (курсової різниці) за договорами фінансового лізингу на загальну суму 198 203 ,00 грн., у т.ч. півріччя 2018 на 13 014 грн., три квартали 2018 року - на 198 203 грн.

Згідно акту перевірки відповідачем встановлено, що 21.05.2018 між ТОВ МЕТІНВЕСТ ШІППІНГ та ТОВ УКРТЕХКОПЛЕКТ укладений договір № МШ 21-05/18, відповідно до умов якого постачальник - ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ зобов`язався передати, а покупець - ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ прийняти та сплатити обладнання - запасні частини на залізничні вагони на умовах, передбачених цим договором. Відповідно до пункту 2.1. цього договору кількість, номенклатура обладнання зазначаються в специфікаціях до цього договору, що є невід`ємною його частиною. Постачання обладнання здійснюється видами транспорту, наведеними в специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити обладнання на умовах постачання, зазначених в специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних терміналів Інкотермс в редакції 2000 року (п. 3.1.-3.3 договору).

В ході перевірки встановлено, що TOB УКРТЕХКОМПЛЕКТ на адресу ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІПППІНГ виписані податкові накладні, в яких зазначено: дата виписки податкової накладної та порядковий номер; продавець: ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору); покупець: ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ (наведені його реквізити аналогічні реквізитам договору); у вигляді таблиці відображено дата виникнення податкового зобов`язання, номенклатура, одиниця виміру, кількість, ціна без урахування ПДВ, основна ставка, сума ПДВ, загальна сума з ПДВ. В Єдиному Державному реєстрі податкові накладні зареєстровано. Всі вищенаведені податкові накладні підписано директором ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ Зайцевим С.А. Перелік податкових накладних, виписаних ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ на адресу ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ , наведено на стор. 21 акту: № 2 від 30.05.2018, загальна сума постачання 1 046 736 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 174 456 грн., № 1 від 12.06.2018 загальна сума постачання 348 912 грн., у т.ч. ПДВ в сумі 52 152 грн.; № 2 від 15.06.2018, загальна сума постачання 1 395 648 грн., у т.ч. ПДВ 232 608 грн.; № 3 від 15.06.2018, загальна сума постачання 348 912 грн., у т.ч. ПДВ 52 152,00 грн.; № 1 від 05.07.2018, загальна вартість постачання 697 824 грн., у т.ч. ПДВ - 116 304 грн.

На підтвердження передачі обладнання згідно умов договору до перевірки позивачем надані видаткові накладні: № 6 від 30.05.2018 (на передачу колісних пар у кількості 12 од., вартістю 872 280,00 грн., ПДВ - 174 456 грн.), № 7 від 12.06.2018 (на передачу колісних пар у кількості 4 од. вартістю 290 760 грн., ПДВ 58 152 грн.), № 8 від 15.06.2018 (на передачу колісних пар у кількості 16 од. вартістю 1 1630 40 грн., ПДВ - 232 608 грн.), №9 від 15.06.2018 (на передачу колісних пар у кількості 4 од. вартістю 290 760 грн., ПДВ - 52 152 грн.), № 11 від 05.07.2018 (на передачу колісних пар у кількості 8 од. вартістю 581 520 грн. ПДВ - 116 304 грн.) та акти приймання-передачі , що є додатками до укладеного договору № від 31.05.2018, від 13.06.2018, від 18.06.2018, від 18.06.2018. Копії зазначених видаткових накладних наявні в матеріалах справи (т. 2 арк. справи 101, 103, 105, 108, 109, 111, 113, 115).

В межах перевірки з наданих до перевірки актів приймання передачі встановлено отримання в період з травня по липень 2018 року підприємствами, що здійснюють ремонт належних позивачу вагонів (напіввагонів), запасних частин (колісних пар) загальною вартістю без ПДВ 3 198 360,00 грн., зокрема: ТОВ Жмеринське підприємство Експрес 31.05.2018 отримано 12 колісних пар для ремонту напіввагонів; Пологівським вагонним депо 13.06.2018 отримано 4 колісних пари для деповського ремонту вагонів; ТОВ Агрегатбуд 18.06.2018 отримано 16 колісних пар для капітального ремонту напіввагонів; Лиманським вагонним депо отримано 18.06.2018 отримано 4 колісні пари для деповського ремонту вагонів; ТОВ Жмеринське підприємство Експрес 04.07.2018 отримано 8 колісних пар для капітального ремонту на піввагонів. Копії зазначених актів наявні в матеріалах справи (т. 2 арк. справи 104, 107, 112, 116).

Водночас, в акті зазначено, що надані позивачем до перевірки товарно-транспортні накладні № Р 6 від 30.05.2018; № Р 7 від 12.06.2018, № Р 8 від 15.06.2018, № Р9 від 15.06.2018 та №Р11 від 05.07.2018, відповідно до яких придбані ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ колісні пари транспортувалися від ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ до підприємств, що здійснювали ремонт належних позивачу на піввагонів складені із порушеннями пунктів 8.25, 8.26 та п. 11.8. Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, оскільки не містять інформації про особу, на яку виписано довіреність на отримання товару та відтиску печатки автомобільного перевізника, що позбавляє можливості ідентифікувати особу, що здійснювала транспортування та приймання ТМЦ; не містять відомостей про кількість ходок, здійснених автомобілем, не вказано час прибуття та час вибуття автомобілів з обладнання до пункту навантаження та розвантаження.

Перевіркою встановлено перерахування позивачем коштів на адресу ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ за платіжними дорученнями № md 00006303d від 08.06.2018 в сумі 1046736 грн., № md 00006956 від 23.06.2018 в сумі 348 912 грн., № md 00006959 в сумі 1395648 грн., №md 00006958 від 23.06.2018 в сумі 348 912 грн., № md 00007763 від 13.07.2018 в сумі 697 824 грн.

Відповідно до акту перевірки за даними бухгалтерського обліку господарські операції позивача по взаємовідносинам із ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ відображені у травні - липні 2018 року у кореспонденції рахунків Дт 207 Запасні частини Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками та Дт 6442 Податковий кредит непідтверджений Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками .

В акті перевірки відповідачем наведений аналіз наявної податкової інформації, що міститься в податкових деклараціях, інших звітних документах, податкових накладних, а також інформації, що надається періодично органам виконавчої влади, місцевого самоврядування та державної статистики, яка наявна в АІС Податковий блок , Єдиному реєстрі податкових накладних, картки платника податків, системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів ході якого встановлено, що з 13.11.2018 директором ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ є ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), яка обіймає керівні посади на 9 підприємствах. Відповідно до акту інформації про основні засоби за 2018 рік ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ не надано, за даними річного звіту малого підприємництва за 2017 рік основні засоби на початок звітного року складають 0 грн., на кінець звітного - 0 грн., за період з 01.01.2018 за даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ Укртехкомплект не здійснювало операцій з придбання основних засобів та оренди, зокрема, будь-якого устаткування, необхідного для виготовлення колісних пар РУ-1Ш 950 А СОНК. Надані позивачем до перевірки акти-сертифікати на кожну видаткову накладну з постачання колісних пар складені особами, які не зазначені у звітах 1-дф ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ . Перевіркою також встановлено, що ТОВ УКРТЕХКОПЛЕКТ не формувало податковий кредит за фактом придбання сировини, необхідної для виробництва колісних пар та придбання товарів (послуг) необхідних для ведення господарської діяльності, через що не відповідає вимогам до підприємства, що здійснює операції з виготовлення колісних пар РУ-1Ш 950А СОНК. Водночас, в ході перевірки на підставі наявної податкової інформації встановлено ланцюг придбання ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ колісних пар подібних тим, що реалізовані позивачу, в ТОВ МОНТАНА -ПЛЮС (ЄДРПОУ 41927245). За дослідження податкової інформації стосовно контрагента постачальника позивача - ТОВ МОНТАНА -ПЛЮС (ЄДРПОУ 41927245) та його контрагентів по ланцюгу придбання зазначеного обладнання - ТОВ СОЛЬВАРЛАЙТ (ЄДРПОУ 41903381) та ТОВ ФЕРЕНС ГРУП (ЄДРПОУ 41988161) відповідачем не підтверджено його придбання. Таким чином, згідно викладеного в акті, позивачем сформовано витрати по отриманим колісним парам НОМЕР_2 від ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ , джерело походження яких не встановлено, оформлення діяльності з придбання зазначених колісних пар свідчить про здійснення позивачем діяльності, спрямованої на введення в обіг колісних пар невідомого походження.

В акті зазначено, що операції між позивачем та ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності. Контрагенти - постачальники, які виписували податкові накладні з номенклатурою колісна пара РУ-1Ш 950А не є виробниками/імпортерами, оскільки не мають достатньої кількість кваліфікованих працівників, відсутні основні фонди та виробничі ділянки

Згідно викладеного в акті оскільки реальність вчинення господарських операцій між ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ та ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ не підтверджено, надані до перевірки документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку. Первинні бухгалтерські документи ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ по взаємовідносинах з ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ складені з порушенням вимог Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , і, як наслідок, не мають юридичної сили та не можуть бути підставою для бухгалтерського та податкового обліку. В акті перевірки зазначено, що ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ створена система штучного руху товару, спрямована на створення формального документообігу, що свідчить про те, що постачальники не мають матеріальної бази, об`єктивно необхідної для виконання поставок, які були предметом перевірки вищезазначені контрагенти господарювання, а також наявність в товариства документів, складенням яких опосередковується постачання продукції. Водночас, під час проведення перевірки встановлений факт оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, ідентичних задекларованим, які було використано в господарській діяльності, що свідчить про набуття позивачем у власність (безоплатне отримання ТМЦ) без наявності будь-яких документів, які опосередковують таке отримання. Отже, вартість зазначених колісних пар мала відобразитися товариством позивача у складі доходів товариства. Невідображення операцій з безоплатного отримання активів у складі доходу призвело до заниження фінансового результату до оподаткування по взаємовідносинам з ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ на 3 198 360 грн., та заниження податку на прибуток на 575 704,80 грн.

Таким чином, в акті перевірки відповідач, не заперечуючи встановлення факту отримання позивачем колісних пар та їх використання під час ремонту належних йому напіввагонів, ставить під сумнів придбання позивачем цих запасних частин від постачальника за умовами договору від ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ , мотивуючи виявленими в ході перевірки недоліками оформлення наданих до перевірки товарно-транспортних накладних та встановленням по ланцюгу постачання неможливості виготовлення зазначених запасних частин постачальником позивача - ТОВ Укртехкомплект та неможливості виготовлення та придбання цих запасних частин контрагентами постачальника.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

З наведених положень Податкового кодексу України виходить, що платник податку на прибуток з метою визначення об`єкта оподаткування - прибутку визначає фінансовий результат до оподаткування (прибутку або збитку), використовуючи дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. При цьому показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату у фінансовій звітності підприємства визначаються відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до підпункту 14.1.13 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що 4.1.13. безоплатно наданими товарами, роботами, послугами є: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Пунктом 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 290 від 29.11.1999, на порушенні якого наполягає відповідач, передбачено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Слід зазначити, що відповідно до описової частини акту перевірки (арк. 8 акту) наказом ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ від 29.12.2017 № 11/од Про облікову політику затверджено облікову політику товариства на 2018 рік відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та обліку. Отже, з 01.01.2018 товариство застосовує міжнародні стандарти обліку, а тому посилання відповідача на порушення позивачем національних стандартів бухгалтерського обліку є некоректними.

Водночас, суд вважає, що висновки відповідача про наявність підстав для відображення операцій з придбання позивачем запасних частин до залізничних вагонів у складі доходів відсутні, оскільки висновки про безоплатне придбання позивачем наведених товарно-матеріальних цінностей суперечать змісту наданих позивачем до перевірки первинних документів.

Виходячи з положень абзацу 11 частини першої статті 1, частини першої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні , підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, що передбачено у пункті 44.2 статті 44 Податкового кодексу України.

За змістом абзацу 11 частини першої статті 1, статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати реквізити, перелік яких визначено у цій нормі.

Таким чином, у податковому обліку понесені витрати на придбання товарів/послуг та доходи від реалізації товарів/послуг мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення.

До первинних документів бухгалтерського обліку, що підтверджують показники, відображені платником податків у податковій звітності, належать усі документи в їх сукупності, складені щодо господарської операції, які за змістом відповідають вимогам закону та які відображають реальні господарські операції.

Згідно пункту 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (далі Положення № 88) господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення. Відповідно до пункту 2.1 вказаного Положення, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Згідно пункту 2.4 Положення № 88 передбачено, що первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Дослідивши надані позивачем первинні документи, складанням яких супроводжувалося оформлення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей від ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ (видаткові накладні, акти приймання-передачі між позивачем та постачальником та акти приймання-передачі, складені між позивачем та підприємствами, що здійснювали ремонт на піввагонів, платіжні доручення) в їх сукупності суд дійшов висновку про їх достатність для підтвердження руху товарно-матеріальних цінностей, та їх подальшої оплати, що є підставою відображення зазначених господарських операцій у складі витрат в бухгалтерському обліку.

Згідно з приписами пункту 11.1 Розділу 11 Правила оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженого Наказом міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568, основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Товарно-транспортну накладну суб`єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Виявлені відповідачем недоліки оформлення товарно-транспортних накладних (відсутність печатки перевізника та відсутність інформації про особу, яка виписала довіреність та на яку виписано довіреність) за наявності решти реквізитів не позбавляють можливості встановлення особи, що здійснювала перевезення вантажу. Крім цього, товарно-транспортна накладна є документом, що підтверджує надання послуг перевізником, а не первинним документом, за допомогою якого оформлюється приймання-передача товарно-матеріальних цінностей. Виявлені недоліки оформлення товарно-транспортних накладних не спростовують факт отримання позивачем запасних частин на виконання умов укладеного договору із ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ , що підтверджений наявними в матеріалах справи первинними документами - видатковими накладними, актами прийняття виконаних робіт, що досліджувалися відповідачем в ході проведеної перевірки.

Суд також зазначає, чинне законодавство не ставить умовою відбуття правочинів, а також виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового та бухгалтерського обліку його контрагентів, наявності чи відсутності основних фондів або спеціальних дозволів в останніх, відсутності майна та інших матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, складських приміщень, транспортних засобів. Платник не може нести відповідальність за невиконання його контрагентами своїх зобов`язань, адже поняття добросовісний платник, яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов`язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, зокрема, платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентом податкових зобов`язань. А відтак, за умови не встановлення податковим органом наявності замкнутої схеми руху коштів, яка б могла свідчити про узгодженість дій позивача та його постачальників для одержання товариством незаконної податкової вигоди, останнє не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу.

Аналогічна позиція зазначена у практиці Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні від 09.01.2007 у справі Інтерсплав проти України, та рішеннях Верховного Суду, зокрема, у постанові від 30.03.2018 у справі № 821/2106/13-а.

Враховуючи наявні в матеріалах справи первинних документів, складанням яких супроводжувалося оформлення набуття позивачем товарно-матеріальних цінностей від ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ та сплати їх вартості, суд дійшов висновку про неможливість визначення операції з придбання позивачем запасних частин як операції з безоплатного отримання товару та відсутність підстав для відображення в бухгалтерському обліку позивача у складі доходів вартості придбаних позивачем товарно-матеріальних цінностей та правомірність відображення такого придбання у складі здійснених позивачем витрат.

Таким чином, суд вважає необґрунтованими доводи відповідача про заниження фінансового результату до оподаткування по взаємовідносинах з ТОВ УКРТЕХКОМПЛЕКТ на 3 198 360 грн. у т.ч. півріччя 2018 року на 2 616 840 грн. три квартали 2018 року - 3 198 360 грн. внаслідок не відображення у складі доходів операцій з безоплатного отримання активу. Отже, відповідачем безпідставно збільшено зобов`язання позивача з податку на прибуток на 575 704грн., з яких за півріччя 2018 року на 471 031 грн., 3 квартали 2018 року на 575 704 грн.

Із врахуванням зазначеного податкове повідомлення-рішення № 0001724712 від 23.05.2019 є протиправним в частині визначення основного зобов`язання з податку на прибуток в сумі 575 704 грн. та нарахування штрафних санкцій в сумі 143 926 грн.

1.2. Відповідно до розділу 3.1.1.1 Акту на порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1. статті 134 Податкового кодексу України ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШИППІНГ занижено фінансовий результат до оподаткування внаслідок проведення в бухгалтерському обліку коригування лізингових платежів через зміну валютного курсу (курсової різниці) за договорами фінансового лізингу на загальну суму 198 203 ,00 грн., у т.ч. півріччя 2018 на 13 014 грн., три квартали 2018 року - на 198 203 грн. На стор. 33 акту зазначено, що в ході її проведення встановлено завищення задекларованих позивачем показників рядку 2250 Фінансові витрати звіту про фінансові результати (форма 2 ) за період з 01.01.2018 по 30.09.2018 через віднесення до складу витрат коригування лізингових платежів через зміну валютного курсу (суму курсових різниць) за договорами фінансового лізингу.

Наведене порушення описано в акті перевірки наступним чином: ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ (Лізингоодержувач) укладено з ТОВ "ОТП Лізинг" (Лізингодавець) рамковий договір фінансового лізингу від 28.03.2018 № 3343-FL відповідно до умов якого Лізингодавець зобов`язався набути у власність на підставі договору купівлі - продажу і передати на умовах фінансового лізингу у тимчасове володіння та користування Лізингоодержувача предмет лізингу, а Лізингоодержувач зобов`язався прийняти предмет лізингу та сплачувати Лізингові платежі та інші платежі згідно з умовами цього рамкового договору. На умовах зазначеного договору лізингодавцем придбані напіввагони у кількості 92 од. вартістю 126 739 200 грн. Передані ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІПІНГ у фінансовий лізинг 92 залізничних напіввагона згідно рамкового договору фінансового лізингу № 3343-FL від 28.03.2018 лізінгодавець - ТОВ ОТП ЛІЗИНГ придбало у ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ згідно договорів купівлі-продажу від 12.04.2018 № 3343-S/1 (50 вагонів на загальну суму 68 880 000 грн., в т.ч. ПДВ 13 776 000 грн.), № 3343-S/2 (42 вагони на загальну суму 57 859 200 грн., в тому числі ПДВ 11 571 840 грн.).

18.05.2018 ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ (Лізингоодержувач) укладено з ТОВ "ОТП Лізинг" (Лізингодавець) генеральну угоду з фінансового лізингу та адміністрування парку транспортних засобів № 3517-FL, згідно якої Лізингодавець зобов`язався придбати предмет лізингу відповідно до специфікацій встановлених лізингоодержувачем у продавця обраного лізингоодержувачем та передати його лізингоодержувачу у строкове платне володіння та користування на умовах фінансового лізингу, а лізингоодержувач зобов`язався його прийняти та користуватися ним відповідно до умов цієї генеральної угоди і сплачувати лізингодавцеві лізингові платежі. Склад та вартість предмету лізингу, ознаки, параметри та комплектність кожного предмету лізингу вказується в протоколі лізингу. Автомобілі TOYOTA COROLLA 1,33L, 2017 р.в. в кількості 16 одиниць, які були передані у фінансовий лізинг, ТОВ ОТП ЛІЗИНГ придбало у ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ згідно договорів купівлі-продажу № 3517/1-РС від 18.05.2018, № 3517/2-РС від 18.05.2018, 3517/3-РС від 18.05.2018, 3517/4-РС від 18.05.2018, 3517/5-РС від 18.05.2018.

Умовами укладених між позивачем та лізингодавцем договорів фінансового лізингу (п. 1 договорів) надано визначення лізинговий платіж та зазначено, що це суми грошових коштів, що підлягають перерахуванню лізингодавцю в день розрахунку, відповідно до графіку нарахування та сплати лізингових платежів. Розмір лізингових платежів, що підлягають сплаті за договорами, визначається з урахуванням використання коефіцієнту коригування.

Коефіцієнт коригування є узгодженим сторонами договорів фінансового лізингу спосіб визначення розміру платежів, що підлягають сплаті за договорами в кожній конкретний момент часу. Необхідність проведення коригування платежів обумовлена тим, що для оплати придбання об`єкту лізингу лізингодавці використовували залучені для придбання предмету лізингу фінансування у іноземній валюті, а виконання грошових зобов`язань по цих договорах здійснюється виключно в національній валюті України.

Згідно п. 6 Рамкового договору фінансового лізингу та п. 4 Генеральної Угоди лізингоодержувач зобов`язаний виконати на користь лізингодавця наступні періодичні (чергові) лізингові платежі щодо кожної частини предмету лізингу, кожен з яких складається із: а) відшкодування частини вартості предмета лізингу та б) винагороди лізингодавця.

Якщо у відповідному протоколі лізингу зазначено, що для придбання предмета лізингу лізингодавцем було залучено кредитні кошти у доларах США, лізингоодержувач зобов`язаний коригувати винагороду лізингодавця, що входить до складу відповідного періодичного (чергового) лізингового платежу, на суму курсової різниці.

В бухгалтерському обліку ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППШНГ господарські операції з обліку винагороди лізингодавця та її коригування на суму курсової різниці за договорами фінансового лізингу відображені наступним чином Дт рахунку 951 Проценти за кредит , Кт 684 Розрахунки по нарахованим відсоткам інші зобов`язання .

Витрати з нарахування курсових різниць (коригування лізингових платежів через зміну валютного курсу) за договорами фінансового лізингу відображені ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ у Звіті про фінансові результати (форма №2) за півріччя 2018 - три квартали 2018 року по рядку 2250 Фінансові витрати та відповідно ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ зменшено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), який задекларовано по рядку 02 Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+,-) податкових декларацій з податку на прибуток підприємств в загальній сумі 198 203 грн., у т.ч. півріччя 2018 року на суму 13 304,00 грн. та 3 квартал 2018 року на суму 198 203 грн.

Згідно викладеного в акті перевірки через вплив курсу гривні у відношенні до долару США на розмір чергового лізингового платежу, під час збільшення курсу долару США вартість предмету лізингу на кінець строку лізингу буде збільшуватися, проте через відображення коригування у складі витрат по Дт рахунку 951 Відсотки за кредит не буде відноситися на збільшення вартості транспортних засобів. Відповідачем зазначено, що здійснення коригування розрахунку ціни (лізингового платежу) за рахунок зміни курсу валюти як окремої самостійної складової лізингового падежу суперечить статті 16 Закону України Про фінансовий лізинг , ст. 4, 10 Закону України Про ціни та ціноутворення . Отже, зміна розміру лізингового платежу із застосуванням коефіцієнту коригування без зміни вартості предмета лізингу суперечить Закону України Про фінансовий лізинг . В ході перевірки встановлено, що позивачем зараховано на баланс отримане майно за договорами фінансового лізингу по Дт рахунку 105 Транспортні засоби за вартістю, встановленою в розділі предмет договору як вартість предмету лізингу. В подальшому зміну вартості предмету лізингу позивачем не здійснювалося.

Встановлені в ході перевірки обставини стосовно коригування лізингового платежу в частині винагороди лізингодавцю на курсову різницю та врахування такого коригування у складі витрат періоду, в якому їх здійснено, визнаються сторонами та не є спірними, підтверджені наявними в матеріалах справив документами.

При вирішенні питання щодо обґрунтованості доводів відповідача суд виходить із наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення - це письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Абзацом 5 пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України передбачено, що податкове повідомлення-рішення, окрім іншого, має містити підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов`язання.

Наявне в матеріалах справ податкове повідомлення-рішення № 0001724712 від 23.05.2019 не містить в собі підстав нарахування позивачу грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 35 677 грн., з яких за півріччя 2018 року - 2 395 грн., за 9 місяців 2018 року - 33 282 грн., що є підставою скасування податкового повідомлення-рішення № 0001724712 від 23.05.2019 в частині визначення грошового зобов`язання з податку на прибуток в сумі 44596,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 35 677 грн., штрафні (фінансові) санкції - 8919,25 грн. Зазначене в податковому повідомленні-рішенні порушення підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 134 Податкового кодексу України судом не приймається, оскільки дана норма не містить правил щодо відображення в податковому обліку коригування лізингових платежів на суму курсових різниць.

Надаючи правову оцінку висновкам акту в частині допущення позивачем порушення, пов`язаного із відображенням у складі витрат суми коригування лізингового платежу на суму курсової різниць суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 1 Закону України Про фінансовий лізинг за договором фінансового лізингу лізингодавець зобов`язується набути у власність річ у продавця (постачальника) відповідно до встановлених лізингоодержувачем специфікацій та умов і передати її у користування лізингоодержувачу на визначений строк не менше одного року за встановлену плату (лізингові платежі). Предметом договору фінансового лізингу може бути неспоживна річ, визначена індивідуальними ознаками та віднесена відповідно до законодавства до основних фондів.

Відповідно до підпункту 14.1.97 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, лізинговою (орендною) операцією є господарська операція юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних засобів у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за плату та на визначений строк, які здійснюються, серед іншого, у вигляді фінансового лізингу (оренди).

Фінансовий лізинг (оренда) являє собою господарську операцію, що здійснюється фізичною або юридичною особою і передбачає передачу орендарю майна, яке є основним засобом згідно з цим Кодексом і придбане або виготовлене орендодавцем, а також усіх ризиків та винагород, пов`язаних з правом користування та володіння об`єктом лізингу.

Лізинг (оренда) вважається фінансовим, якщо лізинговий (орендний) договір містить одну з таких умов: об`єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менш як 75 відсотків його первісної вартості, а орендар зобов`язаний на підставі лізингового договору та протягом строку його дії придбати об`єкт лізингу з наступним переходом права власності від орендодавця до орендаря за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі; балансова (залишкова) вартість об`єкта лізингу на момент закінчення дії лізингового договору, передбаченого таким договором, становить не більш як 25 відсотків первісної вартості ціни такого об`єкта лізингу, що діє на початок строку дії лізингового договору; сума лізингових (орендних) платежів з початку строку оренди дорівнює первісній вартості об`єкта лізингу або перевищує її; майно, що передається у фінансовий лізинг, виготовлене за замовленням лізингоотримувача (орендаря) та після закінчення дії лізингового договору не може бути використаним іншими особами, крім лізингоотримувача (орендаря), виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

Відповідно до ч. 1 ст. 16 Закону України Про фінансовий лізинг сплата лізингових платежів здійснюється в порядку, встановленому договором.

Лізингові платежі можуть включати: а) суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу; б) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно; в) компенсацію відсотків за кредитом; г) інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов`язані з виконанням договору лізингу.

Виключаючи з витрат у фінансовій звітності товариства суму проведеного коригування винагороди лізингодавця, контролюючий орган виходив з того, що позивач повинен був збільшити в бухгалтерському обліку на скоригований лізинговий платіж в частині, що стосувалася вартості предмета фінансового лізингу, вартість основних засобів з наступним нарахуванням амортизації. Як на правову підставі такого висновку Офіс ДФС послався на положення статті 1 Закону № 996-XIV щодо використання для цілей цього Закону термінів у значеннях, визначених міжнародними стандартами фінансової звітності, введеними в дію відповідно до законодавства, та пункту 5 МСБО 17 Оренда .

Втім, пункт 5 МСБО 17 "Оренда" визнаний таким, що втратив чинність 30.06.2017 у зв`язку з прийняттям МСФЗ 16 "Оренда", згідно з яким угода про оренду або зобов`язання може містити положення щодо коригування орендних платежів у разі змін собівартості будівництва чи придбання орендованої нерухомості або в разі зміни інших критеріїв собівартості чи вартості (наприклад, загального рівня цін або втрат орендодавця на фінансування оренди) протягом періоду з початку оренди до початку строку оренди.

Щодо доводів відповідача про порушення пункту 36 МСФЗ 16 Оренда, наведених у письмових пояснення наданих під час судового розгляду справи, то суд зауважує на тому, що в ході перевірки відповідачем порушень цього стандарту не встановлювалося.

Та обставина, що згідно зі статтею 16 Закону №723/97-ВР лізинговий платіж може включати й інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов`язані з виконанням договору лізингу, а нормами чинного законодавства не встановлено заборони щодо віднесення лізингоотримувачем до витрат сум, сплачених лізингодавцю на відшкодування курсових різниць за позичкою, отриманою в іноземній валюті і використаною для придбання об`єкта лізингу згідно з умовами договору про фінансовий лізинг, дає підстави для висновку, що контролюючий орган неправомірно виключив зі складу витрат у фінансовій звітності Товариства 198 203 грн. з одночасним збільшенням на таку ж суму фінансового результату.

Із врахуванням зазначеного податкове повідомлення-рішення № 0001724712 від 23.05.2019 є протиправним в частині визначення основного зобов`язання з податку на прибуток в сумі 35 677 грн. та нарахування штрафних санкцій в сумі 8919,25 грн.

2. Податковим повідомленням-рішенням № 0001744712 від 23.05.2019 позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 1 738 892, 98 грн., у т.ч. за основним платежем - 1 044 716,54 грн., штрафні санкції - 694 176,44 грн. за наслідком виявлення в ході перевірки порушень, що вплинули на визначення суми податку з доходів, отриманого нерезидентом із джерелом його походження з України.

В акті перевірки зазначено, що перевіркою встановлено заниження податку з доходу, отриманого нерезидентом за період з 01.01.2015 по 30.09.2018 на 1 044 717 грн., з яких за 2017 рік - 482 866 грн., 1 квартал 2018 року - 64 497 грн., півріччя 2018 року - 64 497 грн., три квартали 2018 року - 561 851 грн. За змістом акту в ході перевірки встановлено, що в період з 01.01.2015 по 30.09.2018 на підставі Договору транспортного експедирування № МШ МЕРК №01 від 10 жовтня 2017 року ТОВ МЕТІНВЕСТ- ШІППІНГ (клієнт) здійснювало виплати на користь нерезидента AS MERKTRANS (АО МЕРКТРАНС) (експедитор) доходу з джерелом походження з України. В додатку ПН до рядка 23 ПН податкової декларації з податку на прибуток підприємства за період з 01.10.2017 по 30.09.2018 року виплата доходів, що здійснювались на користь нерезидента АО МЕРКТРАНС, Естонська Республіка, визначені позивачем як фрахт, застосовано ставку податку 0%. У графі 4 приміток, платником вказано Конвенцію між Урядом України і Урядом Естонії про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням, без зазначення статті Конвенції.

В матеріалах справи наявні додатки ПН до рядку 23 ПН податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2017 рік в сумі 8 534 199 грн. та 2018 рік в сумі 17 027 397 грн., в яких зазначено про виплату позивачем у звітних періодах доходу (із приміткою фрахт) на користь нерезидента - АО МЕРКТРАНС, Естонська Республіка (т. 3 арк. справи 45-46, 57-58). В акті перевірки відповідач, визначивши складову транспортно-експедиційних послуг - надання користування вагонами під час організації перевезень, встановив безпідставне застосування позивачем 0 ставки податку при виплаті доходу на користь АО МЕРКТРАНС, Естонська Республіка відповідно до ч. 1 ст. 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на доход і майно, якою передбачено, що прибуток підприємства Договірної держави оподатковується тільки в цій державі. Відповідач зауважив на тому, що оскільки складовою послуг транспортного експедирування є надання права користування рухомим складом, що охоплюється терміном фрахт, визначеним п. 14.1.260 Податкового кодексу, отримання нерезидентом доходу за надання рухомого складу в рамках договору транспортного експедирування підпадає під поняття роялті, дохід від отримання якого розглядається окремо в статті 12 Конвенції та має оподатковуватися відповідно до ст. 141.4.4. Податкового кодексу України за ставкою 6 %.

Перевіркою встановлено, що 10.10.2017 між позивачем та АО МЕРКТРАНС укладений договір № МШ МЕРК № 1, в рамках якого Експедитор (АО Мерктранс) від свого імені, але за рахунок Клієнта (Позивача) зобов`язався виконувати доручення останнього по організації перевезень вантажів залізничним транспортом, а Клієнт зобов`язався прийняти надані Експедитором послуги, оплатити йому винагороду, а також відшкодувати усі витрати, понесені Експедитором на виконання зобов`язань, прийнятих на себе згідно дійсного Договору.

Згідно умов пункту 1.2 Договору в процесі організації перевезень вантажів, Експедитор залучає власний (орендований) залізничний рухомий склад чи рухомий склад, що належить третім особам. Пункт 1.5 Договору передбачає, що комплекс транспортно-експедиторських послуг, що виконуються Експедитором, та/або третіми особами, визначається в кожному конкретному випадку у відповідних додатках до даного договору. ПРО прийняття зазначених послуг між сторонами за довго ром складалися акти приймання-передачі.

Відповідно до викладеного в акті перевірки з аналізу Договору та інших наданих документів вбачається, що умовами укладеного договору передбачено надання/отримання суб`єктами правовідносин/учасниками договорів наступних послуг: Послуг транспортного експедирування; Послуг з організації перевезення вантажів, у частині надання в користування вагонів. Загальна вартість послуги Організація перевезень вантажів сформована з вартості одиниці обладнання (а саме вагонів), на кількісний показник використаних вагонів та відшкодування витрат по оплаті залізничного тарифу.

В подальшому, вказані надані послуги та фактичні витрати перевиставлялись для оплати клієнтам ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ , про що зазначено в акті.

Відповідач в акті перевірки, посилаючись на отримання позивачем в межах укладеного договору транспортного експедирування права на користування промисловим обладнанням (залізничним складом), що належить нерезиденту та отримання АО МЕРКТРАНС прибутку за надання рухомого складу, в рамках договору транспортного експедирування, що підпадає під вид доходу, який розглядається окремо в статті 12 (охоплюється поняттям роялті ) Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал, зауважив на протиправності застосування статті 7 цієї Конвенції як підстави для звільнення від оподаткування.

Описані в акті перевірки обставини, на підставі яких встановлення заниження податку на прибуток при виплаті нерезиденту АО Мерктранс із джерелом його походження в Україні не є спірними між сторонами. Спірним питанням є правомірність визначення відповідачем виплаченого позивачем доходу на виконання умов укладеного договору із АО Мерктранс як роялті та застосування при визначенні порядку оподаткування такого доходу ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податку на доход і майно. В межах цієї справи аналізу підлягають норми, що регулюють правові засади виплати доходу за виконання транспортно-експедиційних послуг та визначення положень Конвенції, що підлягають застосуванню при обрахунку податку на прибуток іноземних юридичних осіб при відповідних операціях.

Відповідно до підпункту 14.1.260 статті 14 ПК України фрахт - винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для: перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами; перевезення вантажів залізничним або морським транспортом.

Фрахт, як одна з категорій доходів, що можуть одержуватись нерезидентом з джерелом походження з України, визначено на час спірних правовідносин у підпункті г пункту 141.1.1 пункту 141.1 статті 141 ПК України.

Відповідно до частини першої статті 909 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов`язується доставити довіреній їй другою стороною (відправником) вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу (одержувачеві), а відправник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу установлену плату. Укладання договору перевезення вантажу підтверджується складенням товарно-транспортної накладної (коносамента або іншого документа, встановленого транспортними кодексами (статутами) (частина третя статті 909 ЦК України).

За змістом частини першої статті 929 ЦК України за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов`язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов`язаних з перевезенням вантажу. Аналогічне визначення містить абзац перший статті 9 Закону Про транспортно-експедиторську діяльність .

Договором транспортного експедирування може бути встановлено обов`язок експедитора організувати перевезення вантажу транспортом і за маршрутом, вибраним експедитором або клієнтом, зобов`язання експедитора укласти від свого імені або від імені клієнта договір перевезення вантажу, забезпечити відправку і одержання вантажу, а також інші зобов`язання, пов`язані з перевезенням (частина друга статті 929 ЦК України).

Договором транспортного експедирування може бути передбачено надання додаткових послуг, необхідних для доставки вантажу (перевірка кількості та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, сплата мита, зборів і витрат, покладених на клієнта, зберігання вантажу до його одержання у пункті призначення, одержання необхідних для експорту та імпорту документів, виконання митних формальностей тощо) (частина третя статті 929 ЦК України).

Частиною першою статті 932 ЦК України передбачено, що експедитор має право залучити до виконання своїх обов`язків інших осіб.

Аналіз такого правового врегулювання дає підстави для висновку, що плата за договором перевезення вантажу залізничним транспортом відповідає терміну фрахт як в тому випадку, коли сплачується безпосередньо перевізнику, так і в тому випадку, коли відповідна плата сплачується експедитору, який, в свою чергу, сплачує відповідну плату перевізнику.

За загальним правилом, якщо нерезидент виступає як експедитор він може обрати декілька способів виконання операцій: безпосереднє здійснення перевезення або організація перевезення. Якщо нерезидент, виступаючи як експедитор, здійснює лише організацію перевезення, а не саме перевезення, отримані експедитором від клієнта кошти можуть мати характер:

а) плати за послуги перевезення, яку буде передано безпосереднім перевізникам;

б) плати за послуги з навантаження, розвантаження, схову тощо;

в) винагороди експедитора.

Отже, виходячи із зазначеного вище правового регулювання, перші дві складові охоплюються поняттям фрахту.

За змістом підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до підпункту 141.4.4 пункту 141.4 статті 141 ПК України сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів.

Термін базова ставка фрахту за змістом, наведеним в підпункті 14.1.12 статті 14 ПК України, означає суму фрахту, включаючи витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарів, збільшена на суму витрат за рейс судна або іншого транспортного засобу, сплачуваних (відшкодовуваних) фрахтувальником згідно з укладеним договором фрахтування.

Отже, виходячи з аналізу вищенаведених норм законодавства, що регулюють порядок сплати податку, платники податку - резиденти, що сплачують на користь нерезидентів доходи у вигляді фрахту, зобов`язані утримувати з таких доходів податок за ставкою 6%.

Разом з тим, резиденти при виплаті фрахту нерезидентам мають право скористатися перевагами угоди про уникнення подвійного оподаткування.

Згідно пункту 3.2. статті 3 Податкового кодексу України якщо міжнародними договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим. Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Так, згідно з параграфом першим статті 7 Угоди між Урядом України і Урядом Естонської республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал, яка ратифікована 368/96-ВР ( 368/96-ВР ) від 13.09.96 прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо тільки це підприємство не здійснює комерційної діяльності в другі Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність, як вказано вище, прибуток підприємства може оподатковуватися в другій Державі, але тільки в тій частині, яка стосується цього постійного представництва.

Частиною 7 цієї статті передбачено, що якщо прибуток включає види доходів, які розглядаються окремо в інших статтях цієї Конвенції, положення цих статей не будуть зачіпатися положеннями цієї статті.

Статтею 12 Конвенції передбачено, що роялті, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись тільки у цій другій Державі. Однак ці роялті можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач є фактичним власником роялті, то податок, що визначається таким чином, не може перевищувати 10 процентів загальної суми роялті. Частиною 3 цієї статті визначено, що термін "роялті" при використанні в цій статті означає платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування за користування або за надання права користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки (включаючи кінематографічні фільми, будь-які фільми або плівки для радіомовлення чи телебачення), будь-які патенти, торгові марки, дизайн або модель, план, таємну формулу або процес, або за користування, або за надання права користування промисловим, комерційним або науковим обладнанням, або за інформацію, що стосується промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Відповідач наполягаючи на неправомірності застосування позивачем звільнення від оподаткування на підставі ст. 7 Конвенції зауважує на тому, що в додатках ПН позивачем самостійно зазначено вид виплаченого доходу - фрахт, що свідчить про набуття позивачем права користування промисловим обладнанням - рухомого залізничного складу , через що урозумінні Конвенції зазначений дохід кваліфікується позивачем як роялті та є підставою для застосування ст. 12 Конвенції.

Суд вважає безпідставним кваліфікацію відповідачем як роялті у розумінні ст. 12 Конвенції виплаченого позивачем доходу на користь нерезидента на умовах договору транспортно-експедиційного обслуговування, у тому числі тих складових, що охоплюються терміном фрахт , оскільки предметом укладеного між позивачем та АО Мерктранс договору транспортно-експедиційного обслуговування не визначалося передачу нерезидентом позивачу права на користування промисловим обладнанням. Предметом договору, що передбачає передачу права на користування майном, може бути індивідуально-визначене майно.

Отже, виходячи з аналізу вищенаведених норм законодавства, що регулюють порядок суд дійшов висновку про безпідставність застосування відповідачем до спірних відносин приписів ст. 12 Конвенції та правомірність застосування позивачем при виплаті доходу нерезиденту АО Мерктранс ст. 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Естонської республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал, яка ратифікована 368/96-ВР ( 368/96-ВР ) від 13.09.96. Таким чином, суд вважає висновки відповідача про заниження позивачем податку на прибуток при вплати доходу нерезиденту АО Мерктранс із джерелом його походження на 1 044 717 грн., з яких за 2017 рік - 482866 грн., 1 квартал 2018 року - 64497 грн., півріччя 2018 року - 64497 грн. та три квартали 2018 року на 561851 грн. протиправними, а податкове повідомлення-рішення № 0001744712 від 23.05.2019 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 1 738 892,98 грн., з яких за основним платежем - 1 044 716,54 грн., штрафні санкції - 694176,44 грн. таким, що підлягає скасуванню.

3. Податковим повідомленням-рішенням № 0001734712 від 23.05.2019 до позивача застосовані штрафні санкції за порушення пункту 46.1. статті 46, пункту 48.1. статті 48, пункту 49.1 статті 49 , пункту 103.9 статті 103 Податкового кодексу України в сумі 850,00 грн.

Підставою застосування зазначених штрафних санкцій стало встановлення в ході перевірки неподання ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ до контролюючого органу додаток ПН до декларації з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2017 року при здійсненні виплат доходу із джерелом його походження з України на користь нерезидента МЕЕ A/S (королівство Данія, код нерезидента 26.56.04.38) в сумі 18 358 грн. зі ставкою оподаткування 0%; за 2017 рік при здійсненні виплат доходу із джерелом його походження з України на користь нерезидента МЕЕ A/S (королівство Данія, код нерезидента 26.56.04.38) в сумі 1 992 974 грн. зі ставкою оподаткування 0%; за півріччя 2016 року при здійсненні виплат доходу із джерелом його походження з України на користь нерезидента ТОВ АСКЕТ ШИППИНГ АЗОВ (Російська Федерація, код нерезидента 6154126886) в сумі 13 177 249 грн. зі ставкою оподаткування 0%; за 9 місяців 2016 року при здійсненні виплат доходу із джерелом його походження з України на користь нерезидента ТОВ АСКЕТ ШИППИНГ АЗОВ (Російська Федерація, код нерезидента 6154126886) в сумі 23 340 884грн. зі ставкою оподаткування 0%; за 2016 рік при здійсненні виплати доходу із джерелом його походження з України на користь нерезидента ТОВ АСКЕТ ШИППИНГ АЗОВ (Російська Федерація, код нерезидента 6154126886) в сумі 29 114 494 грн. зі ставкою оподаткування 0%.

Обставини ненадання додатку ПН до декларації позивачем не заперечувалися, втім позивач наголошував на тому, що неподання ним додатку ПН до декларації з податку на прибуток не вплинуло на визначення податкових зобов`язань відповідних звітних періодів.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт є документом, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов`язань.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Згідно п. 48.1 ст. 48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Пунктами 49.1, 49.2 статті 49 Податкового кодексу України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Платники податку на прибуток підприємств, які оподатковуються за ставкою нуль відсотків відповідно до пункту 43 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, подають контролюючим органам декларації (розрахунки) з податку на прибуток підприємств за спрощеною формою у порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до пункту 103.9 статті 103 Податкового кодексу України особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з п. 120.1 ст. 120 ПК України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Суд не приймає доводи позивача стосовно відсутності в нього підстав надання додатку ПН до декларації з податку на прибуток, оскільки чинним податковим законодавством не передбачено застосування звільнення від сплати податку підставою неподання додатку ПН до декларації з податку на прибуток із визначенням суми виплаченого доходу на користь нерезидента.

Таким чином, штрафні санкції до позивача застосовані обґрунтовано, що свідчить про правомірність прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення № 0001734712 від 23.05.2019 та відсутності підстав для його скасування.

4. Податковими повідомленнями-рішеннями № 0001684712 від 23.05.2019 збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на 9 136 855,00 грн., з яких за основним платежем на 7 309 484 грн., штрафні санкції - 1 827 371 грн., № 0001694712 від 23.05.2019 зменшено від`ємне значення податку, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду на 8 605 893 грн. та № 0001704712 застосовано штрафні санкції в сумі 7 957 688,69 грн. за відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого пунктом 120-1.2 статті 120 Податкового кодексу України податкових накладних /розрахунків коригування на суму ПДВ 15 915 377,38 грн.

Підставами прийняття наведених податкових повідомлень-рішень стали висновки відповідача про порушення позивачем пункту 198.5. статті 198, пункту 38.10 статті 38 підрозділу 10 Розділу ХХХ Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкових зобов`язань за операціями з необоротними активами, що вважаються такими, що призначаються для використання в операціях, що не є господарською діяльністю.

Наведене порушення описано в акті перевірки наступним чином. ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ для здійснення основної господарської діяльності використовує в своїй діяльності рухомий склад (локомотиви, вагони, напіввагони, цистерни) та надає транспортно-експедиційні послуги вантажних перевезень у власному та орендованому рухомому складі. Перевіркою встановлено, що у зв`язку із забороною (припиненням) переміщення вантажів через лінію зіткнення у межах Донецької та Луганської областей згідно Указу Президента України від 15 березня 2017 року № 62/2017 Про введення в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 15 березня 2017 року про невідкладні додаткові заходи із протидії гібридним загрозам національній безпеці України рухомий склад (локомотиви, вагони, на піввагони, цистерни), що перебуває у власності ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППШГ залишається заблокованим на непідконтрольній території уряду України у кількості 272 шт. залишковою вартістю 92 744 971,96 грн.

До перевірки позивачем надано бухгалтерську довідку б/н від 31.03.2017, за змістом якої на підставі сертифікату № 7545 Про форс-мажорні обставини Торгівельно-промислової палати України та Пономерної дислокації вагонів із системи видаленого доступу до інформаційних сервісів ЛЕМТРАНС , частина рухомого складу власності ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ знаходиться на непідконтрольній території України з неможливістю виконання умов договору оренди залізничного рухомого складу № 226/13 від 27.08.2013 з ТОВ ЛЕМТРАНС . Копія зазначеної довідки наявна в матеріалах справи (т. 4 арк. справи 55-62). З метою підтвердження правильності та достовірності відображення даних у фінансовій звітності, керуючись положенням Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 № 996-XIV, Податкового кодексу України та Порядку надання фінансової звітності, затверджених КМУ від 28.02.2000 № 419, на залишкову вартість частини рухомого складу нарахований резерв знецінення на рахунок 972 Витрати від зменшення корисності активів . В бухгалтерському обліку знецінення активів відображено у березні 2017 року наступними бухгалтерськими проведеннями: Дт 972 Втрати від зменшення корисності активів , Кт 131 Знос основних засобів на суму 92 744 971,96 грн.

Запорізьким управлінням Офісу ВПП ДФС з метою отримання інформації щодо перебування рухомого складу (локомотиви, вагони, на піввагони, цистерни), які були придбані ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ до 14 квітня 2014 року, на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення станом на 1 січня 2017 року надіслано запит до ПАТ Українська залізниця від 20.02.2019р. № 8658/10/28-10-47-12. ПАТ Українська залізниця листом від 27.02.2019 № Ц-6715/0/67-19 надала інформацію щодо місць перебування рухомого складу (вагони, напіввагони, цистерни) станом на 01.01.2017 та їх маршрутів територією України після 01.01.2017.

Згідно отриманої інформації встановлено, що станом на 01.01.2017: рухомий склад (вагони, на піввагони, цистерни) у кількості 121 одиниць вартістю 3 168 085,04 грн. перебували на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення; рухомий склад (вагони, на піввагони, цистерни) у кількості 147 одиниця вартістю 21 149 803,01 грн. перебували на території України. Зазначений рухомий склад придбано до 15.04.2004.

Посилаючись на вимоги п. 38.10 статті 38 підрозділу 10 розділу XX ПКУ в редакції станом на березень 2017р. відповідач сформував висновок про те, що із загальної кількості локомотивів, вагонів, напіввагонів, цистерн - 272 одиниць, які перебувають на території проведення АТО та залишаються заблокованими на непідконтрольній уряду України території станом на 15.03.2017р., 151 одиниць рухомого складу вартістю 79 576 886,91 гри, є необоротними активами, що призначаються для використання (або починають / почали використовуватися) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків; невиробничими необоротними активами в розумінні цього Кодексу, з яких 147 вагони, напіввагони, цистерни, які станом на 01.01.2017р. знаходились на території України загальною вартістю 21 149 803,01 грн., ПДВ 4 229 960,60 грн. та 4 локомотиви, які придбані після 15.04.2014 загальною вартістю 58 427 083,90 грн., ПДВ 11 685 416,78 грн.

Зазначені обставини не є спірними та визнаються сторонами.

В ході судового розгляду справи встановлено, що при обчисленні суми заниження зобов`язань з податку на додану вартість відповідачем у складі вартості основних засобів, що не використовуються позивачем в операціях, що є господарською діяльності, враховано вартість основних засобів, придбаних до 15.04.2014, які станом на 01.01.2017 перебували на лінії зіткнення та в силу вказівки п. п.38.10 п.38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України не вважаються такими, що використовуються в операціях що не є господарською діяльності. Зайво нараховані згідно оскаржуваних податкових повідомлень-рішень податкові зобов`язання з податку на додану вартість визначені відповідачем в розрахунках, що долучені до матеріалів справи (т. 6 арк. справи 53, 65-74). Згідно зазначених розрахунків зайво нарахована сума зобов`язань з по податку на додану вартість за податковим повідомлення-рішенням № 0001684712 від 23.05.2019 становить 216825,00 грн., з яких за основним платежем - 173 460 грн., штрафні (фінансові) санкції - 43365 грн., зайво нараховані штрафні санкції за не реєстрацію податкової накладної згідно податкового повідомлення-рішення № 0001704712 від 23.05.2019 становлять 87 730,07 грн.

При вирішенні питання щодо обґрунтованості висновків відповідача стосовно заниження позивачем податкових зобов`язань з податку на додану вартість внаслідок порушення пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України суд зазначає наступне.

Згідно з пп. а п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пп. в , г п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Відповідно до п.38.10 п.38 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, з метою оподаткування податком на додану вартість необоротні активи, придбані (збудовані, споруджені, створені) до 14 квітня 2014 року і які станом на 1 січня 2017 року знаходяться на території населених пунктів, на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, не вважаються: такими, що призначаються для використання (або починають/почали використовуватися) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податків; невиробничими необоротними активами в розумінні цього Кодексу.

Відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного в постанові у справі № 640/1470/19 від 17.12.2019 буквальне тлумачення норм підпункту 38.10 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ ПК (в контексті застосування норм підпунктів "в", "г" пункту 198.5 статті 198 ПК) свідчить, що платник податку не нараховує податкові зобов`язання з ПДВ щодо необоротних активів, які одночасно відповідають таким вимогам: необоротні активи придбані (збудовані, споруджені, створені) до 14.04.2014 і станом на 01.01.2017 знаходилися на території населених пунктів, на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення. Перебування основних засобів станом на 01.01.2017 на території України та придбання основних засобів після 15.04.2014, свідчить про виникнення в платника податку обов`язку нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ, згідно підпунктів "в", "г" пункту 198.5 статті 198 та підпункту 38.10 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ ПК.

Водночас, відповідно до пункту 189.9 статті 189 Податкового кодексу України, що передбачає виключення з п. г пункту 198.5. статті 198 Податкового кодексу України у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Згідно пп. 14.1.191 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням;

Як вбачається з наявних в матеріалах справи документів, 11.04.2017 позивач надав до Бахмутського відділу поліції ГУНП в Донецькій області заяву про вчинення кримінального злочину, в якій зазначив що 15.03.2017 невстановлені особи незаконно заволоділи майном ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ разом з іншим майном, що перебувало у володінні ПрАТ Єнакіївського металургійного заводу (ЄДРПОУ 00191193) та ПрАТ Єнакіївський коксохімпром (ЄДРПОУ 31272173) та знаходилося на території України , що тимчасово непідконтрольна органам державної влади України за адресою: Донецька обл.., м. Єнакієве, пр-т Металургів, 9 та м. Єнакієве, вул.. Марата, буд. 1. В наданій заяві позивач повідомив про перебування на території ПрАТ Єнакіївський металургійний завод 2 тепловози 2 секційних 2ТЕ 116-714 та 2ТЕ 116703 на підставі договору передачі майна у найм (п/н 128-131 в розрахунку, т.6 арк. справи 65-74), 11 вагонів окатишевозів (п/н 118-127, 132 в розрахунку, т.6 арк. справи 65-74), що надавалися у рамках договору про надання транспортно-експедиційних послуг та перебували на під`їзних коліях підприємства, на території ПрАТ Єнакіївський коксохімпром знаходились 14 цистерн (п/н 259-272 в розрахунку, т.6 арк. справи 65-74), що також надавалися зазначеному підприємству у межах договору про надання транспортно-експедиційних послуг та перебували на під`їзних коліях зазначеного підприємства (т. 3 арк. справи 79-81).

24.07.2017 позивач надав до Бахмутського відділу поліції ГУНП в Донецькій області лист, яким повідомив про втрату контролю над орендованими за договором оренди залізничного рухомого складу (243 вагони), що є власністю ТОВ МЕТІНВЕСТ ШІППІНГ , які на час запровадження РНБО заходів з протидії гібридним загрозам національної безпеки (Указ президента України від 15.03.2017 № 662/2017) не можуть бути переміщені через лінію зіткнення у межах Донецької та Луганської областей , тобто залишаються заблокованими на території України, що непідконтрольна українській владі. Наведену заяву позивач просив долучити до досудового розслідування, на підставі заяви позивача про захоплення майна власності ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ невідомими особами. До заяви позивачем додано повідомлення ТОВ ЛЕМТРАНС про настання форс-мажорних обставин від 16.03.2017 № 144/1. (т. 6 арк. справи 100-101).

Сертифікатом Торгово-промислової палати України № 7545 підтверджено форс-мажорні обставини ТОВ ЛЕМТРАНС щодо обв`язку використання вагонів орендодавця для перевезення вантажів за напрямками, вказаними в узгоджених сторонами договору заявках 16.03.2017 за договором оренди залізничного рухомого складу № 226/13 від 27.08.2013, укладеного з ТОВ МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ .

Дослідивши надані позивачем документи суд дійшов висновку, що наведені обставини у сукупності свідчать про те, що основні засоби, що належать позивачу - 243 залізничних вагона, 2 тепловози 2 секційних 2ТЕ 116-714 та 2ТЕ 116703, 11 вагонів окатишевозів та 14 цистерн ( у т.ч. 147 вагони, напіввагони, цистерні, які станом на 01.01.2017р. знаходились на території України загальною вартістю 21 149 803,01 грн., ПДВ 4 229 960,60 грн. та 4 локомотиви, які придбані після 15.04.2014 загальною вартістю 58 427 083,90 грн., ПДВ 11 685 416,78 грн.), що належать позивачу на праві власності, вибули з його володіння без його згоди, що є підставою для застосування пп. 189.9. статті 189 Податкового кодексу України.

Отже, висновки відповідача про заниження позивачем зобов`язання податку на додану вартість у березні 2017 року через невключення до їх складу зобов`язань у зв`язку із початком використання основних засобів в операціях, що не є господарською діяльністю є необґрунтованими, а тому прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення № 0001684712 від 23.05.2019, № 0001694712 від 23.05.2019 та № 0001704712 від 23.05.2019, прийняті за наслідком встановлення цього порушення є протиправними та підлягають скасуванню.

Слід зазначити, що в ході розгляду Верховним судом справи № 640/1470/19 а, питання наявності підстав для застосування п. 189.9. статті 189 Податкового кодексу України як підстави звільнення від донарахування зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку із початком використання основних засобів в операціях, що не є господарською діяльністю не вирішувалося.

Із врахуванням викладеного вище, заявлені позивачем вимоги підлягають задоволенню в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень № 0001684712 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 9 136 855,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 7 309 484,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 827 371 грн., № 0001694712 про зменшення від`ємного значення податку за вересень 2018 року на 8 605 893,00 грн., № 0001704712 про застосування штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних в сумі 7 957 688,69 грн., № 0001724712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 764 226,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 611 381,00 грн., штрафні санкції - 152 8245,25 грн. № 0001744712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 1 738 892,98 грн., з яких за основним платежем - 10 44 716,54 грн., штрафні санкції - 694 176,44грн.

Вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001734712 від 23.05.2019 про застосування штрафних санкцій в сумі 850,00 грн. задоволенню не підлягають.

Відповідно до частин першої, третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Позивачем при поданні позову сплачено судовий збір в розмірі 19210 грн..

Враховуючи частково задоволення заявлених позивачем вимог присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає судовий збір пропорційно задоволеним вимогам у сумі 19209,42 грн.

З огляду на викладене вище, на підставі положень Податкового кодексу України та керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 9, 12, 15, 19, 22, 25, 32, 72, 76, 77, 79, 139, 194, 205, 241-243, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 23.05.2019 № 0001684712 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 9 136 855,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 7 309 484,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 827 371 грн., № 0001694712 про зменшення від`ємного значення податку за вересень 2018 року на суму 8 605 893,00 грн., № 0001704712 про застосування штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкових накладних в сумі 7 957 688,69 грн., № 0001724712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 764 226,25 грн., у т.ч. за основним платежем - 611 381,00 грн., штрафні санкції - 152 8245,25 грн. № 0001744712 про збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 1 738 892,98 грн., з яких за основним платежем - 10 44 716,54 грн., штрафні санкції - 694 176,44грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної податкової служби на користь товариства з обмеженою відповідальністю «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» судові витрати в розмірі 19209 (дев`ятнадцять тисяч двісті дев`ять) гривень 42 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо справу було розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

У відповідності до пп. 15.5 п. 15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу. У разі порушення порядку подання апеляційної чи касаційної скарги відповідний суд повертає таку скаргу без розгляду.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 11.03.2019.

Суддя А.С. Михайлик