Рішення

від 27.04.2020 по справі 826/12647/18

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД МІСТА КИЄВА

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1 Вн. №27/453

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 квітня 2020 року м. Київ № 826/12647/18

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Промдетальсервіс" до Головного управління ДФС у м. Києві провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.06.2018р. Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Промдетальсервіс" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 06.06.2018 року № 00006801402, № 00006791402, №00006811402.

Ухвалою суду від 20.09.2018 року відкрито провадження по справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

10.10.2018 року відповідачем до суду подано відзив на адміністративний позов.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Промдетальсервіс" (04073, м.Київ, ПРОСПЕКТ СТЕПАНА БАНДЕРИ, будинок 11, код 31114743) зареєстроване в якості юридичної особи 22.08.1995 р., перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у м. Києві, ДПІ у Оболонському районі; Код КВЕД 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами.

26.02.2018 р. Головне управління ДФС у м. Києві в порядку ст. 73 Податкового кодексу України скерувало запит "Про надання інформації (пояснень та їх документальних підтверджень)" №8273/10/26-15-14-02-04 по взаємовідносинах з ТОВ "СІМПЛ ВОРК" (код 38899255) за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2015р., із ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" (код 39825231) за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2015 р., із ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" (код 39915508) за грудень 2015 р., із ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" (код 40084285) за січень, лютий 2016 р.

Листом від 05.04.2018 р. ТОВ "Промдетальсервіс" надано відповідь на запит з копіями наявних документів.

Відповідно до пп.78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, на підставі наказу від 27.04.2018 р. №7798 Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Промдетальсервіс" (код 31114743) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "СІМПЛ ВОРК" (код 38899255) за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2015 р., із ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" (код 39825231) за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2015 р., із ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" (код 39915508) за грудень 2015 р., із ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" (код 40084285) за січень, лютий 2016 р., про що складено акт перевірки від 14.05.2018 р. №311/26-15-14-02-04/31114743.

Згідно з висновками акту перевірки встановлено порушення

п. 44.1, 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 219 115 грн., у тому числі, за 2015 р. в сумі 204 332 грн., 2016 р. - 14 783 грн.;

п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 185 441 грн., в тому числі, за квітень 2015 р. - 19 163 грн., травень 2015 р. - 1800 грн., червень 2015 р. - 15 000 грн., липень 2015 р. - 35 250 грн., серпень 2015 р. - 10800 грн., вересень 2015 р. - 10 764 грн., жовтень 2015 р. - 35 250 грн., листопад 2015 р. - 27 164 грн., грудень 2015 р. - 24 500 грн. січень 2016 р. - 5500 грн., завищено за лютий 2016 р. суму рядку 21 декларації з ПДВ (від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3) (переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 10 925 грн.

До вказаних висновків контролюючий орган дійшов з огляду на наступне.

У січні-червні 2015 р. ТОВ "Промдетальсервіс" мало взаємовідносини з ТОВ "СІМПЛ ВОРК" (код 38899255) у сумі 415 290 грн. , крім того, ПДВ 83 058 грн.; між ними договір не укладався, продаж здійснено на підставі рахунків-фактур.

ТОВ "СІМПЛ ВОРК" документально оформлено рахунки-фактури, видаткові накладні для ТОВ "Промдетальсервіс" за період з 27.02.2015 р. по 24.06.2015 р. (черевики литтєвого металокріплення підошви, рукавиці антивібраційні, рукавички з нітриловим покриттям, рукавички МБС з крагою, респіратор у2-к, тощо).

Вказані документи від імені ТОВ "СІМПЛ ВОРК" підписано директором ОСОБА_12.

Заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "СІМПЛ ВОРК" відсутня.

Згідно з інформації по ТОВ "СІМПЛ ВОРК" згідно з ІС "Податковий блок" реєстрацію платника ПДВ анульовано рішенням від 10.08.2016 р. у зв`язку з ненаданням декларацій протягом року; остання декларація подана за червень 2015 р.

Податкові розрахунки за формою 1 ДФ до податкового органу подано з середньою кількістю працюючих 1 особа, директор; податкова декларація з податку на прибуток не подавалася.

На час перевірки відсутні товарно-транспортні накладні на перевезення товару.

У ЄДРСР наявна інформація про вирок Деснянського районного суду м. Чернігова від 07.11.2017 р., згідно з яким ОСОБА_1 у період з червня 2010 року по лютий 2017 року, діючи за попередньою змовою з невстановленою слідством особою, в порушення ст.ст. 81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст.ст. 56, 57, 62, 79, 80, 89 Господарського кодексу України та ст.ст. 8, 24 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", вчинив фіктивне підприємництво, яке полягало у створенні та придбанні з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ... ТОВ "Сімпл Ворк".

У липні-листопаді 2015 р. ТОВ "Промдетальсервіс" мало взаємовідносини з ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" (код 39825231) у сумі 597 390 грн. , крім того, ПДВ 119 478 грн. ; між ними договір не укладався, продаж здійснено на підставі рахунків-фактур.

ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" документально оформлено рахунки-фактури, видаткові накладні для ТОВ "Промдетальсервіс" за період з 14.07.2015 р. по 20.11.2015 р. (черевики литтєвого металокріплення підошви, черевики з метпідноском, рукавиці антивібраційні, рукавички з нітриловим покриттям, рукавички МБС з крагою, респіратор РУ-60М, тощо).

Вказані документи від імені ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" підписано директором ОСОБА_2

Заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" відсутня.

Інформація по ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" згідно з ІС "Податковий блок" реєстрацію платника ПДВ анульовано рішенням від 18.11.2015 р. у зв`язку з ненаданням декларацій протягом року; остання декларація подана за жовтень 2015 р.

Податкові розрахунки за формою 1 ДФ до податкового органу подано з середньою кількістю працюючих 1 особа, директор; податкова декларація з податку на прибуток не подавалася.

На час перевірки відсутні товарно-транспортні накладні на перевезення товару.

У ЄДРСР наявна інформація про вирок Деснянського районного суду м. Чернігова від 07.11.2017 р., згідно з яким ОСОБА_1 у період з червня 2010 року по лютий 2017 року, діючи за попередньою змовою з невстановленою слідством особою, в порушення ст.ст. 81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст.ст. 56, 57, 62, 79, 80, 89 Господарського кодексу України та ст.ст. 8, 24 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", вчинив фіктивне підприємництво, яке полягало у створенні та придбанні з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ... ТОВ "Аркада Маркет".

У грудні 2015 р. ТОВ "Промдетальсервіс" мало взаємовідносини з ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" (код 39915508) у сумі 147 000 грн. , крім того, ПДВ 24 500 грн.; між ними договір не укладався, продаж здійснено на підставі рахунків-фактур.

ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" документально оформлено рахунки-фактури, видаткові накладні для ТОВ "Промдетальсервіс" за період з 10.12.2015 р. по 24.12.2015 р. (чоботи литтєвого металокріплення підошви, черевики з метпідноском).

Вказані документи від імені ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" підписано директором ОСОБА_1

Заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" відсутня.

Згідно з інформації по ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" згідно з ІС "Податковий блок" реєстрацію платника ПДВ анульовано рішенням від 30.01.2017 р. у зв`язку з ненаданням декларацій протягом року; остання декларація подана за грудень 2015 р.

Податкові розрахунки за формою 1 ДФ до податкового органу подано з середньою кількістю працюючих 1 особа, директор; податкова декларація з податку на прибуток не подавалася.

На час перевірки відсутні товарно-транспортні накладні на перевезення товару.

У ЄДРСР наявна інформація про вирок Деснянського районного суду м. Чернігова від 07.11.2017 р., згідно з яким ОСОБА_1 у період з червня 2010 року по лютий 2017 року, діючи за попередньою змовою з невстановленою слідством особою, в порушення ст.ст. 81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст.ст. 56, 57, 62, 79, 80, 89 Господарського кодексу України та ст.ст. 8, 24 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", вчинив фіктивне підприємництво, яке полягало у створенні та придбанні з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ... ТОВ "Аскона Люкс".

У січні-лютому 2016 р. ТОВ "Промдетальсервіс" мало взаємовідносини з ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" (код 40084285) у сумі 98 550 грн. , крім того, ПДВ 16 425 грн.; між ними договір не укладався, продаж здійснено на підставі рахунків-фактур, які до перевірки не надано.

Заборгованість по взаємовідносинах з ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" відсутня.

Згідно з інформації по ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" згідно з ІС "Податковий блок" реєстрацію платника ПДВ анульовано рішенням від 30.01.2017 р. у зв`язку з ненаданням декларацій протягом року; остання декларація подана за січень 2016 р.

Податкові розрахунки за формою 1 ДФ до податкового органу подано з середньою кількістю працюючих 1 особа, директор; податкова декларація з податку на прибуто не подавалася.

На час перевірки відсутні товарно-транспортні накладні на перевезення товару.

У ЄДРСР наявна інформація про вирок Деснянського районного суду м. Чернігова від 07.11.2017 р., згідно з яким ОСОБА_1 у період з червня 2010 року по лютий 2017 року, діючи за попередньою змовою з невстановленою слідством особою, в порушення ст.ст. 81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст.ст. 56, 57, 62, 79, 80, 89 Господарського кодексу України та ст.ст. 8, 24 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", вчинив фіктивне підприємництво, яке полягало у створенні та придбанні з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ...ТОВ "Гордан-Сіті" .

Враховуючи викладене, ТОВ "Промдетальсервіс" по операціях з вказаними контрагентами неправомірно сформовано собівартість реалізованих товарів у сумі 1 217 305 грн., у тому числі, у 2015 р. - 1 135 180 грн., у 2016 р. - 82 125 грн.

Одночасно встановлено факт перерахування ТОВ "Промдетальсервіс" грошових коштів вказаним контрагентам у сумі 1 460 766 грн., у тому числі, за 2015 р. - 1 362 216 грн., за 2016 р. - 98 550 грн., які необхідно було віднести до складу показника "Інші витрати" (рядок 2270 Звіту про фінансові результати).

Також по операціях з вказаними контрагентами за вказані періоди зареєстровано у ЄРПН податкові накладні ТОВ "СІМПЛ ВОРК" на суму 81 659 грн.му 83 058 грн. (до складу податкового кредиту ТОВ "Промдетальсервіс" включено лише ); ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" на суму 119 478 грн. , ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" на суму 24 500 грн. , ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" на суму 16 425 грн.

За наслідками перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 06.06.2018 р. -

№ 00006801402, згідно з яким за порушення п. 44.1, 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України позивачу збільшено податкове зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 222 811 грн. , в тому числі, 219 115 грн. основного зобов`язання та 3 696 грн. штрафних санкцій;

№ 00006791402, згідно з яким за порушення п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України позивачу збільшено податкове зобов`язання з ПДВ у розмірі 207 848 грн. , в тому числі, 166 278 грн. основного зобов`язання та 41 570 грн. штрафних санкцій;

№ 00006811402, згідно з яким за порушення п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України позивачу збільшено розмір від`ємного значення з ПДВ у розмірі 10 925 грн.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Промдетальсервіс" - вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним та просить його скасувати з таких підстав.

Позивач зазначає, що на виконання запиту від 26.02.2018 р. Головного управління ДФС у м. Києві №8273/10/26-15-14-02-04 ним надано докази на підтвердження реальності господарських відносин з ТОВ "СІМПЛ ВОРК" (код 38899255) за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2015 р., із ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" (код 39825231) за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2015 р., із ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" (код 39915508) за грудень 2015 р., із ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" (код 40084285) за січень, лютий 2016 р.

Станом на момент вказаних відносин господарська діяльність контрагентів припинена не була, свідоцтва платників ПДВ не анульовано.

Посилання відповідача на вирок Деснянського районного суду м. Чернігова від 07.11.2017 р. позивач вважає безпідставним, оскільки в ньому відсутня оцінка протиправності дій безпосередньо контрагентів - юридичних осіб.

Відповідач - Головне управління ДФС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечив, підтримавши висновки акту перевірки.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають до задоволення з таких підстав.

Відповідно до пп. 62.1.3 п. 62.1 ст.62 Податкового кодексу України (в редакції станом на травень 2018 р.) на податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п.75.1. ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки-цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Вичерпний перелік обставин для здійснення документальної позапланової перевірки встановлено у п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України.

Згідно з пп.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється у разі коли виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Промдетальсервіс" (код 31114743) з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ "СІМПЛ ВОРК" (код 38899255) за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2015 р., із ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" (код 39825231) за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2015 р., із ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" (код 39915508) за грудень 2015 р., із ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" (код 40084285) за січень, лютий 2016 р., про що складено акт перевірки від 14.05.2018 р. №311/26-15-14-02-04/31114743, на підставі вказаних положень законодавства, за результатами опрацювання відповіді на запит від 26.02.2018 р. №8273/10/26-15-14-02-04, тобто, з передбачених законодавством підстав.

Щодо оскаржуваного повідомлення-рішення по суті суд зазначає наступне.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України (в редакції станом на січень 2015 р. - лютий 2016 р.) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Згідно з п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

В даному випадку згідно зі змісту акту перевірки підставою для висновку про заниження позивачем податку на прибуток на 219 115 грн., податку на додану вартість на 166 278 грн. та протиправне включення до податкового кредиту з податку на додану вартість 10 925 грн., стали взаємовідносини позивача з ТОВ "СІМПЛ ВОРК" (код 38899255) за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2015 р., із ТОВ "АРКАДА МАРКЕТ" (код 39825231) за липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2015 р., із ТОВ "АСКОНА ЛЮКС" (код 39915508) за грудень 2015 р., із ТОВ "ГОРДОН-СІТІ" (код 40084285) за січень, лютий 2016 р. щодо придбання товарів за наданими видатковими накладними.

Згідно з вироком Деснянського районного суду м. Чернігова від 07.11.2017 р. у справі №750/8286/17 (набрав законної сили 08.12.2017 р.), яким ОСОБА_1 визнано винуватим за ч. 1 ст. 205 КК України, за ч. 2 ст. 205 КК України, встановлено, зокрема, наступне.

ОСОБА_1 у період з червня 2010 року по лютий 2017 року, діючи за попередньою змовою з невстановленою слідством особою, в порушення ст.ст. 81, 87, 89 Цивільного Кодексу України, ст.ст. 56, 57, 62, 79, 80, 89 Господарського кодексу України та ст.ст. 8, 24 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", вчинив фіктивне підприємництво, яке полягало у створенні та придбанні з метою прикриття незаконної діяльності суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб), а саме: ТОВ "Сітел Груп Інкорпорейтед", ТОВ "Функціонал Груп", ТОВ "Омега Дефенс", ТОВ "Комплект маркет", ТОВ "СТК Прогмат", ТОВ "Профібілд", ТОВ "Білдінг Стейт", ТОВ "Зелений вогник", ПП "Сучасні інформаційні технології бізнесу", ТОВ "Декорт система", ТОВ "Квант-ресурс ТК", ТОВ "Ріал Трейд Компані", ТОВ "Крок Трейд ВСТ", ТОВ "Ліберті Прайд ФБ", ТОВ "Сімпл Ворк" , ТОВ "Іскар Груп", ТОВ "Аркада Маркет", ТОВ "Аскона Люкс" , ТОВ "Даріос", ТОВ "Гордан-Сіті" , ТОВ "Глоріястар", з використанням реквізитів яких надавав суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки послуги по незаконному переведенню безготівкових коштів у готівку, шляхом документального оформлення безтоварних операцій з купівлі-продажу товарів, робіт та послуг, за наступних обставин....

ОСОБА_1 спільно з невстановленою слідством особою, діючи повторно, у невстановлений слідством час, перебуваючи у місті Києві, за невстановлених обставин, у травні 2014 року склали від імені ОСОБА_3 , як засновника, установчі та реєстраційні документи про придбання суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ "Сімпл Ворк" , зареєстрованого Головним територіальним управлінням юстиції у місті Києві, взятого на податковий облік в ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві, в тому числі: протокол №1-2014 загальних зборів учасників ТОВ "Сімпл Ворк" від 08.05.2014; статут ТОВ "Сімпл Ворк" від 08.05.2014; реєстраційну картку (Форма 3) на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи від 13.05.2014; реєстраційну картку (Форма 4) про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 13.05.2014, до яких внесли відомості про виведення із складу учасників підприємства ОСОБА_4 та ОСОБА_5 , звільнення з посади директора ОСОБА_4 , включення до складу учасників 100 % частки статутного капіталу ТОВ "Сімпл Ворк" ОСОБА_3 та призначення його директором підприємства. Дані документи невстановлена слідством особа надала необізнаному про злочинні наміри ОСОБА_1 та невстановленої слідством особи, щодо здійснення ними фіктивного підприємництва, ОСОБА_3 , який їх підписав.

Після підписання ОСОБА_3 необхідних для перереєстрації ТОВ "Сімпл Ворк" реєстраційних документів, вони були подані невстановленою слідством особою до Головного територіального управління юстиції у місті Києві, що надало змогу 13.05.2014 здійснити перереєстрацію (придбання) юридичної особи - ТОВ "Сімпл Ворк", після чого реєстраційні документи підприємства передано ОСОБА_1 .

Дотримуючись обумовленого плану злочинних дій, з метою здійснення вищезазначеної незаконної діяльності та з метою її прикриття, ОСОБА_1 надав установчі, реєстраційні документи, документи про відкриття поточних рахунків, ключі доступу до систем електронних платежів Клієнт-Банк та кліше круглої печатки ТОВ "Сімпл Ворк" невстановленій слідством особі, яка під керівництвом ОСОБА_1 повинна була складати первинні документи бухгалтерського та податкового обліку від імені ТОВ "Сімпл Ворк", а також складати та подавати податкові звіти підприємства до державної податкової інспекції для створення із зовнішньої сторони видимості законної підприємницької діяльності.

ОСОБА_1 , діючи повторно, придбавши суб`єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) ТОВ "Сімпл Ворк", встановив контроль над ним, отримав можливість складати та видавати від його імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про безтоварні операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування...

ОСОБА_1 спільно з невстановленою слідством особою, діючи повторно, у невстановлений слідством час, перебуваючи у місті Києві, за невстановлених обставин, у липні 2015 року склали від імені ОСОБА_2 , як засновника, установчі та реєстраційні документи про придбання суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ "Аркада Маркет" , зареєстрованого Головним територіальним управлінням юстиції у місті Києві, взятого на податковий облік в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві, в тому числі: протокол №2 загальних зборів учасників ТОВ "Аркада Маркет" від 02.07.2015; протокол №3 загальних зборів учасників ТОВ "Аркада Маркет" від 03.07.2015; реєстраційну картку (Форма 3) на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи від 06.07.2015; реєстраційну картку (Форма 4) про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 06.07.2015; статут ТОВ "Аркада Маркет" від 06.07.2015, до яких внесли відомості про виведення із складу учасників підприємства ОСОБА_6 та ОСОБА_7 , звільнення з посади директора ОСОБА_8 , включення до складу учасників 100 % частки статутного капіталу ТОВ "Аркада Маркет" ОСОБА_2 та призначено її директором підприємства. Дані документи невстановлена слідством особа надала необізнаній про злочинні наміри ОСОБА_1 та невстановленої слідством особи, щодо здійснення фіктивного підприємництва, ОСОБА_2 , яка їх підписала.

Після підписання ОСОБА_2. необхідних для перереєстрації ТОВ "Аркада Маркет" реєстраційних документів, вони були подані невстановленою слідством особою до Головного територіального управління юстиції у місті Києві, що надало змогу 24.09.2015 здійснити перереєстрацію (придбання) юридичної особи - ТОВ "Аркада Маркет", після чого реєстраційні документи підприємства передано ОСОБА_1 .

Дотримуючись обумовленого плану злочинних дій, з метою здійснення вищезазначеної незаконної діяльності та з метою її прикриття, ОСОБА_1 надав установчі, реєстраційні документи, документи про відкриття поточних рахунків, ключі доступу до систем електронних платежів Клієнт-Банк та кліше круглої печатки ТОВ "Аркада Маркет" невстановленій слідством особі, яка під керівництвом ОСОБА_1 повинна була складати первинні документи бухгалтерського та податкового обліку від імені ТОВ "Аркада Маркет", а також складати та подавати податкові звіти підприємства до державної податкової інспекції для створення із зовнішньої сторони видимості законної підприємницької діяльності.

ОСОБА_1 , діючи повторно, придбавши суб`єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) ТОВ "Аркада Маркет", встановив контроль над ним, отримав можливість складати та видавати від його імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про безтоварні операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування.

ОСОБА_1 спільно з невстановленою слідством особою, діючи повторно, у невстановлений слідством час, перебуваючи у місті Києві, за невстановлених обставин, у вересні 2015 року склали установчі та реєстраційні документи про придбання суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ "Аскона Люкс" , зареєстрованого Головним територіальним управлінням юстиції у місті Києві, взятого на податковий облік в ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві, в тому числі: договір купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ "Аскона Люкс" від 21.09.2015; протокол №2 загальних зборів учасників ТОВ "Аскона Люкс" від 21.09.2015; реєстраційну картку (Форма 3) на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи від 22.09.2015; реєстраційну картку (Форма 4) про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 22.09.2015; статут ТОВ "Аскона Люкс" від 22.09.2015, до яких внесли відомості про виведення із складу учасників підприємства ОСОБА_9 та ОСОБА_13, звільнення з посади директора ОСОБА_9 , включення до складу учасників 100 % частки статутного капіталу ТОВ "Аскона Люкс" ОСОБА_1 та призначення його директором підприємства.

ОСОБА_1 , будучи добре обізнаним із метою створення даного підприємства та усвідомлюючи настання суспільно небезпечних наслідків від здійснення ним з використанням даного підприємства фіктивного підприємництва, зазначені документи підписав.

Після підписання ОСОБА_1 необхідних для перереєстрації ТОВ "Аскона Люкс" реєстраційних документів, вони були подані невстановленою слідством особою до Головного територіального управління юстиції у місті Києві, що надало змогу 24.09.2015 здійснити перереєстрацію (придбання) юридичної особи - ТОВ "Аскона Люкс", після чого реєстраційні документи підприємства передано ОСОБА_1

Дотримуючись обумовленого плану злочинних дій, з метою здійснення вищезазначеної незаконної діяльності та з метою її прикриття, ОСОБА_1 надав установчі, реєстраційні документи, документи про відкриття поточних рахунків, ключі доступу до систем електронних платежів "Клієнт-Банк" ТОВ "Аскона Люкс" невстановленій слідством особі, яка під керівництвом ОСОБА_1 повинна була складати первинні документи бухгалтерського та податкового обліку від імені ТОВ "Аскона Люкс", а також складати та подавати податкові звіти підприємства до державної податкової інспекції для створення із зовнішньої сторони видимості законної підприємницької діяльності.

ОСОБА_1 , діючи повторно, придбавши суб`єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) ТОВ "Аскона Люкс", встановив контроль над ним, отримав можливість складати та видавати від його імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про безтоварні операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування...

ОСОБА_1 спільно з невстановленою слідством особою, діючи повторно, у невстановлений слідством час, перебуваючи у місті Києві, за невстановлених обставин, у грудні 2015 року склали від імені ОСОБА_2 , як засновника, установчі та реєстраційні документи про придбання суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) ТОВ "Гордан-Сіті" , зареєстрованого Головним територіальним управлінням юстиції у місті Києві, взятого на податковий облік в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, в тому числі: договір купівлі-продажу частки в статутному капіталі ТОВ "Гордан-Сіті" від 01.12.2015; протокол реєстрації учасників ТОВ "Гордан-Сіті" від 01.12.2015; протокол №2 загальних зборів учасників ТОВ "Гордан-Сіті" від 01.12.2015; статут підприємства від 02.12.2015; реєстраційну картку (Форма 3) на проведення державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи від 03.12.2015; реєстраційну картку (Форма 4) про внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 03.12.2015, до яких внесли відомості про звільнення з посади директора підприємства ОСОБА_11 , включення до складу учасників 100 % частки статутного капіталу ТОВ "Гордан-Сіті" ОСОБА_2 та призначення її директором підприємства. Дані документи невстановлена слідством особа надала необізнаній про злочинні наміри ОСОБА_1 та невстановленої слідством особи, щодо здійснення ними фіктивного підприємства, ОСОБА_2 , яка їх підписала.

Після підписання ОСОБА_2. необхідних для перереєстрації ТОВ "Гордан-Сіті" реєстраційних документів, вони були подані невстановленою слідством особою до Головного територіального управління юстиції у місті Києві, що надало змогу 03.12.2015 здійснити перереєстрацію (придбання) юридичної особи - ТОВ "Гордан-Сіті", після чого реєстраційні документи підприємства передано ОСОБА_1

Дотримуючись обумовленого плану злочинних дій, з метою здійснення вищезазначеної незаконної діяльності та з метою її прикриття, ОСОБА_1 надав установчі, реєстраційні документи, документи про відкриття поточних рахунків, ключі доступу до систем електронних платежів "Клієнт-Банк" та кліше круглої печатки ТОВ "Гордан-Сіті" невстановленій слідством особі, яка під керівництвом ОСОБА_1 повинна була складати первинні документи бухгалтерського та податкового обліку від імені ТОВ "Гордан-Сіті", а також складати та подавати податкові звіти підприємства до державної податкової інспекції для створення із зовнішньої сторони видимості законної підприємницької діяльності.

ОСОБА_1 , діючи повторно, придбавши суб`єкт підприємницької діяльності (юридичну особу) ТОВ "Гордан-Сіті", встановив контроль над ним, отримав можливість складати та видавати від його імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про безтоварні операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування...

Таким чином, у період серпень 2010 року - лютий 2017 року ОСОБА_1 , діючи повторно за попередньою змовою з невстановленою слідством особою, створив та придбав з метою прикриття незаконної діяльності ряд суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) - ТОВ "Функціонал Груп", ТОВ "Омега Дефенс", ТОВ "Комплект маркет", ТОВ "СТК Прогмат", ТОВ "Профібілд", ТОВ "Білдінг Стейт", ТОВ "Зелений вогник", ПП "Сучасні інформаційні технології бізнесу", ТОВ "Декорт система", ТОВ "Квант-ресурс ТК", ТОВ "Ріал Трейд Компані", ТОВ "Крок Трейд ВСТ", ТОВ "Ліберті Прайд ФБ", ТОВ "Сімпл Ворк" , ТОВ "Іскар Груп", ТОВ "Аркада Маркет", ТОВ "Аскона Люкс", ТОВ "Даріос", ТОВ "Гордан-Сіті" , ТОВ "Глоріястар", встановив над ними контроль, а саме: отримав у володіння установчі, реєстраційні документи, документи про відкриття поточних рахунків, ключі доступу до системи електронних платежів "Клієнт-Банк" та кліше круглих печаток даних підприємств.

Унаслідок створення та придбання ОСОБА_1 ТОВ "Функціонал Груп", ТОВ "Омега Дефенс", ТОВ "Комплект маркет", ТОВ "СТК Прогмат", ТОВ "Профібілд", ТОВ "Білдінг Стейт", ТОВ "Зелений вогник", ПП "Сучасні інформаційні технології бізнесу", ТОВ "Декорт система", ТОВ "Квант-ресурс ТК", ТОВ "Ріал Трейд Компані", ТОВ "Крок Трейд ВСТ", ТОВ "Ліберті Прайд ФБ", ТОВ "Сімпл Ворк" , ТОВ "Іскар Груп", ТОВ "Аркада Маркет", ТОВ "Аскона Люкс", ТОВ "Даріос", ТОВ "Гордан-Сіті" , ТОВ "Глоріястар", подальшого використання ним цих юридичних осіб для проведення безтоварних фінансово-господарських операцій, підприємствами реального сектору економіки безпідставно сформовано валові витрати та податковий кредит з ПДВ по таким операціям, чим завдано матеріальної шкоди інтересам держави у вигляді ненадходження до державного бюджету податків.

Вищезазначені дії ОСОБА_1 надали йому можливість у повному обсязі реалізувати свою мету, спрямовану на прикриття незаконної діяльності, що призвело до порушення норм Податкового кодексу України, Господарського кодексу України, Цивільного кодексу України, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" та інших законодавчих актів України. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/70093124

Згідно зі змістом вказаного вироку не лише встановлено протиправність обставин щодо придбання суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) ТОВ "Сімпл Ворк", ТОВ "Аркада Маркет", ТОВ "Аскона Люкс", ТОВ "Гордан-Сіті" та використання для цього підписів ОСОБА_3 (ТОВ "Сімпл Ворк"), ОСОБА_2 (ТОВ "Аркада Маркет"), а й те, що винний ОСОБА_1 , придбавши вказані юридичні особи, встановив контроль над ними, отримав можливість складати та видавати від їх імені підроблені первинні фінансово-господарські документи про безтоварні операції з продажу (придбання) товарів, виконання робіт, надання послуг суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки; отримувати від даних суб`єктів безготівкові кошти в рахунок сплати за начебто реалізовані товари, виконані роботи, надані послуги та переводити їх у готівку, уникаючи при цьому систему оподаткування.

Тобто, вказаний висновок безпосередньо стосується неможливості ведення вказаними товариствами легальної підприємницької діяльності і підписання первинних документів не ОСОБА_3 (ТОВ "Сімпл Ворк"), ОСОБА_2 (ТОВ "Аркада Маркет"), а іншими особами (по ТОВ "Аскона Люкс" ОСОБА_1 підписував документи особисто).

Враховуючи наявність вказаного вироку станом на час проведення перевірки та встановлення ним протиправної діяльності осіб, що від імені вказаних контрагентів підписували первинні документи, суд вважає висновок контролюючого органу щодо фіктивності господарських операцій позивача з вказаним контрагентом обґрунтованим.

У постанові від 16.01.2018 року у справі №К/9901/1478/18 (2а-7075/12/2670) Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду висловив правову позицію, яка полягає у тому, що статус фіктивного нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Зокрема, суд погодився з висновком судів попередніх інстанцій, які встановили, що всі первинні документи контрагента позивача є неналежними, оскільки вони підписані особою, який значився як засновник та директор Товариства, проте фактично ніякого відношення до вказаного підприємства не має, фінансово-господарською діяльністю не займається, адміністративно - розпорядчі функції керівника підприємства не виконує, що встановлено в межах розслідування кримінальної справи № 77-00186, порушеної за фактом вчинення злочинів, передбачених ч.2 ст. 205 ч.1, ч.3 ст. 358 Кримінального кодексу України. http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/71630425

Позивач, в свою чергу, позивачем ні під час перевірки, ні під час розгляду справи не надано суду жодних документів щодо взаємовідносин з ТОВ "Гордан-Сіті", тобто, формування показників бухгалтерської та податкової звітності з вказаним контрагентом відбулося взагалі без будь-яких підстав.

По інших трьох контрагентах крім рахунків на оплату та видаткових накладних жодних інших документів на підтвердження реальності отримання оплаченого товару (зокрема, акти приймання-передачі) не надано, тоді як з врахуванням вищевикладеного наданих документів не достатньо для висновку про реальність господарських операцій між позивачем та вказаними контрагентами.

Розмір визначених податкових зобов`язань згідно з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями позивач не заперечує.

За таких обставин суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог.

На підставі вищевикладеного, ст. 241-246, 257-262, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. В задоволенні позовних вимог відмовити.

2. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

3. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 27.04.2020 р.