Рішення

від 02.06.2020 по справі 160/12914/19

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2020 року Справа №160/12914/19 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засіданняШурпіновій К.О. за участю представників: позивача відповідача Тронька В.В. Прокоф`єва Є.Г. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства Хімдивізіон до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

встановив:

І. ПРОЦЕДУРА

1. 20.12.2019 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного акціонерного товариства Хімдивізіон до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про:

- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.09.2019 № 0000891418, яким визначено суму грошових зобов`язань з податку на додану вартість у розмірі 4 262 152,50 грн, у тому числі: 2 841 435 грн за основним платежем та 1 420 717,50 грн за штрафними санкціями.

2. Ухвалою суду від 26.12.2019 позовну заяву залишено без руху із наданням строку для усунення недоліків.

3. 17.01.2020 на виконання вимог ухвали позивачем надано:

- надано належним чином оформлений адміністративний позов та його копію відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі із зазначенням відомостей представника адвоката В.В. Тронька;

- належним чином засвідчені докази на обґрунтування позовних вимог із зазначенням, де перебуває оригінал такого доказу.

4. Ухвалою суду від 22.01.2020 (т.4 а.с.30-31):

- прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі № 160/12914/19;

- призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні 11.02.2020;

- учасникам справи встановлені строки для подання заяв по суті спору;

- від відповідача витребувано: документи на підставі яких проведено перевірку (у тому числі направлення на перевірку від 22.07.2019 № 5002); використані дані Інтегрованої автоматизованої інформаційної системи Податковий блок , АС ДнепрТАХИнфо , АС Аудит ; копії усіх використаних/досліджених/отриманих документів під час проведення перевірки та прийняття оскаржуваного у цій справі рішення.

5. 11.02.2020 у підготовче засідання прибув представник позивача. Відповідач до суду не прибув, в матеріалах справи відсутні відомості належного повідомлення про дату, час та місце розгляду справи.

6. З метою належного виклику відповідача до суду та отриманням відзиву на позовну заяву, судом відкладено розгляд справи до 05.03.2020.

7. 05.03.2020 від відповідача надійшов відзив на позовну заяву.

8. 05.03.2020 у підготовче засідання прибули представники позивача та відповідача. Судом оголошено перерву до 07.04.2020 для надання витребуваних судом доказів та відповіді на відзив.

9. 01.04.2020 засобами поштового зв`язку від представника позивача надійшла відповідь на відзив з додатками та доказами направлення відповідачу.

10. 07.04.2020 на електронну адресу суду від представника позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи.

11. 07.04.2020 у підготовче засідання учасники справи не прибули. Фіксування підготовчого засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

12. 07.04.2020 судом продовжено строк підготовчого провадження до 90 днів, задоволено клопотання представника позивача та відкладено розгляд справи на 30.04.2020.

13. 30.04.2020 на електронну адресу суду від представника позивача надійшло клопотання, в якому заявник просив суд: розглянути справу, призначену до розгляду на 30.04.2020, без його участі; долучити до матеріалів справи копію реєстру простої кореспонденції, як доказ направлення відповіді ПрАТ Хімдивізіон від 17.04.2020 № 503 на запит відповідача від 18.03.2020 № 30115/10/04-36-14-12; закрити підготовче провадження та призначити справу до судового розгляду по суті.

14. 30.04.2020 у підготовче засідання учасники справи не прибули. Фіксування підготовчого засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини четвертої статті 229 КАС України.

15. Ухвалою суду від 30.04.2020 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 19.05.2020 об 11:30.

16. 04.05.2020 від відповідача надійшли докази по справі.

17. 19.05.2020 у судове засідання прибув представник позивача, відповідач не прибув (відомості про вручення судової повістки були відсутні), у зв`язку із чим судом відкладено розгляд справи до 02.06.2020.

18. 02.06.2020 у судовому засіданні сторони підтримали обрані правові позиції.

ІІ. ДОВОДИ ПОЗИВАЧА

19. Позивач не погоджується із нарахуванням відповідачем, за результатами позапланової виїзної перевірки, платежу з ПДВ на суму 4 262 152,50 грн по правовідносинам з ТОВ Фертоніка у період з 01.11.2018 по 31.12.2018.

20. Позивач вважає встановлення актом перевірки відсутність факту (джерела) законного введення в обіг товару у попередніх ланках постачання та/або реального задекларованого виробництва, ненадання до перевірки документів, що стосуються походження та якості товару (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), а також актів виконаних робі за формою КБ-2В, та, як результат, висновок про непідтвердження реальності здійснення фінансово-господарських взаємовідносин позивача з ТОВ Фертоніка , необґрунтованим.

21. Для підтвердження реальності здійснення господарських операцій в ході проведення перевірки контролюючому органу було надано усі первинні документи, у тому числі: договір поставки аміаку рідкого технічного укладеного з ТОВ Фертоніка та специфікації до нього, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, оформлені перепустки, акти виконаних робіт, рахунки на оплату, виписки банку, оборотно-сальдові відомості, податкові накладні тощо. Будь-яких недоліків в оформлення зазначених вище документів в ході перевірки не встановлено. Також, разом із запереченнями на акт перевірки були надані додаткові документи, що підтверджують подальше використання отриманого аміаку.

22. Незважаючи на наявність первинних документів, що підтверджують як факт укладення договірних відносин, так і факт приймання-передачі, транспортування товару, відповідачем зроблено висновки про нереальність господарських операцій та прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

23. Така позиція не узгоджується з нормами податкового законодавства та правовими висновками судової практики Верховного Суду (10.09.2018 у справі № 826/8016/13-а, 10.09.2018 у справі № 826/25442/15, 11.09.2018 у справі № 9810/2677/17, 16.01.2018 у справі № 820/4648/13-а, 16.01.2018 у справі № 826/1398/14, 11.04.2019 у справі № К/9901/1185/19, 23.07.2019 у справі № К/9901/15110/19).

24. Зареєстровані в установленому законом порядку податкові накладні вже є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Під час такої реєстрації проводиться повний аналіз на предмет реальності здійснення господарських операцій, відповідно до таких законодавчих актів, як постанова Кабінету міністрів України від 21.03.2018 № 117.

25. Передумовою для визнання господарських взаємовідносин нереальними є твердження в акті перевірки про неможливість дослідження руху товару. На обґрунтування своєї позиції відповідач посилається на: невідповідність адреси навантаження товару: с. Калинівка, Дніпропетровська область, податковій адресі ТОВ Фертоніка : 54017, м. Миколаїв, вул. Соборна, буд. 4 оф. 4; згідно аналізу баз даних ДФС у ТОВ Фертоніка відсутні відомості про інші об`єкти оподаткування; неможливість дослідження походження товару.

26. Натомість, дана обставина повністю підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними, оформленими пропусками, розрахунками за поставлений товар, що були наданні під час проведення перевірки з детальним описом здійснених операцій. Такі документи повністю підтверджують переміщення товару від ТОВ Фертоніка до нашого підприємства. Також, в самому акті перевірки зазначено, що ТОВ Фертоніка придбала товар у АТ Минудобрения . Таким чином, самим відповідачем підтверджується походження товару по ланцюгу постачання.

27. Тому, доводи відповідача про неможливість встановлення походження та транспортування товару є хибними та таким, що не відповідають дійсним обставинам справи.

28. Відповідні відомості по контрагенту самі по собі не є достатнім та належним доказом для твердження про нереальність спірних господарських операції, оскільки, під час формування платником податку даних податкового обліку у зв`язку з придбанням послуг мають враховуватись відомості про безпосереднє здійснення господарської операції між ПрАТ Хімдивізіон та ТОВ Фертоніка з урахуванням індивідуальної відповідальності кожного з них.

29. Чинне законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, наявності чи відсутності основних фондів. ПрАТ Хімдивізіон не може нести відповідальність за невиконання його контрагентом своїх зобов`язань.

30. Стосовно актів виконаних робіт ф. КБ-2В необхідно зауважити, що форма таких актів затверджена наказом Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 04.02.2009 № 554, який втратив чинність 20.01.2014; такі акти складаються під час здійснення будівельних робіт.

31. Разом з запереченнями на акт перевірки ПрАТ Хімдивізіон було надано копії технічного паспорту.

32. Надані первинні документи повністю підтверджують господарські взаємовідносини між ПрАТ Хімдивізіон та ТОВ Фертоніка за перевіряємий період, а також те, що ці взаємовідносини спричинили реальні зміни майнового стану підприємства, отримання товару, факт його транспортування, наявність документів про подальшу реалізацію товару. Ці факти контролюючий орган визнає та не спростовує.

33. Висновок ґрунтується лише на аналізі інформації, що міститься в інформаційних базах даних ДФС та стосується лише ТОВ Фертоніка без фактичного дослідження господарських операцій.

34. Однак, такі посилання на результати аналізу інформаційних баз даних, як на факти вчинення порушень податкового, валютного та іншого законодавства є не чим іншим, як припущенням, оскільки, такий аналіз лише відображає окремі відомості про господарські операції та не відповідає критерію юридичної значимості. Навіть, при припущенні, що контрагент нібито не міг здійснювати постачання (продаж) товару, не може бути беззаперечним доказом нереальності здійснення господарських операцій.

35. Аналогічна правова позиція знайшла своє підтвердження в правових висновках, викладених у постановах Верховного суду від 12.06.2018 у справі № 826/16272/13-а, від 27.03.2018 у справі № 816/809/17.

36. У відповіді на відзив представник позивача також зазначив про відсутність підстав для проведення перевірки на підставі підпунктів 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України, оскільки на запити про надання інформації від 18.03.2019 № 30115/10/04-36-14-12 та від 16.04.2019 № 45403/10/04-36-14-12-11 платником податків надано відповіді від 17.04.2019 № 503 та від 20.05.2019 № 613, у яких викладено пояснення та надано копії документів, підтверджуючих здійснення господарських операцій з ТОВ Фертоніка .

37. Таким чином, чим відповідач не мав законних підстав для організації проведення позапланової перевірки ПрАТ Хімдивізіон . Відповідна правова позиція щодо відсутності юридичної значимості акту перевірки внаслідок отримання його з порушенням узгоджується з позицією Верховного Суду України від 27.01.2015 у справі № 21-425а14, а також Верховного Суду у його постановах від 29.03.2018 у справі № 804/6973/15, від 05.05.2018 у справі № 810/3188/17, від 14.03.2018 у справі № 808/1084/16, від 15.08.2018 у справі № 806/831/16, від 01.08.2018 у справі № 821/1667/16, від 21.02.2018 у справі № 821/371/17.

ІІІ. ДОВОДИ ВІДПОВІДАЧА

38. Відповідач проти позову заперечив повністю, із посиланням на обставини, ретельно встановлені актом перевірки, просив у задоволенні позову відмовити.

ІV. ОБСТАВИНИ СПРАВИ

39. Приватне акціонерне товариство Хімдивізіон , ЄДРПОУ 34059188, зареєстровано 24.01.2006, є платником податку на додану вартість з 15.03.2007 (т.1 а.с.13-49, т.2 а.с.153-184, 189).

40. Позивач є орендарем земельних ділянок та нерухомого майна за адресою вул . Горобця С.Х. , 1 у місті Кам`янське , згідно відомостей Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (т.2 а.с.193-219).

41. 04.04.2019 платником податків одержано запит контролюючого органу від 18.03.2019 № 30115/10/04-36-14-12 про надання інформації щодо правовідносин із ТОВ Фертоніка у листопаді 2018 року на суму ПДВ у розмірі 722 135 грн, з підстав аналізу ЄРПН в розрізі номенклатурних позицій за весь період діяльності ТОВ Фертоніка , яке здійснює придбання великої кількості ТМЦ, що мають різноманітні характеристики та потребують застосування особливих умов їх транспортування та зберігання. У зв`язку із встановленням відсутності джерела законного введення в обіг товару, контролюючий орган зазначив про наявність ознак включення документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди та недотримання ПрАТ Хімдивізіон норм пункту 198.3 статті 198 ПК (т.4 а.с.47-49).

42. У відповідь на запит платник податків листом від 17.04.2019 за вих. № 503 надав письмові пояснення щодо змісту господарських правовідносин, надавши договір № 4/1210-18/ММ від 12.10.2019, видаткові накладні, ТТН, реєстр платіжних документів, податкові накладні, картку рахунку № 631 за листопад 2018 року (т.4 а.с.54-55).

43. У судовому засіданні представник позивача надав копію реєстру простої кореспонденції від 17.04.2019, згідно із яким ПрАТ Хімдивізін направило на адресу ГУ ДВС у Дніпропетровській області поштове відправлення. Представник відповідача щодо отримання листа від 17.04.2019 відомостей на надав.

44. 26.04.2019 платником податків одержано аналогічний попередньому запит від 16.04.2019 № 45403/10/04-36-14-12-11 за період грудень 2018 року (т. 4 а.с.50-53).

45. Платником податків надано відповідь від 20.05.2018 вих. № 613 (отримано відповідачем 20.05.2019) із поясненнями щодо змісту господарських правовідносин, з доданням договору № 4/1210-18/ММ від 12.10.2019, видаткових накладних, ТТН, реєстрів платіжних документів, податкових накладних, картки рахунку № 631 за грудень 2018 року (т.4 а.с.56-57).

46. 22.07.2019 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області прийнято наказ № 4392-п, яким призначено з 24.07.2019 проведення документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ Хімдивізіон тривалістю 5 робочих днів, з питань дотримання вимог податкового законодавства України з ПДВ по взаємовідносинам з ТОВ Фертоніка (код ЄДРПОУ 42118656) за період з 01.11.2018 по 31.12.2018 (т.1 а.с.80, т.2 а.с.220).

47. З 24.07.2019 по 30.07.2019 Головним управлінням ДФС у Дніпропетровській області проведено позапланову виїзну перевірку, за результатами якої 06.08.2019 складено акт № 43720/04-36-14-18/34059188 (т.1 а.с.81-89, т.2 а.с.221-229).

48. Згідно висновків акта перевірки, перевіркою встановлено порушення платником податків:

- пунктів 198.1, 198.3 статті 198, пункту 201.10 статті 201 ПК України, підпункту 1 розділу V, підпунктів 2, 5 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, внаслідок чого підприємством занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 841 435 грн, в тому числі: за листопад 2018 року на 772 135 грн, за грудень 2018 року на 2 069 300 грн.

49. Не погодившись із висновками акта перевірки платником податків 04.09.2019 подані заперечення, які відхилені контролюючим органом (т.1 а.с.90-95, т.2 а.с.230-235).

50. На підставі акта перевірки від 06.08.2019 № 43720/04-36-14-18/34059188 ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято оскаржуване податкового повідомлення-рішення від 18.09.2019 № 0000891418, яким платнику податків визначено до сплати суму грошових зобов`язань з податку на додану вартість у розмірі 4 262 152,50 грн, з них за основним платежем 2 841 435 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 1 420 717,50 грн (т.1 а.с.96, т.2 а.с.236).

51. Не погодившись із прийнятим рішенням, платник податків оскаржив його в адміністративному порядку скаргою від 27.09.2019 № 1061, яка рішенням від 29.11.2019 № 11253/6/99-00-08-05-01, із урахуванням продовження терміну розгляду, залишена без задоволення (т.1 а.с.97-103, т.2 а.с.237-243).

обставини, встановлені актом перевірки

52. Для проведення перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ Фертоніка (код ЄДРПОУ 42118656) за період з 01.11.2018 по 31.12.2018 було використано дані Інтегрованої автоматизованої інформаційної системи Податковий блок , АС ДнепрТАХИнфо , АС Аудит ; податкова звітність, надана ПрАТ Хімдивізіон до ДФС України (пункт 2.10 акта).

53. В ході проведення перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ Фертоніка за період з 01.11.2018 по 31.12.2018 встановлено, що на підставі договору від 12.10.2018 № 4/1210-18АМ продавець (ТОВ Фертоніка , м. Миколаїв) зобов`язується передати у власність покупця (ПрАТ Хімдивізіон , м. Кам`янське), аміак рідкий технічний (продукція), а покупець бере на себе зобов`язання оплатити і прийняти продукцію у місці поставки, визначеним договором.

54. Прийом продукції за кількістю та якістю здійснюється покупцем при отриманні продукції у власність за місцезнаходженням потужностей АТ Дніпроазот (м. Кам`янське, вул. С.Х. Горобця, 1), що є місцем виконання зобов`язань продавцем.

55. Поставка продукції здійснюється продавцем автомобільним транспортом (автоцистернами) на умовах DАР- склад покупця.

56. ТОВ Фертоніка видано податкові та видаткові накладні на реалізацію товару (аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений) на суму 17 048 610 грн, у тому числі ПДВ 2 841 435 грн, а саме:

1) за листопад 2018 року:

- видаткові накладні: № 914 від 01.11.2018 у кількості 17 т, № 915 від 01.11.2018 у кількості 17 т, № 916 від 01.11.2018 у кількості 17 т, № 950 від 02.11.2018 у кількості 17 т, № 951 від 02.11.2018 у кількості 17 т, № 952 від 02.11.2018 у кількості 17 т, № 1006 від 03.11.2018 у кількості 17 т, № 1007 від 03.11.2018 у кількості 17 т, № 1008 від 03.11.2018 у кількості 17 т, № 1049 від 04.11.2018 у кількості 17 т, № 1050 від 04.11.2018 у кількості 17 т, № 1051 від 04.11.2018 у кількості 17 т, № 1115 від 05.11.2018 у кількості 17 т, № 1116 від 05.11.2018 у кількості 17 т, № 1117 від 05.11.2018 у кількості 17 т, № 1157 від 06.11.2018 у кількості 17 т, № 1191 від 07.11.2018 у кількості 17 т, № 1192 від 07.11.2018 у кількості 17 т, № 1193 від 07ю11.2018 у кількості 17 т, № 1254 від 09.11.2018 у кількості 17 т, № 1377 від 13.11.2018 у кількості 17 т, № 1540 від 30.11.2018 у кількості 16 т, № 1541 від 30.11.2018 у кількості 19 т;

- податкові накладні: № 11 від 01.11.2018 у кількості 250,78 т на суму 2 966 700 грн, у тому числі ПДВ 494 450 грн; № 36 від 05.11.2018 у кількості 100 т на суму 1 183 000 грн, у тому числі ПДВ 197 166,67 грн; № 105 від 13.11.2018 у кількості 6,22 т на суму 73 610 грн, у тому числі ПДВ 12 268,33 грн; № 142 від 30.11.2018 у кількості 35 т на суму 409 500 грн, у тому числі ПДВ 68 250 грн;

-- всього за листопад: 392 т на суму 4 632 810 грн, у тому числі ПДВ 772 135 грн;

1) за грудень 2018 року:

- видаткові накладні: № 1542 від 01.12.2018 у кількості 24 т, № 1543 від 01.12.2018 у кількості 24 т, № 1544 від 01.12.2018 у кількості 24 т, № 1545 від 01.12.2018 у кількості 19 т; податкова накладна № 1 від 01.12.2018 у кількості 91 т на суму 1 064 700 грн, у тому числі ПДВ 177 450 грн;

- видаткові накладні: № 1546 від 02.12.2018 у кількості 19 т, № 1547 від 02.12.2018 у кількості 24 т, № 1548 від 02.12.2018 у кількості 24 т, № 1549 від 02.12.2018 у кількості 24 т; податкова накладна № 2 від 02.12.2018 у кількості 91 т на суму 1 064 700 грн, у тому числі ПДВ 177 450 грн;

- видаткові накладні: № 1550 від 03.12.2018 у кількості 24 т, № 1551 від 03.12.2018 у кількості 24 т, № 1552 від 03.12.2018 у кількості 24 т, № 1553 від 03.12.2018 у кількості 19 т, № 1554 від 03.12.2018 у кількості 19 т, № 1555 від 03.12.2018 у кількості 19 т; податкова накладна № 3 від 03.12.2018 у кількості 129 т на суму 1 509 300 грн, у тому числі ПДВ 251 550 грн;

- видаткові накладні: № 1556 від 04.12.2018 у кількості 19 т, № 1557 від 04.12.2018 у кількості 19 т, № 1558 від 04.12.2018 у кількості 24 т, № 1559 від 04.12.2018 у кількості 24 т, № 1560 від 04.12.2018 у кількості 24 т; податкова накладна № 4 від 04.12.2018 у кількості 153,9977 т на суму 1 801 772,60 грн, у тому числі ПДВ 300 295 грн;

- видаткові накладні: № 1561 від 05.12.2018 у кількості 24 т, № 1562 від 05.12.2018 у кількості 24 т, № 1563 від 05.12.2018 у кількості 24 т, № 1564 від 05.12.2018 у кількості 24 т, № 1565 від 05.12.2018 у кількості 19 т, № 1566 від 05.12.2018 у кількості 19 т, № 1567 від 05.12.2018 у кількості 19 т, № 1568 від 05.12.2018 у кількості 19 т; податкова накладна № 5 від 05.12.2018 у кількості 128 23 т на суму 1 497 627,40 грн, у тому числі ПДВ 249 604,57 грн;

- видаткові накладні: № 1569 від 06.12.2018 у кількості 19 т, № 1570 від 06.12.2018 у кількості 19 т, № 1571 від 06.12.2018 у кількості 19 т, № 1572 від 06.12.2018 у кількості 19 т, № 1573 від 06.12.2018 у кількості 24 т, № 1574 від 06.12.2018 у кількості 24 т; податкова накладна № 6 від 06.12.2018 у кількості 124 т на суму 1 450 800 грн, у тому числі ПДВ 241 800 грн;

- видаткові накладні: № 1576 від 07.12.2018 у кількості 24 т, № 1577 від 07.12.2018 у кількості 24 т, № 1578 від 07.12.2018 у кількості 24 т, № 1579 від 07.12.2018 у кількості 24 т, № 1580 від 07.12.2018 у кількості 19 т, № 1581 від 07.12.2018 у кількості 19 т, № 1582 від 07.12.2018 у кількості 19 т; податкова накладна № 7 від 07.12.2018 у кількості 153 т на суму 1 790 100 грн, у тому числі ПДВ 298 350 грн;

- видаткові накладні: № 1584 від 08.12.2018 у кількості 24 т, № 1585 від 08.12.2018 у кількості 24 т; № 1586 від 08.12.2018 у кількості 24 т, № 1587 від 08.12.2018 у кількості 24 т, № 1588 від 08.12.2018 у кількості 24 т, № 1589 від 08.12.2018 у кількості 24 т; податкова накладна № 8 від 08.12.2018 у кількості 144 т на суму 1 684 800 грн, у тому числі ПДВ 280 800 грн;

- видаткова накладна № 1598 від 13.12.2018 у кількості 24 т; податкова накладна № 1 від 13.12.2018 у кількості 24 т на суму 276 000 грн, у тому числі ПДВ 46 000 грн;

- видаткова накладна № 1599 від 14.12.2018 у кількості 24 т; податкова накладна № 12 від 04.12.2018 у кількості 24 т на суму 276 000 грн, у тому числі ПДВ 46 000 грн;

-- всього за грудень 2018: 1062 т на суму 12 415 800 грн, у тому числі ПДВ 2 069 300 грн;

2) разом 1454 т на суму 17 048 610 грн, у тому числі ПДВ 2 841 435 грн.

57. Відповідно наданих товарно-транспортних накладних товар (аміак рідкий технічний марки АК) був транспортовано:

- з пункту с. Калинівка, Дніпропетровська область до пункту м. Кам`янське, Дніпропетровська область, вул. С.Х. Горобця, 1;

- вантажоодержувач: ПРАТ Хімдивізіон ;

- перевізник: ТОВ ТК Техно-Трейд (код ЄДРПОУ 36181877);

- замовник: ТОВ Фертоніка ;

- вантажовідправник: ДП Укрхімтрансаміак (код ЄДРПОУ 31517060);

- за листопад ТТН: № ГА-7 від 01.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_3, водій ОСОБА_2 , кількість 17 т; № КУ-6 від 01.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_1 , водій ОСОБА_3 , кількість 17 т; № ОР-8 від 01.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_2 , водій ОСОБА_4 , кількість 17 т; № ГА-8 від 02.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_3 , водій ОСОБА_2 , кількість 17 т; № КУ-7 від 02.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_1 , водій ОСОБА_3 , кількість 17 т; № ОР-9 від 02.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_2 , водій ОСОБА_4 , кількість 17 т; № ГА-9 від 03.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_3 , водій ОСОБА_2 , кількість 17 т; № КУ-8 від 03.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_1 , водій ОСОБА_3 , кількість 17 т; № ОР-Ю від 03.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_2 , водій ОСОБА_4 , кількість 17 т; № ГА-10 від 04.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_3 , водій ОСОБА_2 , кількість 17 т; № КУ-9 від 04.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_1 , водій ОСОБА_3 , кількість 17 т; № ОР-11 від 04.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_2 , водій ОСОБА_4 , кількість 17 т; № ГА-12 від 05.1 1.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_3, водій ОСОБА_2 , кількість 17 т; № ОР-12 від 05.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_2 , водій ОСОБА_4 , кількість 17 т; № ГА-11 від 05.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_3 , водій ОСОБА_2 , кількість 17 т; № ОР-13 від 06.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_2 , водій ОСОБА_4 , кількість 17 т; № ОР-14 від 07.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_2 , водій ОСОБА_4 , кількість 17 т; № ГА-14 від 07.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_3 , водій ОСОБА_2 , кількість 17 т; № КУ-10 від 07.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_1 , водій ОСОБА_3 , кількість 17 т; № КУ-11 від 09.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_1 , водій ОСОБА_3 , кількість 17 т; № КУ-15 від 13.11.2018, марка ТЗ МАЗ, номер НОМЕР_1 , водій ОСОБА_3 , кількість 17 т; № НА-26 від 30.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ПО-97 від 30.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т;

-- всього за листопад 392 т;

- за грудень ТТН: № НА-27 від 01.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ЧУ-25 від 01.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № БИ-4 від 01.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_8 , кількість 24 т; № ПО-98 від 01.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ПО-99 від 02.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ЧУ-26 від 02.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № БИ-5 від 02.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_8 , кількість 24 т; № НА-28 від 02.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № МА-7 від 03.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_9 , кількість 24 т; № НА-29 від 03.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ЧУ-27 від 03.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № ПО-100 від 03.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ПО-Ю1 від 03.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ЧА-61 від 03.12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_8 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № ПО-102 від 04.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_9 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № № ЧА-62 від 04.12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_10 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № НА-30 від 04.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № НА-31 від 04.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ЧУ-28 від 04.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № ЧУ-29 від 05.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № НА-32 від 05.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № НА-33 від 05.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ЧУ-30 від 05.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № ПО-103 від 05.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ЧА-63 від 05.12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_10 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № ЧА-64 від 05.12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_10 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № ПО-104 від 05.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ЧА-65 від 06.12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_10 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № ПО-104 від 06.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ПО-105 від 06.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № ЧА-66 від 06.12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_10 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № НА-34 від 06.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ЧУ-31 від 06.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № НА-34 від 07.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ЧУ-33 від 07.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № БИ-4 від 07.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_8 , кількість 24 т; № ЧУ-32 від 07.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № ЧА-68 від 07,12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_10 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № ЧА-67 від 07.12.2018, марка ТЗ DАF, номер НОМЕР_10 , водій ОСОБА_10 , кількість 19 т; № ПО-Ю7 від 07.12.2018, марка ТЗ МАN, номер НОМЕР_5 , водій ОСОБА_6 , кількість 19 т; № БИ-8 від 08.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_8 , кількість 24 т; № ЧУ-35 від 08.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № ЧУ-34 від 08.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № БИ-7 від 08.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_7 , водій ОСОБА_8 , кількість 24 т; № НА-36 від 08.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № НА-37 від 08.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т; № ЧУ-36 від 13.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_6 , водій ОСОБА_7 , кількість 24 т; № НА-37 від 14.12.2018, марка ТЗ Вольво, номер НОМЕР_4 , водій ОСОБА_5 , кількість 24 т;

-- всього за грудень 1062 т;

--- разом 1454 т.

58. Згідно наявних баз даних податковою адресою ТОВ Фертоніка є: 54017, м. Миколіїв, вул. Соборна, буд. 4ф, оф. 4, при цьому платник податків не подає відомості про інші об`єкти оподаткування.

59. Згідно АРМу Митниця пункт поставки товару (Аміак рідкий технічний марки АК) кордон Росія/Україна, відповідно до наданих товарно-транспортних накладних, товар (Аміак рідкий технічний марки АК) був транспортовано з пункту: с. Калинівка, Дніпропетровська область.

60. Таким чином, в ході перевірки не доведено, яким чином аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений потрапив до пункту навантаження, а саме: с. Калинівка, Дніпропетровська область, при тому, що у ТОВ Фертоніка податкова адреса становить: м. Миколіїв, вул. Соборна, буд. 4ф., оф.4.

61. У зв`язку з виробничою необхідністю були оформлені перепустки на територію АТ ДніпроАзот на цілодобовий заїзд/виїзд (включаючи вихідні та святкові дні), а саме:

- 29.10.2018-29.11.2018, МАЗ 543208, № НОМЕР_34, напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер НОМЕР_11 в„– НОМЕР_13 , водій ОСОБА_4 , паспорт (посвідчення) НОМЕР_14 ;

- 29.10.2018-29.11.2018, МАЗ 543208, № НОМЕР_35 НК, напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер НОМЕР_11 , в„– НОМЕР_15 , водій ОСОБА_2 паспорт (посвідчення ) НОМЕР_16 ;

- 29.10.2018-29.11.2018 МАЗ 544008, № НОМЕР_35 НК, напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер НОМЕР_11 , № НОМЕР_17 , водій ОСОБА_3 паспорт (посвідчення ) НОМЕР_18 ;

- 28.11.2018-28.12.2018, Вольво, № НОМЕР_7 , напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер № НОМЕР_19 , водій ОСОБА_8 паспорт (посвідчення) НОМЕР_20 ;

- 28.11.2018-28.12.2018, МАN. № НОМЕР_21 , напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер № НОМЕР_22 , водій ОСОБА_6 паспорт (посвідчення) НОМЕР_23 ;

- 28.11.2018-28.12.2018, DAF, № НОМЕР_24 , напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер № НОМЕР_24 , водій ОСОБА_10 паспорт (посвідчення) НОМЕР_25 ;

- 28.11.2018-28.12.2018, Вольво, № НОМЕР_6 , напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер № НОМЕР_26 , водій ОСОБА_7 паспорт (посвідчення) НОМЕР_27 ;

- 28.11.2018-28.12.2018, Вольво, № НОМЕР_4 , напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер № НОМЕР_28 , водій ОСОБА_5 паспорт (посвідчення) НОМЕР_29 ;

- 28.11.2018-28.12.2018, Вольво, № НОМЕР_7 , напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер № НОМЕР_30 , водій ОСОБА_11 паспорт (посвідчення) НОМЕР_31 ;

- 04.12.2018-04.01.2019, Вольво, № НОМЕР_7 , напівпричіп, цистерна, реєстраційний номер № НОМЕР_32 , водій ОСОБА_5 паспорт (посвідчення) НОМЕР_29 .

62. Податок на додану вартість складає 2 841 435 грн, в тому числі за листопад 2018 року 772 135 грн, грудень 2018 року 2 069 300 грн.

63. По вищевказаним податковим накладним згідно податкових декларацій з податку на додану вартість, розшифровок податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (№ 9283140565 від 18.12.2018, № 9307439776 від 18.01.2019), розрахунків коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість ПрАТ Хімдивізіон включено до складу податкового кредиту у листопаді та грудні 2018 року, що відповідає даним Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДФС України.

64. Згідно пошукової системи ГУ ДФС Перегляд податкових накладних встановлено, що вищевказані податкові накладні за період листопад, грудень 2018 року зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

65. В рахунок оплати за виконані роботи ПрАТ Хімдивізіон перерахував грошові кошти ТОВ Фертоніка на загальну суму 17 081 910 грн, призначення платежу Оплата за аміак рідкий технічний згідно дог. № 4/1210-18АМ від 12.10.2018р., у т.ч. ПДВ … грн платіжними дорученнями:

- № 13 від 01.11.2018 на суму 269 000 грн; № 8333 від 01.11.2018 на суму 2 731 000 грн; № 8343 від 05.11.2018 на суму 1 183 000 грн; № 8543 від 15.11.2018 на суму 73 582,60 грн; всього у листопаді 2018 року 4 256 582,60 грн;

- № 8836 від 04.12.2018 на суму 5 850 000 грн; № 8892 від 07.12.2018 на суму 3 510 000 грн; № 8978 від 11.12.2018 на суму 2 500 000 грн; № 9181 від 22.12.2018 на суму 300 000 грн; № 9179 від 22.12.2018 на суму 500 000 грн; № 9198 від 26.12.2018 на суму 165 327,40 грн; всього у грудні 2018 року 12 825 327,40 грн.

66. Станом на 01.11.2018 між суб`єктами господарювання враховується кредиторська заборгованість (рахунок 631) у сумі 33 300 грн.

67. Згідно даних бухгалтерського обліку вищенаведені операції відображені у періоді з по 31.12.2018 наступним чином: Дт 201 Сировина та матеріали Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 14 207 175 грн; Дт 6442 Податковий кредит Кт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на суму 2 841 435 грн; Дт 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками Кт 311 Поточні рахунки у національній валюті на суму 17 081 910 грн.

68. Станом на 31.12.2018 між суб`єктами господарювання заборгованість (рахунок 631) відсутня.

69. Згідно інформаційних баз даних ДФС України та в ході аналізу податкової ТОВ Фертоніка (код ЄДРПОУ 42118656) встановлено: місце реєстрації - 1403, ГУ ДФС у Миколаївській області (Центральний р-н. м. Миколаєва); основний вид діяльності 46.71- оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; стан платника - 0, платник податків за основним місцем обліку; свідоцтво платника ПДВ діюче від 01.06.2018 № 200418086; згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за IV квартал 2018 на підприємстві працювали 2 особі.

70. Підприємство ТОВ Фертоніка взято на облік в ДПІ 08.05.2018 № 140318096855, почало звітувати з податку на додану вартість з червня 2018 року. Декларація з ПДВ за листопад 2018 подана з позитивним значенням 190 614 грн. Декларація з ПДВ за грудень 2018 подана з позитивним значенням 1 570 547 грн.

71. В ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), встановлено, що підприємством ПРАТ Хімдивізіон задекларовано операції з придбання товару (аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений) за період 01.11.2018 - 31.12.2018 у виконавця ТОВ Фертоніка , у сумі 17 048 610 грн, у тому числі ПДВ 2 841 435.

72. Згідно проведеного аналізу інформаційних баз контролюючих органів (ІС Податковий блок , Архів електронної звітності (ЄРПН), підсистема 2.19 АС Аудит та ін.): ТОВ Фертоніка не є виробником продукції, придбав товар у АО Минудобрения (396657, Воронежська обл., м.Россошь, вул. Хімзаводська, д.2, РФ).

- згідно дозволів з 01.11.2018 по 29.12.2018 за ВМД ввезено товар аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений ;

- схема руху товару: АО Минудобрения (396657, Воронежська обл., м. Россошь, вул. Хімзаводська, д.2, РФ) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений -> ТОВ Фертоніка (код ЄДРПОУ 42118656, 1403, ГУ ДФС у Миколаївській області (Центральний р-н. м. Миколаєва) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений -> ПрАТ Хімдивізіон (код ЄДРПОУ 34059188, 403 ГУ ДФС у Дніпропетровській області, Кам`янське управління, Кам`янське ДПІ (м. Кам`янське) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений;

- згідно АРМу Митниця пункт поставки товару (аміак рідкий технічним марки АК) кордон Росія/Україна, відповідно до наданих товарно-транспортних накладних товар (аміак рідкий технічний марки АК) був транспортовано з пункту с. Калинівка, Дніпропетровська область.

73. Таким чином, сукупність фактів та обставин, що характеризують діяльність суб`єктів господарювання задіяних в ланцюгу, свідчить те, що метою їх функціонування є створення виключено документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди.

74. Враховуючи викладене, перевіркою встановлено здійснення ПрАТ Хімдивізіон нереальних господарських операцій по виконанню робіт у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг у попередніх ланках постачання та/або реального задекларованого виробництва.

75. В результаті аналізу ланцюгу постачання товарно-матеріальних цінностей, отриманих ПрАТ Хімдивізіон від вищенаведеного постачальника, згідно наявних баз даних ГУ ДФС у Дніпропетровській області не встановлено подальшого ланцюга постачання від виробника, тобто не можливо дослідити походження товару.

76. До перевірки не були надані будь-які документи, що стосуються походження та якості товару і підлягають переданню разом із товаром, відповідно до актів цивільного законодавства (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), також не надано акти виконаних робіт ф. КБ-2В.

77. У виробника обов`язково повинні бути висновки щодо відповідності хімічного складу діючим нормам ДСТУ та ТУ, сертифікати та паспорта якості продукції.

78. Відображенню у бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

79. Фактично ПрАТ Хімдивізіон з постачальником ТОВ Фертоніка здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з одержання товарів при використанні відповідної продукції у господарській діяльності і складено первині документи всупереч норм частини першої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та підпунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88.

80. Вищезазначені документи не можуть за змістом пункту 44.1 статті 44 ПК України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.

81. Враховуючи викладене, задекларовані господарські операції із придбання у ТОВ Фертоніка (код 42118656) товару в дійсності не відбулись.

82. Надані ПрАТ Хімдивізіон первинні документи, не опосередковувалися реальним рухом активів між ТОВ Фертоніка та ПрАТ Хімдивізіон .

83. Отже, неможливо підтвердити реальність фінансово-господарських взаємовідносин ПрАТ Хімдивізіон з ТОВ Фертоніка на загальну суму ПДВ 2 841 435 грн.

84. Враховуючи той факт, що господарські операції між ТОВ Фертоніка з ПрАТ Хімдивізіон не відбулись, ПрАТ Хімдивізіон при декларуванні допущено порушення вимог пункту 198.3 статті 198 ПК України, що призвело до завищення податкового кредиту з ПДВ на загальну суму 2 841 435 грн.

обставини, встановлені на підставі наданих позивачем документів

85. 12.10.2018 між ТОВ Фертоніка (продавець, м. Миколаїв) та ПрАТ Хімдивізіон (покупець) укладено договір поставки аміаку № 4/1210-18АМ, на умовах DAP-склад покупця, із специфікаціями №1-№4, якими передбачено поставку на умовах DDP склад покупця (т.1 а.с.1014-109, т.2 а.с.244-249):

- специфікація № 1: аміак безводний зріджений марки АК в кількості 500 т, ціна 11 830 грн, на суму 5 915 000 грн, ПДВ 985 833,34 грн;

- специфікація № 2: аміак рідкий технічний марки АК в кількості 500 т, ціна 11 830 грн, на суму 5 915 000 грн, ПДВ 985 833,33 грн;

- специфікація № 3: аміак рідкий технічний марки АК в кількості 1 050 т, ціна 11 700 грн, на суму 1 285 000 грн, ПДВ 2 047 500 грн;

- специфікація № 4: аміак рідкий технічний марки АК в кількості 50 т, ціна 11 500 грн, на суму 575 000 грн, ПДВ 95 833,33 грн.

86. На постачання товару виписані видаткові накладні та ТТН: вантажовідправник Державне підприємство Укрхімтрансаміак , замовник ТОВ Фертоніка , вантажоодержувач ПрАТ Хімдивізіон , пункт навантаження РС-11 с. Калинівка, Травнева 11, Солонянського району Дніпропетровської області, розвантаження вул. С.Х. Горобця, 1, м. Кам`янське (т.1 а.с.110-249, т.2 а.с.1-2, 250, т.3 а.с.1-141):

1) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений ГОСТ 6221-90, по кожній поставці: в кількості по 17 т, за ціною 11 830 грн, на суму 201 110 грн, у тому числі ПДВ 33 518,83 грн:

- від 01.11.2018: № 914, ТТН № ІА-7; № 915, ТТН № КУ-6; № 916, ТТН № ОР-8;

- від 02.11.2018: № 950, ТТН № ГА-8; № 951, ТТН № КУ-7; № 952, ТТН № ОР-9;

- від 03.11.2018: № 1006, ТТН № ГА-9; № 1007, ТТН № КУ-8; № 1007, ТТН № КУ-8; № 1008, ТТН № ОР-10;

- від 04.11.2018: № 1049, ТТН № ГА-10; № 1050, ТТН № КУ-9; № 1051, ТТН № ОР-11; № 1115, ТТН № ГА-12;

- від 05.11.2018: № 1116, ТТН № ОР-12; № 1171, ТТН № ГА-11;

- від 06.11.2018: № 1157, ТТН № ОР-13;

- від 07.11.2018: № 1191, ТТН № ОР-14; № 1192, ТТН № ГА-14; № 1193, ТТН № КУ-10;

- від 09.11.2018: № 1254, ТТН № КУ-11;

- від 13.11.2018: № 1377, ТТН № КУ-15;

2) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений ГОСТ 6221-90, за ціною 11 700 грн:

- від 30.11.2018: № 1540, ТТН № НА-26, кількість 16 т, на суму 187 200 грн, у тому числі ПДВ 31 200 грн; № 1541, ТТН № ПО-97, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн;

- від 01.12.2018: № 1542, ТТН № НА-27, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1543, ТТН № ЧУ-25, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1544, ТТН № БИ-4, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1545, ТТН № ПО-98, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн;

- від 02.12.2018: № 1546, ТТН № ПО-99, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1547, ТТН № ЧУ-26, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1548, ТТН № БИ-5, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1549, ТТН № НА-28, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн;

- від 03.12.2018: № 1550, ТТН № МА-7, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1551, ТТН № НА-29, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1552, ТТН № ЧУ-27, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1553, ТТН № ПО-100, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1553, ТТН № ПО-101, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1555, ТТН № ЧА-61, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн;

- від 04.12.2018: № 1556, ТТН № ПО-102, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1557, ТТН № ЧА-62, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1558, ТТН № НА-30, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1559, ТТН № НА-31, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1560, ТТН № ЧУ-28, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн;

- від 05.12.2018: № 1561, ТТН № ЧУ-29, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1562, ТТН № НА-32, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1563, ТТН № НА-33, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1565, ТТН № ПО-103, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1566, ТТН № ЧА-63, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1567, ТТН № ЧА-64, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1568, ТТН № ПО-104, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1569, ТТН № ЧА-66, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1570, ТТН № ПО-106, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1571, ТТН № ПО-105, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн;

- від 06.12.2018: № 1572, ТТН № ЧА-65, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1573, ТТН № НА-34, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1574, ТТН № ЧУ-31, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн;

- від 07.12.2018: № 1576, ТТН № НА-35, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1577, ТТН № ЧУ-33, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1578, ТТН № БИ-6, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1579, ТТН № ЧУ-32, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1580, ТТН № ЧА-68, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1582, ТТН № ПО-107, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн; № 1581, ТТН № ЧА-67, кількість 19 т, на суму 222 300 грн, у тому числі ПДВ 37 050 грн;

- від 08.12.2018: № 1584, ТТН № БИ-8, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1585, ТТН № ЧУ-35, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1586, ТТН № ЧУ-34, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1587, ТТН № Би-7, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1588, ТТН № НА-36, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн; № 1589, ТТН № НА-37, кількість 24 т, на суму 280 800 грн, у тому числі ПДВ 46 800 грн;

3) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений ГОСТ 6221-90, за ціною 11 500 грн:

- від 13.12.2018: № 1598, ТТН № ЧУ-36, кількість 24 т, на суму 276 000 грн, у тому числі ПДВ 46 000 грн;

- від 14.12.2018: № 1599, ТТН № НА-45, кількість 24 т, на суму 276 000 грн, у тому числі ПДВ 46 000 грн.

87. Позивачем надані паспорти на аміак безводний скраплений марки АК, ГОСТ 6221-90, у кількості 10 000 т, 20 000 т, видані Акціонерним товариством Міндобрива (РФ, Воронежська область) від 30.09.2018 та 29.10.2018 (т.2 а.с.3-4,т.3 а.с.142-145).

88. ПрАТ Хімдивізіон сплатив на користь продавця ТОВ Фертоніка із призначенням платежу за аміак рідкий техн. зг.договору № 4/1210-18АМ від 12.10.2018 у безготівковій формі кошти платіжними дорученнями (т.2 а.с.5-14, т.3 а.с.145-153):

- від 01.11.2018 № 13 на суму 269 000 грн, у тому числі ПДВ 44 833,33 грн;

- від 01.11.2018 № 8333 на суму 2 731 000 грн, у тому числі ПДВ 455 166,67 грн;

- від 05.11.2018 № 8343 на суму 1 183 000 грн, у тому числі ПДВ 197 166,67 грн;

- від 15.11.2018 № 8543 на суму 73 582 грн, у тому числі ПДВ 12 263,77 грн;

- від 04.12.2018 № 8836 на суму 5 850 000 грн, у тому числі ПДВ 975 000 грн;

- від 07.12.2018 № 8892 на суму 3 510 000 грн, у тому числі ПДВ 585 000 грн;

- від 11.12.2018 № 8978 на суму 2 500 000 грн, у тому числі ПДВ 416 666,67 грн;

- від 22.12.2018 № 9181 на суму 300 000 грн, у тому числі ПДВ 50 000 грн;

- від 22.12.2018 № 9179 на суму 500 000 грн, у тому числі ПДВ 83 333,33 грн;

- від 26.12.2018 № 9198 на суму 165 327,40 грн, у тому числі ПДВ 27 554,57 грн;

89. Постачальником ТОВ Фертоніка виписані отримувачу-покупцю ПрАТ Хімдивізіон , за номенклатурою товару аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений, ГОСТ 6221-90 , код УКТ ЗЕД 2814100000, податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН (т.2 а.с.15-36, т.3 а.с.165-176):

- від 01.11.2018 № 11, кількість товару 250,7777686 т, на суму 2 966 700 грн, у тому числі ПДВ 494 450 грн;

- від 05.11.2018 № 36, кількість товару 100,0000335 т, на суму 1 183 000 грн, у тому числі ПДВ 197 166,67 грн;

- від 13.11.2018 № 105, кількість товару 6,2223186 т, на суму 73 610 грн, у тому числі ПДВ 12 268,33 грн;

- від 30.11.2018 № 142, кількість товару 35 т, на суму 409 500 грн, у тому числі ПДВ 68 250 грн;

- від 01.12.2018 № 1, кількість товару 91 т, на суму 1 064 700 грн, у тому числі ПДВ 177 450 грн;

- від 02.12.2018 № 2, кількість товару 91 т, на суму 1 064 700 грн, у тому числі ПДВ 177 450 грн;

- від 03.12.2018 № 3, кількість товару 129 т, на суму 1 509 300 грн, у тому числі ПДВ 251 550 грн;

- від 04.12.2018 № 4, кількість товару 153,9976581 т, на суму 1 801 772,60 грн, у тому числі ПДВ 300 295,43 грн;

- від 05.12.2018 № 5, кількість товару 128,0023419 т, на суму 1 497 627,40 грн, у тому числі ПДВ 249 604,57 грн;

- від 06.12.2018 № 6, кількість товару 124 т, на суму 1 450 800 грн, у тому числі ПДВ 241 800 грн;

- від 07.12.2018 № 7, кількість товару 153 т, на суму 1 790 100 грн, у тому числі ПДВ 298 350 грн;

- від 08.12.2018 № 8, кількість товару 144 т, на суму 1 684 800 грн, у тому числі ПДВ 280 800 грн;

- від 13.12.2018 № 11, кількість товару 24,0000083 т, на суму 276 000 грн, у тому числі ПДВ 46 000 грн;

- від 14.12.2018 № 12, кількість товару 24,0000083 т, на суму 276 000 грн, у тому числі ПДВ 46 000 грн.

90. Операції придбання аміаку відображені платником податків у бухгалтерському рахунку 361 (т.2 а.с.37-48, т.3 а.с.177-194).

91. Податковий кредит відображений платником податків у деклараціях з податку на додану вартість за листопад та грудень 2018 року (т.2 а.с.49-61, т.3 а.с.195-206).

92. 17.10.2018 між ПрАТ Хімдивізіон (замовник) та АТ Дніпроазот (виконавець) укладено договір про надання послуг № НОМЕР_33 , згідно із яким виконавець надає послуги по прийманню та зливу аміаку рідкого технічного, який надійшов в спеціальних автомобільних цистернах, зберіганню товару у сховищі виконавця за адресою вул. С.Х. Горобця, 1 м. Кам`янське, передачі товару по промисловому трубопроводу на територію замовника (т.2 а.с.61-63, т.3 а.с.207-209).

93. На підтвердження виконання договору надані акти приймання-передачу наданих послуг, акти приймання-передачі товару за договором, податкові накладні, клопотання про надання дозволів та оформлення пропуску транспортних засобів для пропуску на територію АТ Дніпроазот (т.2 а.с.64-86, т.3 а.с.210-233).

94. Позивач зазначив, що придбаний аміак використано в процесі здійснення господарської діяльності, а саме: перероблений в азотну кислоту, РКС ДГЄ, РАС (т.2 а.с.85-99, т.3 а.с.234), реалізовано вироблену продукцію у грудні 2018 року - лютому 2019 року (т.2 а.с.100-106, т.3 а.с.235-251, т.4 а.с.1-9), що відображено у податковій звітності (т.2 а.с.113-132, т.4 а.с.10-27).

обставини, встановлені на підставі наданих позивачем документів

95. Відповідачем надано відомості з Єдиного реєстру податкових накладних та АРМ Митниця по ТОВ Фертоніка за період з 01.11.2018 по 31.12.2018, відповідно до яких згідно проведеного аналізу інформаційних баз контролюючих органів (ІС Податковий блок ; Архів електронної звітності (ЄРПН); підсистема 2.19 АС Аудит та ін.), ТОВ Фертоніка не є виробником продукції, придбав товар у АО Минудобрения (396657, Воронежська обл., м.Россошь, вул. Хімзаводська, д.2, РФ).

96. У відомостях наведено (т.4 а.с.86-87):

- дати дозволів з 01.11.2018 по 29.12.2018, останні чотири цифри тридцяти п`яти ВМД, за якими ввезено товар аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений , вагу (нето), фактурну вартість та суму у валюті;

- схема руху товару: АО Минудобрения (396657, Воронежська обл., м. Россошь, вул. Хімзаводська, д.2, РФ) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений -> ТОВ Фертоніка (код ЄДРПОУ 42118656, 1403. ГУ ДФС у Миколаївській області (Центральний р-н. м. Миколаєва) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений -> ПрАТ Хімдивізіон (код ЄДРПОУ 34059188, 403 - ГУ ДФС У Дніпропетровській області, Кам`янське управління, Кам`янське ДПІ (м. Кам`янське) аміак рідкий технічний марки АК, безводний, скраплений;

- згідно АРМу Митниця пункт поставки товару (аміак рідкий технічним марки АК) кордон Росія/Україна, відповідно до наданих товарно-транспортних накладних товар (аміак рідкий технічний марки АК) був транспортовано з пункту с. Калинівка, Дніпропетровська область.

97. Відповідачем надано фінансову звітність ТОВ Фертоніка (т.4 а.с.88-96).

V. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ СПІРНИХ ПРАВОВІДНОСИН

98. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

99. Контролюючим органам надано право у разі виявлення порушення вимог податкового чи іншого законодавства України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, надсилати платникам податків письмові запити щодо надання засвідчених належним чином копій документів (підпункт 20.1.14 пункту 20.1 статті 20 ПК України).

100. Згідно із пунктом 16.1.5 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання.

101. Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

102. Підпунктами 78.1.1, 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 ПК України встановлено, що документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, коли отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

103. Пунктом 78.4 статті 78 ПК України передбачено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

104. Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

105. Згідно із пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

106. Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).

107. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

108. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 ПК України).

109. Відповідно до підпункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

110. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

111. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

112. Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

113. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця (пункт 201.4 статті 201 ПК України).

114. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

115. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

VІ. ОЦІНКА СУДУ

116. Надаючи оцінку доводам сторін щодо правомірності прийняття 18.09.2019 оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 0000891418, суд вважає доводи платника позивача обґрунтованими, а висновки контролюючого органу помилковими, з огляду на наступне.

117. Презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом.

118. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного.

119. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку показників.

120. Обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи, як принципу адміністративного судочинства.

121. Встановлення мети та факту порушення порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту.

122. Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, істотні недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.

123. Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності відображення позивачем у податковому обліку спірних операцій, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.

124. Господарська операція пов`язана з фактом руху активів платника податків та руху його капіталу. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондує з нормами ПК України.

125. Відображення у податковому обліку оподатковуваних операцій має бути підтверджено первинними, відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення та понесення витрат. І тільки за повної відсутності таких документів, або у разі, коли такі документи є недостовірними, тобто не відображають реальних подій (господарської операції), податковий кредит може вважатися не підтвердженим.

126. Первинний документ має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

127. Вищенаведеним вимогам досліджені операції та первинні документи платника податків відповідають.

128. Наданими первинними документами, якими володів відповідач при проведенні перевірки, підтверджується походження товару від виробника Акціонерного товариства Міндобрива (РФ, Воронежська область), видані виробником паспорти товару від 30.09.2018 та 29.10.2018 були долучені до заперечень на акт перевірки, транспортування до місця розвантаження та подальший рух товару, його використання у господарській діяльності позивача підтверджено матеріалами справи.

129. Належними первинними документами підтверджено рух товару та грошових коштів, що призвело до зміни майнового стану учасників господарської операції.

130. Виконані господарські операції мали економічну та ділову мету.

131. Підставою висновку контролюючого органу про завищення податкового кредиту в операціях придбання позивачем у ТОВ Фертоніка аміаку рідкого технічного є відсутність на час позапланової документальної перевірки інформації про транспортування товару від митного кордону Росія-Україна до с. Калинівка Дніпропетровської області. Із врахуванням відсутності сертифікатів якості (паспортів продукції), відповідач дійшов висновку про відсутність факту (джерела) законного введення товару в обіг у попередніх ланках постачання та/або реального задекларованого виробництва та неможливість дослідження походження товару, що стало підставою прийняття оскаржуваного рішення.

132. Суд не погоджується із наведеними висновками контролюючого органу, оскільки матеріалами справи підтверджується походження товару від виробника АО Минудобрения (м. Россошь, РФ), постачання його покупцю ТОВ Фертоніка .

133. Позивач придбав товар у ТОВ Фертоніка на умовах поставки DDP-склад покупця, відображених у специфікаціях, отже, позивач не приймав участь у господарських операціях транспортування товару, та не має обов`язку володіти відомостями щодо них.

134. При цьому, транспортування товару з с. Калинівка Дніпропетровської області до місяця прибуття - вул. С.Х. Горобця, 1 м. Кам`янське підтверджено ТТН, з яких вбачається, що перевізником товару є ТОВ ТК Техно-Трейд (код ЄДРПОУ 36181877), а вантажовідправником Державне підприємство Укрхімтрансаміак (код ЄДРПОУ 31517060).

135. Контролюючий орган відповідно до ПК України з метою отримання податкової інформації мав право проведення зустрічних звірок даних суб`єктів господарювання щодо платника податків, здійснення запитів для надання пояснень та їх документальних підтверджень, проведення позапланових перевірок.

136. Проте жодної перевірки, зустрічної звірки або запиту про надання пояснень та їх документальних підтверджень контролюючим органом не вчинено. Обставини транспортування товару, права власності на який або обов`язку транспортування якого у ПрАТ Хімдивізіон не було під час перевезення - не встановлювались.

137. Таким чином, сумніви у можливому порушенні податкового законодавства контролюючий орган має підтверджувати у передбачений законом спосіб, проте у розглянутому спорі останній поклав відповідальність за неспростування такого сумніву на позивача у формі невизнання права на податковий кредит, що є надмірним тягарем не встановленим законом.

138. Доводи акту перевірки щодо відсутності актів за ф. КБ-2В суд вважає помилковими, оскільки стосуються будівельних робіт, які не були предметом спірних операцій.

139. Надаючи оцінку доводам позивача про відсутність підстав для призначення та проведення перевірки, з огляду на надання на два запити контролюючого органу належних відповідей, суд погоджується із тим, що за наявності відповідей та доданих до них документів відповідач мав змогу встановити відсутність порушень з боку позивача, при цьому відповідач не підтвердив чим обумовлена недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях платника податків, оскільки податкові накладні у спірних операціях є зареєстрованими, а наявність процедури зупинення їх реєстрації не встановлена судом.

140. Однак, сторонами не надано належних доказів одержання контролюючий органом відповіді на перший запит, а наданий позивачем реєстр поштових відправлень не містить відомостей щодо вмісту відправлення, у зв`язку із чим суд позбавлений можливості здійснити такий висновок.

VІІ. ВИСНОВКИ СУДУ

141. З системного аналізу матеріалів справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позову, у зв`язку із чим задовольняє його у повному обсязі із присудженням на користь позивача судових витрат на сплату судового збору за його подання у розмірі 19 210 грн, сплачених платіжним дорученням № 1502 від 11.12.2019.

142. Керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

1. Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства Хімдивізіон (код ЄДРПОУ 34059188; вул. С.Х. Горобця, буд. 1, м. Кам`янське, Дніпропетровська область, 51900) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015; вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.09.2019 № 0000891418, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

3. Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства Хімдивізіон за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області понесені судові витрати на сплату судового збору у розмірі 19 210 грн.

4. Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України. Цей строк продовжується на строк дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

5. Повне рішення складено 04.06.2020.

Суддя І.О. Верба