Рішення

від 16.06.2020 по справі 440/764/20

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2020 року м. ПолтаваСправа № 440/764/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

судді - Супруна Є.Б.,

за участю:

секретаря судового засідання - Лисака С.В.,

представника позивача - Пікуля В.І.,

представника третьої особи - Чайки М.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/764/20 за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Говтва" до Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Головне управління ДПС у Полтавській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

11.02.2020 позивач Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Говтва" (надалі - позивач, СТОВ "Говтва") звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (надалі - відповідач, ДПС України), визначивши в якості третьої особи Головне управління ДПС у Полтавській області, в якому просить визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість (надалі - ПДВ), на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми 581 475,00 грн, а також зобов`язати відповідача здійснити таке збільшення.

В якості підстави для звернення до суду заявник вказує на обставини порушення прав платника податків через безпідставну, як на його думку, відмову у збільшенні реєстраційного ліміту ПДВ на суму 581 475,00 грн, на використання якого позивач має право як правонаступник ТОВ "Агрофірма Кам`янка".

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 17.02.2020 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження, призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 04.03.2020. Залучено до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні відповідача Головне управління ДПС у Полтавській області (надалі - третя особа, ГУ ДПС у Полтавській області)

03.03.2020 від ГУ ДПС у Полтавській області, а 06.03.2020 від ДПС України до суду надійшли аналогічні за змістом відзиви на позов, в яких зазначається, що позивач не набув права на отримання суми ПДВ реорганізованої особи ТОВ "Агрофірма Кам`янка", оскільки останньою не подано заяви про використання такої суми під час обрахунку реєстраційної суми правонаступника у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку. Вказує, що реєстрація платника ПДВ ТОВ "Агрофірма Кам`янка" була анульована 05.07.2019, тоді як остання звітність з ПДВ подана лише за 2 квартал 2019 року (а.с. 33-35, 103-108).

У судовому засіданні 04.03.2020 для отримання додаткових доказів та з метою забезпечення права позивача на подачу відповіді на відзив оголошено перерву до 24.03.2020.

16.03.2020 до суду надійшла відповідь на відзив ДПС України, в якій позивач стверджує, що з боку ТОВ "Агрофірма Кам`янка" виконано усі умови необхідні для використання суми податку в розмірі 581 475,00 грн, яке реорганізовано шляхом приєднання. Під час обчислення суми податку/реєстраційного ліміту СТОВ "Говтва", яке є правонаступником ТОВ "Агрофірма Кам`янка", контрольні органи повідомлено про припинення ТОВ "Агрофірма Кам`янка" шляхом приєднання; проведена позапланова податкова перевірка ТОВ "Агрофірма Кам`янка"; у акті перевірки не зазначено порушень стосовно непідтвердження суми податку/реєстраційного ліміту, а також не подання податкової декларації з ПДВ за 3-й квартал 2019 року; сума податку/реєстраційного ліміту підтверджена витягом з СЕА ПДВ; ТОВ "Агрофірма Кам`янка" та СТОВ "Говтва" подані податкові декларації з ПДВ з усіма обов`язковими додатками, зокрема, Додаток 4 "Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)" (а.с. 115-117).

Розгляд справи неодноразово відкладався у зв`язку із запровадженими Урядом карантинними заходами.

У судових засіданнях представник позивача позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити у повному обсязі з підстав викладених у позовній заяві.

Відповідач у судове засідання явку уповноважених представників не забезпечив, про причини неявки суд не повідомив. При цьому, повідомлявся належним чином про дату, час та місце судового розгляду.

Представник третьої особи у судових засіданнях проти позову заперечувала, просила відмовити у його задоволенні з підстав, викладених у відзиві на позов.

Суд, заслухавши пояснення присутніх представників сторін, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

З матеріалів справи суд з`ясував, що юридична особа ТОВ "Агрофірма Кам`янка" (код ЄДРПОУ 32860479, вул. Миру, 19, сел. Кам`яні Потоки, Кременчуцький район, Полтавська область, 39763) було зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10.02.2004 за №1 569 120 0000 000316 (а.с. 22-25). Товариство перебувало на податковому обліку з 12.02.2004 за №7028, основним видом діяльності якого за КВЕД було: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

12.02.2019 згідно з протоколом загальних зборів ТОВ "Агрофірма Кам`янка" від 12.02.2019 прийнято рішення про припинення останнього шляхом приєднання до СТОВ "Говтва", внаслідок чого 04.09.2019 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань вчинено запис про припинення юридичної особи за номером запису 15691120055000316 (а.с. 6-7).

Відповідно до передавального акту, затвердженого загальними зборами учасників ТОВ "Агрофірма Кам`янка" та СТОВ "Говтва" (а.с. 8-9), все майно, всі права та зобов`язання, включаючи зобов`язання, що оспорюються сторонами, переходять до правонаступника - СТОВ "Говтва".

У зв`язку з припиненням ТОВ "Агрофірма Кам`янка" шляхом приєднання (злиття) ГУ ДПС у Полтавській області була проведена позапланова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Кам`янка", податковий номер 32860479, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 09.07.2019, валютного за період з 01.01.2016 по 09.07.2019, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 09.07.2019 та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 09.07.2019, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

За результатами такої перевірки складено акт від 16.07.2019 №883/16-31-14-04-14/32860479 (а.с. 45-85), яким встановлено порушення:

- п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до завищення у 2-му кварталі 2019 від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 68 781,00 грн;

- п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме - відсутність факту виписки та реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ 68 781,49 грн, у т.ч. за квітень 2019 - 68 781,49 грн;

- п. 231.3, п.231.3, п.231.6 ст. 231 Податкового кодексу України, а саме - не складено та не зареєстровано в установленому порядку в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) акцизні накладні за перевіряємий період на обсяг відчуженого пального за кодом УКТ ЗЕД 2710124194 (Інші бензини) - 1,05876 тис. та за кодом УКТ ЗЕД 2711129400 (скраплений газ) - 0,4279 тис.л;

- пп. 212.3.4 п.212.3 ст. 212 Податкового кодексу України, а саме - здійснено реалізацію обсягів пального за кодом УКТ ЗЕД 2710124194 (Інші бензини) - 1,05876 тис.л та за кодом УКТ ЗЕД 2711129400 (скраплений газ) - 0,4279 тис.л без реєстрації платником акцизного податку;

- пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168, пп. "а" п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, в результаті чого несвоєчасно сплачено податок з доходів фізичних осіб в сумі 48 442,36 грн, в т.ч. 08.05.2018 в сумі 15 652,17 із затримкою на 10 календарних днів, 10.05.2018 в сумі 32 790,19 із затримкою на 23 календарних днів;

- пп. 129.1.1 п. 129.1, пп. 129.3.1 п. 129.3, п. 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України, в результаті чого нарахована пеня по податку з доходів фізичних осіб;

- пп. 1.4 п. 16 1 підрозділу 10 розділу ХХ, пп. 168.1.2, пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, а саме - несвоєчасно сплачено військовий збір в сумі 5918,47 грн, в т.ч. 08.05.2018 в сумі 1 304,35 із затримкою на 6 календарних днів, 10.05.2018 в сумі 2 732,51 із затримкою на 2 календарних днів та 27.06.2018 в сумі 1 881,61 грн із затримкою на 6 календарних днів;

- пп. 129.1.1 п. 129.1, пп. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 Податкового кодексу України, в результаті чого нарахована пеня по військовому збору.

Відповідно до Витягу щодо суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із СЕА ПДВ, отриманого на запит ТОВ "Агрофірма Кам`янка" від 23.06.2019 №23746623, за ТОВ "Агрофірма Кам`янка" обліковується 581 474,50 грн (а.с. 10).

Посилаючись на обставини підтвердження обліковими даними СЕА ПДВ суми податку, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 581 474,50 грн, а також на відсутність в акті перевірки ТОВ "Агрофірма Кам`янка" висновку щодо не підтвердження цієї суми, позивач з метою реалізації свого права на реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних реорганізованого платника ПДВ, у складі податкової декларації з ПДВ за ІІІ квартал 2019 року 18.10.2019 подав Додаток 4 "Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)" (а.с. 11), в якій просив, відповідно до п. 200 1 .3 ст. 200 Податкового кодексу України, реєстраційну суму платника податку, якого реорганізовано використати під час обрахунку реєстраційної суми СТОВ "Говтва" в загальному розмірі 581 475,00 грн.

У свою чергу з боку ТОВ "Агрофірма Кам`янка" свого часу в таблиці 4 Додатку 4 "Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)" до податкової декларації з ПДВ за 2-й квартал 2019 року, поданої 21.06.2019 за останній звітний період (ІІ квартал 2019 року), було відображено суму, яка використовується під час обрахунку реєстраційної суми правонаступника (СТОВ "Говтва") - 581 475,00 грн (а.с. 12).

Проте, як зазначає позивач, незважаючи на подану СТОВ "Говтва" заяву платника податку, що є правонаступником платника податку, якого реорганізовано, а також те, що ТОВ "Агрофірма Кам`янка" було припинено 04.09.2019, реєстраційну суму в розмірі 581 475,00 грн не було враховано в реєстраційній сумі останнього в системі електронного адміністрування ПДВ.

СТОВ "Говтва" зверталося до ДПС України та до ГУ ДПС у Полтавській області листом №1026 від 24.10.2019, в якому просило перенести реєстраційний ліміт в системі електронного адміністрування ПДВ з припиненого підприємства на правонаступника (а.с. 13-15).

У відповідь ГУ ДПС у Полтавській області листом від 18.11.2019 №10250/10/16-31-04-01-34 повідомило, що з метою врегулювання питання щодо збільшення реєстраційної суми правонаступника на підставі показників формули платника, що реорганізується в ДПС тривають роботи по доопрацюванню СЕА ПДВ в частині обрахунку суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, з метою реалізації вимог п. 200 1 .3 ст. 200 ПК України. Після доопрацювання зазначеного механізму відповідна інформація буде опублікована на офіційному веб-сайті ДПС (а.с. 36).

Вважаючи протиправною бездіяльність ДПС України щодо незабезпечення збільшення у системі електронного адміністрування ПДВ значення суми ПДВ, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200 1 розділу V Податкового кодексу України (надалі - ПК України), якою визначено, що порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (надалі - Порядок №569).

Статтею 200 1 ПК України, передбачено запровадження Системи електронного адміністрування податку на додану вартість, яка забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200 1 .3 статті 200 1 цього Кодексу.

Пунктом 200 1 .3 ст. 200 1 ПК України передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за визначеною формулою.

Сума SНакл платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку суми SНакл правонаступника такого платника податку.

Відповідно до п. 14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 за наявності у платника податку, який реорганізується, суми, обчисленої відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу V Кодексу (SНакл), такий платник податку має право подати заяву про використання такої суми під час обрахунку суми, обчисленої відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу V Кодексу (SНакл), правонаступника (таблиця 5 додатка 4). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку.

У разі підтвердження контролюючим органом за результатами документальної перевірки суми, обчисленої відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу V Кодексу (SНакл), правонаступник реорганізованого платника податку подає у складі податкової декларації з податку за звітні (податкові) періоди після такого підтвердження заяву про використання суми, обчисленої відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу V Кодексу (SНакл), реорганізованого платника податку (таблиця 6 додатка 4) під час обрахунку суми, обчисленої відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу V Кодексу (SНакл), такого правонаступника.

Як свідчать встановлені судом обставини справи, ТОВ "Агрофірма Кам`янка" подано додаток до податкової декларації з ПДВ від 21.06.2019 за 2-й квартал 2019 року. В таблиці 5 додатка 4 підприємством зазначено, що відповідно до п. 200 1 .3 ст. 200 1 ПК України у зв`язку з реорганізацією реєстраційна сума (SНакл), у розмірі 581 475,00 грн використовується під час обрахунку реєстраційної суми (SНакл) правонаступника з індивідуальним податковим номером 139521516254 (СТОВ "Говтва").

З огляду на відсутність в акті перевірки ГУ ДПС у Полтавській області від 16.07.2019 №883/16-31-14-04-14/32860479 висновку про не підтвердження реєстраційної суми ТОВ "Агрофірма Кам`янка", а також з урахуванням облікових даних СЕА ПДВ щодо суми податку ТОВ "Агрофірма Кам`янка", на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 581 474,50 грн, суд визнає за позивачем право на реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних реорганізованого платника ПДВ.

Однак реалізація цього права обумовлена рядом процедур, виконання яких покладається, зокрема, на платника податку, який реорганізується.

Так, за умовою абз. 26 пункту 9 Порядку №569, сума податку (SНакл) платника податку, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на дату державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обчислення суми податку (SНакл) правонаступника такого реорганізованого платника податку за умови повідомлення таким реорганізованим платником податку контролюючого органу відповідно до підпункту 16.1.10 пункту 16.1 статті 16 Кодексу та з урахуванням результатів проведеної згідно з підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Кодексу документальної позапланової перевірки.

Сума податку (SНакл) платника податку, що є правонаступником платника податку, якого реорганізовано, зазначається таким платником податку - правонаступником у заяві відповідно до отриманої частки майна згідно з розподільним балансом, яка подається у складі податкової декларації з податку із зазначенням платників податку, яких реорганізовано. Така заява подається після підтвердження суми податку (SНакл) документальною перевіркою контролюючого органу.

Форма такої заяви затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість".

Відповідно до п. 14 вказаного Наказу, за наявності у платника податку, який реорганізується, суми від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від`ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 додатка 2). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку.

Відповідно п. 184.6 ст. 184 ПК України у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Судом з`ясовано, що реєстрація платника ПДВ ТОВ "Агрофірма Кам`янка" була анульована 05.07.2019, останньою ж звітністю з ПДВ ТОВ "Агрофірма Кам`янка" є декларація за 2-й квартал 2019 року.

Тобто, ТОВ "Агрофірма Кам`янка" не було подано звітність з ПДВ за останній звітній період та відповідно й заяви про перенесення такої суми від`ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника, яка подається разом з такою декларацією.

Відсутність хоча б однієї з визначених законодавством передумов, перелічених судом вище, позбавляє податковий орган права задовольнити заяву платника податків - правонаступника про використання суми, обчисленої відповідно до пункту 200 1 .3 статті 200 1 розділу ПК України.

Тож лише після усунення зазначених перешкод позивач зможе реалізувати своє право на використання сум ПДВ реорганізованого платника податків.

З огляду на встановлені обставини справи, суд не виявив у діях суб`єкта владних повноважень протиправної бездіяльності щодо незабезпечення збільшення у системі електронного адміністрування ПДВ значення суми ПДВ, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відтак адміністративний позов задоволенню не підлягає.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Говтва" (вул. Полтавська, 96, м. Решетилівка, Полтавська область, 38400, код ЄДРПОУ 13952156) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Головне управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ 43142831) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 3 Прикінцевих положень та пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 22.06.2020.

Суддя Є.Б. Супрун