Рішення

від 09.07.2020 по справі 500/2464/19

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2464/19

09 липня 2020 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Баранюка А.З.

за участю:

секретаря судового засідання Габрилецької С.Є.

представника позивача: Гукалюка Н.П.;

представників відповідача: Сорокаліт Л.М., Сорокаліта В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до товариства з обмеженою відповідальністю "Мелвіс" про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області (далі - позивач) звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до товариства з обмеженою відповідальністю "Мелвіс" (далі - відповідач) про стягнення податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 18380,46 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач в порушення норм Податкового кодексу України несвоєчасно та не в повному об`ємі сплачував суми податкових зобов`язань, що призвело до виникнення заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 18380,46 грн.

Ухвалою судді від 04.11.2019 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

27.11.2019 представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву, в якому вказав, що наведені позивачем відомості щодо несплати узгоджених податкових зобов`язань за податкові періоди 2016, 2017 та 2018 року є, на думку позивача, помилковими, оскільки ТОВ "МЕЛВІС" своєчасно та повністю сплачено узгоджені податкові зобов`язання за 2016, 2017, 2018 роки.

Доказами своєчасної та повної сплати ТОВ "МЕЛВІС" сум податку на прибуток за 2016, 2017, 2018 роки є платіжні доручення: №103 від 17.02.2017 на суму 5349,00 грн із призначенням платежу "податок на прибуток за 2016р.", №256 від 26.02.2018 на суму 2190,00 грн із призначенням платежу "податок на прибуток за 2017р.", №265 від 28.02.2018 на суму 2190,00 грн із призначенням платежу "податок на прибуток за 2017р.", №18 від 12.02.2019 на суму 4972,00 грн із призначенням платежу "податок на прибуток за 2018р.".

Ухвалою сулу від 28.11.2019 розгляд справи було відкладено.

04.12.2019 представник позивача подав відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 16.12.2019 провадження у даній справі зупинено до вирішення питання про відвід судді.

Ухвалою судді від 17.12.2019 у задоволенні заяви ТзОВ "Мелвіс" про відвід судді відмовлено.

Ухвалою суду від 18.12.2019 поновлено провадження у справі.

Також, ухвалою суду від 18.12.2019 заяву судді про самовідвід в адміністративній справі №500/2464/19 задоволено. Справу передано для проведення її подальшого перерозподілу в автоматизованій системі документообігу суду.

Згідно витягу з протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями, адміністративну справу №500/2464/19 передано на розгляд головуючому судді Баранюку А.З.

Ухвалою суду від 20.12.2020 адміністративну справу №500/2464/19 суддею прийнято до провадження та призначено судове засідання.

Ухвалою суду від 13.01.2020, 29.01.2020 та 10.02.2020 розгляд справи було відкладено.

Судові засідання 11.03.2020 та 16.03.2020 не проводилися у зв`язку із перебуванням головуючого судді у відпустці.

Ухвалою суду від 31.03.2020 позовну заяву залишено без розгляду

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 28.05.2020 у справі №500/2464/19 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задоволено частково. Ухвалу Тернопільського окружного адміністративного суду від 31.03.2020 в частині залишення позовної заяви Головного управління ДПС у Тернопільській області до товариства з обмеженою відповідальністю "Мелвіс" про стягнення податкового боргу скасовано, а справу №500/2464/19 направити для продовження розгляду до суду першої інстанції.

Ухвалою суду від 18.06.2020 у справі призначено судове засідання.

В судовому засідання представник позивача позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили, просили відмовити в його задоволенні.

Заслухавши в судових засіданнях пояснення представника позивача, представників відповідача, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступні обставини.

Судом встановлено, що податковим повідомленням-рішенням від 21.05.2008 №0000862300/0, винесеним на підставі акта перевірки № 286/23-21135193 від 13.05.2008, відповідачу визначено суму податкового зобов`язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 1800000,00 грн.

Відповідачем було подано до контролюючого органу податкові декларації з податку на прибуток підприємства за 2016, 2017, 2018 роки та платіжними дорученнями №103 від 17.02.2017 на суму 5349,00 грн. із призначенням платежу "податок на прибуток за 2016р."; №256 від 26.02.2018 на суму 2190,00 грн. із призначенням платежу "податок на прибуток за 2017р."; №265 від 28.02.2018 на суму 2190,00 грн. із призначенням платежу "податок на прибуток за 2017р."; №18 від 12.02.2019 на суму 4972 грн. із призначенням платежу "податок на прибуток за 2018р." було сплачено податкові зобов`язання визначені вказаними податковими деклараціями.

Проте, як встановлено судом, підтверджується наявними доказами у матеріалах справи та не заперечується представником позивача вказані кошти були зараховані в рахунок існуючої заборгованості визначеної податковим повідомленням-рішенням від 21.05.2008 №0000862300/0.

Так, за результатами камеральної перевірки дотримання граничних строків сплати грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємства ТзОВ "Мелвіс", оформленими актом від 21.01.2019 №369/19-00-54-07/21135193, контролюючим органом встановлено несвоєчасну сплату податкового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств.

На підставі вказаного акта контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 20.02.2019 №0013825407, яким за затримку 504 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 4380,00 відповідача зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20%, що становить 876,00 грн за платежем податок на прибуток приватних підприємств.

Також за результатами камеральної перевірки дотримання граничних строків сплати грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємства ТзОВ "Мелвіс", оформленими актом від 05.03.2019 №1408/19-00-54-07/21135198, контролюючим органом встановлено несвоєчасну сплату податкового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств.

На підставі вказаного акта контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 01.04.2019 №0024485407, яким за затримку 852 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 4972,00 до відповідача зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20%, що становить 994,40 грн за платежем податок на прибуток приватних підприємств.

Також, у зв`язку із несплатою грошових зобов`язань, контролюючим органом було нараховано пеню в сумі 3999,06 грн.

У зв`язку із наявністю у відповідача податкового боргу по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 18380,46 грн позивач звернувся із позовом про його стягнення у судовому порядку.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно з ст. 15 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

У відповідності до пп. 133.1.1. п.133.1 ст.133 ПК України, платниками податку на прибуток підприємств є суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу (пп. 134.1.1. п. 134.1 ст.134 ПК України).

Виконанням податкового обов`язку згідно п. 38.1 ст. 38 ПК України є сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 14.1.39. пункт 14.1. стаття 14 Податкового кодексу України).

Податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (підпункт 14.1.156. пункт 14.1. стаття 14 ПК України).

Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках (пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України).

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Згідно з п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до п. 54.1 статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (п. 57.1 статті 57 ПК України).

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп.14.1.175. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України).

Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Кодексу після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Пунктом102.4 статті 102 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Як зазначено в пункті 101.2 цієї статті, під терміном "безнадійний податковий борг" розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом.

Пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України визначено строк давності - 1095 календарних днів, а пунктом 102.4 цієї статті передбачено, що у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу.

Пункт 101.1 статті 101 Податкового кодексу України визначає, що списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Як зазначалося вище, сплата позивачем податкових зобов`язань за платежем податок на прибуток приватних підприємств за 2016, 2017,02018 роки були зараховані в погашення існуючої заборгованості визначеної податковим повідомленням-рішенням від 21.05.2008 №0000862300/0.

Поряд із цим, суд зазначає, що сума податкового зобов`язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 1800000,00 грн визначена податковим повідомленням-рішенням від 21.05.2008 №0000862300/0 набула статуту безнадійної.

Так, Головне управління ДПС у Тернопільській області 26.06.2019 зверталося до суду із позовом про стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю "Мелвіс" податкового боргу в сумі 1785265,13 грн по податку на прибуток, нарахованого податковим повідомленням-рішенням від 21.05.2008 року №00008622300/0 (з врахуванням часткової сплати в сумі 14701, 00 грн та переплати в сумі 33,87 грн).

Проте, у зв`язку із необґрунтуванням причин поважності звернення контролюючого органу до суду поза межами 1095 днів із даним позовом, ухвалою суду від 17.07.2019 у справі №500/1451/19 (залишеної без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09.10.2019 року та постановою Верховного Суду від 25 лютого 2020 року), вказану позовну заяву було повернуто позивачу.

Як передбачено Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 №577, зі спливом строку давності податковий орган мав визнати нестягнений та непогашений податковий борг безнадійним і прийняти рішення про його списання.

Однак, в даному випадку, бездіяльність контролюючого органу спричинила виникнення податкової заборгованості у відповідача заявленої до стягнення у цій справі, оскільки сплачені ним кошти повинні були зарахуватися в погашення поточної заборгованості.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ч.1 ст.90 КАС України).

Враховуючи те, що відповідно до пункту 101.1 статті 101 Податкового кодексу України списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг, суд приходить до висновку, що позивач, як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності своїх дій при нарахування відповідачу податкових зобов`язань, що призвело до виникнення заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 18380,46 грн, а тому заявлені позовні вимоги до задоволення не підлягають.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Головного управління ДПС у Тернопільській області до товариства з обмеженою відповідальністю "Мелвіс" про стягнення податкового боргу в сумі 18380,46 грн. відмовити

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 10 липня 2020 року.

Реквізити учасників справи:

позивач: Головне управління ДПС у Тернопільській області місцезнаходження вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, код ЄДРПОУ 43142763;

відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Мелвіс" місцезнаходження вул. Лозовецька, 67, с. Гаї-Шевченківські, Тернопільський район, Тернопільська область, 47716, код ЄДРПОУ 21135193. м

Головуючий суддя Баранюк А.З.